資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的方法及區(qū)別課件

1第二十三章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

(479-491)1第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

(479-491)2本章要點(diǎn)1.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別2.調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法3.與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理4.非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法2本章要點(diǎn)3一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義(479)

是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。1、涵蓋的期間

起點(diǎn)→資產(chǎn)負(fù)債表日的次日終點(diǎn)→財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日3一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義(479)

是指資產(chǎn)負(fù)42、注意（1）不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)①日后事項(xiàng)a)調(diào)整事項(xiàng)b)非調(diào)整事項(xiàng)特定期間內(nèi)發(fā)生事項(xiàng)②正常事項(xiàng)（2）包括有利和不利的事項(xiàng)42、注意5二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法（一）調(diào)整事項(xiàng)的概念(480)

是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（二）調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)5二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法6【例題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C．法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不—致

D．債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回

【答案】C6【例題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)7（三）會(huì)計(jì)處理(483)1.會(huì)計(jì)處理（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算借方：費(fèi)用增加、收入減少貸方：費(fèi)用減少、收入增加調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。7（三）會(huì)計(jì)處理(483)8（2）涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接在通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算（3）不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。8（2）涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接在通過(guò)“利潤(rùn)分92.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字(1)報(bào)告期間①資產(chǎn)負(fù)債表――期末數(shù)②利潤(rùn)表――本期發(fā)生數(shù)③現(xiàn)金流量表—補(bǔ)充資料(2)本期①資產(chǎn)負(fù)債表――年初數(shù)②利潤(rùn)表――上年數(shù)92.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字10（四）典型事例

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(484)10（四）典型事例11【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司在2008年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2008年11月，乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2009年3月2日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定2009年4月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。11【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)12甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款40000012甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：13支付賠款（該事項(xiàng)屬于2009年度事項(xiàng)）借：其他應(yīng)付款1400000

貸：銀行存款1400000②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000013支付賠款（該事項(xiàng)屬于2009年度事項(xiàng)）14③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000

14③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額15乙公司的會(huì)計(jì)處理：①記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000收到賠款（該事項(xiàng)屬于2009年度事項(xiàng)）借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款140000015乙公司的會(huì)計(jì)處理：16

②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整350000

貸：遞延所得稅負(fù)債350000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整1050000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1050000④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)105000

貸：盈余公積10500016②調(diào)整所得稅費(fèi)用17

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原已確認(rèn)的減值金額(487)

172、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資18

【例題】甲公司2008年4月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2009年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40％。2009年4月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。18【例題】甲公司2008年4月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)19

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60％－10＝50（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整50

貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25％）貸：以前年度損益調(diào)整12.519（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備20（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3.75

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)3.7520（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額21【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報(bào)表于20×9年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少20×8年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是（）。

A．180萬(wàn)元B．1620萬(wàn)元

C．1800萬(wàn)元D．2000萬(wàn)元【答案】B

【解析】減少未分配利潤(rùn)的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬(wàn)元）。

21【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公223、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（488）（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前

——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。

223、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日23

【例題】甲公司2008年11月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷(xiāo)售成本60萬(wàn)元，甲公司已確認(rèn)相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，2009年2月6日丙公司退回了所購(gòu)的全部產(chǎn)品。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳。23【例題】甲公司2008年11月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙24（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款117000024（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入25注意：若銷(xiāo)售商品時(shí)已收到貨款，銷(xiāo)貨退回時(shí)也已退款，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170000貸：應(yīng)收帳款

1170000同時(shí)：借：應(yīng)收帳款1170000

貸：銀行存款1170000

支付貨款的事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于本期的事項(xiàng)25注意：若銷(xiāo)售商品時(shí)已收到貨款，銷(xiāo)貨退回時(shí)也26（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 100000貸：以前年度損益調(diào)整100000（3）調(diào)整銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整60000026（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額27（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

（1000000－600000）×25%若在所得稅匯算清繳后退回——調(diào)整遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000027（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清28（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000（100000×25%）（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)225000貸：以前年度損益調(diào)整 225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積22500

