2022年新大綱中級會計實務(wù)

知識點ー:會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)會計期間通常分為年度和中期。中期,是指短于ー個完整的會計年度的報告期間（非年度,包括半年、季度、月度、前三個季度等）。企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（現(xiàn)金流量表除外,其編制采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)。）【易混淆知識點1］財務(wù)報表列報基礎(chǔ):持續(xù)經(jīng)營?！疽谆煜R點2］政府會計實行“雙基礎(chǔ)”核算模式:預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制,財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制?！疽谆煜R點3I民間非營利組織會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。知識點二:會計信息質(zhì)量要求（代替會計核算一般原則）主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。（8項）【主要考核】符合或違背哪項會計信息質(zhì)量要求【特別提示】會計信息質(zhì)量要求,不屬于會計政策,因為必須遵守,不可選擇。ー、可靠性（強調(diào)真實）二、相關(guān)性（強調(diào)有用）三、可理解性（清晰明了）四、可比性（代替了原來的一貫性和可比性）（一）同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比）會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更。（二）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告,不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！舅伎碱}】商品已經(jīng)售出,但企業(yè)為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權(quán)時,是否應(yīng)該確認(rèn)收入?【答案】該權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙,在滿足收入確認(rèn)的其他條件時，企業(yè)確認(rèn)相應(yīng)的收入。六、重要性【思考題】重要性的職業(yè)判斷應(yīng)該考慮哪幾個方面?【答案】企業(yè)應(yīng)當(dāng)從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。七、謹(jǐn)慎性（好事不能多想,壞事不能少想）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。【重點應(yīng)用案例】①要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。②對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。③采用雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法提折舊,這兩個都是加速折舊法,開始多提折舊,以后少提折舊,符合謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求。八、及時性【思考題】即使是可靠（真實）、相關(guān)（有用）的會計信息，如果不及時提供,就失去了時效性,體現(xiàn)了哪個會計信息質(zhì)量要求?【答案】及時性?！纠}?判斷題】企業(yè)根據(jù)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求。（）【答案】X【解析】企業(yè)根據(jù)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,屬于不低估負(fù)債，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求?！纠}?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境的實際情況,從項目性質(zhì)和金額大小兩個方面判斷會計信息的重要性。（）【答案】V知識點三:會計要素及其確認(rèn)與計量ー、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的特征.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。【思考題】如果某ー項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,是否應(yīng)該將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?【答案】不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有（有所有權(quán)）或者控制（沒有所有權(quán)）的資源【思考題】如果資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了該資產(chǎn),是否應(yīng)該將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?【答案】企業(yè)控制了該資產(chǎn)，表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益,符合會計上對資產(chǎn)的定義。.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的?！舅伎碱}】企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項,是否應(yīng)該將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?【答案】不形成資產(chǎn)。（-）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將ー項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)翫￡+可能+很可他+藹至極小可能:。V極小可能W5%可能：5%く可能《50%很可能：50%〈很可能W95%基本確定：95%く基本確定＜100%.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量【思考題】企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，是否符合資產(chǎn)可計量性的確認(rèn)條件?【答案】對于這些資產(chǎn),盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小,只要其公允價值能夠可靠計量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計量性的確認(rèn)條件。【例題?判斷題】企業(yè)擁有的ー項經(jīng)濟資源,即使沒有發(fā)生實際成本或發(fā)生的實際成本很小,但如果公允價值能夠可靠計量,也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認(rèn)條件。（）【答案】V二、負(fù)債負(fù)債的特征.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。【思考題】現(xiàn)時義務(wù)包括哪些類別?【答案】既包括法定義務(wù)，也包括推定義務(wù)?！舅伎碱}】企業(yè)對售出商品提供的保修服務(wù)是推定義務(wù)嗎?【答案】企業(yè)對售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)屬于或有事項,預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)是推定義務(wù),應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。借：銷售費用貸:預(yù)計負(fù)債.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè).負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將ー項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,還需要同時滿足以下兩個條件:.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè).未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益=資產(chǎn)ー負(fù)債所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益?！咀⒁鈪^(qū)別】有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益叫所有者權(quán)益，股份公司的所有者權(quán)益叫股東權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成?！舅伎碱}】其他綜合收益是屬于利潤表中的當(dāng)期損益嗎?【答案】其他綜合收益是所有者權(quán)益的組成內(nèi)容,不屬于利潤表中的當(dāng)期損益?！舅伎碱}】留存收益包括哪些內(nèi)容?【答案】盈余公積和未分配利潤構(gòu)成留存收益。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出?！舅伎碱}】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動額屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失嗎?【答案】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動額通過“其他綜合收益”科目核算，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。【總結(jié)】利得損失的兩個去向:（1）直接計入所有者權(quán)益——其他綜合收益（2）直接計入當(dāng)期利潤①營業(yè)外收入、營業(yè)外支出②資產(chǎn)處置損益等（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素,尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn):所以所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量?！纠}?單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中,將導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動的是（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增股本 B.盈余公積彌補虧損C.提取法定盈余公積 D.宣告分配現(xiàn)金股利【答案】D【解析】選項ABC,均為所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間的變動，不影響所有者權(quán)益總額:選項D,宣告分配現(xiàn)金股利的分錄:借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利借方是所有者權(quán)益類科目,貸方是負(fù)債類科目,影響所有者權(quán)益總額。四、收入（一）收入的定義【提醒】收入的定義要對照利得的定義來掌握。收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！舅伎碱}】營業(yè)外收入或資產(chǎn)處置損益是否屬于收入?