我國鋼鐵企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究以寶鋼為例13.26

摘要

當(dāng)今時代，隨著工業(yè)化的飛速發(fā)展，環(huán)境問題已經(jīng)成為我們國家工業(yè)化進(jìn)程中無法避免并亟待解決的重要問題。鋼鐵行業(yè)作為一個非常典型的重污染行業(yè)，在資源損耗和環(huán)境污染的兩重壓力之下，面臨著嚴(yán)峻的考驗。環(huán)境會計在企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面扮演著不可忽視的重要角色。環(huán)境會計的核心是環(huán)境會計信息披露，但是由于我國上市公司環(huán)境信息披露起步比較晚，與之相關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，存在著一些需要繼續(xù)改善的問題。

首先，本文介紹了環(huán)境會計以及環(huán)境會計信息披露等相關(guān)理論基礎(chǔ)。其次，本文以寶山鋼鐵股份有限公司的環(huán)境會計信息披露情況為研究對象，運(yùn)用綜合歸納法和案例分析法，通過查閱寶鋼的年度報告、社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等其他相關(guān)資料，比較、分析和歸納了寶鋼公司披露環(huán)境會計信息的情況，發(fā)現(xiàn)公司披露的環(huán)境會計信息大部分是文字類信息，缺乏一定的量化數(shù)據(jù)；公司沒有在財務(wù)報表中單獨(dú)列示環(huán)境會計科目，也沒有環(huán)境會計相關(guān)信息的補(bǔ)充說明，只是在可持續(xù)發(fā)展報告和社會責(zé)任報告中進(jìn)行了披露；公司缺少對環(huán)境會計信息的審計，披露的內(nèi)容過于簡單的；公司雖然進(jìn)行了能源審計，但沒有一個綜合的環(huán)境審計等等問題。最后，從國家、企業(yè)、社會公眾的角度，提出了發(fā)展和完善我國環(huán)境會計信息披露的建議和對策。國家應(yīng)統(tǒng)一環(huán)境會計信息披露體系、出臺環(huán)境會計信息披露政策、規(guī)范環(huán)境會計信息披露的形式和內(nèi)容、建立環(huán)境會計審計制度等；企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制機(jī)制、增加環(huán)境會計的審計報告，提高自身的社會責(zé)任感等；社會公眾應(yīng)關(guān)注并監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況等。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境會計信息披露；鋼鐵行業(yè)；寶鋼公司

ABSTRACT

Withtherapiddevelopmentofindustrialization,theenvironmentproblemhasbecomeaninevitableandsignificantissuetobesolvedintheprocessofindustrializationinChina.Asatypicalheavypollutionenterprise,ironandsteelindustryisfacingtheseveretestunderthedoublepressuresofresourcesconsumptionandenvironmentalpollution.Environmentalaccountingisplayingmoreandmoreessentialroleintheenterprisesenvironmentprotection.Environmentalaccountinginformationdisclosureisthecoreofenvironmentalaccounting.DuetoitsslowpaceofthelistedcompanyinChina,relevantlawsandregulationsandsomeproblemstobecompleted.

Firstofall,thispaperintroducestheenvironmentalaccountingandenvironmentalaccountinginformationdisclosureandotherrelatedtheoreticalbasis.Secondly,accordingtotheenvironmentalaccountinginformationdisclosureofBaosteelastheresearchobject,usingthecomprehensiveinductivemethodandcaseanalysismethod,throughtheannualreport,referringtoBaosteel'ssocialresponsibilityreport,sustainabledevelopmentreportandotherrelevantinformation,comparison,analysisandinductionofBaosteelcompanyenvironmentalaccountinginformationdisclosureofthesituation,foundthatenvironmentalaccountinginformationcompanymostofthetextinformationdisclosure,thelackofquantitativedata;thecompanydidnotshownseparatelyinthefinancialstatementsofenvironmentalaccounting,environmentalaccountinghasnotaddedtherelevantinformationthatonlyhaddisclosedinthesustainabledevelopmentreportandsocialresponsibilityreportinthecompany;thelackoftheenvironmentalaccountinginformationdisclosureofthecontentsoftheaudit.Toosimple;althoughthecompanycarriedoutenergyaudits,butnotanintegratedenvironmentAuditandsoon.Finally,fromtheangleofthestate,theenterpriseandthepublic,thispaperputsforwardsomesuggestionsandCountermeasurestodevelopandperfecttheenvironmentalaccountinginformationdisclosureinourcountry.Thecountryshouldunifyenvironmentalaccountinginformationdisclosuresystem,theintroductionofenvironmentalaccountinginformationdisclosurepolicy,standardizetheenvironmentalaccountinginformationdisclosureformandcontent,theestablishmentofenvironmentalaccountingandauditingsystem;enterprisesshouldimprovetheinternalcontrolmechanism,increasetheauditreportofenvironmentalaccounting,improvesocialresponsibilitybody;thepublicshouldpayattentiontotheenvironmentalaccountinginformationsupervisethecompany'sdisclosureetc.