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)2250028（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)29②資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后◆與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷(xiāo)貨退回的不同點(diǎn)——主要是所得稅的調(diào)整不同。29②資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度度所屬期間的銷(xiāo)304、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)（490）是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理按照前期差錯(cuò)更正的處理方法進(jìn)行處理。304、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)31（2006年）在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)

C.國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷(xiāo)售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【答案】ABD【解析】選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。31（2006年）在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)32三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（490）（一）含義是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。（二）特點(diǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；

2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。32三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（490）33（三）處理原則及方法1.處理原則在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。33（三）處理原則及方法342.典型事例

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。342.典型事例35（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。（不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中單獨(dú)披露）35（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。36（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。

A.調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)

C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理

D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露【答案】C【解析】日后期間董事會(huì)通過(guò)的盈余公積計(jì)提方案屬于調(diào)整事項(xiàng)，通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目來(lái)核算。只有涉及損益的事項(xiàng)才應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。36（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不37【例題】萬(wàn)華公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，20×8年12月31日沒(méi)有進(jìn)行利潤(rùn)分配，萬(wàn)華公司財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為4月30日。萬(wàn)華公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提盈余公積。20×9年2月15日完成了20×8年所得稅匯算清繳。自20×9年1月1日至4月30日財(cái)務(wù)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）1月30日接到通知，債務(wù)企業(yè)A公司宣告破產(chǎn)，其所欠應(yīng)收賬款200萬(wàn)元預(yù)計(jì)只能收回40%。萬(wàn)華公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。（2）20×9年2月20日公司董事會(huì)決定提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元；分配股票股利400萬(wàn)元（面值）。37【例題】萬(wàn)華公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，38（3）20×9年3月萬(wàn)華公司收到某常年客戶(hù)退回的于20×9年1月10日銷(xiāo)售的N產(chǎn)品，該銷(xiāo)售退回系N產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)所致。銷(xiāo)售退回總價(jià)格為300萬(wàn)元，銷(xiāo)售總成本為240萬(wàn)元。（4）20×9年3月15日，萬(wàn)華公司收到D企業(yè)通知，被告知D企業(yè)于1月20日遭洪水襲擊，整個(gè)企業(yè)被淹，預(yù)計(jì)所欠萬(wàn)華公司的120萬(wàn)元貨款全部無(wú)法償還。（5）萬(wàn)華公司與C公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定萬(wàn)華公司在20×8年3月供應(yīng)給C公司一批貨物，由于萬(wàn)華公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20×8年11月，C公司通過(guò)法律程序要求萬(wàn)華公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，萬(wàn)華公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。20×9年3月18日，經(jīng)法庭一審判決，萬(wàn)華公司需要賠償C公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，萬(wàn)華公司不再上訴，賠償款尚未支付。要求：根據(jù)上述資料回答下列1-4題：38（3）20×9年3月萬(wàn)華公司收到某常年客戶(hù)退回的于20×391.上述事項(xiàng)中屬于20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.A公司所欠應(yīng)收賬款200萬(wàn)元預(yù)計(jì)只能收回40%

B.公司董事會(huì)決定提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案C.收到某常年客戶(hù)退回的于20×9年1月10日銷(xiāo)售的N產(chǎn)品D.D企業(yè)遭洪水襲擊，預(yù)計(jì)所欠萬(wàn)華公司的120萬(wàn)元貨款全部無(wú)法償還E.法庭判決萬(wàn)華公司需要賠償C公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元【答案】BD【解析】事項(xiàng)①⑤屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表；事項(xiàng)③屬于20×9年的正常事項(xiàng)。391.上述事項(xiàng)中屬于20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整402.關(guān)于事項(xiàng)①的賬務(wù)處理，正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整100貸：壞賬準(zhǔn)備100B.借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準(zhǔn)備100C.借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：以前年度損益調(diào)整25D.借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75貸：以前年度損益調(diào)整75E.借：盈余公積11.25

