電大中級財務會計復習資料

71/71開放?？啤吨屑壺攧諘嫛奉}進行復習。三、簡答題1．發(fā)出存貨計價的含義與我國企業(yè)會計準則規(guī)定可使用的方法答：發(fā)出存貨成本取決于發(fā)出存貨的數(shù)量和單價兩個因素。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定可使用的發(fā)出存貨的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價格法。2．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理的區(qū)別答：①購入時所發(fā)生的交易稅費，屬于交易性金融資產(chǎn)的沖減投資收益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，則將其計入初始成本。②持有期內(nèi)的期末計價，雖然兩者均采用公允價值，但對公允價值變動額的處理有差異：交易性金融資產(chǎn)直接將其計入當期損益，可供出售金融資產(chǎn)則將其暫列資本公積。③持有期內(nèi)，可供出售金融資產(chǎn)可按規(guī)定確認減值損失，交易性金融資產(chǎn)則不可。3．投資性房地產(chǎn)的含義與其與企業(yè)自用房地產(chǎn)在會計處理上的區(qū)別答：投資性房地產(chǎn)是指為賺取資金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。4、或有負債的披露原則？中央電大期末復習指導P57。4．會計上應如何確認預計負債答：預計負債是由或有負債轉(zhuǎn)化而來的。當下列條件同時具備時，會計上應將所涉與的或有負債作為預計負債確認，單設“預計負債”賬戶核算，在資產(chǎn)負債表中單獨披露。確認預計負債的條件包括：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，從而與作為潛在義務的或有負債相區(qū)別。(2)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3)該義務的金額能夠可靠地計量。5．辭退福利的含義與其與職工養(yǎng)老金的區(qū)別答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。6．暫時性差異的含義？試舉例說明。暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。例如，年初購進一批存貨，成本10萬元，年末計提跌價準備2萬元，年末該項存貨的賬面價值為8萬元。然而按稅法規(guī)定，存貨的計稅基礎是其歷史成本，計提的跌價損失是預計的、非實際損失金額，不能在稅前扣除，該項存貨在未來銷售時可在稅前扣除的金額仍10萬元，即計稅基礎為10萬元；本期該項存貨產(chǎn)生暫時性差異2萬元。6．舉例說明資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的含義答：資產(chǎn)的賬面價值是指按照企業(yè)會計準則核算的資產(chǎn)的期末余額。資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算納稅所得額時按照稅法規(guī)定可從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，也即某項資產(chǎn)在未來期間計稅時可在稅前扣除的金額。例如，年初購入一批存貨，采購成本10萬元；年末計提跌價準備1萬元，則該批存貨年末的賬面價值為9萬元、計稅基礎則為10萬元。7．會計政策與會計政策變更的含義，企業(yè)變更會計政策的原因以與會計政策變更應采用的會計處理方法答：會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業(yè)會計政策變更的原因主要有兩點：一是法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。二是變更會計政策能夠提供更可靠、更相關的會計信息。會計政策變更所采用的會計處理方法包括：(1)追溯調(diào)整法：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對以前的相關項目進行調(diào)整。(2)未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期與未來期間發(fā)生的交易或事項。四、業(yè)務題（根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄）1．委托銀行開出銀行匯票準備用于采購材料：委托銀行開出銀行匯票一張，金額80000元，準備用于支付購貨款借：其他貨幣資金銀行匯票存款80000貨：銀行存款80000２．開出并承兌商業(yè)匯票用于抵付前欠購料款：16日，開出并承兌商業(yè)匯票一張，金額800000元，期限3月，用于抵付前欠購料款。借：應付賬款800000貨：應付票據(jù)8000003．購入設備：8日，購入機器一臺，買價80000元，增值稅13600元，運雜費500元，保險費200元。全部款項已通過銀行劃付，機器當即投入使用。借：固定資產(chǎn)94300貸：銀行存款943004．計提固定資產(chǎn)減值準備：計提固定資產(chǎn)減值準備6000元借：資產(chǎn)減值損失6000貸：固定資產(chǎn)減值準備60005．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：23日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失6000元。借：營業(yè)外支出6000貨：固定資產(chǎn)清理60006．銷售商品一批，采用總價法核算：5日，向H公司賒銷商品一批，售價400000無，增值稅68000元?，F(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。采用總價法核算。借：應收賬款H公司468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）680007．現(xiàn)金折扣：20日，收到H公司支付的本月5日欠貨款存入銀行（僅商品售價部分享受折扣）借：銀行存款464000財務費用4000貸：應收賬款H公司4680008．預收貨款：銷售商品一批，價款400000元，增值稅68000元。上月已預收貨款30萬元，余款尚未收到。該批商品成本為25萬元借：預收賬款468000同時，借：主營業(yè)務成本250000貸：主營業(yè)務收入400000貸：庫存商品250000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）680009．支付銷售費用；以銀行存款支付銷售費用3500元。借：銷售費用3500貸：銀行存款350010．結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應分攤的進銷差價：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應分攤的進銷差價3510元借：商品進銷差價3510貸：主營業(yè)務成本351011．采購材料，按計劃成本核算，賬單收到，貨款暫欠，材料未到：采購材料一批（實際成本10000元，計劃成本9000元，增值稅額1700元），材料按計劃成本核算，公司當日開出商業(yè)匯票一張，材料未到；借：物資采購10000入庫:借:原材料9000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1700材料成本差異1000貸：應付票據(jù)11700貸:材料采購1000012．發(fā)出材料：31日，按計劃成本核算本月領用的原材料。本月末甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明：生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用50000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用40000元，生產(chǎn)車間一般性耗用6000元，廠部管理部門一般性耗用5000元，銷售部門領用1000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品50000B產(chǎn)品40000制造費用6000管理費用5000銷售費用1000貸：原材料10200013．結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異：31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出甲材料的成本差異。經(jīng)計算，本月甲材料的成本差異率為＋2%。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1000B產(chǎn)品800制造費用120管理費用100銷售費用20貸：材料成本差異204014．計算材料成本差異率、計算月末材料實際成本：企業(yè)月初甲材料的計劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購進甲材料一批，其實際成本為16180元，計劃成本為19000元。本月生產(chǎn)車間領用甲材料的劃成本為8000元，管理部門領用甲材料的計劃成本為4000元。計算該企業(yè)期末甲材料的實際成本。材料成本差異率期末甲材料的計劃成本(元)期末甲材料的實際成本(元)15．計提長期借款利息：計提長期借款利息50000元，年末付款借：財務費用50000貸：應付利息5000016．按面值發(fā)行債券：按面值2000萬元發(fā)行債券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的存款賬戶。借：銀行存款20000000貸：應付債券2000000017．委托證券公司代理發(fā)行普通股股票：委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票面值1000000元，發(fā)行價格1200000元，證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費并從股款中直接劃扣。借：銀行存款1164000貸：股本1000000資本公積16400018．