上崗證會(huì)計(jì)講義2

貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金（-）現(xiàn)金管理制度.現(xiàn)金的使用范圍對(duì)個(gè)人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)用銀行轉(zhuǎn)賬支付。.現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開(kāi)支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。.現(xiàn)金收支的規(guī)定（二）現(xiàn)金的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。（三）現(xiàn)金清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。1.現(xiàn)金短缺：2.現(xiàn)金溢余:（由企業(yè)承擔(dān)）待處理財(cái)產(chǎn)損益現(xiàn)金①批前調(diào)賬《溢余：其他應(yīng)付款2.現(xiàn)金溢余:（由企業(yè)承擔(dān)）待處理財(cái)產(chǎn)損益現(xiàn)金①批前調(diào)賬《溢余：其他應(yīng)付款【例題1】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)（）。A.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用B.沖減管理費(fèi)用C.計(jì)入其他應(yīng)付款D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

【答案】D【解析】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二、銀行存款企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。.銀行存款核算（設(shè)置“銀行存款”賬戶）.銀行存款的核對(duì)（“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)）。①企業(yè)已收,②企業(yè)已付,③銀行已收,④銀行已付,銀行未收。銀行未付。企業(yè)未收。企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大丁?銀行對(duì)賬單余額）

（企業(yè)銀行存款H記賬小于銀行對(duì)賬單余額）

（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對(duì)賬單余額）

（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額）①企業(yè)已收,②企業(yè)已付,③銀行已收,④銀行已付,銀行未收。銀行未付。企業(yè)未收。企業(yè)未付?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。三、其他貨幣資金核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款。設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，收到款項(xiàng)時(shí)，記借方；支付款項(xiàng)時(shí)，記貸方。有余額應(yīng)在借方。其他貨幣資金銀行存款①存入》《②使用 銀行存款

③剩余轉(zhuǎn)回【例題2】下列各項(xiàng)中，不屬于其他貨幣資金的有（）。A.備用金.銀行本票存款C.銀行承兌匯票D.銀行匯票存款【答案】AC【解析】備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算：銀行本票存款與銀行匯票存款通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算；銀行承兌匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。注意：在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。入賬價(jià)值==>實(shí)際應(yīng)收的金額（公允）（商業(yè)折扣：促銷、已發(fā)生的、不影響應(yīng)收賬款（扣除折扣）注意" （債務(wù)，除、總價(jià)法TfnX4.r4.rnL1M （不考慮折扣）現(xiàn)金折扣：酶j 實(shí)際發(fā)生處理【預(yù)計(jì)發(fā)生的【例題2】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款B.確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅C.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等?！纠}3】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅率為17%。為購(gòu)買方墊付的代墊的運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬(wàn)元。606270.272.2【答案】D【解析】應(yīng)收賬款的金額=60+60X17%+2=72.2（萬(wàn)元）.2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理［生成（入賬）一般會(huì)計(jì)處理］1收回

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款(2)不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目中核算。r賬戶的性質(zhì)：負(fù)債預(yù)收賬款,核算的內(nèi)容：銷售業(yè)務(wù)_f單設(shè)“預(yù)收”I賬務(wù)處理］I不單設(shè)“預(yù)收”并入“應(yīng)收”核算編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，耍根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬的明細(xì)賬戶借貸方余額分析計(jì)算填列。應(yīng)收賬款100萬(wàn)例某企業(yè)不設(shè)預(yù)收賬款賬戶，應(yīng)收賬款總賬的借方余額是100萬(wàn)，其中應(yīng)收A公司賬款借方余額70萬(wàn)，應(yīng)收B公司賬款借方余額80萬(wàn)，應(yīng)收C公司賬款貸方余額是35萬(wàn)，應(yīng)收D公司賬款貸方余額15萬(wàn),

不考慮壞賬準(zhǔn)備。和其他因素。則期末該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額合計(jì)數(shù)=150萬(wàn)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目金額=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)=50萬(wàn)。三、預(yù)付賬款/賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)預(yù)付賬款，核算的內(nèi)容：采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)付賬款，核算的內(nèi)容：采購(gòu)業(yè)務(wù)（先付款，后靠貨）（①單設(shè)“預(yù)付”t②不單設(shè)“預(yù)付”并入“應(yīng)付”核算預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款”科目的借方。單設(shè)銀行存款 預(yù)”賬款 原號(hào)料①：~「，②收貨、,預(yù)付款‘I' '不單設(shè)銀行存款 應(yīng)付賬款（負(fù)債）原邛料①付款 ②收貨注明：不考慮增值稅例某企業(yè)不設(shè)預(yù)付賬款賬戶，應(yīng)付賬款總賬的貸方余額是100萬(wàn)，其中應(yīng)付A公司賬款貸方余額70萬(wàn)，應(yīng)付B公司賬款貸方余額80萬(wàn)，應(yīng)付C公司賬款借方余額是35萬(wàn)，應(yīng)付D公司賬款借方余額15萬(wàn),不考慮其他因素。則期末該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬的貸方余額合計(jì)數(shù)=150萬(wàn)預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目金額=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)=50萬(wàn)。四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；.應(yīng)收的出租包裝物租金；.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。【例題1】下列項(xiàng)目中應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算的有（）。A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金.應(yīng)收的各種罰款C.收取的各種押金D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)收押金——>“其他應(yīng)付款”付押金——>“其他應(yīng)收款”【答案】ABD【解析】其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。經(jīng)理出差開(kāi)會(huì)，值差旅費(fèi)3000元，十天后回來(lái)報(bào)銷，有效票據(jù)3100元.五、應(yīng)收款項(xiàng)減值.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企'Ik應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備①確認(rèn)的壞賬損失②轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備①計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（補(bǔ)）②已轉(zhuǎn)消的壞賬又收回余額已提取壞賬準(zhǔn)備

