控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別

控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別xxx公司控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別文件編號：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計，管理制度控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別一、定義需要注意的是控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。即是針對被審計單位的內(nèi)部控制制度的。

實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

分析程序的目的分析程序目的用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境（必須實(shí)施）以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險(1)幫助CPA發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域(2)幫助CPA發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)用作實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，可以用作實(shí)質(zhì)性程序。它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步審計程序時，CPA可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試進(jìn)行實(shí)施，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：(1)減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本(2)降低審計風(fēng)險，使審計工作更有效率和效果用作總體復(fù)核（必須實(shí)施）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價財務(wù)報表仍然存在重大錯報風(fēng)險但未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)

二、具體區(qū)別點(diǎn)區(qū)別點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序測試對象內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)（余額、交易等）測試目的評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報程序性質(zhì)詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、計算等測試時間期中、期末為主期末、期后為主實(shí)施要求一般情況下選擇進(jìn)行必須進(jìn)行證據(jù)類別間接證據(jù)直接證據(jù)程序種類－細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序計量性質(zhì)偏差率錯報金額測試風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險抽樣類型屬性抽樣變量抽樣、PPS抽樣抽樣風(fēng)險信賴過度風(fēng)險、信賴不足風(fēng)險誤受風(fēng)險、誤拒風(fēng)險

三、做題時注意事項(xiàng)

在做題當(dāng)中區(qū)分控制測試和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)按目的或執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行區(qū)分。有沒有按某項(xiàng)制度去做，此時是控制測試，有沒有重大錯報是實(shí)質(zhì)性程序。

控制測試和實(shí)質(zhì)性程序最大的區(qū)別就是要看測試的目的，如果目的是為了測試控制的運(yùn)行有效性，則屬于是控制測試，如果目的是為了直接檢查認(rèn)定層次的重大錯報，則就屬于實(shí)質(zhì)性程序，比如：如果是檢查銷售發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)人員的授權(quán)簽字，就是控制測試；如果是檢查銷售發(fā)票上金額記錄的準(zhǔn)確性（涉及應(yīng)收賬款或是其他相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定，看其是否有重大錯報），就是實(shí)質(zhì)性程序。

實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試。

實(shí)質(zhì)性分析程序的本質(zhì)還是分析程序，即根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行分析，并得到分析結(jié)論，主要目的是提供方向性指導(dǎo)作用。

細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。

實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

實(shí)質(zhì)性分析程序不是必須執(zhí)行的程序，但是細(xì)節(jié)測試是必須執(zhí)行的程序。

四、思考題

下列審計程序中屬于銀行存款控制測試的是()。

A．獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，