購入普通股作為可供出售金融資產(chǎn)：黃河公司購入M上市公司的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，每股買20元（含已宣告發(fā)放但尚支付的現(xiàn)金股利2元），另支付相關費用20萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)成本3800000應收股利400000貸：銀行存款420000019．按面值購入債券一批，計劃持有至到期：20×0年初，A公司購上面是第十四答案買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資。該債券的面值1250，年票面利率4.7%,存款支付.借：持有至到期投資成本1250貸：銀行存款125020．計提長期股權(quán)投資減值準備：E公司持有T公司10%的股份，投資成本為400萬元，對T公司無重大影響，采用成本法核算。由于T公司一直經(jīng)營不善且經(jīng)營狀況短期內(nèi)很難好轉(zhuǎn)，年末E公司對該項投資計提30萬元減值準備。借：資產(chǎn)減值損失300000貸：長期股權(quán)減值準備30000021．以銀行存款購入股票作為交易性金融資產(chǎn)管理：以銀行存款購入A公司股票50000股，作為交易性金融資產(chǎn)管理，每股價格16元，同時支付相關稅費4000元。借：交易性金融資產(chǎn)成本800000投資收益40000貸：銀行存款84000022．計提存貨跌價準備：計提存貨跌價準備4000元。借：資產(chǎn)減值損失4000貸：存貨跌價準備400023．攤銷應由本月負擔的商標價值：31日，攤銷應由本月負擔的商標價值15000元借：管理費用15000貸：累計攤銷1500024．應付職工薪酬：本月應付職工薪酬150000元。其中生產(chǎn)工人薪酬80000元、車間管理人員薪酬20000元、行政管理人員薪酬30000元、在建工程人員薪酬20000元。借：生產(chǎn)成本80000制造費用20000管理費用30000在建工程20000貸：應付職工薪酬15000025．確認職工辭退福利：假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權(quán)，則應根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應付職工薪酬。經(jīng)過計算，計劃辭退l00人，預計補償總額為670萬元。借：管理費用6700000貸：應付職工薪酬辭退福利670000026．與某公司達成債務重組協(xié)議，用一項專利抵付前欠貨款：8日，與騰達公司達成債務重組協(xié)議。H公司可用一項專利抵付前欠騰達公司的貨款80萬元。該項專利的賬面價值50萬元（與公允價值相等），未計提攤銷與減值準備。相關稅費略。借：應付賬款800000貸：無形資產(chǎn)500000營業(yè)外收入30000027．對出租的固定資產(chǎn)計提折舊：計提出租的固定資產(chǎn)折舊2000元。借：其他業(yè)務成本2000貸：累計折舊200028．收到出租固定資產(chǎn)本月的租金：出租一項固定資產(chǎn)，本月租金收入4000元，租金已收到并存入銀行。借：銀行存款4000貸：其他業(yè)務收入400029．應收票據(jù)到期，對方無力償付：一張為期4個月、面值60000元的不帶息應收票據(jù)現(xiàn)已到期，對方無力償付。借：應收賬款60000貸：應收票據(jù)6000030．已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票下月到期，今得知付款企業(yè)因涉訴，全部存款被凍結(jié)，下月無法支付到期的商業(yè)票據(jù)款。對此公司確認預計負債：31日，得知甲公司因違法經(jīng)營受到國家起訴，銀行存款已被凍結(jié)。H公司估計：本月2日已貼現(xiàn)，下月初到期的商業(yè)匯票500000元，屆時甲公司將無力承付。借：應收賬款500000貸：預計負債50000031．庫存現(xiàn)金盤虧的業(yè)務處理：短缺庫存現(xiàn)金200元，無法查明原因，決定由出納員承擔責任，尚未收到賠款。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200借：其他應收款200貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢20032．將本年度實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶：31日，將本年度實現(xiàn)的凈利潤700萬元結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶。借：本年利潤7000000貸：利潤分配未分配利潤率700000033．提取法定盈余公積：提取盈余公積30萬元。借：利潤分配提取盈余公積300000貸：盈余公積30000034．用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本：董事會決議，用法定盈余公積60000元轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積法定盈余公積60000貸：實收資本6000035．本年度分配普通股現(xiàn)金利潤：董事會決議，本年度分配普通股現(xiàn)金股利30萬元，下年3月6日支付。借：利潤分配應付股利300000貸：應付股利30000036．去年辦公大樓少計折舊費，經(jīng)確定屬于非重大會計差錯：發(fā)現(xiàn)去年度投入使用的一臺管理用設備（固定資產(chǎn)），由于計算錯誤而少提折舊1000元。借：管理費用1000貸：累計折舊1000五、計算與綜合（一）計算固定資產(chǎn)折舊1、某公司一項設備的原價為100000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為4000元。要求分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算該項固定資產(chǎn)各年的折舊額（要求列示計算過程）。平均年限法：（100000-4000）/5=19200元雙倍余額遞減法：年折舊率=第一年應提折舊額=100000×40%=40000第二年應提折舊額=（100000-40000）×40%=24000第三年應提折舊額=（100000-64000）×40%=14400第四、五年應提折舊額==8800年數(shù)總和法：第一年應提折舊額=（100000-4000）第二年應提折舊額=（100000-4000）第三年應提折舊額=（100000-4000）第四年應提折舊額=（100000-4000）第五年應提折舊額=（100000-4000）2、綜合題2006年11月8日，K公司發(fā)生火災燒毀一套機器設備，其原始價值200000元，已提折舊85000元，已提減值準備42000元。清理時，公司以銀行存款支付清理費用5000元，殘料估價1000元已人庫;要求:1.計算該項固定資產(chǎn)的清理凈損益;2.編制該項固定資產(chǎn)報廢清理的全部會計分錄。答：1.該項固定資產(chǎn)清理凈損失=清理收入一清理支出=(1000+50000)一(200000一85000一42000十5000)=27000元2.清理的會計分錄如下:①借:固定資產(chǎn)清理115000累計折舊85000貸:固定資產(chǎn)200000②借:固定資產(chǎn)減值準備42000貸:固定資產(chǎn)清理42000③借:固定資產(chǎn)清理5000貸:銀行存款5000④借:原材料(或周轉(zhuǎn)材料)1000貸:固定資產(chǎn)清理1000⑤借:其他應收款50000貸:固定資產(chǎn)清理50000⑥借:營業(yè)外支出27000貸:固定資產(chǎn)清理270003．計算固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎；綠色公司于2006年12月從國外進口一種先進的服裝加工設備，投入使用后服裝檔次提高了一大步，成為暢銷產(chǎn)品?？紤]到該設備技術進步快，作為新設備使用強度大，故采用年數(shù)總和法計提折舊。該設備的原始成本為3200萬元，預計凈殘值200萬元，預計使用年限5年。按照稅法規(guī)定，該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限和預計凈殘值與會計核算規(guī)定一致。問：2007年末固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎是否相等；是否產(chǎn)生應納稅暫時性差異？答：按題意，分別計算固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(1)2007年該設備按年數(shù)總和法應計提折舊額＝（3200－200）×(5/15)=1000（萬元），2007年末固定資產(chǎn)賬面價值＝3200－1000＝2200（萬元）（2）2007年該設備按直線法應計提折舊額＝（3200－200）/5=600(萬元)，2007年末固定資產(chǎn)計稅基礎＝3200－600＝2600（萬元）2007年末固定資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，計稅基礎為2600萬元，兩者不相等，產(chǎn)生暫時性差異400萬元。因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異，而不是應納稅暫時性差異。4．計算固定資產(chǎn)引起的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債：例：A公司在07年實際發(fā)放工資360000元，核定的全年計稅工資為300000元，年底確認國債利息收入8000元，支付罰金4000元，本年度利潤表中列支折舊費45000元，按稅法規(guī)定應列支的年折舊額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)的賬面價值為450000元，計稅基礎為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”賬戶期初余額為0.A公司利潤表上反映的稅前會計利潤為1000000元，所得稅率是25%，假設該公司當年無其他納稅調(diào)整事項。要求：(1)計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，(2)納稅所得額與應交所得稅，(3)按資產(chǎn)負債表債務法計算出本年所得稅費用。答：(1)遞延所得稅資產(chǎn)=（540000—450000）×25%=22500（元）(2)