【答案】由于收入是企業(yè)在日常活動中形成的,所以營業(yè)外收入或資產(chǎn)處置損益不確認(rèn)為收入,比如處置固定資產(chǎn)凈收益不確認(rèn)收入。（-）收入的確認(rèn)條件收入應(yīng)當(dāng)在企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù),即客戶取得相關(guān)商品或勞務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)。五、費用【提醒】費用的定義要對照損失的定義來掌握。費用,是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！舅伎碱}】營業(yè)外支出或資產(chǎn)處置損益是否屬于費用?【答案】由于費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，所以營業(yè)外支出或資產(chǎn)處置損益不確認(rèn)為費用。六、利潤（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。【思考題】利潤表上有哪幾個利潤指標(biāo)?【答案】利潤表上有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個利潤指標(biāo)。（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！纠}?單選題】下列關(guān)于會計要素的表述中,正確的是（）。A,負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B,資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入【答案】B【解析】選項A,負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù):選項C,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等;選項D,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。【例題?判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。（）【答案】X七、會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而“確定其金額”的過程?！舅伎碱}】會計計量屬性包括哪些內(nèi)容,是否屬于會計政策?【答案】會計計量屬性包括歷史成本（過去價值）、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等（現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值），由于會計計量反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ),所以屬于會計政策。（一）歷史成本歷史成本是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物,是取得時點的實際成本。（二）重置成本重置成本是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣ー項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計售價減去進ー步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值,是考慮貨幣時間價值因素等的ー種計量屬性。（五）公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售ー項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移ー項負(fù)債所需支付的價格,即脫手價格?！舅伎碱}】企業(yè)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易必須在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進行,上述說法是否正確?【答案】上述說法不正確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進行;對于不存在主要市場的,應(yīng)當(dāng)假定該交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進行。企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！纠}?判斷題】資產(chǎn)的重置成本是指按當(dāng)前市場條件購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。（）【答案】ノ第一章存貨“【思考題】存貨的確認(rèn)條件仃哪些?【答案】存貨必須同時滿足以下兩個條件，才能予以確認(rèn):①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。歌十可能+很可能十離VxW極小可能:〇＜極小可能W5%可能:5%〈可能W50%很可能：50%〈很可能W95%基本確定：95%く基本確定＜100%②該存貨的成本能夠可靠地計量。”知識點ー:存貨的初始計量【思考題】企業(yè)持有存貨的目的是什么?存貨包括哪兩個類別?【答案】企業(yè)持有存貨的目的是為了出售.存貨包括：①可供直接銷售的產(chǎn)成品或商品，②需經(jīng)過進ー步加工后出售的原材料等?！舅伎碱}】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的材料是否屬于存貨?【答案】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的材料主要用于建造固定資產(chǎn)等各項工程,不符合存貨的定義，不屬于企業(yè)存貨,應(yīng)作為工程物資進行核算。【思考題】存貨成本包括哪些內(nèi)容?【答案】存貨成本包括①采購成本、②加工成本和③其他成本。存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！舅伎碱}】存貨采購成本中的相關(guān)稅費包括哪些內(nèi)容?【答案】存貨采購成本中的相關(guān)稅費包括指消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等?！舅伎碱}】存貨采購成本中的其他可歸屬于存貨采購成本的費用包括哪些內(nèi)容?【答案】存貨采購成本中的其他可歸屬于存貨采購成本的費用包括在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。【思考題】商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用應(yīng)該如何進行會計處理?【答案】商品流通企業(yè)采購費用①應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。②可以先進行歸集,期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M貨費用,計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品成本的進貨費用金額較小的,按照重要性信息質(zhì)量要求，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）?！纠}?單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2X21年8月1日，甲公司購入ー批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元,增值稅稅額為13萬元。支付原材料運費取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1萬元,增值稅稅額為0.09萬元。不考慮其他因素，則該批原材料的初始入賬價值為（）萬元。A.100B.101C.114.09D.113【答案】B【解析】原材料的初始入賬價值=100+1=101（萬元）。【例題?多選題】下列各項中,應(yīng)計入外購原材料初始入賬金額的有（）。A.入庫后的倉儲費用B,運輸途中的保險費C.入庫前的合理損耗D,入庫前的裝卸費用【答案】BCD【解析】選項A,入庫后的倉儲費用計入管理費用?！纠}?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人,2X18年3月2日購買W商品1000千克,運輸途中合理損耗50千克，實際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為95000元,增值稅稅額為12350元。不考慮其他因素,甲公司入庫W商品的單位成本為（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15【答案】A【解析】運輸途中的合理損耗不影響購進商品的總成本，所以甲公司入庫W商品的單位成本=95000/950=100（元/千克）。【重點記憶】委托加工業(yè)務(wù)中,受托方代繳消費稅,由委托方承擔(dān):①收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方:②收回后材料直接用于銷售,消費稅記入“委托加工物資”的借方。【例1】盡堪傳公司委托東大公司加工材料ー批（屬于應(yīng)稅消費品的非黃金飾品）。原材料成本為2000萬元,支付的加工費為700萬元（不含增值稅）,消費稅稅率為10%,材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率為!3%〇盡堪傳公司有關(guān)賬務(wù)處理如下:（1）發(fā)出委托加工材料借:委托加工物資 2000貸：原材料 2000（2）結(jié)算加工費用和稅金假設(shè)消費稅組成計稅價格為X萬元，X=2000+700+10%XX-10%X=2000+700（1-10%）X=2000+700X=（2000+700）/（1-10%）消費稅組成計稅價格=（2000+700）4-（1-10%）=3000（萬元）受托方代收代交的消費稅稅額=3000X10%=300（萬元）應(yīng)交增值稅稅額=700X13%=91（萬元）①盡堪傳公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的TOC\o"1-5"\h\z借:委托加工物資 700應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額） 91一ー應(yīng)交消費稅 300貸：應(yīng)付賬款 1091②盡堪傳公司收回加工后的材料直接用于銷售的借:委托加工物資 1000（700+消費稅300）應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額） 91貸：應(yīng)付賬款 1091（3）加工完成,收回委托加工材料①盡堪傳公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借:原材料 2700（2000+700）貸：委托加工物資 2700②盡堪傳公司收回加工后的材料直接用于銷售的借:庫存商品 3000（2000+1000）貸:委托加工物資 3000【例題?單選題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人。2X19年12月1日甲公司委托乙公司加工ー批應(yīng)繳納消費稅的W產(chǎn)品,W產(chǎn)品收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。為生產(chǎn)該批W產(chǎn)品,甲公司耗用原材料的成本為120萬元,支付加工費用33萬元、增值稅稅額4.29萬元、消費稅稅額17萬元。不考慮其他因素,甲公司收回的該批W產(chǎn)品的入賬價值為（）萬元。A.170B.174.29C.157.29D.153【答案】D【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,委托加工環(huán)節(jié)發(fā)生的消費稅記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”借方,不計入委托加工物資成本,甲公司收回的W產(chǎn)品的入賬價值=120+33=153（萬元）。