科目的貸當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額一（或+）“壞賬準(zhǔn)備方（或借方）余額科目的貸企業(yè)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值進(jìn)行核算。賬面余額“應(yīng)收賬款”賬戶期末借方余額賬面價(jià)值“應(yīng)收賬款賬面余額”一“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)收賬款的賬面余額=應(yīng)收賬款賬戶的期末余額應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款的賬面余額一壞賬準(zhǔn)備的賬面余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額一“壞賬準(zhǔn)備”（應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)一現(xiàn)金流量現(xiàn)值）（應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)一現(xiàn)金流量現(xiàn)值）已有的貸方余額07.12.31/3補(bǔ) 2708.12.31/竺07.11應(yīng)收100壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收100壞賬準(zhǔn)備07.12.31/60轉(zhuǎn)回30 06.12.31/（30）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額一“壞賬準(zhǔn)備”（應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái) 已有的貸方余額一現(xiàn)金流量現(xiàn)值）壞賬準(zhǔn)備 30—3=2707.1107.12.31/3應(yīng)收100補(bǔ)2708.12.31f30應(yīng)收100壞賬準(zhǔn)備07.12.31/60螃30 06.12.31/（30）30—60=0$；

.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（以余額百分比法為例）（①期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)處理<②確認(rèn)壞賬損失I③已確認(rèn)的壞賬又收回（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額X估計(jì)比例一“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）：計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回（相反分錄）資產(chǎn)減強(qiáng)損失a資產(chǎn)減強(qiáng)損失a補(bǔ)提一.Lb轉(zhuǎn)回應(yīng)收猙項(xiàng) 壞賬產(chǎn)銷，確認(rèn)壞賬、壞賬產(chǎn)備 應(yīng)收京項(xiàng) 銀行產(chǎn)款TOC\o"1-5"\h\za b《 <收回》（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬< ?（3）已確認(rèn)的壞賬又收回壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款 銀行存款轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的壞隙 收回貨款< ?< ?對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”?！纠}1】2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)內(nèi)公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000貸：壞賬準(zhǔn)備 100000【例題2】甲公司2008年對(duì)丙公司應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失的時(shí)，甲公

司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:壞賬準(zhǔn)備②307.12.31/10萬(wàn)(100X10%—0)借：壞賬準(zhǔn)備 30000貸：應(yīng)收賬款 30000【例題3】承【例題1】和【例題2】，甲公司2008年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元。經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000(120000-70000)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：壞賬準(zhǔn)備②307.12.31/10萬(wàn)(100X10%-0)③補(bǔ)提508.12.31/12③當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=120X10%—7=5(萬(wàn)元)(10—3)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50000貸：壞賬準(zhǔn)備 50000【例題4】甲公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：壞賬準(zhǔn)備②08/3①07.12.31/10③補(bǔ)提5⑤4(轉(zhuǎn)回)08.12.31/12④09/2應(yīng)收09年末余額100萬(wàn)09.12.31/10(100X10%)10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備09應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=10—14=-420000借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000或：借：銀行存款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000【例題5】2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，已提壞賬準(zhǔn)備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司20078年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失一貸：壞賬準(zhǔn)備一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備140000140000B.借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000C.借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60000貸：壞賬準(zhǔn)備60000D.借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40000貸：壞賬準(zhǔn)備40000壞賬準(zhǔn)備4補(bǔ)6萬(wàn)元100X10%=10【答案】C【解析】應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000000X10%-40000=60000（元）?！纠}6】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收I可應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABD存貨一、存貨概述（-）存貨的概念（二）存貨實(shí)際成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。「采購(gòu)價(jià)格采購(gòu)加關(guān)稅費(fèi)成本其他可歸屬于存I貨采購(gòu)成本的費(fèi)用存貨實(shí)J際成本加工成本、其他成本.存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。注意：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。.存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可宜接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說(shuō)：(1)購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。(2)自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。(3)委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。應(yīng)注意：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(三)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法(實(shí)際成本△核算方法?計(jì)劃成本TO一實(shí)際成本實(shí)際成本-存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出時(shí),必然要在先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。

①先進(jìn)先出②加權(quán)平均發(fā)出計(jì)價(jià),③移動(dòng)平均④個(gè)別計(jì)價(jià).個(gè)別計(jì)價(jià)法.個(gè)別計(jì)價(jià)法.先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí),期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。均價(jià)10.5元/件件均價(jià)10.5元/件件9.8元/件購(gòu)入+10件10元/件5日10件6日發(fā)出25件10X9.8+10X10+5X10.5.全月一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)=實(shí)際成本/存貨數(shù)量：發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià).移動(dòng)加權(quán)平均法【例題1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。272929.2531.25單位實(shí)際成本=實(shí)際的總成本