納稅所得額=1000000+（360000－300000）－8000+4000－（57000－45000）=1044000（元）應交所得稅=1044000×25%=261000（元）(3)所得稅費用=1044000×25%－22500=238500（元）（二）債券的發(fā)行價格與按實際利率法計算利息1、例：某公司擬發(fā)行一種面額500元，年利率10%，期限5年的債券，若市場利率為年利率8%，利息每半年支付一次，計算債券的發(fā)行價格。(注：期數(shù)為10，4%現(xiàn)值系數(shù)為0.6756，年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109)答：發(fā)行價格＝（元）2、B公司于2007年1月初發(fā)行5年期債券一批，面值2000萬元，票面利率4％，每半年末支付利息，到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價為1706萬元（不考慮發(fā)行費用），債券的折價采用實際利率法分攤，每半年計息一次、同時分攤折價款。三、要求1．計算半年的應付利息、分攤的折價金額以與實際利息費用，將結(jié)果填入下表。利息費用計算表金額：元期數(shù)應付利息實際利息費用攤銷的折價應付債券攤余成本2．作出B公司發(fā)行債券、預提與支付利息、到期還本付息的會計分錄。期數(shù)應付利息實際利息費用攤銷的折價應付債券攤余成本2007.1.12007.6.304000006465742465742007.12.31400000655919.15255919.1517562493.152008.6.30400000665618.49265618.4917828111.642008.12.31400000675685.43275685.4318103797.072009.6.30400000686133.91286133.9118389930.982009.12.31400000696978.38296978.3818686909.362010.6.30400000708233.86308233.8618995143.222010.12.31400000719915.93319915.9319315059.152011.6.30400000724314.72324314.7219639373.872011.12.31400000760626.13360626.13利息費用計算表金額：元①2007．1發(fā)行：借：銀行存款1706萬應付債券——利息調(diào)整294萬貸：應付債券——債券面值2000萬②2007．6應付利息=2000×4%×=40萬借：財務費用646574貸：應付利息400000應付債券——利息調(diào)整246574借：應付利息400000貸：銀行存款400000③2007.12.31借：財務費用655919.15貸：應付利息400000應付債券——利息調(diào)整255919.15借：應付利息400000貸：銀行存款400000④2011.12.31到期還本付最后一期利息：借：應付債券——面值2000萬應計利息40萬貸：銀行存款2040萬3．采用實際利率法編制債券各期利息費用計算表。例：甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項均以銀行存款收付。要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的應付利息金額、實際利息費用、折價攤銷、未攤銷折價和年末余額攤余成本，結(jié)果填入下表（不需列出計算過程）。（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。應付債券利率攤銷表實際利率法期數(shù)應付利息實際利息費用折價攤銷未攤銷折價攤余成本24577551360437.38277.382167.6187832.3822360441.74681.74685.8727914.1263360445.87285.87208000合計10801325245（2）債券發(fā)行：借：銀行存款7755應付債券—利息調(diào)整245貸：應付債券—面值80002008年12月31日確認利息：借：在建工程437.382貸：應付債券—利息調(diào)整77.382應付利息3602010年12月31日確認利息：借：財務費用445.872貸：應付債券—利息調(diào)整85.872應付利息3602011年1月10日支付利息和面值：借：應付利息360應付債券—面值8000貸：銀行存款8360（三）有關利潤的計算（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和未分配利潤）1、資料甲公司由A、B、C三方投資，所得稅率為25％。2007年年末發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1．年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為280萬元。2．董事會決議用資本公積90萬元轉(zhuǎn)增資本金。該公司原有注冊資本2910萬元，其中A、B、C三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。3．用盈余公積400萬元彌補以前年度虧損。4．提取盈余公積50萬元。5．接受D公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商同意，D公司出資1500萬元取得甲公司25％的股份。D公司入股后，公司的注冊資本增至4000萬元。要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。1借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200000貸：公允價值變動損益2000002.借：資本公積900000貸：實收資本——A300000——B300000——C3000003.借：盈余公積4000000貸：利潤分配——未分配利潤40000004.借：利潤分配——提取盈余公積500000貸：盈余公積5000005.借：銀行存款15000000貸：實收資本——D10000000資本公積——資本溢價50000002、計算題(本題要求列示計算過程)2006年初A公司“未分配利潤”明細賬戶有借方余額100000元。2006年度A公司實現(xiàn)稅前利潤10。萬元，納稅所得額1044000元。A公司的所得稅率為30%，盈余公積提取率為10%，當年未向投資人分配利潤。要求計算A公司2006年度的下列指標:1.應交所得稅;2.凈利潤;3.年末提取的盈余公積金;4.年末的未分配利潤。1.2006年應交所得稅=1044000X30%二313200元2.2006年凈利潤=1000000-313200=686800元3.2006年末提取盈余公積二686800X10%=68680元4.2006年末未分配利潤=(686800一68680)一100000=518120元（四）無形資產(chǎn)攤銷額、減值準備與賬面價值1、例：2005年1月2日，騰飛公司購入一項專利，價款800萬元，另發(fā)生相關費用90萬元；該項專得有效使用年限為8年，騰飛公司估計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2006年12月31日，因與該項專利相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，可能導致其減值，騰飛公司估計該項專利可收回金額為375萬元，原預計使用年限不變。2007年1要求：編制騰飛公司對該項專利權(quán)自購入起的2005年的相關會計分錄。答：2005年借：無形資產(chǎn)8900000貸：銀行存款89000002005年至2006年每月攤銷金額=8900000÷72=123611.11(元)借：管理費用123611.11貸：累計攤銷123611.112006年無形資產(chǎn)賬面價值=8900000－123611.11×24=5933333.36（元）應計提減值準備=5933333.36－3750000=2183333.36(元)借：資產(chǎn)減值損失2183333.36貸：無形資產(chǎn)減值準備2183333.362007年每月應攤銷金額=375萬÷48=78125（元）借：管理費用78125貸：累計攤銷781252007無形資產(chǎn)賬面價值=5933333.36－2183333.36－78125×12=2812500（元）因<3000000(元)，但已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備不允許回轉(zhuǎn)。2、H公司2007年1月1日購人一項專利權(quán)，價值22萬元，估計受益年限為5年，款項以銀行存款支付。2007年12月末，由于經(jīng)濟環(huán)境存在對該項專利權(quán)的不利影響，估計其可收回金額為12萬元。2008年12月末，經(jīng)濟環(huán)境對該項專利權(quán)的不利影響已部分消除，估計其可收回金額為102000元。2009年1月，H公司出售該項專利權(quán)，價款13萬元已收妥并存入銀行，營業(yè)稅5%。要求：計算該項專利的下列指標：