【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出ー批實際成本為240萬元的原材料,委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元,另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.254.04C.280D.282.04【答案】C【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本,計入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元）。【思考題】制造費用是否屬于存貨，具體包括哪些內(nèi)容?【答案】制造費用是屬于存貨,具體包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職エ薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間停工損失等?！咎貏e提醒】制造費用包括車間固定資產(chǎn)修理費。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的按照公允價值確定。通過提供勞務(wù)取得的存貨,其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。知識點ニ:存貨的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?？勺儸F(xiàn)凈值,是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?！舅伎碱}】企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量就是可變現(xiàn)凈值,上述說法是否正確?【答案】上述說法不正確。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不等于存貨的可變現(xiàn)凈值，只是可變現(xiàn)凈值計算公式中的第一個數(shù),換句話說,是可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)?！颈仨氂洃浀墓健竣僦苯映鍪鄣拇尕浛勺儸F(xiàn)凈值=自身的售價ー自身的銷售稅費加工材料 >產(chǎn)品②需要加工的存結(jié)可變現(xiàn)浄値=產(chǎn)品的售價ー產(chǎn)品的銷售稅苴ー加工豊用企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素包括:①以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)、②持有存貨的目的、③資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響,不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定情形1:不涉及銷售合同直接用于出售的商品存貨或者材料存貨這種情形下,可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為存貨的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額,也就是老師在前面總結(jié)的公式ー:可變現(xiàn)凈值=自身的售價ー自身的銷售稅費【例2】2X22年,由于產(chǎn)品更新?lián)Q代,盡堪傳公司決定停止生產(chǎn)A型機器。為減少不必要的損失,盡堪傳公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)A型機器的鋼材全部出售,2X22年12月31日其賬面價值（成本）為100萬元,數(shù)量為100噸。根據(jù)市場調(diào)查,此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為0.7萬元/噸,同時,銷售這100噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金3萬元。要求:計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值。【答案】應(yīng)按鋼材本身的市場銷售價格70萬元（0.7X100）作為計量基礎(chǔ),該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為67萬元（0.7X100-3）。情形2S不涉及銷售合同需要經(jīng)過加工的材料存貨這種情形下,可變現(xiàn)凈值的結(jié)果取決于最終加工后的產(chǎn)品是否出現(xiàn)減值,具體又包括下面兩種情況:（1）如果最終加工后的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值髙于其成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計量?！纠?】2X22年12月31日,盡堪傳公司庫存原材料的賬面價值（成本）為300萬元，市場銷售價格總額（不含增值稅）為250萬元,假設(shè)不發(fā)生其他購買費用;用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本。要求:確定2X22年12月31日該材料的價值?！敬鸢浮吭谶@種情況下,該材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格,也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）300萬元列示在盡堪傳公司2X22年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。（2）如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量，也就是老師在前面總結(jié)的公式ニ:可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的售價ー產(chǎn)品的銷售稅費ー加工費用【例4】2X22年12月31日,盡堪傳公司庫存原材料的賬面價值為120萬元,可用于生產(chǎn)1臺設(shè)備,相對應(yīng)的市場銷售價格為105萬元,假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于原材料的市場銷售價格下降,用原材料生產(chǎn)的設(shè)備的市場銷售價格也下降為280萬元,但其生產(chǎn)成本仍為300萬元,即將該原材料加工成設(shè)備尚需投入160萬元,估計銷售費用及稅金為!0萬元。要求:確定2X22年12月31日該批原材料的價值。【答案】該設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=280-10=270（萬元）該設(shè)備的可變現(xiàn)凈值270萬元小于其成本300元,該原材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。該原材料的可變現(xiàn)凈值=280-10-160=110（萬元）該原材料的可變現(xiàn)凈值110萬元小于其成本120萬元,該原材料應(yīng)按110萬元列示在2X22年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。情形3：涉及銷售合同的存貨這種情形下,為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)而不是估計售價,減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定?！咀⒁馐马棥窟@種情形下的存貨只要屬于與合同有關(guān)的部分,無論是應(yīng)用前面老師總結(jié)的公式ー還是公式二計算可變現(xiàn)凈值,都要把公式中第一個數(shù)換成合同價?！舅伎碱}】專門用于銷售合同所規(guī)定標(biāo)的物生產(chǎn)的材料應(yīng)當(dāng)以材料的合同價格作為計量基礎(chǔ),上述說法是否正確?【答案】上述說法不正確,專門用于銷售合同所規(guī)定標(biāo)的物生產(chǎn)的材料應(yīng)當(dāng)以標(biāo)的物產(chǎn)品的合同價格作為可變現(xiàn)凈值計量基礎(chǔ),而不是材料的合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)?！纠?】2X22年12月1日,盡堪傳公司與東大公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,雙方約定，2X23年3月16日，盡堪傳公司應(yīng)按30萬元/臺的價格向東大公司提供100臺設(shè)備。至2X22年12月31日,盡堪傳公司尚未生產(chǎn)該批設(shè)備,但持有專門用于生產(chǎn)該批100臺設(shè)備的庫存原材料，其賬面價值為1200萬元,市場銷售價格總額為!000萬元。要求：計算該批原材料可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。【答案】計算該批原材料的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)以銷售合同中設(shè)備的銷售價格總額3000萬元（30X100）作為計量基礎(chǔ)。情形4:存貨中同時包含有銷售合同的部分和沒有銷售合同的部分在這種情形下,有銷售合同部分和沒有銷售合同部分應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。【注意事項】有合同部分可變現(xiàn)凈值的計算應(yīng)當(dāng)用合同價格作為公式的第一個數(shù)，沒有合同部分可變現(xiàn)凈值的計算應(yīng)當(dāng)用一般銷售價格作為公式的第一個數(shù)?！纠?】2X22年12月1日，盡堪傳公司與東大公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2X23年3月16日,盡堪傳公司應(yīng)按10萬元/臺的價格向東大公司提供設(shè)備100臺。2X22年12月31日，盡堪傳公司設(shè)備的賬面價值為750萬元，數(shù)量為150臺,單位成本為5萬元/臺。2X22年12月31日，該設(shè)備的市場銷售價格為12萬元/臺。要求:計算該設(shè)備可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)?！敬鸢浮窟@種情況下，對于銷售合同約定數(shù)量內(nèi)（100臺）設(shè)備的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格總額1000萬元（10X100）作為計量基礎(chǔ):而對于超出部分（50臺）設(shè)備的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額600萬元（12X50）作為計量基礎(chǔ)。【例題?多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述,正確的有（）。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售合同約定價格為基礎(chǔ)進行計算。資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。借:資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備【例7】盡堪傳公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2X22年12月31日，盡堪傳公司庫存原材料成本為70萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用20萬元,預(yù)計產(chǎn)成品的銷售價格（不含增值稅）為100萬元,銷售費用為15萬元。假定該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備,且不考慮其他因素的影響。