單位實(shí)際成本=實(shí)際的總成本

入庫(kù)數(shù)量_600X50+2000+450

（600—10）32450590=55元/公斤【答案】A【解析】此題目中某企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計(jì)入存貨的成本中，包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的。采購(gòu)成本=25+2=27（萬(wàn)元）?！纠}2】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用450元。該批甲材料的單位實(shí)際成本為（）元。5050.855455【答案】D【解析】甲材料的總成本=600X50+2000+450=32450(元)；單位實(shí)際成本=32450/590=55(元/公斤)?！纠}3】某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元,另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為()元。9809859901182加權(quán)平均單價(jià)_60X1000+200X950+100X104660+200+100=985元/件【答案】B【解析】加權(quán)平均單價(jià)=(60X1000+200X950+100X1046)+(60+200+100)=985(元).【例題4】甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2005年4月1日結(jié)存A材料1000公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：4H,購(gòu)入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。6H.發(fā)出A材料800公斤。8日，購(gòu)入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。14S,發(fā)出A材料1300公斤。22日，購(gòu)入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。28日，發(fā)出A材料300公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料下列成本：6日發(fā)出的成本；14日發(fā)出的成本；28日發(fā)出的成本；(4)期末結(jié)存的成本。初:468142228收發(fā)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額10001001000005001055250080000<<20010020000800100<50010552500700986860020010020000130650010552500100989800'600985880080011088000300J1009898006001106600020011022000【答案】6日發(fā)出存貨的成本=800X100=80000(元)；14日發(fā)出存貨的成本=200X100+500X105+600X98=131300(元)：28日發(fā)出存貨的成本=100X98+200X110=31800(元)：(4)期末結(jié)存的成本=(1000+500-800+700-1300+800-300)XI10=66000(元)。二、原材料（一）原材料按實(shí)際成本核算原材料備實(shí)際

取俗成本實(shí)際成本（個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法移動(dòng)平均法原材料備實(shí)際

取俗成本實(shí)際成本（個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法移動(dòng)平均法，加權(quán)平均法.設(shè)置的科目：原材料、在途物資、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等設(shè)置科目原材料 在途物資驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)除成本發(fā)出材料的實(shí)際血本購(gòu)入在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)咚入庫(kù)的頭際成本余額：結(jié)存余額：應(yīng)付賬款預(yù)付賬款（資產(chǎn)）償還貨款購(gòu)入的物資尚未支付的款項(xiàng)預(yù)付的貨款取得物資余額：余額：.購(gòu)入和發(fā)出的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:a、單貨同到如：現(xiàn)購(gòu)b、[①購(gòu)入”b、[①購(gòu)入”核篇內(nèi)容J單到貨未到通過(guò)“在途”貨到單未到預(yù)付[平時(shí),

i月末:不處理暫估入賬②發(fā)出（誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)）銀行存 生產(chǎn)成款（等） 原材料本（等）（1）單貨同到②發(fā)出（誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)）銀行存 生產(chǎn)成款（等） 原材料本（等）（1）單貨同到 ?在.物資（2）單到（2）貨到貨未到.入庫(kù)應(yīng)付賬款（3）月末貨“到單未到,（3）下月初用沖向（4）領(lǐng)科銀行存款（等）原材料①單貨同到< >在途物資〈②’單到應(yīng)付賬款實(shí)際成本（計(jì)價(jià)方法）銀行存款（等）原材料①單貨同到< >在途物資〈②’單到應(yīng)付賬款實(shí)際成本（計(jì)價(jià)方法）生產(chǎn)成本（等）⑤發(fā)出③'暫估入庫(kù)< ④‘預(yù)付,預(yù)付④‘預(yù)付,預(yù)付亍,④"收貨、（1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?—20】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——C材料 501000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000貸：銀行存款 586000【例2—21】甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——D材料 1602000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272000貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1874000【例2—22】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——E材料 45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款 51800（2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?—23】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資 21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款 24400【例2—24】承【例2—23】，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 21000貸：在途物資 21000（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?—25】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——G材料 51000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款 59500【例2—26】貨到單未到，暫估入庫(kù)。甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。借：原材料 30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30000貸：原材料 30000【例2—27】承【例2—26】，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。借：原材料——H材料 33000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5270貸：銀行存款 38270（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?—28］根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%,計(jì)80000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。

80000800008000080000【例2—29】承【例2—28】甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。（1）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料——J材料 103000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款 120000（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 40000貸：銀行存款 40000【例2—30】丁公司2007年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；3月5日和3月20日分別購(gòu)入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表2~2所示。表2—2 單位：元2007年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31略期初結(jié)存300010300005購(gòu)入90001199000300090001011300009900010發(fā)出30007500101130000825001500111650020購(gòu)入60001272000150060001112165007200025發(fā)出15004500111216500540001500121800031合計(jì)150001710001650018300015001218000【例2—31】承【例2—30］，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下:B材料平均單位成本=（30000+171000）4-（3000+15000）=11.17（元）本月發(fā)出存貨的成本=16500X11.17=184305（元）月末庫(kù)存存貨的成本=30000+171000-184305=16695（元）發(fā)出成本=期初金額+本期購(gòu)入一期末結(jié)存【例2—32】承【例2—30］，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：第一批收貨后的平均單位成本=（30000+99000）+（3000+9000）=10.75（元）第一批發(fā)貨的存貨成本=10500X10.75=112875（元）當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500X10.75=16125（元）第二批收貨后的平均單位成本=（16125+72000）4-（1500+6000）=11.75（元）第二批發(fā)貨的存貨成本=6000X11.75=70500（元）當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500X11.75=17625（元）B材料月末結(jié)存1500公斤，月末庫(kù)存存貨成本為17625元；本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為183375（112875+70500）元?！纠?—33】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4