1．2007年的攤銷額、年末應計提的減值準備與賬面價值；

2．2008年的攤銷額與年末的賬面價值；

3．2009年初出售該項專利的凈損益。2007年度：該項專利的攤銷金額=220000÷5=44000元(2分)

至此，該項專利本年末的賬面余值=220000-44000=176000元

因?qū)＠灸昴┑目墒栈亟痤~為12萬元，故應確認減值損失=176000一120000=56000元本年末專利的賬面價值=可收回僅金額120000元（2分)

2．2008年：該項專利的攤銷金額=120000÷4=30000元(2分)

賬面價值=120000一30000=90000元(2分)

3、2009年1月，出售專利凈收益=收人130000—賬面價值90000一營業(yè)稅130000*5%=33500元(2分)

（五）長期股權(quán)投資的有關計算與賬務處理、綜合題（以下題目可參考形成性考核作業(yè)和導學中的相關例題）掌握權(quán)益法下取得長期股權(quán)投資的會計處理，投資損益的確認與計量，被投資方其他因素引起所有者權(quán)益變動的會計處理。例：2007年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25％的股份；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值15000萬元、賬面價值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價值為2000萬元、賬面價值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2008年4月2日。雙方采用的會計政策、會計期間一致，不考慮所得稅因素。要求采用權(quán)益法編制甲公司對該項股權(quán)投資的會計分錄。（1）2007年初借：長期股權(quán)投資4000貸：銀行存款4000（2）2007年末固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額=2000/10—4000/10=-200（萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應享有的份額=1700×25%=425（萬元）確定投資收益的賬務處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整425貸：投資收益425（3）取得現(xiàn)金股利=800×25%=200（萬元）借：應收股利200貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200（4）收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款200貸：應收股利200（六）與銷售商品有關的計算與賬務處理掌握企業(yè)銷售商品、收到貨款、收到退貨并支付退款（包括在現(xiàn)金折扣情況下的核算）的會計分錄。例：騰達公司股份有限公司（以下簡稱騰達公司）系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%，采用應付稅款法進行所得稅核算。2007年12月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）12月3日，向飛鵬公司公司賒銷丁產(chǎn)品10件，單價為20000元，單位銷售成本為15000元。