要求：該原材料在2義22年12月31日是否應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備?【答案】產(chǎn)成品成本=70+20=90（萬元），產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=100—15=85（萬元），由于產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值低于成本，所以原材料用可變現(xiàn)凈值計量。原材料可變現(xiàn)凈值=100-15-20=65（萬元），原材料的成本為70萬元，所以原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備5（70-65）萬元。【例8】盡堪傳公司2X22年末，W存貨的賬面成本為100萬元,由于本年以來W存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的W存貨的可變現(xiàn)凈值為85萬元,“存貨跌價準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為15（100-85）萬元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 15貸:存貨跌價準(zhǔn)備15【思考題】存貨跌價準(zhǔn)備滿足什么條件可以轉(zhuǎn)回?【答案】當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益,具體記入’’資產(chǎn)減值損失”科目的貸方?！舅伎碱}】存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與資產(chǎn)減值一章的“資產(chǎn)減值損失ー經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”說法是否矛盾?【答案】存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與資產(chǎn)減值一章的上述說法是不矛盾的,上述說法是針對部分非流動資產(chǎn)而言的,具體包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。【總結(jié)】長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回,存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及其他金融資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限?！纠?】沿用【例8】,假設(shè)2X23年年末,盡堪傳公司W(wǎng)存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化,但是2X22年以來W存貨市場價格持續(xù)上升,市場前景明顯好轉(zhuǎn),至2X23年末根據(jù)當(dāng)時狀態(tài)確定的W存貨的可變現(xiàn)凈值為!20萬元。相關(guān)賬務(wù)處理如下:借:存貨跌價準(zhǔn)備 15貸:資產(chǎn)減值損失 15【思考題】只要本期存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本,就要做以前期間計提存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回嗎?【答案】這種說法是錯誤的。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回只能是以前減記存貨價值的影響因素的消失,如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素,則不允許將該存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。【例10】盡堪傳公司系增值稅一般納稅人,2X22年,盡堪傳公司庫存自產(chǎn)的W設(shè)備10臺,每臺成本為50萬元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計為100萬元。2X23年,盡堪傳公司將庫存的10臺W設(shè)備全部以每臺80萬元的價格售出。適用的增值稅稅率為13%,貨款已收到。盡堪傳公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下:TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 904貸：主營業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 104借：主營業(yè)務(wù)成本 400（賬面價值）存貨跌價準(zhǔn)備 100貸:庫存商品 500【思考題】企業(yè)銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本時,已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是否應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)?【答案】企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,必須同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備,這就相當(dāng)于按存貨賬面價值轉(zhuǎn)成本,存貨跌價準(zhǔn)備減少記借方?！局攸c知識點比較】「賬面余額區(qū)別《【秣面價值賬面余額指的是某ー個科目的原值。賬面價值（對于資產(chǎn)類科目）=原值ー折舊（攤銷）一XX減值準(zhǔn)備。【例題?單選題】2017年12月1日,甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同,約定以205元/件的價格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品的庫存數(shù)量為1500件，成本200元/件,市場銷售價格191元/件,預(yù)計產(chǎn)生銷售費用均為1元/件,2017年12月31日甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）元。A.15000B.0C.1000D.5000【答案】D【解析】已簽訂銷售合同的商品,應(yīng)以合同價為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值,未簽訂合同的商品,應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000X（205-1）=204000（元）,成本為20000〇元（1000X200）,可變現(xiàn)凈值高于成本,不需要計提跌價準(zhǔn)備:無合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500X（1911）=95000（元），成本為100000元（500X200）元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=100000—95000=5000（元）;因此選項D正確。第二章固定資產(chǎn)知識點ー:固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量【思考題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，由于不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，所以不確認(rèn)為固定資產(chǎn),上述說法是否正確?【答案】上述說法不正確,因為企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等,雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，所以也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！舅伎碱}】固定資產(chǎn)的各組成部分滿足條件是否可以分拆為單項固定資產(chǎn)?【答案】可以,如果固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)可以將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)?！纠}?判斷題】企業(yè)為符合國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)而購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（）【答案】X【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益,也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（具體包括關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費（特別強調(diào)不包括員エ培訓(xùn)費）等。【做題重點信息點辨析】需安裝和不需安裝如果購入需安裝的固定資產(chǎn),通過“在建工程”科目核算。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn),不通過“在建エ程”科目核算,直接記入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?】2X22年5月20日，盡堪傳公司購入需安裝生產(chǎn)用機床一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購買價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。當(dāng)日，機床運抵盡堪傳公司并開始安裝。為安裝機床，領(lǐng)用本公司原材料ー批,價值18萬元，該批材料購進時支付的增值稅進項稅額為2.34萬元;以銀行存款支付安裝費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的安裝費為2萬元,增值稅稅額為0.26萬元。2X22年5月31日，該機床經(jīng)調(diào)試達到預(yù)定可使用狀杰。盡堪傳公司的賬務(wù)處理如下（1）5月20日。借:在建工程100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13貸:銀行存款113（2）安裝過程中。借:在建工程20應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.26貸：原材料 18銀行存款 2.26（3）5月31日。借:固定資產(chǎn)!20貸：在建工程120【思考題】企業(yè)以ー筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的賬面價值比例對總成本進行分配，上述說法是否正確?【答案】上述說法不正確，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠}?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,于20X9年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為390萬元,款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日,該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】該設(shè)備系20X9年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣,則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3000+15+5=3020（萬元）.自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,具體包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。