000元，計(jì)549000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 500000——輔助生產(chǎn)成本 40000制造費(fèi)用 5000管理費(fèi)用 4000貸：原材料——K材料 549000（二）原材料按計(jì)劃成本核算（本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分）實(shí)際成本，計(jì)劃成本I差異①取得，實(shí)際成本②入庫(kù)，計(jì)劃成本①發(fā)出，計(jì)劃成本◎月末，還原實(shí)際成本（發(fā)出材料，計(jì)劃成本一實(shí)際成本）實(shí)際成本分解為計(jì)劃成本差異實(shí)際成本分解為計(jì)劃成本差異①采購(gòu)的實(shí)際成本②節(jié)約差 或余額：在途物資的實(shí)際成本①入庫(kù)的計(jì)劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的超支差入庫(kù)材料的計(jì)劃成本①采購(gòu)的實(shí)際成本②節(jié)約差 或余額：在途物資的實(shí)際成本①入庫(kù)的計(jì)劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的超支差入庫(kù)材料的計(jì)劃成本余額：結(jié)存材料的計(jì)劃成本發(fā)出的計(jì)劃成本L設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異原材料材料采購(gòu)原材料W材料成本差異①超支差②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)

①超支差②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)

擔(dān)的節(jié)約差①節(jié)約差②發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差①入庫(kù)材料形成的差異②月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異2.基本核算程序材料產(chǎn)購(gòu) 原沖料 生產(chǎn)成孑等①采購(gòu)，|計(jì)劃日嗡峰計(jì)劃|計(jì)劃自發(fā)出，計(jì)劃實(shí)際成本成本〈入庫(kù)成本成本 赫本| 材料成.差異 ◎'結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成⑸結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料< -——>< >超值差 應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異（超）或 （節(jié)約差做相反分錄）③"結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成節(jié)約差

注：第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。材料成本差異率=（期初材料成本差異額+本期購(gòu)入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本）X100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額=發(fā)出計(jì)劃成本X差異率

月初、本期入庫(kù)生成）差異率=、4~川丁;X1OO%計(jì)劃成本.f（月初、本期入庫(kù)計(jì)劃成本）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率【例題1】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。差異：150,000X=3000一300+4300差異：150,000X=3000一300+430024000+176000原材料材料成本差異-30003000-34503450【答案】B【解析】當(dāng)月材料成本差異率=（-300+4300）/（24000+176000）X100%=2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=150000X2%=3000（元）?！纠}2】甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元,發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付

材料采購(gòu)原材料 生產(chǎn)成本（等）材料采購(gòu)原材料 生產(chǎn)成本（等）①300①300—20320< >320 290<——>290發(fā)出材料成本差異一20<—③入庫(kù)形成差異借：材料采購(gòu) 3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510000貸：銀行存款 3510000在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本的，計(jì)入“材料采購(gòu)”科目。（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)?！?0差異率X100%差異額=290X差異率怛料負(fù)異材應(yīng)差怛料負(fù)異材應(yīng)差一、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、"工程物資”、"在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊吧（使用而減少的價(jià)值）贏計(jì)提一在建工程，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊吧（使用而減少的價(jià)值）贏計(jì)提一在建工程在建工程田預(yù)定可使用》構(gòu)建靜入固<——

支出隹資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理用損失I固定資產(chǎn)清理發(fā)生費(fèi)取得價(jià)款用損失結(jié)轉(zhuǎn)凈損益“固定資產(chǎn)''科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)。結(jié)轉(zhuǎn)凈損益“累計(jì)折舊''科目屬于“固定資產(chǎn)''的備抵科目即調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊?！霸诮üこ?，，科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，同時(shí)企業(yè)購(gòu)入的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算。該科目借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本?！肮こ涛镔Y”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。該科目借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。“固定資產(chǎn)清理''科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。該科目借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記取得出售價(jià)款等，最后如果是借方余額表示處置凈損失計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外支出“科目，如果是貸方余額表示處置凈收益計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外收入”科目。固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)應(yīng)該通過(guò)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備‘‘科目核算。二、取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)［需安裝I不需安裝外購(gòu)［需安裝I不需安裝不需安裝銀行存款固產(chǎn)<—>外購(gòu)固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等。.購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的成本，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目的借方。.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等,

作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn),①買價(jià)、稅c，③轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、