（2）12月8日，大通公司要求退回上月購買的5件丙產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為10000元，單位銷售成本為9000元，其銷售收入50000元，已確認入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意大通公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）12月21日，飛鵬公司公司來函提出12月3日購買的丁產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10%給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（4）12月31日，本月交納增值稅3.9萬元，交納城市維護建設稅5850元。

（5）本月支付行政人員工資3000元，支付廣告費2000元，支付利息費用1000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。答：（1）借：應收賬款――飛鵬公司234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）34000借：主營業(yè)務成本150000

貸：庫存商品150000

（2）借：主營業(yè)務收入50000

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500

貸：應收賬款大通公司58500

（3）借:主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400貸:應收賬款——飛鵬公司234000

（4）交納城建稅時：

借：應交稅金-應交城建稅5850

貸：銀行存款5850

交納增值稅時：借：應交稅費――應交增值稅（已交稅金）39000

貸：銀行存款39000

（5）借：應付職工薪酬3000

銷售費用2000

財務費用1000

貸：銀行存款6000（七）與所得稅有關的計算（賬面價值、計稅基礎與暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、應交所得稅）與賬務處理1、例:2007年度A公司的會計核算資料如下：(1)年初購入存貨一批，成本20萬元，年末提取減值損失5萬元。(2)一臺設備原價150萬元，至本年末累計折舊50萬元；稅法規(guī)定的累計折舊額為90萬元。(3)本年確認罰款支出5萬元，尚未支付。要求根據(jù)上述資料：(1)計算確定上述各項資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎；(2)逐筆分析是否產(chǎn)生與公司所得稅核算有關的暫時性差異；如有，請計算確定各項暫時性差異的類型與金額。答：(1)2007年末，存貨的賬面價值＝20－5＝15萬元，計稅基礎為20萬元；2007年末，設備的賬面價值＝150－50＝100萬元，計稅基礎＝150－90=60萬元；2007年末，其他應付款的賬面價值為5萬元，計稅基礎＝5－0＝5萬元(2)第一筆業(yè)務中，該項存貨的暫時性差異＝15－20＝－5萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，金額為5萬元；第二筆業(yè)務中，該項設備的暫時性差異＝100－60＝40萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，金額為40萬元；第三筆業(yè)務中，該項負債的賬面價值與計稅基礎相同，不產(chǎn)生暫時性差異。2、資料：A公司在2007年實際發(fā)放工資360000元，核定的全年計稅工資為300000元；年底確認國債利息收入8000元；支付罰金4000元；本年度利潤表中列支折舊費45000元，按稅法規(guī)定應列支的年折舊額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)的賬面價值為450000元，計稅基礎為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”賬戶期初余額為0。A公司利潤表上反映的稅前會計利潤為1000000元，所得稅率是25％。假設該公司當年無其他納稅調(diào)整事項。要求：計算A公司2007年的下列指標（列示計算過程）：1．遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；2．納稅所得額與應交所得稅；3．按資產(chǎn)負債表債務法計算的本年所得稅費用。解答：1、計算應納稅所得額時1000000+（360000-300000）-8000+4000-（57000-45000）=1044000元。應交稅金為1044000*25%=261000元2、固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90000元，遞延所得稅資產(chǎn)為90000*25%=22500元3、借：所得稅費238500遞延所得稅資產(chǎn)22500貸：應交稅金——應交所得稅261000（八）與借款費用資本化有關的計算與賬務處理1、例：甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的專門借款有：①2005年12月1日，借款1000萬元，年利率6％，期限3年；②2006年7月1日，借款1000萬元，年利率9％，期限2年。該辦公樓于2006年年初開始建造，當年1月1日支出800萬元；7月1日支出1000萬元。要求：(1)計算2005年12月31日的借款利息費用，說明是否應予資本化，并編制相應的會計分錄；(2)計算2006年度的借款利息費用，說明應予資本化的利息費用金額，并編制相應的會計分錄。（金額用萬元表示）答：(1)2005年12月31日：實際借款利息＝1000×6％／12＝5(萬元)借：財務費用50000貸：長期借款50000借款利息不能資本化。因為借款費用雖已發(fā)生，但資產(chǎn)支出沒有發(fā)生。(2)2006年12月31日實際借款利息＝1000×6％＋1000×9％／2＝105(萬元)假設不考慮兩筆專用借款未用金額的活期存款利息，本年所發(fā)生的借款利息全部符合資本化條件，全部計入工程成本。借：在建工程1050000貸：長期借款10500002、2007年1月1日，東方公司正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限2年，年利率6％。2007年公司除了上述專用借款外，還占用了一筆一般借款，該借款于2007年9月1日取得，金額為800萬元，3年期，年利率為8％，公司按年計算應予資本化或費用化的利息金額。2007年度公司為建造該辦公樓的支出金額如下：辦公大樓工程支出表金額：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)累計支出金額1月1日5005002月1日1006003月1日3009004月1日20011009月1日600170010月1日400210011月1日240234012月1日3002640因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項目于2007年4月30日至2007年8月31日發(fā)生中斷。計算東方公司2007年應予資本化或費用化的利息金額，并編制年末計提利息的會計分錄。（1）借款費用資本化期間2007.1.1—2007.4.30，2007.9.12007.12.31（2）資本化期間內(nèi)，①專門借款利息資本化金額：2000*6%*8/12-（1500*0.5%+1400*0.5%+1100*0.5%+900*0.5%+300*0.5%）=54萬②一般借款資本化金額：（100*3/12+240*2/12+300*1/12）*8%=7.2萬應付利息為2000*6%+800*8%*4/12=141.3萬借：在建工程61.2萬財務費用36.1萬應收利息44萬貸：應付利息141.3萬3、2007年1月1日，甲公司開始建造一生產(chǎn)車間，預計于2007年12月31日完工。2007年1月1日，公司借入專門借款200萬元、期限3年，利率9%。為了滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要，2007年2月1日，又借入一般借款124萬元，2年期、利率6%。上述兩項借款利息均為到期時與本金一起償付。