【思考題】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金是否計入在建工程成本?【答案】不計入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。【思考題】自營方式建造固定資產(chǎn)“在建工程”的貸方對應(yīng)科目如何選擇?【答案】建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品時,按照實際成本借:在建工程貸:工程物資原材料庫存商品自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出,借:在建工程貸：應(yīng)付職エ薪酬生產(chǎn)成本ーー輔助生產(chǎn)成本銀行存款【思考題】工程完工后,盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額是否計入“在建工程”科目的借方或貸方?【答案】該差額不計入“在建工程”科目的借方或貸方，應(yīng)該計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)外收入”的貸方或“營業(yè)外支出”的借方?！疽卓贾R點】辦理竣工決算手續(xù)的時點一般位于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后,如果建造的固定資產(chǎn)己達到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，此處折舊的金額計量遵守未來適用法?！纠}?判斷題】企業(yè)為建造自用辦公樓,通過出讓方式取得的土地使用權(quán)，在取得時應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)。()【答案】X【解析】企業(yè)為建造固定資產(chǎn),通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計入固定資產(chǎn)建造成本中?！舅伎碱}】企業(yè)的新建、改建、擴建等建設(shè)項目，通常采用自營方式還是出包方式?【答案】通常采用出包方式。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，具體包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?企業(yè)通過“在建工程”科目與建造承包商的進行結(jié)算。接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，如果合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照公允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的基礎(chǔ)。【思考題】什么是棄置費用?【答案】棄置費用通常是指某些特種行業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。①企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負(fù)債②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本(也就是預(yù)計負(fù)債丁字形賬戶的余額)和實際利率的乘積計算確定利息費用，每個期末計入財務(wù)費用。借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債③一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。借:固定資產(chǎn)清理貸:銀行存款【例題?判斷題】特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),對其進行初始計量時,還應(yīng)該考慮棄置費用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本,同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。（）【答案】V知識點二:固定資產(chǎn)的后續(xù)計量ー、固定資產(chǎn)折舊【思考題】固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值ー經(jīng)確定,不得變更,上述說法是否正確?【答案】上述說法不正確,固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值ー經(jīng)確定，不得隨意變更。除①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和②單獨計價入賬的土地（歷史遺留）兩種情形以外企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。【特別注意1】未使用、不需用固定資產(chǎn)因為不是不提折舊的兩種特殊情形之ー，所以照提折舊?！咎貏e注意2】提前報廢的固定資產(chǎn)因為不再是固定資產(chǎn),所以不再補提尚未計提的折舊。【特別注意3】處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，由于不再通過“固定資產(chǎn)”科目核算，所以不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)回到“固定資產(chǎn)”科目后,再按照重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。【思考題】選擇固定資產(chǎn)折舊方法的依據(jù)是什么?【答案】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式來選擇折舊方法,而不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)來計算折舊。【思考題】固定資產(chǎn)有哪幾種折舊方法，是否可以變更?【答案】固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法四種，其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！舅伎碱}】雙倍余額遞減法計算折舊時是否考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值?【答案】雙倍余額遞減法是在固定資產(chǎn)持有的前若干年計算折舊不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的ー種方法。在固定資產(chǎn)持有的最后兩年計算折舊考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷?！纠?】盡堪傳公司一項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下:【答案】當(dāng)已知沒寫固定資產(chǎn)購買時間，或者固定資產(chǎn)是某年12月份購入，這種情況下折舊年度和日歷年度重合，用做法一來計算折舊。雙倍余額遞減折舊率=2/5X100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=20000X40%=8000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（20000-8000）X40%=4800（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（20000-8000-4800）X40%=2880（元）第四、第五年的年折舊額=（20000-8000-4800-2880-200）4-2=2060（元）當(dāng)已知顯示固定資產(chǎn)購買時間是在某年1月1日到!1月30日區(qū)間內(nèi)，這種情況下折舊年度和日歷年度不一致,用做法二來計算折舊。假設(shè)上例中,該固定資產(chǎn)是2020年8月購入的，那么應(yīng)該從9月開始計提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日。那么2020年的折舊就是2020年9月1日到2020年12月31日的金額。2020年折舊=8000X4/12=2666.67（元）2021年折舊=8000X8/12+4800X4/12=6933.33（元）2022年折舊=4800X8/12+2880X4/12=4160（元）年數(shù)總和法【重點掌握折舊率計算口訣】分母是n（n+1）/2,分子是從n數(shù)到1。【例3】沿用【例2】,假如采用年數(shù)總和法,當(dāng)已知沒寫固定資產(chǎn)購買時間，或者固定資產(chǎn)是某年12月份購入,這種情況下折舊年度和日歷年度重合，用做法一來計算每年折舊額如下：【答案】第一年折舊額=(20000-200)X5/15=6600(元)第二年折舊額=(20000-200)X4/15=5280(元)第三年折舊額=(20000-200)X3/15=3960(元)第四年折舊額=(20000-200)X2/15=2640(元)第五年折舊額=(20000-200)X1/15=1320(元)【特別提醒】當(dāng)已知顯示固定資產(chǎn)購買時間是在某年1月1日到II月30日區(qū)間內(nèi),這種情況下折舊年度和日歷年度不一致,用做法二來分段計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月初實際持有固定資產(chǎn)計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),由于當(dāng)月月初沒有持有,所以當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),由于當(dāng)月月初照常持有，所以當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。【思考題】計提折舊時貸方記“累計折舊”科目，借方分別對應(yīng)哪些科目?【答案】基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn),借方應(yīng)計入制造費用;管理部門使用的固定資產(chǎn)，借方應(yīng)計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，借方應(yīng)計入銷售費用;未使用固定資產(chǎn)，借方應(yīng)計入管理費用等?！舅伎碱}】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時候?qū)潭ㄙY產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進行復(fù)核?【答案】每年年度終了進行復(fù)核?！舅伎碱}】什么情況下企業(yè)可以改變固定資產(chǎn)折舊方法?【答案】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大變化時,企業(yè)應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法?！舅伎碱}】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計政策變更嗎?【答案】不屬于會計政策變更，而屬于會計估計變更。【思考題】考試時如何判斷一項固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化的后續(xù)支出?【答案】我們可以通過關(guān)鍵詞來進行判斷，當(dāng)已知出現(xiàn)“改良”、“改擴建”、“更新改造”這三個詞任何ー個時，通常表明該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化的后續(xù)支出。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,應(yīng)該把固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目,在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)回到固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！