運(yùn)費(fèi)等?\＜達(dá)到預(yù)定~~3可使用狀態(tài)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的必要支出銀行存款.⑴購(gòu)入.不觸及在建工程4）購(gòu)入、安裝手固定資產(chǎn)銀行存款.⑴購(gòu)入.不觸及在建工程4）購(gòu)入、安裝手固定資產(chǎn)（2）達(dá)到預(yù)定1可使用狀態(tài)r注意：企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。【例題】企業(yè)以100萬(wàn)元購(gòu)入A、B、C三項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為30萬(wàn)元，40萬(wàn)元和50萬(wàn)元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬(wàn)元。A.120B.100C.30D.25【答案】D【解析】A固定資產(chǎn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=30/l20xl00%=25%；A固定資產(chǎn)的成本=100x25%=25（萬(wàn)元）。（二）建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。在核算時(shí)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn).自營(yíng)工程j耗用工程物資

工程人員的薪酬/自營(yíng)，應(yīng)予資本化的利息（借款費(fèi)用）建造＜ I其他費(fèi)用支出出包一支付的工程款

在建工程固定資產(chǎn)工程物資①購(gòu)入,②領(lǐng)用、在建工程固定資產(chǎn)工程物資①購(gòu)入,②領(lǐng)用、〈物資）庫(kù)存商品:⑥轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）'達(dá)預(yù)定可使用③領(lǐng)用企業(yè)商品〉

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)￡應(yīng)付職工薪酬（④工程人員薪酬.應(yīng)付利息銀行存款工程物資 在建工程固定資產(chǎn)中購(gòu)入工程物隼（5）支付發(fā)生

的其他費(fèi)用銀行存款工程物資 在建工程固定資產(chǎn)中購(gòu)入工程物隼（5）支付發(fā)生

的其他費(fèi)用（2）領(lǐng)用■工程物資,（6）達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)庫(kù)存商品（3）郵本企業(yè)年品庫(kù)存商品（3）郵本企業(yè)年品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）丁4）工程人員

工資、福利貧【例題2—70】某企業(yè)自建辦公樓一幢,購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

在建產(chǎn)程 固定.產(chǎn), 工程領(lǐng)用/585000全部支出領(lǐng)用本/ 80000LOO。騫震)全部支出企｝＞品/10000X17%工程人員薪酬/100000其他費(fèi)用/30000該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資 585000貸：銀行存款 585000(2)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程 585000貸：工程物資 585000(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：借：在建工程 97000貸：庫(kù)存商品 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(4)分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程 100000貸：應(yīng)付職工薪酬 100000(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 30000貸：銀行存款等 30000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000(元)借：固定資產(chǎn) 812000貸：在建工程 812000.出包工程出包在建工程 固產(chǎn)一支付工程款|達(dá)預(yù)定可使用)如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由“在建工程''科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠}】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購(gòu)入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元，全部用于建造中。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本2000元，售價(jià)2500元，支付工程人員工資22800元，支付其他費(fèi)用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%,則該房屋的實(shí)際造價(jià)為(兀

f①117000②2000+2500X17%145980 >145980③228001④3755在建工程固定資產(chǎn)A.145980元固定資產(chǎn)B.145895元C.1455557CD.143095元【答案】A【解析】自行建造的固定資產(chǎn)的成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。房屋的實(shí)際造價(jià)=100000+17000+2000+2500xl7%+22800+3755=145980（元）?！纠}】對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。（）【答案】x【解析】這種情況下不應(yīng)該調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊。三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。?計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理''科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出/①賬面價(jià)值（原值、已提折舊、溫值）I②清理費(fèi)用九直1③處置收入、變價(jià)收入索賠收入I④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益/籌建期間：管理費(fèi)用\【生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)外收支,

固定資產(chǎn)清理（1）賬面價(jià)值堂入清理⑵支付清理零（⑵支付清理零（4）取得出售收入等< （3）交納相關(guān)稅費(fèi)

?（5（5）凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）、管理費(fèi)用（籌建期間）或凈損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出

（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）、管理費(fèi)用（籌建期間）【例2-81】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。固定資產(chǎn)清理 累舊原值<~~>已提折舊|XXX固定資產(chǎn)產(chǎn)值準(zhǔn)備一已提減值準(zhǔn)備4/差額：賬面價(jià)值固定資產(chǎn)清理 >固定資產(chǎn)清理 累^^舊TOC\o"1-5"\h\z原值＜_一＞已提折舊 XXX50 45固定資產(chǎn)嚴(yán)值準(zhǔn)備一已提激值準(zhǔn)備、/ 0差額：賬面價(jià)值固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理53500固定資產(chǎn)清理53500乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 450000貸：固定資產(chǎn) 500000（2）收回殘值變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款 20000TOC\o"1-5"\h\z貸：固定資產(chǎn)清理 20000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 3500貸：銀行存款 3500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失33500貸：固定資產(chǎn)清理 33500無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。.不具有實(shí)物形態(tài).具有可辨認(rèn)性（I）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者