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)11.25【答案】ACDE402.關(guān)于事項(xiàng)①的賬務(wù)處理，正確的有（）。413.關(guān)于事項(xiàng)⑤的賬務(wù)處理，正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整40預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：其他應(yīng)付款140B.借：營(yíng)業(yè)外支出40預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：其他應(yīng)付款140C.借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調(diào)整10D.借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30貸：以前年度損益調(diào)整30E.借：盈余公積4.5貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4.5【答案】ACDE413.關(guān)于事項(xiàng)⑤的賬務(wù)處理，正確的有（）。424.上述各事項(xiàng)對(duì)萬(wàn)華公司20×8年報(bào)表項(xiàng)目的影響，下列說(shuō)法正確的有（）。A.“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目減少65萬(wàn)元B.“負(fù)債總計(jì)”項(xiàng)目增加40萬(wàn)元C.調(diào)減凈利潤(rùn)105萬(wàn)元D.“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目減少100萬(wàn)元E.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)增89.25萬(wàn)元【答案】ABC424.上述各事項(xiàng)對(duì)萬(wàn)華公司20×8年報(bào)表項(xiàng)目的影響，下列說(shuō)43【解析】事項(xiàng)1的調(diào)整分錄，調(diào)減應(yīng)收款項(xiàng)100萬(wàn)元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元；事項(xiàng)5的調(diào)整分錄，調(diào)增負(fù)債40萬(wàn)元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元。故最終對(duì)資產(chǎn)總計(jì)的影響是減少資產(chǎn)65萬(wàn)元，對(duì)負(fù)債總計(jì)的影響是增加負(fù)債40萬(wàn)元。對(duì)凈利潤(rùn)的影響為－65－40＝－105萬(wàn)元，相應(yīng)地未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減105－15.75＝89.25萬(wàn)元。43【解析】事項(xiàng)1的調(diào)整分錄，調(diào)減應(yīng)收款項(xiàng)100萬(wàn)元，調(diào)增遞44[例]甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品價(jià)格為不含增值稅的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，直至2009年3月31日，甲公司2008年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。甲公司2008年12月31日編制的2008年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年金額”欄有關(guān)金額如下：44[例]甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值45

利潤(rùn)表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入113625減：營(yíng)業(yè)成本78750營(yíng)業(yè)稅金及附加6750銷(xiāo)售費(fèi)用1575管理費(fèi)用2250財(cái)務(wù)費(fèi)用450資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）

投資收益（損失以“－”號(hào)填列）900其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）

45利潤(rùn)表

編制單位：甲46加：營(yíng)業(yè)外收入450減：營(yíng)業(yè)外支出2700其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）22500減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）

46加：營(yíng)業(yè)外收入450減：營(yíng)業(yè)外支出2700其中：非流動(dòng)47

與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋?zhuān)赋鲈擁?xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80％已對(duì)外銷(xiāo)售，20％形成期末庫(kù)存商品。47與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：48

（2）2008年11月1日，甲公司與M公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售價(jià)格為22.5萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷(xiāo)售成本為18萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年3月31日按每件27萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額2250萬(wàn)元確認(rèn)為2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和并結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本。該事項(xiàng)有證據(jù)表明為融資性質(zhì)，假定按稅法規(guī)定，有證據(jù)表明為融資性質(zhì)的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)規(guī)定處理。48（2）2008年11月1日，甲公司與M公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)49

（3）2008年，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出202.5萬(wàn)元。至2008年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元，2008年末在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目余額202.5萬(wàn)元、“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額97.5萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。49（3）2008年，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研50

（4）甲公司2008年1月1日開(kāi)始對(duì)公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)405萬(wàn)元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年。甲公司對(duì)自有的類(lèi)似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目，并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。假定就辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。50（4）甲公司2008年1月1日開(kāi)始對(duì)公司辦公樓進(jìn)行51（5）2008年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為2250萬(wàn)元；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷(xiāo)售給N公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與銷(xiāo)售給其他客戶(hù)的價(jià)格相同。