舅伎碱}】如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及更換某些部件該如何做會計處理?【答案】一般情況下，當(dāng)更換新部件的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)加入固定資產(chǎn)成本,固定資產(chǎn)成本中不能同時既包括新部件的支出又包括舊部件的支出，所以要把舊部件目前剩的價值即賬面價值減去。【例4］盡堪傳公司2X22年12月31日用銀行存款購置了一項不需要安裝的大型液壓機,原值1000萬元，增值稅130萬元,其中電動機在2X22年12月31日市場價格為400萬元，預(yù)計凈殘值為〇,預(yù)計使用年限為10年,采用年限平均法計提折舊。2X24年12月31日(過去了兩年)，該大型液壓機中的電動機磨損嚴(yán)重，需要更換，為此盡堪傳公司購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新電動機買價500萬元，增值稅65萬元，款項尚未支付。更換電動機過程中，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生了勞務(wù)支出50萬元。原電動機在更換時磨損嚴(yán)重，沒有任何價值。2X25年3月16日更換電動機工程完工。假定不考慮其他相關(guān)稅費。盡堪傳公司的賬務(wù)處理為:2X22年12月31日借:固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅(進項稅額)130TOC\o"1-5"\h\z貸:銀行存款 11302X23年12月31日該大型液壓機年折舊=1000+10=100(萬元)借:制造費用100貸：累計折舊 1002X24年12月31日借：制造費用100貸:累計折舊 100借:在建工程800累計折舊200貸:固定資產(chǎn)1000舊電動機2X24年12月31日的賬面價值=40〇ー(4004-10)X2=320(萬元)借:營業(yè)外支出320貸：在建工程 320(4)更新改造過程中借：工程物資 500應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅(進項稅額)65貸：應(yīng)付賬款565借：在建工程550貸：工程物資500生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本502X25年3月16日借:固定資產(chǎn)1030貸：在建工程1030【思考題】考試時如何判斷ー項固定資產(chǎn)后續(xù)支出是費用化的后續(xù)支出?【答案】當(dāng)已知條件告訴我們涉及的是固定資產(chǎn)中小修理業(yè)務(wù)時,通常表明該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出是費用化的后續(xù)支出。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用記入“管理費用”科目的借方:企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費記入“銷售費用”科目的借方。【特別提醒】生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用記入“制造費用”科目的借方,資本化記入存貨成本。知識點三:固定資產(chǎn)的處置【思考題】固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件有哪些?【答案】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益,所以不再是資產(chǎn)。【思考題】固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損通過哪三個步驟進行核算?【答案】第一步作轉(zhuǎn)賬面價值,「有利f記貸方中間歩驟イし不利f記借方最后ー步作轉(zhuǎn)損益?！揪唧w分錄總結(jié)如下】第一步轉(zhuǎn)賬面價值:借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)中間步驟,不利的事記“固定資產(chǎn)清理”的借方:借:固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費有利的事記“固定資產(chǎn)清理”的貸方:①出售變價收入借:銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅②殘料作價入庫借:原材料貸:固定資產(chǎn)清理③保險賠償借:其他應(yīng)收款銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理最后ー步作轉(zhuǎn)損益：①如果已知強調(diào)處置是報廢或毀損引起的,產(chǎn)生處置凈損失的借:營業(yè)外支出貸:固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生處置凈收益的借:固定資產(chǎn)清理貸:營業(yè)外收入②如果已知強調(diào)處置是出售或轉(zhuǎn)讓引起的,產(chǎn)生處置凈損失的借:資產(chǎn)處置損益貸:固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生處置凈收益的借:固定資產(chǎn)清理貸:資產(chǎn)處置損益【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2義16年12月31日,甲公司出售一臺原價為452萬元、已計提折舊364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額為19.5萬元，出售該生產(chǎn)設(shè)備時發(fā)生不含增值稅的清理費用8萬元。不考慮其他因素,甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（）萬元。A.54B.62C.87.5D.79.5【答案】A【解析】處置生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)的利得=150-（452-364）-8=54（萬元）。第三章無形資產(chǎn)知識點ー:無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量【思考題】商譽是否屬于無形資產(chǎn)?【答案】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),可辨認(rèn)性是必須具備的條件。但是商譽一般是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在ー起的，不能與企業(yè)自身相分離而存在，不具有可辨認(rèn)性，所以不屬于無形資產(chǎn)?！舅伎碱}】無形資產(chǎn)通常包括哪些內(nèi)容?【答案】考試已知中只要出現(xiàn)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等業(yè)務(wù),一般情況下都通過“無形資產(chǎn)”科目核算。【思考題】技術(shù)知識、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單等是否屬于無形資產(chǎn)?【答案】技術(shù)知識如果受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束等法定權(quán)利或雇員保密法定職責(zé)的保護，表明該企業(yè)控制了相關(guān)利益，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。客戶關(guān)系、人力資源，由于企業(yè)不能控制其帶來的未來經(jīng)濟利益,不可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單，由于成本無法可靠計量，不可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)?！纠}?多選題】下列各項中,應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)的有（）。A.內(nèi)部產(chǎn)生但尚未申請商標(biāo)權(quán)的品牌B.外購的專利權(quán)C.外購的用于建造自用廠房的土地使用權(quán)D.收到投資者投入的非專利技術(shù)【答案】BCD【解析】選項A,內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)通常按照取得并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部實際成本進行初始計量?！緦Ρ扔洃洝繜o形資產(chǎn)停止資本化時點是“達到預(yù)定用途”,而固定資產(chǎn)停止資本化時點是“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”。外購無形資產(chǎn)的成本具體包括三部分:①購買價款、②相關(guān)稅費、③直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。【思考題】外購成本中的“直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出”通常包括哪些內(nèi)容?【答案】使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用屬于“直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出”。為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用不屬于“直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出”。【特殊業(yè)務(wù)】分期付款（具有重大融資性質(zhì)）購買無形資產(chǎn)時,應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)的成本。購買價款的原值合計數(shù)與購買價款的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用，在付款期間內(nèi)采用實際利率法而不是直線法進行攤銷,一般情況下未確認(rèn)融資費用的攤銷記入“財務(wù)費用”科目。具體賬務(wù)處理總結(jié)如下:借：無形資產(chǎn)ー現(xiàn)值未確認(rèn)融資費用ー倒擠貸：長期應(yīng)付款一原值借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用【特別強調(diào)】未確認(rèn)融資費用每期期末攤銷金額的口訣是：（長期應(yīng)付款期初數(shù)一未確認(rèn)融資費用期初數(shù)）X實際利率【例題?單選題】2X18年12月20日,甲公司以銀行存款200萬元外購ー項專利技術(shù)用于W產(chǎn)品生產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1萬元，達到預(yù)定用途前的專業(yè)服務(wù)費2萬元,宣傳W產(chǎn)品廣告費4萬元。不考慮增值稅及其他因素，2X18年12月20日,該專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。A.201B.203C.207D.200【答案】B【解析】廣告費不屬于該專利技術(shù)達到預(yù)定用途前的必要支出，因此該專利技術(shù)的入賬價值=200+1+2=203（萬元）。投資者投入無形資產(chǎn)的成本按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的按照無形資產(chǎn)的公允價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費之和確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！