分離。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本節(jié)規(guī)范。.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（~）無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成1.專利權(quán)1.專利權(quán)j自行研發(fā)取得［外購(gòu)2.商標(biāo)權(quán)無(wú)形資產(chǎn)，.無(wú)形資產(chǎn)，.土地使用權(quán).非專利權(quán)技術(shù).著作權(quán).特許權(quán)商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)。無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)。.專利權(quán)，一般而言，只有從外單位購(gòu)入的專利或者自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利，才能作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算。企業(yè)從外單位購(gòu)入的專利權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為專利權(quán)的成本。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本。.商標(biāo)權(quán)，企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊(cè)登記，所花費(fèi)用一般不大，是否將其資本化并不重要。能夠給擁有者帶來(lái)獲利能力的商標(biāo)，往往是通過(guò)多年的廣告宣傳和其他傳播商標(biāo)名稱的手段，以及客戶的信賴等樹(shù)立起來(lái)的。廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。.土地使用權(quán).非專利技術(shù)，企業(yè)的非專利技術(shù)有些是自己開(kāi)發(fā)研究的，開(kāi)發(fā)支出符合資本化條件的可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)核算，外購(gòu)的非專利技術(shù)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。.著作權(quán).特許權(quán)（三）無(wú)形資產(chǎn)核算設(shè)置的會(huì)計(jì)科目'無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置科目,累計(jì)儺銷,無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的核算?！盁o(wú)形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)攤銷''科目屬于“無(wú)形資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。此外，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。（四）無(wú)形資產(chǎn)的核算

①取得自行研發(fā)外購(gòu)①取得自行研發(fā)外購(gòu)核算內(nèi)容《②攤銷核算內(nèi)容《③轉(zhuǎn)讓（所有權(quán)）、④激值.無(wú)形資產(chǎn)的取得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。無(wú)形資產(chǎn)典、入賬價(jià)值（買價(jià)、稅費(fèi)、其他支出）（2）企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。自行研發(fā),研究階段4費(fèi)用化一計(jì)入當(dāng)期“支出一損益,研究階段4費(fèi)用化一計(jì)入當(dāng)期“支出一損益研發(fā)支出，I開(kāi)發(fā)階段研發(fā)支出，I開(kāi)發(fā)階段研究支出一費(fèi)用化支出管理費(fèi)用4符合資本化達(dá)到、計(jì)入“無(wú)

,條件的支出預(yù)定‘形資產(chǎn)”用途通過(guò)“研發(fā)支出”科目企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段支出期（月）末由“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出''轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件的，先計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目，達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)由“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。今研究以及開(kāi)發(fā)中不符合資本化條件支出研發(fā)支出一資本化支出無(wú)形資產(chǎn)J開(kāi)發(fā)中符合資

本化條件支出,研發(fā)支出一資本化支出無(wú)形資產(chǎn)J開(kāi)發(fā)中符合資

本化條件支出,③達(dá)到預(yù)定、A用途銀行存款等研發(fā)支出一費(fèi)用化支出管理費(fèi)用銀行存款等研發(fā)支出一費(fèi)用化支出管理費(fèi)用研發(fā)支出一資本化支出無(wú)形資產(chǎn)【例2-87】甲公司自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2007年12月31日，發(fā)生研究支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2008年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出300000元，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30S,該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：研究支出一

費(fèi)用化支出管理費(fèi)用研究支出一

費(fèi)用化支出管理費(fèi)用研究階段①200研究階段①200年末2004—小)200研發(fā)支出一

資本化支出無(wú)形資產(chǎn)30<°8.6.30 研發(fā)支出一

資本化支出無(wú)形資產(chǎn)30<°8.6.30 )30,達(dá)到預(yù)定用途2007年發(fā)生的研發(fā)支出:借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：銀行存款等200000020000002007年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出:借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20000002000000(3)2008年,發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件:借：研發(fā)支出資本化支出貸：銀行存款等借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20000002000000(3)2008年,發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件:借：研發(fā)支出資本化支出貸：銀行存款等(4)2008年6月30日,300000300000該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn):借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出300000300000【例題1J對(duì)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用，以及注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。()【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，臼行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本?！纠}2】2007年8月1日，某企業(yè)開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬(wàn)元，其中,費(fèi)用化的金額650萬(wàn)元，符合資本化條件的金額150萬(wàn)元。年末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為()萬(wàn)元。B.150C.650D.800【答案】C【解析】只有費(fèi)用化部分在當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用科目中，才會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總額。.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷科目：“累計(jì)攤銷”累銷 管理.用等二攤銷I-注意：取得當(dāng)月或可供使用的當(dāng)月開(kāi)始攤銷處置當(dāng)月停止攤銷管理費(fèi)用、制造費(fèi)用累計(jì)攤銷 （其他業(yè)務(wù)成本）二按期儺銷,（4）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷?！纠?-88】甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷40000（4800000Rgl2）元。每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 40000貸：累計(jì)攤銷 40000【例題3】無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行攤銷，且攤銷時(shí)，應(yīng)該沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本。（）【答案】x【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，不能沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額計(jì)入“累計(jì)攤銷''科目中。.無(wú)形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）處置（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）[①處置取得的價(jià)款凈損益的確定彳②賬面價(jià)值、扣除I③相關(guān)稅費(fèi).