2007年1月1日至3月31日，公司所建生產(chǎn)車間發(fā)生的支出如下表所示：甲公司在建生產(chǎn)車間支出表金額：元日期資產(chǎn)支出金額累計支出金額專門借款余額1月1日8000002月10日2100005900003月1日780000甲公司按月計算利息。為簡化核算，假設每月均為30天，且不考慮閑置專門借款的活期存款利息收人。要求：1.分別計算甲公司2007年1月、3月應予“資本化”或“費用化”的利息金額(要求列示計算過程);

2.編制甲公司2007年1月末、3月末核算借款利息的會計分錄。

1．200年1月甲公司實際利息支出=2000000×9%÷12=15000元

因不考慮未用專門借款的活期存款利息收人，故本月的實際利息支出=本月資本化的利息金額。

2007年3月甲公司的實際利息支出=2000000×9%÷121240000×6%÷12=21200元3月份的實際利息支出中，應予資本化的利息金額“專門借款本月的實際利息支出十本

月占用一般借款78萬元的利息支出=15000－780000×6%÷12=18900元

3月份計入財務費用的利息金額=21200－18900=2300元2．2007年1月末甲公司核算借款利息時應作：

借：在建工程15000

貸：長期借款150002007年3月末甲公司應作：

借：在建工程18900

財務費用2300

貸：長期借款21200（九）發(fā)出存貨的計價，尤其是按照計劃成本計價的會計處理。1．采購材料，按計劃成本核算，賬單收到，貨款暫欠，材料未到：采購材料一批（實際成本10000元，計劃成本9000元，增值稅額1700元），材料按計劃成本核算，公司當日開出商業(yè)匯票一張，材料未到；借：物資采購10000入庫:借:原材料9000應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1700材料成本差異1000貸：應付票據(jù)11700貸:材料采購100002．發(fā)出材料：31日，按計劃成本核算本月領用的原材料。本月末甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明：生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用50000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用40000元，生產(chǎn)車間一般性耗用6000元，廠部管理部門一般性耗用5000元，銷售部門領用1000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品50000B產(chǎn)品40000制造費用6000管理費用5000銷售費用1000貸：原材料1020003．結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異：31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出甲材料的成本差異。經(jīng)計算，本月甲材料的成本差異率為＋2%。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1000B產(chǎn)品800制造費用120管理費用100銷售費用20貸：材料成本差異20404．計算材料成本差異率、計算月末材料實際成本：企業(yè)月初甲材料的計劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購進甲材料一批，其實際成本為16180元，計劃成本為19000元。本月生產(chǎn)車間領用甲材料的劃成本為8000元，管理部門領用甲材料的計劃成本為4000元。計算該企業(yè)期末甲材料的實際成本。材料成本差異率期末甲材料的計劃成本(元)期末甲材料的實際成本(元)5．甲存貨年初結(jié)存數(shù)量3000件，結(jié)存金額8700元。本年進貨情況如下：日期單價（元/件）數(shù)量（件）金額（元）9日12日20日26日3.103.203.303.40410060004500180012710192001485061201月10日、13日、25日分別銷售甲存貨2500件、5500件、7000件。要求：采用下列方法分別計算甲存貨本年1月的銷售成本、期末結(jié)存金額。(1)加權(quán)平均法(2)先進先出法答：(1)加權(quán)平均法：加權(quán)平均單價＝＝3.1742（元）1月銷售成本＝15000×3.1742＝47613（元）1月末存貨結(jié)存金額＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－47613＝13967元本題中，根據(jù)加權(quán)平均單價先計算期末結(jié)存金額，再倒擠本期銷售成本也可。即：1月末存貨結(jié)存金額＝4400×3.1742=13966（元）1月銷售成本=（8700＋20910＋31500＋23850＋9810）－13966＝47614（元）（2）先進先出法：1月銷售成本=2500×2.98700＋3000=2.9元＋500×2.9＋4100×3.1＋9008700＋3000=2.9元＋5100×3.2＋1900×3.3=46880（元）1月末結(jié)存金額=2600×3.3＋6120=14700（元）或＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－46880＝14700（元）6．某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本核算。甲材料單位計劃成本為10元/公斤，2008年4月有關甲材料的資料如下：(1)“原材料”賬戶期初借方余額20000元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額700元，“材料采購”賬戶期初借方余額38800元。(2)4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如數(shù)收到并驗收入庫。(3)4月20日，從外地A公司購入甲材料8000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款85400元，增值稅額14518元，款項已用銀行存款支付。材料尚未到達。(4)4月25日，從A公司購入的甲材料到達，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。(5)4月30日匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出材料11000公斤，全部用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：(1)對上項有關業(yè)務編制會計分錄；（2)計算本月甲材料的成本差異率；(3)計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出甲材料應負擔的成本差異；(4)計算本月末庫存甲材料的實際成本。答：(1)有關會計分錄如下：4月5日：借：原材料——甲40400貸：材料采購——甲38800材料成本差異——甲16004月20日：借：材料采購——甲85400應交稅費——應交增值稅(進項稅額)14518貸：銀行存款999184月25日：借：原材料——甲79600材料成本差異——甲5800貸：材料采購——甲854004月30日：借：生產(chǎn)成本——B110000貸：原材料——甲110000(2)材料成本差異計算如下：本月甲材料成本差異率＝＝2.5％（超支）(3)本月發(fā)出甲材料應負擔的成本差異＝110000×2.5％＝2750(元)結(jié)轉(zhuǎn)該項成本差異額時：借：生產(chǎn)成本——B2750貸：材料成本差異——甲2750(4)本月末庫存甲材料的實際成本為：（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5％）＝30750(元)或：（20000＋40400+79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750)＝30750(元)（十）資產(chǎn)負債表中特殊項目的填列；利潤表中業(yè)務指標的計算；現(xiàn)金流量表中主要項目的計算和編制，特別是（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目的計算。