舅伎碱}】土地使用權(quán)用于建造自用的廠房等地上建筑物時應(yīng)該如何核算?【答案】土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)進行核算，不允許記入“在建工程”科目，土地使用權(quán)與“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊?！舅伎碱}】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造對外出售的房屋建筑物取得的土地使用權(quán)應(yīng)該如何核算?【答案】該土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，即通過“開發(fā)成本”科目記入存貨成本。【思考題】企業(yè)外購的房屋建筑物,如果實際支付的價款中既包括土地使用權(quán)的價值又包括建筑物價值，應(yīng)該如何核算?【答案】一般情況下，應(yīng)當(dāng)按照公允價值相對比例對實際支付的價款在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行分配;特殊情況，如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。【例題?單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項目為（）。A.存貨 B.固定資產(chǎn) C.無形資產(chǎn) D.投資性房地產(chǎn)【答案】A知識點二:內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量【思考題】企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目,一般分為幾個階段?【答案】一般分為研究階段與開發(fā)階段分別進行核算?！舅伎碱}】研究階段的支出既可能資本化又可能費用化,上述說法正確嗎?【答案】上述說法是錯誤的,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化,先通過“研發(fā)支出ーー費用化支出”科目核算,期末轉(zhuǎn)入‘‘管理費用"科目，“研發(fā)支出ーー費用化支出”科目期末無余額。【思考題】開發(fā)階段的支出既可能資本化又可能費用化,上述說法正確嗎?【答案】上述說法是正確的,開發(fā)階段的支出同時滿足下列五項條件的才能資本化,先通過“研發(fā)支出一資本化支出”科目核算,達到預(yù)定用途時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，在期末沒有達到預(yù)定用途時“研發(fā)支出——資本化支出”科目有余額。資本化支出需同時滿足的條件有:.完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上具有可行性。.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。.無形資產(chǎn)能通過對外部出售產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或者通過內(nèi)部使用表明該無形資產(chǎn)有用。.該無形資產(chǎn)的開發(fā)具有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持保證其完成，并具備使用或出售該無形資產(chǎn)能力。.開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。不同時滿足上述五項條件開發(fā)階段的支出,依然費用化，通過通過“研發(fā)支出ーー費用化支出”科目核算，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目?！舅伎碱}】企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的支出應(yīng)該如何進行會計處理?【答案】一般情況下按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項開發(fā)活動之間進行分配,無法合理分配的,應(yīng)當(dāng)費用化，不允許資本化。【思考題】研究開發(fā)活動某項支出無法區(qū)分是屬于研究階段還是開發(fā)階段,該如何處理?【答案】應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目?！纠}?單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的,當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。A.無形資產(chǎn)B.管理費用 C.研發(fā)支出 D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費用化,計入當(dāng)期損益的，所以答案為B?！舅伎碱}】哪些支出可以記入無形資產(chǎn)開發(fā)成本,哪些支出不能記入無形資產(chǎn)開發(fā)成本?【答案】開發(fā)無形資產(chǎn)耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費（注冊費是高頻考點，要牢記）、開發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的其他無形資產(chǎn)的攤銷、可資本化的利息支出等記入無形資產(chǎn)開發(fā)成本。銷售費用、管理費用,無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失,為運行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不記入無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。【思考題】對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化的支出，開發(fā)成功后應(yīng)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，上述說法是否正確?【答案】上述說法是錯誤的，該支出不用進行調(diào)整?！纠}?判斷題】為使用企業(yè)內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)而發(fā)生的員エ培訓(xùn)支出，不構(gòu)成企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。（）【答案】V【解析】員エ培訓(xùn)支出應(yīng)計入管理費用,不計入無形資產(chǎn)成本。期末，應(yīng)將費用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出ーー費用化支出”科目。將符合資本化條件尚未開發(fā)完成的資本化支出保留在“研發(fā)支出”科目中,此時“研發(fā)支出ーー資本化支出”科目有期末余額。待開發(fā)項目達到預(yù)定用途時，再將“研發(fā)支出ーー資本化支出”科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目?！咎貏e注意】期末“研發(fā)支出ーー資本化支出”的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目列示?！纠?]2X22年7月1日，盡堪傳公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項無形資產(chǎn)。2義22年度研發(fā)過程中發(fā)生的必要支出有:材料費用500萬元,人工費用100萬元,專用設(shè)備折舊費用150萬元,用銀行存款支付其他費用50萬元,總計800萬元,其中符合資本化條件的支出為600萬元。2X23年度研發(fā)過程中發(fā)生的必要支出有:材料費用400萬元,人工費用100萬元,專用設(shè)備折舊160萬元,其他費用40萬元,總計700萬元,全部符合資本化支出條件。2X23年6月30日,該項無形資產(chǎn)研發(fā)成功并已經(jīng)達到預(yù)定用途。盡堪傳公司的賬務(wù)處理為:2X22年度發(fā)生研發(fā)支出。借:研發(fā)支出ーー費用化支出 200(倒擠)TOC\o"1-5"\h\z——資本化支出 600貸：原材料 500應(yīng)付職エ薪酬 100累計折舊 150銀行存款 502X22年12月31日。借：管理費用200貸：研發(fā)支出ーー費用化支出 2002X23年度發(fā)生研發(fā)支出。借：研發(fā)支出——資本化支出 700貸：原材料 400應(yīng)付職エ薪酬 100累計折舊 160銀行存款 402X23年6月30日,該項無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途。借：無形資產(chǎn)1300貸：研發(fā)支出——資本化支出 1300知識點三:無形資產(chǎn)的后續(xù)計量【思考題】無形資產(chǎn)應(yīng)如何分類?【答案】能夠估計使用壽命年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量數(shù)量的,分類為使用壽命是有限的無形資產(chǎn)，不能預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的,應(yīng)分類為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷?！舅伎碱}】無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)如何確定?【答案】如果同時存在合同期限和法定期限,應(yīng)該采用兩者的較短者作為使用壽命。如果企業(yè)預(yù)期使用該資產(chǎn)的期限短于合同期限和法定期限,應(yīng)該采用預(yù)期使用期限作為使用壽命。【思考題】續(xù)約期是否應(yīng)包括在使用壽命中?【答案】只有企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時,續(xù)約期オ包括在使用壽命中。如果企業(yè)為續(xù)約付出的成本與預(yù)期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比具有重要性,也就是付出重大成本時，續(xù)約期不包括在使用壽命中，此時相當(dāng)于企業(yè)取得了一項新無形資產(chǎn)?！舅伎碱}】無形資產(chǎn)使用壽命復(fù)核應(yīng)如何做會計處理?【答案】企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對第一類無形資產(chǎn)即使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核,如果使用壽命與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限,該期限改變按照會計估計變更進行處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期末對第二類無形資產(chǎn)即使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，如果表明該無形資產(chǎn)的使用壽命變?yōu)橛邢薜?即從第二類無形資產(chǎn)重分類為第一類無形資產(chǎn),該改變按照會計估計變更進行處理。【思考題】使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額如何確定?【答案】無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額等于成本減去預(yù)計殘值后的金額，如果已經(jīng)對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)該減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額?！舅伎碱}】無形資產(chǎn)的殘值一定為零嗎?【答案】不一定。下列兩種情況無形資產(chǎn)有殘值,其他情況無形資產(chǎn)無殘值:.