差額：凈損益

“營(yíng)業(yè)外收支”企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

無(wú)形資產(chǎn)銀行存款累計(jì)攤銷應(yīng)交稅費(fèi)一營(yíng)業(yè)稅（無(wú)形資產(chǎn)溫值準(zhǔn)備）無(wú)形資產(chǎn)銀行存款累計(jì)攤銷應(yīng)交稅費(fèi)一營(yíng)業(yè)稅（無(wú)形資產(chǎn)溫值準(zhǔn)備）I4 *營(yíng)業(yè)外收入］ 營(yíng)業(yè)外支出一下二差額計(jì)入二【例2-90】甲公司將其購(gòu)買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600000元，已攤銷220000元，應(yīng)交稅費(fèi)25000元，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為500000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：無(wú)形資產(chǎn) 銀行存款-I~>價(jià)款|

50

累計(jì)攤銷

應(yīng)交稅費(fèi)1營(yíng)業(yè)稅（無(wú)形資產(chǎn)評(píng)值準(zhǔn)備）2.5? k-->22營(yíng)業(yè)外收入I 營(yíng)業(yè)外支出

一差額計(jì)入一處置（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）①處置取得的價(jià)款5038凈損益的確定②賬面價(jià)值3

③相關(guān)稅扣除凈損益的確定差額：凈損益“營(yíng)業(yè)外收支”500000220000500000220000600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25000營(yíng)業(yè)外收入一非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 95000無(wú)形資產(chǎn) 銀行存款累計(jì)攤銷應(yīng)交稅費(fèi)一營(yíng)業(yè)稅（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）|2.5< >22營(yíng)業(yè)處收入 1 營(yíng)業(yè)外支出9.5?—差額計(jì)入一*【例題1】（2008年）某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬(wàn)元,已攤銷20萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款28萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.4萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈收益為（）萬(wàn)元。價(jià)款28-）賬面價(jià)值（50—20—5）=25-）營(yíng)業(yè)稅1.4凈收益:1.6A.—2B.1.6C.3D.8【答案】B【解析】28-1.4-（50-20-5）=1.6（萬(wàn)元）4.無(wú)形資產(chǎn)減值如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（二）設(shè)置的科目企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

成本交易性金融資產(chǎn)一成本交易性金融資產(chǎn)I公允價(jià)值

變動(dòng)成本交易性金融資產(chǎn)一成本交易性金融資產(chǎn)I公允價(jià)值

變動(dòng)①一取得公允價(jià)值②出售（減少）交易性金融資戶一公允價(jià)值變動(dòng)①公允價(jià)值上升②公允價(jià)值下降 公允勺值變動(dòng)損益 （當(dāng)期）公允價(jià)值下跌、損失公允價(jià)值上升、取得收益（當(dāng)期）5月1日購(gòu)100元 >成本100元 ~療”變動(dòng)55.31公允價(jià)值105元 公允價(jià)值105元/6.30公允價(jià)值103元 下跌2△公允價(jià)值變動(dòng)損益△公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)一

公允價(jià)值變動(dòng)投.收益投資損失取得收益

期末結(jié)轉(zhuǎn)凈收益期末結(jié)轉(zhuǎn)凈損失二、交易性金融資產(chǎn)的取得I①取得一公允價(jià)值計(jì)量，確定成本核售的內(nèi)容.②股利和利息的處理核售的內(nèi)容.②股利和利息的處理宣告、計(jì)息日收到③期末計(jì)價(jià)一公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)

變動(dòng)及損益>④處置T確認(rèn)最終投資收益第一，初始計(jì)量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。注意：①實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，主要就是實(shí)付金額，這是公允價(jià)值的主體，但是實(shí)際支付的金額當(dāng)中如果含有已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（代墊的股利或利息），應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），剩F的差額作為公允價(jià)值計(jì)入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。取得=＞公允價(jià)值計(jì)量，取得時(shí)的公允價(jià)值作成本

（實(shí)付金額）注意：①實(shí)際支付價(jià)款當(dāng)中，含有已宣告未派發(fā)股利，已到付息期，未領(lǐng)取的債券利息今“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”②交易費(fèi)用一＞不計(jì)入成本，計(jì)入“投資收益”第二，會(huì)計(jì)處理銀行存款交易性金融資產(chǎn)一成本銀行存款交易性金融資產(chǎn)一成本【例題I】（2007年）某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬(wàn)元）。三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

三、利息、股利的處理分期付息的.宣告現(xiàn)金股利和債券計(jì)息日的處理==>"投資收益”.收到時(shí)的處理投資辛益 應(yīng)收股色、利息 銀行產(chǎn)款①②< >< >宣告、計(jì)息日 收到.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”?！纠}2】2007年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2007年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 25500000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)收利息 500 000投資收益 300 000貸：銀行存款 26 300 0002007年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500 000貸：應(yīng)收利息 5000002007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí):1000000100000010000001000000收到持有內(nèi)公司的公司債券利息時(shí):10000001000000貸：投資收益2008年2月10日,借：銀行存款貸：應(yīng)收利息應(yīng)收利息①07.1.8/50②07.2.5/50（收息）③07.12.31/100④08.2.10/100在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)當(dāng)記入"應(yīng)收利息"科目，不記入”交易性金融資產(chǎn)”科目。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

/①公允價(jià)值計(jì)量期末計(jì)量(、.公允價(jià)值變動(dòng)且r計(jì)入當(dāng)期損益、.公允價(jià)值變動(dòng)且r計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金 公允價(jià)融資產(chǎn)一值變動(dòng)B允價(jià)值上升,或公允價(jià)值下跌公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額<4 A 公允價(jià)值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額 【例題】承前【例題2】，假定2007年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；2007年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。07.1月購(gòu)入成本2550萬(wàn)元 07.1月購(gòu)入成本2550萬(wàn)元 07.6.30市價(jià)2580萬(wàn)元;12.31日市價(jià)儂廿7^)交易性金成木公允價(jià)值蜀解公值融資產(chǎn)—成本損益變動(dòng)融資產(chǎn)—變動(dòng)12.31,允價(jià)2560萬(wàn)元，賬面余額2580萬(wàn)元甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000002007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200000在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價(jià)值為2580元，賬面余額為2550元，公允價(jià)值大于賬面余額30萬(wàn)元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價(jià)值為2560元，賬面余額為2580萬(wàn)元，公允價(jià)值小于賬面余額20萬(wàn)元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

