合并財務報表解析

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首先確認期初固定資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤對遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(期初固定資產等資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤X所得稅稅率)貸：未分配利潤——年初然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額二期末固定資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤X所得稅稅率和期初數(shù)比較得出本期應確認或轉回的遞延所得稅資產并進行確認或轉回。即：借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用或相反分錄?！窘滩睦?5-35】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司以1680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。B公司購買的該固定資產用于公司的銷售業(yè)務，該固定資產屬于不需要安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。B公司對該固定資產確定的折舊年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在交易當年按12個月計提折舊。B公司在20X1年12月31日的資產負債表中列示有該固定資產，其原價為1680萬元、累計折舊為420萬元、固定資產凈值1260萬元。A公司、B公司和甲公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：將該內部交易固定資產相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷。其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 1680 ①480貸：營業(yè)成本 1200480固定資產原價（2）將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷。其抵消分錄如下：借：累計折舊 120 ②貸：銷售費用 120（3）確認因編制合并財務報表導致的內部交易固定資產賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異相關遞延所得稅資產。本例中，確認遞延所得稅資產或負債相關計算如下：B公司該固定資產的賬面價值=1680（固定資產原價）-420（當年計提的折舊額）=1260（萬元）B公司該固定資產的計稅基礎=1680（固定資產原價）-420（當年計提的折舊額）=1260（萬元）根據(jù)上述計算，從B公司角度來看，因該內部交易形成的固定資產賬面價值與其計稅基礎相同，不產生暫時性差異，在B公司個別財務報表中不涉及確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的問題。合并財務報表中該固定資產的賬面價值=1200（企業(yè)集團取得該資產的成本）-300（按取得資產成本計算確定的折舊額）=900（萬元）合并財務報表中該固定資產的計稅基礎二B公司該固定資產的計稅基礎=1260（萬元）合并財務報表中該固定資產相關暫時性差異二900（賬面價值）-1260（計稅基礎）=-360（萬元）關于計稅基礎，企業(yè)所得稅是以單個企業(yè)的納稅所得稅為對象計算征收的。某一資產的計稅基礎是從使用該資產的企業(yè)來考慮的。從某一企業(yè)來說，資產的取得成本就是其計稅基礎。由于該內部交易固定資產屬于B公司擁有并使用，B公司該固定資產的計稅基礎也就是整個企業(yè)集團的計稅基礎，個別財務報表確定該固定資產的計稅基礎與合并財務報表確定的該固定資產計稅基礎是相同的。關于合并財務報表中該固定資產的賬面價值，是以抵消未實現(xiàn)內部銷售利潤后的固定資產原價（即銷售企業(yè)的銷售成本）1200萬元（固定資產原價1680萬元-未實現(xiàn)內部銷售利潤480萬元），以及按抵消未實現(xiàn)內部銷售利潤后的固定資產原價計算的折舊額為基礎計算的。合并財務報表中該固定資產相關的暫時性差異，就是因抵消未實現(xiàn)內部銷售利潤而產生的。本例中改固定資產原價抵消的未實現(xiàn)內部銷售利潤為480萬元，同時由于該固定資產使用而當年計提的折舊額為420萬元中也包含未實現(xiàn)內部銷售利潤120萬元，這120萬元隨著固定資產折舊而結轉為已實現(xiàn)內部銷售利潤，因此該內部交易形成的固定資產價值中當年實際抵消的未實現(xiàn)內部銷售利潤為360萬元（480萬元-120萬元）。這360萬元也就是因未實現(xiàn)內部銷售利潤而產生的暫時性差異。對于合并財務報表中該內部交易固定資產因未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵消而產生的暫時性差異，應當確認的遞延所得稅資產為90萬元（360X25%）。本例中，確認相關遞延所得稅資產的合并抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產 90貸：所得稅費用 90第十一節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、 合并現(xiàn)金流量表概述合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。現(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。二、 編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金等。三、合并現(xiàn)金流量表的格式第十二節(jié)本期增加子公司和減少子公司的合并處理一、本期增加子公司的合并處理（一） 母公司在報告期內增加子公司在合并資產負債表的反映母公司在報告期內增加子公司的，合并當期編制合并資產負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數(shù)。（二） 母公司在報告期內增加子公司在合并利潤表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并利潤表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（三） 母公司在報告期內增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并現(xiàn)金流量表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。二、本期減少子公司的合并處理（一） 母公司在報告期內處置子公司在合并資產負債表的反映母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數(shù)。（二） 母公司在報告期內處置子公司在合并利潤表的反映母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（三） 母公司在報告期內處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。【例題9?綜合題】甲公司為上市公司°20X7年至20X9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）20X7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。20X9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20X9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20X9年1月20日同時批準上述協(xié)議。乙公司20X9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。20X9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準°20X9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。20X7年1月1日至20X9年6月30日，乙公司