1、A公司2007年12月31日有關賬戶的余額如下：應收賬款——甲15000元(借)應付賬款——A30000元(貸)預收賬款——丙20000元(貸)預付賬款——C10000元(借)預收賬款——丁13000元(借)預付賬款——D18000元(貸)持有至到期投資450000元(借)，其中1年內(nèi)到期的有250000元。要求：計算資產(chǎn)負債表上下列項目的金額（列示計算過程）：(1)“應收賬款”項目；(2)“應付賬款”項目；(3)“預收賬款”項目；(4)“預付賬款”項目；(5)“持有至到期投資”項目。答：“應收賬款”項目＝15000＋13000＝28000(元)“應付賬款”項目＝30000＋18000＝48000(元)“預收賬款”項目＝20000(元)“預付賬款”項目＝10000(元)“持有至到期投資”項目＝450000－250000＝200000(元)2．A公司2007年有關資料如下：(1)資產(chǎn)負債表有關項目的余額為：“交易性金融資產(chǎn)——股票投資”年初數(shù)66000元，年末數(shù)0元；“應收票據(jù)”(含增值稅，下同)年初數(shù)630000元，年末數(shù)140000元；“應收賬款”(含增值稅，下同)年初數(shù)2400000元，年末數(shù)960000元；“存貨”年初數(shù)180000元，年末數(shù)150000元；“短期借款”年初數(shù)0元，年末數(shù)300000元；“應付票據(jù)”(含增值稅，下同)年初數(shù)350000元，年末數(shù)170000元；“應付賬款”(含增值稅，下同)年初數(shù)240000元，年末數(shù)290000元；“應付股利”年初數(shù)450000元，年末數(shù)200000元。(2)利潤表與利潤分配表有關資料如下：本年銷售收入為5600000元，銷售成本3000000元；投資收益（均為出售交易性金融資產(chǎn)——股票投資的獲利）9000元；營業(yè)外收入（均為處置固定資產(chǎn)凈收益）180000元；向所有者分配現(xiàn)金利潤780000元。(3)其他有關資料：應收甲公司貨款40000元，增值稅6800元，因甲公司破產(chǎn)，無法收回上述款項，本年度內(nèi)確認為壞賬損失；本年出售固定資產(chǎn)的原價為1200000元，已提折舊450000元；本年出售交易性金融資產(chǎn)的股票投資與固定資產(chǎn)等均已收到現(xiàn)金；應收、應付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。要求：計算現(xiàn)金流量表中下列項目的金額：(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；(2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；(3)收回投資收到的現(xiàn)金；(4)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；(6)取得借款收到的現(xiàn)金。答：(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金：5600000＋(630000－140000)＋(2400000－960000－46800)＝7483200(元)(2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金：3000000＋(350000－170000)＋(240000－290000)＋(150000－180000)＝3100000(元)(3)收回投資收到的現(xiàn)金：66000＋9000＝75000(元)(4)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：780000＋450000－200000＝1030000(元)(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額：1200000－450000＋180000＝930000(元)(6)取得借款收到的現(xiàn)金：300000－0＝300000(元)3、甲企業(yè)的有關資料如下：(1)2007年度的利潤表有關資料：凈利潤200000元折舊費用60000元財務費用中的借款利息50000元處置固定資產(chǎn)收益40000元出售交易性金融資產(chǎn)損失17500元(2)2007年12月31日資產(chǎn)負債表有關資料：年初數(shù)(元)年末數(shù)(元)應收票據(jù)234000175500存貨300000250000長期待攤費用500010000應付賬款——貨款58500167500未交稅金——增值稅50000100000——所得稅4000030000要求：根據(jù)上述資料，運用間接法計算甲企業(yè)本年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。答：凈利潤200000元加：固定資產(chǎn)折舊60000元財務費用中的借款利息50000元出售短期投資損失17500元存貨的減少50000元應付賬款的增加109000元應收票據(jù)的減少58500元應付稅金的增加40000元減：處置固定資產(chǎn)收益40000元長期待攤費用的增加5000元經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額540000元說明這次考試主要根據(jù)中央電大藍的小冊子。中央電大中級財務會計2008.1試卷（含答案）

一、單項選擇題（每題2分，共20分）

1.下列銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中，只可用于同城結(jié)算的是（）

A.商業(yè)匯票結(jié)算B.支票結(jié)算C.委托銀行收款結(jié)算D.銀行匯票結(jié)算

2.企業(yè)對一年內(nèi)到期的長期負債，在財務表報中的正確列示方法是（）

A.視為流動負債在資產(chǎn)負債表中列示B.作為長期負債在資產(chǎn)負債表中列示

C.在利潤表上單獨列示D.在資產(chǎn)負債表應付賬款項目中列示

3.一項存貨與一臺設備交換，兩項資產(chǎn)均存在活躍的交易市場且公允價值相等，若該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，則換入資產(chǎn)的入賬價值為（）

A.換出資產(chǎn)的賬面價值B.換出資產(chǎn)的公允價值

C.換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費

D.換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費

4.2006年6月1日將一張帶息應收票據(jù)送銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)面值為100000元，至2006年5月31日止已累計計提利息1000元并登記入賬，票據(jù)剩余期間尚未計提利息1200元，貼現(xiàn)支付銀行利息900元，則該票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)應計入財務費用的金額為（）

