資產(chǎn)負債表日后事項的方法及區(qū)別課件

1第二十三章

資產(chǎn)負債表日后事項

(479-491)1第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項

(479-491)2本章要點1.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別2.調(diào)整事項的處理原則及方法3.與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的會計差錯更正的會計處理4.非調(diào)整事項的處理原則及方法2本章要點3一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義(479)

是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。1、涵蓋的期間

起點→資產(chǎn)負債表日的次日終點→財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日3一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義(479)

是指資產(chǎn)負42、注意（1）不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項①日后事項a)調(diào)整事項b)非調(diào)整事項特定期間內(nèi)發(fā)生事項②正常事項（2）包括有利和不利的事項42、注意5二、調(diào)整事項的處理原則及方法（一）調(diào)整事項的概念(480)

是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（二）調(diào)整事項的特點在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項5二、調(diào)整事項的處理原則及方法6【例題】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。

A．為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B．對資產(chǎn)負債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C．法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負債表日預(yù)計的相關(guān)負債的金額不—致

D．債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負債表日存在的應(yīng)收款項無法收回

【答案】C6【例題】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報7（三）會計處理(483)1.會計處理（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算借方：費用增加、收入減少貸方：費用減少、收入增加調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。7（三）會計處理(483)8（2）涉及利潤分配的事項，直接在通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算（3）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。8（2）涉及利潤分配的事項，直接在通過“利潤分92.調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字(1)報告期間①資產(chǎn)負債表――期末數(shù)②利潤表――本期發(fā)生數(shù)③現(xiàn)金流量表—補充資料(2)本期①資產(chǎn)負債表――年初數(shù)②利潤表――上年數(shù)92.調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字10（四）典型事例

1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。(484)10（四）典型事例11【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2008年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2008年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預(yù)計負債100萬元。2009年3月2日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失140萬元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定2009年4月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實際發(fā)生時允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。11【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)12甲公司有關(guān)會計處理如下：

①確認應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計負債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款40000012甲公司有關(guān)會計處理如下：13支付賠款（該事項屬于2009年度事項）借：其他應(yīng)付款1400000

貸：銀行存款1400000②調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000013支付賠款（該事項屬于2009年度事項）14③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤分配——未分配利潤30000

14③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額15乙公司的會計處理：①記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000收到賠款（該事項屬于2009年度事項）借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款140000015乙公司的會計處理：16

②調(diào)整所得稅費用借：以前年度損益調(diào)整350000

貸：遞延所得稅負債350000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整1050000

貸：利潤分配——未分配利潤1050000④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤105000

貸：盈余公積10500016②調(diào)整所得稅費用17

2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原已確認的減值金額(487)

172、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資18

【例題】甲公司2008年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為100萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度會計報表時，根據(jù)乙企業(yè)財務(wù)狀況計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2009年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40％。2009年4月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。18【例題】甲公司2008年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)19

（1）補提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60％－10＝50（萬元）借：以前年度損益調(diào)整50

貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25％）貸：以前年度損益調(diào)整12.519（1）補提壞賬準(zhǔn)備20（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：利潤分配―未分配利潤37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3.75

貸：利潤分配―未分配利潤3.7520（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額21【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報表于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（）。

A．180萬元B．1620萬元

C．1800萬元D．2000萬元【答案】B

【解析】減少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬元）。

21【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公223、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（488）（1）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前

——應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)交所得稅。

223、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日23

【例題】甲公司2008年11月銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷售價格100萬元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷售成本60萬元，甲公司已確認相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司計提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，2009年2月6日丙公司退回了所購的全部產(chǎn)品。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳。23【例題】甲公司2008年11月銷售一批產(chǎn)品給丙24（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款117000024（1）調(diào)整銷售收入25注意：若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也已退款，則有關(guān)會計分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000貸：應(yīng)收帳款

1170000同時：借：應(yīng)收帳款1170000

貸：銀行存款1170000

支付貨款的事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，屬于本期的事項25注意：若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也26（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 100000貸：以前年度損益調(diào)整100000（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整60000026（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額27（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預(yù)計應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

（1000000－600000）×25%若在所得稅匯算清繳后退回——調(diào)整遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000027（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清28（5）調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計提的壞賬準(zhǔn)備確認的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000（100000×25%）（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配――未分配利潤225000貸：以前年度損益調(diào)整 225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積22500