2008年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為1800萬(wàn)元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2008年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入2250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入2250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。51（5）2008年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)52（6）2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入1500萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2008年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1200萬(wàn)元款項(xiàng)。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷(xiāo)售收入計(jì)1500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1200萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票。（7）2009年2月15日，甲公司的某債務(wù)人所在地區(qū)發(fā)生重大雪災(zāi)，應(yīng)付甲公司的234萬(wàn)元貨款無(wú)法支付，該款項(xiàng)因2008年12月購(gòu)買(mǎi)商品所欠。甲公司沒(méi)有調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目。52（6）2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生53要求：（1）判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；（2）對(duì)甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前年度損益的結(jié)轉(zhuǎn)暫不考慮）；（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄；（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。53要求：54【答案】（1）判斷甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。事項(xiàng)（1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。事項(xiàng)（2）：不正確。理由是，此項(xiàng)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入。事項(xiàng)（3）：不正確。理由是，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目；期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。54【答案】55事項(xiàng)（4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。事項(xiàng)（5）：不正確。理由是，至2008年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。事項(xiàng)（6）：正確。事項(xiàng)（7）：正確。55事項(xiàng)（4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化56（2）對(duì)甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整）。

事項(xiàng)（1）

2008年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊＝（2700－675）÷（15－3）＝168.75（萬(wàn)元）

2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊＝2700÷12＝225（萬(wàn)元）

2008年該設(shè)備少計(jì)提折舊＝225－168.75＝56.25（萬(wàn)元）56（2）對(duì)甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的57

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本45

（56.25×80％）庫(kù)存商品11.25（56.25×20％）貸：累計(jì)折舊56.2557借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本4558

事項(xiàng)（2）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入2250

貸：其他應(yīng)付款2250

借：發(fā)出商品1800

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本1800

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用180

［（27－22.5）×100÷5×2］貸：其他應(yīng)付款18058事項(xiàng)（2）：59

事項(xiàng)（3）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費(fèi)用202.5

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出202.5

事項(xiàng)（4）：甲公司2008年發(fā)生的裝修費(fèi)用405萬(wàn)元，不應(yīng)費(fèi)用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費(fèi)用全部計(jì)入“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折舊＝405÷6×6÷12＝33.75

借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修405

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用371.25

（405－33.75）累計(jì)折舊33.7559事項(xiàng)（3）：60事項(xiàng)（5）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入2250

貸：預(yù)收賬款2250借：發(fā)出商品1800

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本180060事項(xiàng)（5）：61

（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2008年應(yīng)交所得稅＝［調(diào)整后的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)21543.75＋事項(xiàng)（3）202.5×50％＋事項(xiàng)（5）（2250－1800）］×25％＝22095×25%=5523.75（萬(wàn)元）

2008年遞延所得稅資產(chǎn)＝［（2250－1800）］×25％＝112.5（萬(wàn)元）

2008年所得稅費(fèi)用＝5523.75－112.5＝5411.25（萬(wàn)元）61（3）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相62借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用5411.25

遞延所得稅資產(chǎn)112.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅5523.75（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)6367.5

貸：以前年度損益調(diào)整6367.562借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用5411.2563

（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

利潤(rùn)表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額調(diào)整后本年金額一、營(yíng)業(yè)收入113625113625－2250－2250＝109125減：營(yíng)業(yè)成本7875078750＋45－1800－1800＝75195營(yíng)業(yè)稅金及附加67506750銷(xiāo)售費(fèi)用15751575管理費(fèi)用22502250＋202.5－371.25＝2081.25財(cái)務(wù)費(fèi)用450450＋180＝630資產(chǎn)減值損失63（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤(rùn)表”相關(guān)64加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“―”號(hào)填列）投資收益（損失以“―”號(hào)填列）900900其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“―”號(hào)填列）23793.75加：營(yíng)業(yè)外收入450450減：營(yíng)業(yè)外支出27002700其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“―”號(hào)填列）2250021543.75減：所得稅費(fèi)用5411.25四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“―”號(hào)填列）16132.564加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“―”號(hào)填列）投資收益（損65