A.2200元B.1300元C.1200元D.-300元

5.某企業(yè)2005年12月30日購入一臺不需要安裝的設備，并交付使用，設備原價50000元，預計使用5年，預計凈殘值2000元，若按年數(shù)總和法計提折舊，則第三年折的折舊額為（）

A.10000元B.9600元C.12800元D.6400元

6.工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列各項收入中，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的是（）

A.固定資產(chǎn)出租收入B.出售無形資產(chǎn)的凈收益C.出售不適用原材料的收入

D.商品銷售收入

7.2007年A公司發(fā)生借款手續(xù)費10萬元，發(fā)行公司債券傭金6萬元，借款利息200萬元，發(fā)行公司股票傭金80萬元，則A公司2007年度的借款費用為（）

A.216萬元B.296萬元C.210萬元D.286萬元

8.2007年初A公司購入B公司10%的股票準備長期持有，2007年度B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，不考慮其他因素的影響，2007年度A公司對該項股權(quán)投資應確認投資收益（）

A.500萬元B.200萬元C.50萬元D.20萬元

9.企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈，資產(chǎn)價值扣除所得稅后的金額應計入（）

A.營業(yè)外支出B.實收資本C.營業(yè)外收入D.盈余公積

10.下列各項中，不可用于彌補企業(yè)虧損的是（）

A.資本公積B.盈余公積C.稅前利潤D.稅后利潤

二．多項選擇題（每題3分，共15分）

1.下列各項屬于職工薪酬內(nèi)容的有（）

A.計時工資B.住房公積金C.失業(yè)保險費D.辭退補償

E.給職工免費提供的住房折舊費

2.對債券溢價，下列說法正確的是（）

A.它是投資企業(yè)為以后各期多得利息收入而預先付出的代價

B.它是對投資企業(yè)以后各期少得利息收入的預先補償

C.它是對債券發(fā)行企業(yè)以后各期多付利息的預先補償

D.它是債券發(fā)行企業(yè)以后各期少付利息而預先付出的代價

E.長期應付債券發(fā)生的溢價應按期分攤，作為相關會計期間利息費用的調(diào)整

3.下列各項中，應作為存貨核算和管理的有（）

A.在途商品B.委托加工材料C.工程物資D.在產(chǎn)品D.發(fā)出商品

4.會計政策變更的會計處理方法有（）

A.備抵法B.追溯調(diào)整法C.直接轉(zhuǎn)銷法D.未來適用法E.直線法

5.下列各項中，不屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）

A.購貨退回收到的現(xiàn)金B(yǎng).發(fā)放職工薪酬支付的現(xiàn)金C.償還借款利息支付的現(xiàn)金

D.出售專利收到的現(xiàn)金E.購買債券支付的現(xiàn)金

三．簡答題

1.或有負債的披露原則有哪些？答：.或有負債的披露原則有：

1>極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露

2>對經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債,即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小,也應予披露,以確保會計信息使用者獲得足夠,充分和詳細的信息,披露的內(nèi)容包括形成的原因,預計產(chǎn)生財務影響(如無法預計,應說明理由),獲得補償?shù)目赡苄?/p>

3>在涉與未決訴訟,仲裁的情況下,如果披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響,則企業(yè)無需披露這些信息,但應披露未決訴訟,仲裁形成的原因

2.商品銷售收入的確認條件有哪些？答：.商品銷售收入的確認條件

1>企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

2>企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制

3>與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

4>收入的金額能夠可靠地計量

5>相關的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量

四．單項業(yè)務題

下面是H公司12月份發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務，要求編制會計分錄（寫出總賬科目即可）

1.5日，向銀河證券公司存入投資款50萬元準備購買股票

2.8日，財務部開出現(xiàn)金支票像儲運部撥付定額備用金8000元，用于市內(nèi)日常小額運費開支

3.12日，購入一臺設備已交付使用，增值稅專用發(fā)票上列示價款1200000元，增值稅額204000元，款項已通過銀行支付

4.15日，向佳庭公司賒銷商品一批，增值稅專用發(fā)票上列示價款500000元，增值稅85000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，貨款尚未收到

5.15日，結(jié)轉(zhuǎn)上批商品的銷售成本300000元

6.18日，與騰達公司達成債務重組協(xié)議，H公司用一項專利抵付前欠騰達公司的貨款80萬元，該項專利的賬面50萬元（與公允價值相等），未計提攤銷與減值準備，相關稅費略

7.23日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失6000元

8.26日，按面值5000萬元發(fā)行債券一批，期限3年，票面利率3%,發(fā)行款已存入H公司銀行，發(fā)行費用略

9.31日，按計劃成本核算本月領用的原材料，本月末甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用50000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用40000元，生產(chǎn)車間一般性耗用6000元，廠部管理部門一般性耗用5000元，銷售部門領用1000元

10.31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出甲材料的成本差異，經(jīng)計算，本月甲材料的成本差異率為+2%

五．計算題

某企業(yè)2007年12月31日有關帳戶的期末余額如下：(單位：元)

帳戶名稱借方余額貸方余額

庫存商品800

銀行存款360000

應收賬款一甲200000

應收賬款一乙50000

壞賬準備8000

材料采購25000

原材料30000

庫存商品600000

預付賬款一A26000

應付賬款一丙10000

應付賬款一丁80000

材料成本差異80000

存貨跌價準備120000

要求：計算該企業(yè)2007年末資產(chǎn)負債表中下列項目的金額：

1.貨幣資金2.應收賬款3.存貨4.應付賬款

六．綜合題

M公司對應收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失，2005年初“壞賬準備”帳戶有貸方余額9500元，當年3月確認壞賬損失1500元，2005年12月31日應收賬款賬齡與估計壞賬損失率如下表所示：

壞賬損失估計表金額:元

應收賬款賬齡應收賬款期末余額壞賬估計率估計壞賬金額

未到期5000000.5%

過期1個月1000001%

過期2個月500002%

過期3個月800003%

過期3個月以