貸：利潤分配――未分配利潤2250028（5）調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計提的壞賬準(zhǔn)29②資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后◆與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷貨退回的不同點——主要是所得稅的調(diào)整不同。29②資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度度所屬期間的銷304、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯（490）是指資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)報告期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種財務(wù)報表舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理按照前期差錯更正的處理方法進行處理。304、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯31（2006年）在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【答案】ABD【解析】選項CE屬于日后非調(diào)整事項。31（2006年）在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報32三、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（490）（一）含義是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。（二）特點1、資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項；

2、對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。32三、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（490）33（三）處理原則及方法1.處理原則在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、內(nèi)容，對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應(yīng)當(dāng)說明無法估計的理由。33（三）處理原則及方法342.典型事例

（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。342.典型事例35（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。（不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中單獨披露）35（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。36（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。

A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項

B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項

C.調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理

D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露【答案】C【解析】日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調(diào)整事項，通過“利潤分配”科目來核算。只有涉及損益的事項才應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。36（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不37【例題】萬華公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，20×8年12月31日沒有進行利潤分配，萬華公司財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為4月30日。萬華公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，按凈利潤的15%計提盈余公積。20×9年2月15日完成了20×8年所得稅匯算清繳。自20×9年1月1日至4月30日財務(wù)報表公布日前發(fā)生如下事項：（1）1月30日接到通知，債務(wù)企業(yè)A公司宣告破產(chǎn)，其所欠應(yīng)收賬款200萬元預(yù)計只能收回40%。萬華公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。（2）20×9年2月20日公司董事會決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利400萬元；分配股票股利400萬元（面值）。37【例題】萬華公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，38（3）20×9年3月萬華公司收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品，該銷售退回系N產(chǎn)品質(zhì)量未達到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)所致。銷售退回總價格為300萬元，銷售總成本為240萬元。（4）20×9年3月15日，萬華公司收到D企業(yè)通知，被告知D企業(yè)于1月20日遭洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預(yù)計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還。（5）萬華公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定萬華公司在20×8年3月供應(yīng)給C公司一批貨物，由于萬華公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。20×8年11月，C公司通過法律程序要求萬華公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，萬華公司已確認預(yù)計負債100萬元。20×9年3月18日，經(jīng)法庭一審判決，萬華公司需要賠償C公司經(jīng)濟損失140萬元，萬華公司不再上訴，賠償款尚未支付。要求：根據(jù)上述資料回答下列1-4題：38（3）20×9年3月萬華公司收到某常年客戶退回的于20×391.上述事項中屬于20×8年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（）。A.A公司所欠應(yīng)收賬款200萬元預(yù)計只能收回40%

B.公司董事會決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案C.收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品D.D企業(yè)遭洪水襲擊，預(yù)計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還E.法庭判決萬華公司需要賠償C公司經(jīng)濟損失140萬元【答案】BD【解析】事項①⑤屬于日后調(diào)整事項，要調(diào)整報告年度的報表；事項③屬于20×9年的正常事項。391.上述事項中屬于20×8年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整402.關(guān)于事項①的賬務(wù)處理，正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整100貸：壞賬準(zhǔn)備100B.借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準(zhǔn)備100C.借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：以前年度損益調(diào)整25D.借：利潤分配——未分配利潤75貸：以前年度損益調(diào)整75E.借：盈余公積11.25