Keywords:Environmentalaccounting;Informationdisclosure;Ironandsteelindustry;Baosteel

目錄

1引言 1

1.1研究背景和意義 1

1.1.1研究背景 1

1.1.2研究意義 2

1.2文獻(xiàn)綜述 2

1.2.1國外研究現(xiàn)狀 3

1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 5

1.2.3文獻(xiàn)評述 6

1.3研究內(nèi)容、方法和創(chuàng)新點 7

1.3.1研究內(nèi)容 7

1.3.2研究方法 7

1.3.3創(chuàng)新點 7

2環(huán)境會計信息披露相關(guān)理論基礎(chǔ)8

2.1環(huán)境會計信息披露相關(guān)概念8

2.1.1環(huán)境會計的概念8

2.1.2環(huán)境會計信息披露的概念8

2.2環(huán)境會計信息披露的方式8

2.2.1補(bǔ)充財務(wù)報告8

2.2.2獨(dú)立環(huán)境財務(wù)報告9

2.2.3獨(dú)立環(huán)境報告書9

環(huán)境會計信息披露的特點9

2.3.1多樣性9

2.3.2不確定性9

2.3.3針對性9

環(huán)境會計信息披露的原則,9

可靠性原則9

可比性原則10

強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合原則10

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容10

環(huán)境資產(chǎn)10

環(huán)境負(fù)債10

環(huán)境成本11

環(huán)境績效11

3寶鋼股份環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因分析...

11

3.1寶鋼公司簡介11

3.2寶鋼環(huán)境會計信息披露情況12

3.2.1在董事會報告中披露12

3.2.2在社會責(zé)任報告中披露12

3.2.3在可持續(xù)發(fā)展報告中披露14

3.2.4在年度報告中披露15

3.2.5在內(nèi)部控制評價報告中披露16

3.3寶鋼環(huán)境會計信息披露存在的問題16

3.3.1環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不全面

17

3.3.2

缺少對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的審計17

3.3.3公司內(nèi)部控制機(jī)制不完善18

3.4寶鋼環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析18

4完善寶鋼環(huán)境會計信息披露的對策與建議19

4.1建立健全環(huán)境會計信息披露體系19

4.2增加對環(huán)境會計信息披露的審計20

4.3建立并完善對環(huán)境會計信息披露審計制度20

4.4完善公司內(nèi)部控制機(jī)制20

4.5加強(qiáng)對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督20

5結(jié)論21

參考文獻(xiàn)22

致謝24

引言

18世紀(jì)60年代，英國正處于工業(yè)革命時代，工業(yè)革命的成功在給人類社會提供豐厚的物質(zhì)產(chǎn)品的同時，也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境污染。人們賴以生存的物質(zhì)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境屢屢遭到破壞，從而阻礙了全世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為解決這一大難題，在20世紀(jì)70年代，西方的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家開始逐步研究經(jīng)濟(jì)與環(huán)境和諧發(fā)展的問題。1992年，基于保護(hù)環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件在世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議上通過，環(huán)境問題開始引起社會各界的注意；1999年，《環(huán)境會計和報告的立場公告》通過聯(lián)合國發(fā)布，這也意味著規(guī)范的國際環(huán)境會計與報告正式產(chǎn)生；我國在2001年成立了“綠色會計委員會”；2006年10月，黨中央決定，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會作為國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項重大戰(zhàn)略正式開始實施。隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的深入人心和社會公眾的環(huán)境保護(hù)意識的不斷增強(qiáng)，以協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境會計由此產(chǎn)生。