6卜皆田女/①處置公允價(jià)與賬面余額的差處置——投資收益（、②初始成本與賬面余額的差（公允價(jià)值變動(dòng)的部分）投資收益=處置時(shí)的公允價(jià)值一成本（取得）取得 期末 處置I!|TOC\o"1-5"\h\z100c105 120S__ O ，s- _ 7 V公允價(jià)值變動(dòng) 15（處置公允價(jià)與賬面余額的差）注意：投資收益=出售的公允價(jià)值一初始入賬金額注意：投資收益=出售的公允價(jià)值一初始入賬金額交易性金融資產(chǎn)銀行存款交易性金融資產(chǎn)銀行存款賬面余額*里一處置的公允價(jià)差額“投資收益”公允價(jià)值變動(dòng)投資收益②賬面余額*里一處置的公允價(jià)差額“投資收益”公允價(jià)值變動(dòng)投資收益②將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”【例題1】20X6年6月25日，甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn);6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元：11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬(wàn)元。-2020

10-106.25 6.30 11.2I!!260萬(wàn) 220萬(wàn) 280萬(wàn)元6.30確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損失"40萬(wàn)元,①280—220=60萬(wàn)元(收益)一苧萬(wàn)元

投資收益］ /I②220—260=-40萬(wàn)元(損失)簡(jiǎn)化：投資收益=1.4X200—1.3X200=20萬(wàn)元【答案】B【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益=(1.4—1.3)X200=20(萬(wàn)元)或(1.4—1.1)X200+(1.1—1.3)X200=20(萬(wàn)元)。2.2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。5月10B,將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)成本②3°③如 ①800④800④"10投資收益 交易性金公允僑值①2投資收益 交易性金公允僑值①2投資收益【答案】(1)借：交易性金融資產(chǎn)——成本8002802投資收益貸：銀行存款(2)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30(800-100X7.7)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30(3)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40(8.1X100-7.7X100)

TOC\o"1-5"\h\z貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40（4）借：銀行存款 825貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 800——公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益 10長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（-）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益性投資①子公司（控制）50長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益性投資②合營(yíng)企業(yè)（共同控制）50%③聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）20%~50%④不具有控制、共同控制、重大登響（持股少）且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法成本法核售方法權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

不具有控制、共同控制、共同控制、重大葡響控制重大影響，且公允價(jià)值不能可靠確定（成本法）＜（成本法）50%100%0%20%（成本法）50%100%0%權(quán)益法（三）設(shè)置的科目設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。在權(quán)益法核算下，還要在該科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。核算內(nèi)容①取得時(shí)入賬f初始成本核算內(nèi)容①取得時(shí)入賬f初始成本②持有期間，被投資單位宣現(xiàn)金股利③處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定,①買價(jià)取得②相關(guān)稅費(fèi)投資成本=實(shí)際成本＜注代不投意空計(jì)資,①買價(jià)取得②相關(guān)稅費(fèi)投資成本=實(shí)際成本＜注代不投意空計(jì)資.?股入成利本以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資成本。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的具體核算（取得、被投資單位宣告現(xiàn)金股利、處置）①取得時(shí)核算銀行存款 長(zhǎng)期股於投資實(shí)際支付價(jià)款初始

《一口—》成本應(yīng)收股利■代墊股利在成本法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資持有期間被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

②被投資單位宣告現(xiàn)金股利及其支付宣現(xiàn)金股利a確認(rèn)“投資收益”一實(shí)際應(yīng)享有宣現(xiàn)金股利，b.沖誠(chéng)“投資成本”一不應(yīng)享有長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）取得投資收益* *應(yīng)收股利（2）宣告現(xiàn)金股利二'（投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額）或|（2）投融前產(chǎn)生的累

積凈?利分配額沖成本長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利宣應(yīng)享有的部分 一收? > <—確認(rèn)“投資收益”投資收益 應(yīng)收股利確認(rèn)“投資收益”5應(yīng)享有的部分一< ><-③處置③處置【例題1】下列各項(xiàng)中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有（）.A.采用成本法核算時(shí)被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)B.采用成本法核算時(shí)投資當(dāng)年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利C.采用成本法核算時(shí)被投資單位宣告的屬于投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的現(xiàn)金股利D.收到包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利【答案】ABD【解析】采用成本法核算時(shí)被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，投資企業(yè)不能進(jìn)行賬務(wù)【例2-59】甲公司2007年1月10日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票50000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,

從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司5%的股份。每股買入價(jià)為6元，另外，企業(yè)購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資305000計(jì)算初始投資成本：股票成交金額（50000X6） 300000加：相關(guān)稅費(fèi) 5000305000編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 305000貸：銀行存款 305000【例2-60］甲公司2007年5月