貸：利潤分配——未分配利潤11.25【答案】ACDE402.關(guān)于事項①的賬務(wù)處理，正確的有（）。413.關(guān)于事項⑤的賬務(wù)處理，正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整40預(yù)計負債100貸：其他應(yīng)付款140B.借：營業(yè)外支出40預(yù)計負債100貸：其他應(yīng)付款140C.借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調(diào)整10D.借：利潤分配——未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整30E.借：盈余公積4.5貸：利潤分配——未分配利潤4.5【答案】ACDE413.關(guān)于事項⑤的賬務(wù)處理，正確的有（）。424.上述各事項對萬華公司20×8年報表項目的影響，下列說法正確的有（）。A.“資產(chǎn)總計”項目減少65萬元B.“負債總計”項目增加40萬元C.調(diào)減凈利潤105萬元D.“資產(chǎn)總計”項目減少100萬元E.“未分配利潤”項目調(diào)增89.25萬元【答案】ABC424.上述各事項對萬華公司20×8年報表項目的影響，下列說43【解析】事項1的調(diào)整分錄，調(diào)減應(yīng)收款項100萬元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)25萬元；事項5的調(diào)整分錄，調(diào)增負債40萬元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。故最終對資產(chǎn)總計的影響是減少資產(chǎn)65萬元，對負債總計的影響是增加負債40萬元。對凈利潤的影響為－65－40＝－105萬元，相應(yīng)地未分配利潤應(yīng)調(diào)減105－15.75＝89.25萬元。43【解析】事項1的調(diào)整分錄，調(diào)減應(yīng)收款項100萬元，調(diào)增遞44[例]甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品價格為不含增值稅的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，直至2009年3月31日，甲公司2008年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。甲公司2008年12月31日編制的2008年年度“利潤表”有關(guān)項目的“本年金額”欄有關(guān)金額如下：44[例]甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值45

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本年金額一、營業(yè)收入113625減：營業(yè)成本78750營業(yè)稅金及附加6750銷售費用1575管理費用2250財務(wù)費用450資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）900其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

45利潤表

編制單位：甲46加：營業(yè)外收入450減：營業(yè)外支出2700其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）22500減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

46加：營業(yè)外收入450減：營業(yè)外支出2700其中：非流動47

與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80％已對外銷售，20％形成期末庫存商品。47與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：48

（2）2008年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22.5萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年3月31日按每件27萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2008年度的主營業(yè)務(wù)收入和并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。該事項有證據(jù)表明為融資性質(zhì)，假定按稅法規(guī)定，有證據(jù)表明為融資性質(zhì)的售后回購業(yè)務(wù)按會計規(guī)定處理。48（2）2008年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷49

（3）2008年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出202.5萬元。至2008年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。甲公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元，2008年末在“研發(fā)支出—費用化支出”科目余額202.5萬元、“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額97.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。49（3）2008年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研50

（4）甲公司2008年1月1日開始對公司辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計405萬元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計下次裝修的時間為2014年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計尚可使用年限為7年。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目，并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。假定就辦公樓裝修費用可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當(dāng)期費用的金額相同。50（4）甲公司2008年1月1日開始對公司辦公樓進行51（5）2008年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2250萬元；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責(zé)；合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給N公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2008年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1800萬元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2008年確認了銷售收入2250萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1800萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)甲公司2008年應(yīng)確認銷售收入2250萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1800萬元。51（5）2008年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)52（6）2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1500萬元，2個月交貨。2008年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1200萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1200萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票。（7）2009年2月15日，甲公司的某債務(wù)人所在地區(qū)發(fā)生重大雪災(zāi)，應(yīng)付甲公司的234萬元貨款無法支付，該款項因2008年12月購買商品所欠。甲公司沒有調(diào)整報告年度的相關(guān)項目。52（6）2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生53要求：（1）判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；（2）對甲公司上述交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前年度損益的結(jié)轉(zhuǎn)暫不考慮）；（3）計算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄；（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄；（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2008年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。53要求：54【答案】（1）判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。事項（1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。事項（2）：不正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認收入。事項（3）：不正確。理由是，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目；期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出—費用化支出”科目；研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。54【答案】55事項（4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本。事項（5）：不正確。理由是，至2008年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。事項（6）：正確。事項（7）：正確。55事項（4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化56（2）對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整）。

事項（1）

2008年該設(shè)備實際計提折舊＝（2700－675）÷（15－3）＝168.75（萬元）

2008年該設(shè)備應(yīng)計提折舊＝2700÷12＝225（萬元）

2008年該設(shè)備少計提折舊＝225－168.75＝56.25（萬元）56（2）對甲公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的57

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本45

（56.25×80％）庫存商品11.25（56.25×20％）貸：累計折舊56.2557借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本4558