（2008年）甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（20X8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

⑴因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

⑵20X7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷(xiāo)售退回，商品已收到并入庫(kù)。

⑶經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。

65（2008年）甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至66⑷董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)20X7年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。

⑸20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失600萬(wàn)元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢(xún)甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20X7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專(zhuān)利侵權(quán)損失500萬(wàn)元。

⑹20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬(wàn)元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無(wú)法收回。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。

66⑷董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)20X7年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。671．下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（

）

A．發(fā)生的商品銷(xiāo)售退回

B．銀行同意借款展期2年

C．法院判決賠償專(zhuān)利侵權(quán)損失

D．董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案

E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任

答案：ACE

解析：選項(xiàng)B、D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

671．下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（

682．下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（

）

A．對(duì)于利潤(rùn)分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn)

B．對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元

C．對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬(wàn)元

D．對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬(wàn)元

E．對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。

答案：ABC

解析：A選項(xiàng)中對(duì)于董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露；選項(xiàng)B，題目并沒(méi)有說(shuō)明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來(lái)看，是少確認(rèn)了200的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上；D選項(xiàng)，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整20×7年度的報(bào)表項(xiàng)目；選項(xiàng)E屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目。682．下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有69第二十三章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

(479-491)1第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

(479-491)70本章要點(diǎn)1.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別2.調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法3.與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理4.非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法2本章要點(diǎn)71一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義(479)

是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。1、涵蓋的期間

起點(diǎn)→資產(chǎn)負(fù)債表日的次日終點(diǎn)→財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日3一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義(479)

是指資產(chǎn)負(fù)722、注意（1）不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)①日后事項(xiàng)a)調(diào)整事項(xiàng)b)非調(diào)整事項(xiàng)特定期間內(nèi)發(fā)生事項(xiàng)②正常事項(xiàng)（2）包括有利和不利的事項(xiàng)42、注意73二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法（一）調(diào)整事項(xiàng)的概念(480)

是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（二）調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)5二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法74【例題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C．法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不—致

D．債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回

【答案】C6【例題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)75（三）會(huì)計(jì)處理(483)1.會(huì)計(jì)處理（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算借方：費(fèi)用增加、收入減少貸方：費(fèi)用減少、收入增加調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。7（三）會(huì)計(jì)處理(483)76（2）涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接在通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算（3）不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。8（2）涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接在通過(guò)“利潤(rùn)分772.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字(1)報(bào)告期間①資產(chǎn)負(fù)債表――期末數(shù)②利潤(rùn)表――本期發(fā)生數(shù)③現(xiàn)金流量表—補(bǔ)充資料(2)本期①資產(chǎn)負(fù)債表――年初數(shù)②利潤(rùn)表――上年數(shù)92.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字78（四）典型事例

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(484)10（四）典型事例79【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司在2008年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2008年11月，乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2009年3月2日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定2009年4月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。11【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)80甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款40000012甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：81支付賠款（該事項(xiàng)屬于2009年度事項(xiàng)）借：其他應(yīng)付款1400000

貸：銀行存款1400000②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000013支付賠款（該事項(xiàng)屬于2009年度事項(xiàng)）82③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000

14③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額83乙公司的會(huì)計(jì)處理：①記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000收到賠款（該事項(xiàng)屬于2009年度事項(xiàng)）借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款140000015乙公司的會(huì)計(jì)處理：84

②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整350000

貸：遞延所得稅負(fù)債350000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整1050000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1050000④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)105000

貸：盈余公積10500016②調(diào)整所得稅費(fèi)用85

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原已確認(rèn)的減值金額(487)

172、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資86

【例題】甲公司2008年4月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2009年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40％。2009年4月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。18【例題】甲公司2008年4月銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)87