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時來購買該無形資產(chǎn);.在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可以在很可能存在的活躍市場得到預(yù)計殘值信息。【思考題】無形資產(chǎn)殘值的確定基礎(chǔ)是什么,殘值是否需要復(fù)核?【答案】殘值應(yīng)當(dāng)以將來資產(chǎn)處置時的可收回金額為確定基礎(chǔ)。企業(yè)至少應(yīng)于每年末進行復(fù)核,殘值發(fā)生變化的,按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)重新估計的殘值高于自身賬面價值,此時無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。【思考題】無形資產(chǎn)的攤銷期如何確定?【答案】應(yīng)當(dāng)把達到預(yù)定用途時至終止確認(rèn)時作為攤銷期。相同條件下與固定資產(chǎn)折舊期相比，都早了一個月,即當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷?！舅伎碱}】無形資產(chǎn)包括哪幾種攤銷方法，選擇方法的依據(jù)是什么?【答案】無形資產(chǎn)攤銷方法有直線法、產(chǎn)量法，根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式來選擇。如果已知強調(diào)有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，必須采用產(chǎn)量法進行攤銷。預(yù)期消耗方式無法可靠確定的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷?！舅伎碱}】對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法復(fù)核，如何進行會計處理?【答案】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核,如果使用壽命及攤銷方法發(fā)生改變，按照會計估計變更進行會計處理?！舅伎碱}】使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷如何進行會計處理?【答案】無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目,借:管理費用(自用無形資產(chǎn)攤銷)其他業(yè)務(wù)成本(出租無形資產(chǎn)攤銷)貸:累計攤銷但如果已知強調(diào)某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，攤銷金額計入“制造費用”科目。借:制造費用貸：累計攤銷【例2】2X22年1月1日，盡堪傳公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)專門用于產(chǎn)品生產(chǎn),支付價款1000萬元，款項尚未支付。該商標(biāo)權(quán)法律保護期間為10年，公司預(yù)計運用商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的殘值為〇,按年采用直線法攤銷。盡堪傳公司的賬務(wù)處理如下：(1)取得無形資產(chǎn)時。TOC\o"1-5"\h\z借：無形資產(chǎn) 1000貸：應(yīng)付賬款 1000(2)按年攤銷時。借：制造費用 100貸：累計攤銷 1002X26年1月1日(第五年初,過去了四年)，有第三方向盡堪傳公司承諾在4年內(nèi)以最初買價的40%購買該商標(biāo)權(quán)。盡堪傳公司在2X26年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為4年，變更凈殘值為400萬元(1000X40%),并照會計估計變更進行處理。2X26年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為50萬元［(1000—100X4—400)/4］。盡堪傳公司2X26年對該項商標(biāo)權(quán)按年攤銷的賬務(wù)處理為:借：制造費用 50貸:累計攤銷 50【例題?判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。()【答案】X【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品的成本。【思考題】使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間是否需要進行攤銷?【答案】對于第二類無形資產(chǎn)即使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷,應(yīng)當(dāng)至少在每個會計期末進行減值測試，當(dāng)該無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備ー經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回,即不得做提取的相反分錄。ー、無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)出售通常是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)?！纠?】盡堪傳公司為增值稅一般納稅人,出售ー項非專利技術(shù),所得價款106萬元,其中應(yīng)繳納增值稅為6萬元。該非專利技術(shù)原值為500萬元，出售時已攤銷金額為400萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為20萬元。盡堪傳公司的賬務(wù)處理為:TOC\o"1-5"\h\z借:銀行存款 106累計攤銷 400無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸:無形資產(chǎn) 500應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6資產(chǎn)處置損益 20（倒擠）二、無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,則不再作為無形資產(chǎn)核算,應(yīng)將其報廢轉(zhuǎn)銷,賬面價值記入“營業(yè)外支出”科目。具體分錄為:借:累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)第四章長期股權(quán)投資和合營安排知識點ー:長期股權(quán)投資的范圍和初始計量ー、長期股權(quán)投資的范圍【思考題】長期股權(quán)投資包括哪幾個方面?【答案】考試時如果已知中有“控制”、“子公司”、“共同控制”、“合營企業(yè)”、“重大影響”、“聯(lián)營企業(yè)”這樣的關(guān)鍵詞,一般情況下我們應(yīng)該選擇“長期股權(quán)投資”科目來核算?！舅伎碱}】什么情況出現(xiàn)可以被認(rèn)為對被投資單位具有重大影響?【答案】在被投資單位的董事會或類似權(quán)カ機構(gòu)中派有代表進而參與被投資單位決策，或者直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時,都可以認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。二、長期股權(quán)投資的初始計量（-）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并一般指持有被投資單位50%以上表決權(quán)的權(quán)益性投資。.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資【思考題】如何判斷ー項權(quán)益性投資形成的是同一控制下企業(yè)合并?【答案】如果合并之前合并方和被合并方在同一個集團,這樣形成的合并就是同一控制下企業(yè)合并?！舅伎碱}】同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本如何確定?【答案】應(yīng)當(dāng)按照合并日所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額確定,具體記憶ロ訣是：“長期股權(quán)投資”金額記被合并方所有者權(quán)益賬面價值X持股比例。如果被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù),這種特殊情況長期股權(quán)投資成本按零確定?！舅伎碱}】同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始計量時形成合并價差如何處理?【答案】如果是貸方差額,都計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。如果是借方差額,先沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）,資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。【思考題】企業(yè)合并費用如何處理?【答案】無論同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的合并費用處理方法是ー樣的:①合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用發(fā)生時都計入管理費用。②發(fā)行權(quán)益性工具也就是發(fā)行股票產(chǎn)生的交易費用,應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）,資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。③發(fā)行債務(wù)性工具也就是發(fā)行債券產(chǎn)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)付債券ーー利息調(diào)整,作為債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額,最終結(jié)果是增加折價，減少溢價?！纠?】2X22年1月1日,盡堪傳公司向其母公司東大公司發(fā)行5000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為10元）,取得母公司東大公司擁有對正保公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)φ９緦嵤┛刂啤?X22年1月1日，東大公司合并財務(wù)報表中的正保公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元。假定盡堪傳公司與正保公司都受東大公司最終同一控制，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。盡堪傳公司賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資8000貸:股本 5000資本公積ーー股本溢價 3000【例題?判斷題】同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并支付的審計費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（）【答案】V【解析】合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資【思考題】如何判斷ー項權(quán)益性投資形成的是非同一控制下企業(yè)合并?【答案】如果合并之前購買方和被購買方不在同一個集團，這樣形成的合并就是非同一控制下企業(yè)合并。【思考題】非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本如何確定?【答案】購買方應(yīng)當(dāng)按照購買日企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，具體記憶ロ訣是