事項（2）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入2250

貸：其他應(yīng)付款2250

借：發(fā)出商品1800

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本1800

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財務(wù)費用180

［（27－22.5）×100÷5×2］貸：其他應(yīng)付款18058事項（2）：59

事項（3）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用202.5

貸：研發(fā)支出—費用化支出202.5

事項（4）：甲公司2008年發(fā)生的裝修費用405萬元，不應(yīng)費用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費用全部計入“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”明細科目該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提折舊＝405÷6×6÷12＝33.75

借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修405

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用371.25

（405－33.75）累計折舊33.7559事項（3）：60事項（5）：借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入2250

貸：預(yù)收賬款2250借：發(fā)出商品1800

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本180060事項（5）：61

（3）計算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

2008年應(yīng)交所得稅＝［調(diào)整后的稅前會計利潤21543.75＋事項（3）202.5×50％＋事項（5）（2250－1800）］×25％＝22095×25%=5523.75（萬元）

2008年遞延所得稅資產(chǎn)＝［（2250－1800）］×25％＝112.5（萬元）

2008年所得稅費用＝5523.75－112.5＝5411.25（萬元）61（3）計算甲公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相62借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用5411.25

遞延所得稅資產(chǎn)112.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅5523.75（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。借：利潤分配—未分配利潤6367.5

貸：以前年度損益調(diào)整6367.562借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用5411.2563

（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2008年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本年金額調(diào)整后本年金額一、營業(yè)收入113625113625－2250－2250＝109125減：營業(yè)成本7875078750＋45－1800－1800＝75195營業(yè)稅金及附加67506750銷售費用15751575管理費用22502250＋202.5－371.25＝2081.25財務(wù)費用450450＋180＝630資產(chǎn)減值損失63（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2008年度“利潤表”相關(guān)64加：公允價值變動收益（損失以“―”號填列）投資收益（損失以“―”號填列）900900其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“―”號填列）23793.75加：營業(yè)外收入450450減：營業(yè)外支出27002700其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“―”號填列）2250021543.75減：所得稅費用5411.25四、凈利潤（凈虧損以“―”號填列）16132.564加：公允價值變動收益（損失以“―”號填列）投資收益（損65

（2008年）甲公司20X7年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（20X8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項：

⑴因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債。

⑵20X7年12月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。

⑶經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

65（2008年）甲公司20X7年度資產(chǎn)負債表日至66⑷董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進行分配。

⑸20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20X7年度確認預(yù)計負債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。

⑹20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴重損失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。

66⑷董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進行分配。671．下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（

）

A．發(fā)生的商品銷售退回

B．銀行同意借款展期2年

C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失

D．董事會通過利潤分配預(yù)案

E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任

答案：ACE

解析：選項B、D為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

671．下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（

682．下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（

）

A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤

B．對于訴訟事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債200萬元

C．對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債2000萬元

D．對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

E．對于借款展期事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債。

答案：ABC

解析：A選項中對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表中予以披露；選項B，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認了200的預(yù)計負債，因此應(yīng)該補確認上；D選項，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整20×7年度的報表項目；選項E屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度相關(guān)項目。682．下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有69第二十三章

資產(chǎn)負債表日后事項

(479-491)1第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項

(479-491)70本章要點1.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別2.調(diào)整事項的處理原則及方法3.與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的會計差錯更正的會計處理4.非調(diào)整事項的處理原則及方法2本章要點71一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義(479)

是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。1、涵蓋的期間

起點→資產(chǎn)負債表日的次日終點→財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日3一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義(479)

是指資產(chǎn)負722、注意（1）不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項①日后事項a)調(diào)整事項b)非調(diào)整事項特定期間內(nèi)發(fā)生事項②正常事項（2）包括有利和不利的事項42、注意73二、調(diào)整事項的處理原則及方法（一）調(diào)整事項的概念(480)

是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。（二）調(diào)整事項的特點在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項5二、調(diào)整事項的處理原則及方法74【例題】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。

A．為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B．對資產(chǎn)負債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C．法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負債表日預(yù)計的相關(guān)負債的金額不—致

D．債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負債表日存在的應(yīng)收款項無法收回

【答案】C6【例題】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報75（三）會計處理(483)1.會計處理（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算借方：費用增加、收入減少貸方：費用減少、收入增加調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。7（三）會計處理(483)76（2）涉及利潤分配的事項，直接在通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算（3）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。8（2）涉及利潤分配的事項，直接在通過“利潤分772.調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字(1)報告期間①資產(chǎn)負債表――期末數(shù)②利潤表――本期發(fā)生數(shù)③現(xiàn)金流量表—補充資料(2)本期①資產(chǎn)負債表――年初數(shù)②利潤表――上年數(shù)92.調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字78（四）典型事例