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60％－10＝50（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整50

貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25％）貸：以前年度損益調(diào)整12.519（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備88（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3.75

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)3.7520（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額89【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報(bào)表于20×9年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少20×8年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是（）。

A．180萬(wàn)元B．1620萬(wàn)元

C．1800萬(wàn)元D．2000萬(wàn)元【答案】B

【解析】減少未分配利潤(rùn)的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬(wàn)元）。

21【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公903、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（488）（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前

——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。

223、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日91

【例題】甲公司2008年11月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷(xiāo)售成本60萬(wàn)元，甲公司已確認(rèn)相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，2009年2月6日丙公司退回了所購(gòu)的全部產(chǎn)品。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳。23【例題】甲公司2008年11月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給丙92（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款117000024（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入93注意：若銷(xiāo)售商品時(shí)已收到貨款，銷(xiāo)貨退回時(shí)也已退款，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170000貸：應(yīng)收帳款

1170000同時(shí)：借：應(yīng)收帳款1170000

貸：銀行存款1170000

支付貨款的事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于本期的事項(xiàng)25注意：若銷(xiāo)售商品時(shí)已收到貨款，銷(xiāo)貨退回時(shí)也94（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 100000貸：以前年度損益調(diào)整100000（3）調(diào)整銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整60000026（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額95（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

（1000000－600000）×25%若在所得稅匯算清繳后退回——調(diào)整遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000027（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清96（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000（100000×25%）（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)225000貸：以前年度損益調(diào)整 225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積22500

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)2250028（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)97②資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后◆與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷(xiāo)貨退回的不同點(diǎn)——主要是所得稅的調(diào)整不同。29②資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度度所屬期間的銷(xiāo)984、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)（490）是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理按照前期差錯(cuò)更正的處理方法進(jìn)行處理。304、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)99（2006年）在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)

C.國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷(xiāo)售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【答案】ABD【解析】選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。31（2006年）在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)100三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（490）（一）含義是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。（二）特點(diǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；

2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。32三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（490）101（三）處理原則及方法1.處理原則在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。33（三）處理原則及方法1022.典型事例

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。342.典型事例103（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。（不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中單獨(dú)披露）35（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。104（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。

A.調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)

C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理

D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露【答案】C【解析】日后期間董事會(huì)通過(guò)的盈余公積計(jì)提方案屬于調(diào)整事項(xiàng)，通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目來(lái)核算。只有涉及損益的事項(xiàng)才應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。36（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不105【例題】萬(wàn)華公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，20×8年12月31日沒(méi)有進(jìn)行利潤(rùn)分配，萬(wàn)華公司財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為4月30日。萬(wàn)華公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提盈余公積。20×9年2月15日完成了20×8年所得稅匯算清繳。自20×9年1月1日至4月30日財(cái)務(wù)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）1月30日接到通知，債務(wù)企業(yè)A公司宣告破產(chǎn)，其所欠應(yīng)收賬款200萬(wàn)元預(yù)計(jì)只能收回40%。萬(wàn)華公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。（2）20×9年2月20日公司董事會(huì)決定提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元；分配股票股利400萬(wàn)元（面值）。37【例題】萬(wàn)華公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，106（3）20×9年3月萬(wàn)華公司收到某常年客戶(hù)退回的于20×9年1月10日銷(xiāo)售的N產(chǎn)品，該銷(xiāo)售退回系N產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)所致。銷(xiāo)售退回總價(jià)格為300萬(wàn)元，銷(xiāo)售總成本為240萬(wàn)元。（4）20×9年3月15日，萬(wàn)華公司收到D企業(yè)通知，被告知D企業(yè)于1月20日遭洪水襲擊，整個(gè)企業(yè)被淹，預(yù)計(jì)所欠萬(wàn)華公司的120萬(wàn)元貨款全部無(wú)法償還。（5）萬(wàn)華公司與C公司簽訂供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定萬(wàn)華公司在20×8年3月供應(yīng)給C公司一批貨物，由于萬(wàn)華公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20×8年11月，C公司通過(guò)法律程序要求萬(wàn)華公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，萬(wàn)華公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。20×9年3月18日，經(jīng)法庭一審判決，萬(wàn)華公司需要賠償C公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，萬(wàn)華公司不再上訴，賠償款尚未支付。要求：根據(jù)上述資料回答下列1-4題：38（3）20×9年3月萬(wàn)華公司收到某常年客戶(hù)退回的于20×1071.上述事項(xiàng)中屬于20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.A公司所欠應(yīng)收賬款200萬(wàn)元預(yù)計(jì)只能收回40%