1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。(484)10（四）典型事例79【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2008年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2008年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預(yù)計負債100萬元。2009年3月2日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失140萬元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定2009年4月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實際發(fā)生時允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。11【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)80甲公司有關(guān)會計處理如下：

①確認應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計負債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款40000012甲公司有關(guān)會計處理如下：81支付賠款（該事項屬于2009年度事項）借：其他應(yīng)付款1400000

貸：銀行存款1400000②調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000013支付賠款（該事項屬于2009年度事項）82③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤分配——未分配利潤30000

14③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額83乙公司的會計處理：①記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000收到賠款（該事項屬于2009年度事項）借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款140000015乙公司的會計處理：84

②調(diào)整所得稅費用借：以前年度損益調(diào)整350000

貸：遞延所得稅負債350000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整1050000

貸：利潤分配——未分配利潤1050000④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤105000

貸：盈余公積10500016②調(diào)整所得稅費用85

2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原已確認的減值金額(487)

172、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資86

【例題】甲公司2008年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為100萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度會計報表時，根據(jù)乙企業(yè)財務(wù)狀況計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2009年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40％。2009年4月15日完成了2008年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。18【例題】甲公司2008年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)87

（1）補提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60％－10＝50（萬元）借：以前年度損益調(diào)整50

貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25％）貸：以前年度損益調(diào)整12.519（1）補提壞賬準(zhǔn)備88（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：利潤分配―未分配利潤37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3.75

貸：利潤分配―未分配利潤3.7520（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額89【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報表于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（）。

A．180萬元B．1620萬元

C．1800萬元D．2000萬元【答案】B

【解析】減少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬元）。

21【2009年】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公903、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（488）（1）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前

——應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)交所得稅。

223、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日91

【例題】甲公司2008年11月銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷售價格100萬元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷售成本60萬元，甲公司已確認相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司計提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，2009年2月6日丙公司退回了所購的全部產(chǎn)品。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳。23【例題】甲公司2008年11月銷售一批產(chǎn)品給丙92（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款117000024（1）調(diào)整銷售收入93注意：若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也已退款，則有關(guān)會計分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000貸：應(yīng)收帳款

1170000同時：借：應(yīng)收帳款1170000

貸：銀行存款1170000

支付貨款的事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，屬于本期的事項25注意：若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也94（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 100000貸：以前年度損益調(diào)整100000（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整60000026（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額95（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預(yù)計應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

（1000000－600000）×25%若在所得稅匯算清繳后退回——調(diào)整遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000027（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清96（5）調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計提的壞賬準(zhǔn)備確認的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000（100000×25%）（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配――未分配利潤225000貸：以前年度損益調(diào)整 225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積22500

貸：利潤分配――未分配利潤2250028（5）調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計提的壞賬準(zhǔn)97②資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后◆與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷貨退回的不同點——主要是所得稅的調(diào)整不同。29②資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度度所屬期間的銷984、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯（490）是指資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)報告期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種財務(wù)報表舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理按照前期差錯更正的處理方法進行處理。304、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯99（2006年）在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券【答案】ABD【解析】選項CE屬于日后非調(diào)整事項。31（2006年）在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報100三、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（490）（一）含義是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。（二）特點1、資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項；

2、對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。32三、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（490）101（三）處理原則及方法1.處理原則在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、內(nèi)容，對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應(yīng)當(dāng)說明無法估計的理由。33（三）處理原則及方法1022.典型事例

（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。342.典型事例103（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。（不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中單獨披露）35（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。104（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。

A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項

B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項

C.調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理

D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露【答案】C【解析】日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調(diào)整事項，通過“利潤分配”科目來核算。只有涉及損益的事項才應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。36（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不105【例題】萬華公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，20×8年12月31日沒有進行利潤分配，萬華公司財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為4月30日。萬華公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，按凈利潤的15%計提盈余公積。20×9年2月15日完成了20×8年所得稅匯算清繳。自20×9年1月1日至4月30日財務(wù)報表公布日前發(fā)生如下事項：（1）1月30日接到通知，債務(wù)企業(yè)A公司宣告破產(chǎn)，其所欠應(yīng)收賬款200萬元預(yù)計只能收回40%。萬華公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。（2）20×9年2月20日公司董事會決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利400萬元；分配股票股利400萬元（面值）。37【例題】萬華公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，106（3）20×9年3月萬華公司收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品，該銷售退回系N產(chǎn)品質(zhì)量未達到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)所致。銷售退回總價格為300萬元，銷售總成本為240萬元。（4）20×9年3月15日，萬華公司收到D企業(yè)通知，被告知D企業(yè)于1月20日遭洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預(yù)計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還。（5）萬華公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定萬華公司在20×8年3月供應(yīng)給C公司一批貨物，由于萬華公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。20×8年11月，C公司通過法律程序要求萬華公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，萬華公司已確認預(yù)計負債100萬元。20×9年3月18日，經(jīng)法庭一審判決，萬華公司需要賠償C公司經(jīng)濟損失140萬元，萬華公司不再上訴，賠償款尚未支付。要求：根據(jù)上述資料回答下列1-4題：38（3）20×9年3月萬華公司收到某常年客戶退回的于20×1071.上述事項中屬于20×8年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（）。A.A公司所欠應(yīng)收賬款200萬元預(yù)計只能收回40%

B.公司董事會決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案C.收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品D.D企業(yè)遭洪水襲擊，預(yù)計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還E.法庭判決萬華公司需要賠償C公司經(jīng)濟損失140萬元【答案】BD【解析】事項①⑤屬于日后調(diào)整事項，要調(diào)整報告年度的報表；事項③屬于20×9年的正常事項。391.上述事項中屬于20×8年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整1082.關(guān)于事項①的賬務(wù)處理，正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整100貸：壞賬準(zhǔn)備100B.借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準(zhǔn)備100C.借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：以前年度損益調(diào)整25D.借：利潤分配——未分配利潤75貸：以前年度損益調(diào)整75E.借：盈余公積11.25

貸：利潤分配——未分配利潤11.25【答案】ACDE402.關(guān)于事項①的賬務(wù)處理，正確的有（）。1093.關(guān)于事項⑤的賬務(wù)處理，正確的有（）。A.借：以前年度損益調(diào)整40預(yù)計負債100貸：其他應(yīng)付款140B.借：營業(yè)外支出40預(yù)計負債100貸：其他應(yīng)付款140C.借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調(diào)整10D.借：利潤分配——未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整30E.借：盈余公積4.5貸：利潤分配——未分配利潤4.5【答案】ACDE413.關(guān)于事項⑤的賬務(wù)處理，正確的有（）。1104.上述各事項對萬華公司20×8年報表項目的影響，下列說法正確的有（）。A.“資產(chǎn)總計”項目減少65萬元B.“負債總計”項目增加40萬元C.調(diào)減凈利潤105萬元D.“資產(chǎn)總計”項目減少100萬元E.“未分配利潤”項目調(diào)增89.25萬元【答案】ABC424.上述各事項對萬華公司20×8年報表項目的影響，下列說111【解析】事項1的調(diào)整分錄，調(diào)減應(yīng)收款項100萬元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)25萬元；事項5的調(diào)整分錄，調(diào)增負債40萬元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。故最終對資產(chǎn)總計的影響是減少資產(chǎn)65萬元，對負債總計的影響是增加負債40萬元。對凈利潤的影響為－65－40＝－105萬元，相應(yīng)地未分配利潤應(yīng)調(diào)減105－15.75＝89.25萬元。43【解析】事項1的調(diào)整分錄，調(diào)減應(yīng)收款項100萬元，調(diào)增遞112[例]甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品價格為不含增值稅的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，直至2009年3月31日，甲公司2008年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。甲公司2008年12月31日編制的2008年年度“利潤表”有關(guān)項目的“本年金額”欄有關(guān)金額如下：44[例]甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值113

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本年金額一、營業(yè)收入113625減：營業(yè)成本78750營業(yè)稅金及附加6750銷售費用1575管理費用2250財務(wù)費用450資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“