B.公司董事會(huì)決定提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案C.收到某常年客戶(hù)退回的于20×9年1月10日銷(xiāo)售的N產(chǎn)品D.D企業(yè)遭洪水襲擊，預(yù)計(jì)所欠萬(wàn)華公司的120萬(wàn)元貨款全部無(wú)法償還E.法庭判決萬(wàn)華公司需要賠償C公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元【答案】BD【解析】事項(xiàng)①⑤屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表；事項(xiàng)③屬于20×9年的正常事項(xiàng)。391.上述事項(xiàng)中屬于20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整1082.關(guān)于事項(xiàng)①的賬務(wù)處理，正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整100貸：壞賬準(zhǔn)備100B.借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準(zhǔn)備100C.借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：以前年度損益調(diào)整25D.借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75貸：以前年度損益調(diào)整75E.借：盈余公積11.25

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)11.25【答案】ACDE402.關(guān)于事項(xiàng)①的賬務(wù)處理，正確的有（）。1093.關(guān)于事項(xiàng)⑤的賬務(wù)處理，正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整40預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：其他應(yīng)付款140B.借：營(yíng)業(yè)外支出40預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：其他應(yīng)付款140C.借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調(diào)整10D.借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30貸：以前年度損益調(diào)整30E.借：盈余公積4.5貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4.5【答案】ACDE413.關(guān)于事項(xiàng)⑤的賬務(wù)處理，正確的有（）。1104.上述各事項(xiàng)對(duì)萬(wàn)華公司20×8年報(bào)表項(xiàng)目的影響，下列說(shuō)法正確的有（）。A.“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目減少65萬(wàn)元B.“負(fù)債總計(jì)”項(xiàng)目增加40萬(wàn)元C.調(diào)減凈利潤(rùn)105萬(wàn)元D.“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目減少100萬(wàn)元E.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)增89.25萬(wàn)元【答案】ABC424.上述各事項(xiàng)對(duì)萬(wàn)華公司20×8年報(bào)表項(xiàng)目的影響，下列說(shuō)111【解析】事項(xiàng)1的調(diào)整分錄，調(diào)減應(yīng)收款項(xiàng)100萬(wàn)元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元；事項(xiàng)5的調(diào)整分錄，調(diào)增負(fù)債40萬(wàn)元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元。故最終對(duì)資產(chǎn)總計(jì)的影響是減少資產(chǎn)65萬(wàn)元，對(duì)負(fù)債總計(jì)的影響是增加負(fù)債40萬(wàn)元。對(duì)凈利潤(rùn)的影響為－65－40＝－105萬(wàn)元，相應(yīng)地未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減105－15.75＝89.25萬(wàn)元。43【解析】事項(xiàng)1的調(diào)整分錄，調(diào)減應(yīng)收款項(xiàng)100萬(wàn)元，調(diào)增遞112[例]甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品價(jià)格為不含增值稅的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，直至2009年3月31日，甲公司2008年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。甲公司2008年12月31日編制的2008年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年金額”欄有關(guān)金額如下：44[例]甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值113

利潤(rùn)表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入113625減：營(yíng)業(yè)成本78750營(yíng)業(yè)稅金及附加6750銷(xiāo)售費(fèi)用1575管理費(fèi)用2250財(cái)務(wù)費(fèi)用450資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“