研究背景和意義

1.1.1研究背景

隨著人類文明的日益進(jìn)步，伴著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)在追求自身利益的同時，為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，經(jīng)濟(jì)在消耗能源、資源的過程中也發(fā)展的更加迅速，但隨之而來的卻是嚴(yán)重的環(huán)境安全隱患。資源的急劇減少、生態(tài)環(huán)境的逐漸惡化都與企業(yè)對環(huán)境污染防治的不夠重視分不開，嚴(yán)峻的環(huán)境問題給人類的生存環(huán)境帶來了巨大的威脅。

我國目前正處于“十三五”規(guī)劃期間，雖然工業(yè)化進(jìn)程依然處于較快的發(fā)展水平，但因采礦業(yè)、鋼鐵行業(yè)帶來的廢渣、廢水、廢氣等污染物在沒有經(jīng)過處理的情況下就肆意的到處排放，造成了水資源的嚴(yán)重污染和浪費(fèi)，導(dǎo)致空氣質(zhì)量得不到改善，也阻礙了我國在可持續(xù)道路上的發(fā)展。

據(jù)了解，近幾年來，我國已經(jīng)發(fā)生了多起重大環(huán)保事件，例如：2012年，廣西金河礦業(yè)股份有限公司違法排放工業(yè)污水事件；2015年，安徽海容電源動力有限公司廠房化成工序失火次生環(huán)境污染事件等。我國的上市公司差不多已經(jīng)有兩千多家，但據(jù)調(diào)查幾乎有一半的上市公司沒有對污染事件進(jìn)行披露。顯而易見，目前我國企業(yè)披露環(huán)境信息的程度還是很低的，更別說那可以數(shù)得清的幾家自愿披露的公司了。在此背景下，本文選擇重污染行業(yè)的典型代表——鋼鐵行業(yè)進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)我國上市公司在環(huán)境會計信息披露這方面所面臨的困難，探求披露中存在問題的原因，并通過分析、探討相應(yīng)的對策和建議，對促進(jìn)我國會計行業(yè)的飛躍、推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極大的現(xiàn)實意義。

1.1.2研究意義

環(huán)境會計信息披露是當(dāng)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背后，我國不少企業(yè)都不同程度的以犧牲環(huán)境為代價發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)。企業(yè)的核算成本因企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任增加而加大，這意味著企業(yè)將面臨著更大的環(huán)境風(fēng)險。因此，只有正確處理好企業(yè)和環(huán)境會計信息披露二者之間的關(guān)系，才能真正實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

為了有效改善我國環(huán)境的現(xiàn)狀，環(huán)境會計信息披露已成為不可或缺的必要條件之一。雖然我國的經(jīng)濟(jì)處于持續(xù)快速增長的狀態(tài)，但不充分利用資源、不合理分配資源以及嚴(yán)重浪費(fèi)資源這一系列的現(xiàn)實問題依然存在，它直接導(dǎo)致了我國生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞。因此，建立切實可行的環(huán)境會計制度，盡早完善環(huán)境會計信息披露問題是十分有必要的。

經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，使得人們賴以生存的環(huán)境日益受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，保護(hù)環(huán)境已經(jīng)成為全世界的共同呼聲。環(huán)境問題主要是由企業(yè)特別是生產(chǎn)制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，鋼鐵行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，具有高耗能、高污染的顯著特點。近年來，鋼鐵行業(yè)的循環(huán)建設(shè)和產(chǎn)能過剩，使得粉塵、煙塵、二氧化硫等污染物的排放量呈逐年增長趨勢。在這種現(xiàn)實狀況下，選擇鋼鐵行業(yè)作為典型對象來分析上市公司環(huán)境會計信息披露問題既具有代表性又有著十分重要的現(xiàn)實意義。

文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)70年代，西方就開始出現(xiàn)了對環(huán)境會計的研究。現(xiàn)如今，國內(nèi)、國外對環(huán)境會計的研究都相繼取得了一些成果。環(huán)境會計問題開始得到世界學(xué)術(shù)界的關(guān)注是在Beams（1971）發(fā)表《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和Marlin（1973）發(fā)表《污染的會計問題》之后，至此，環(huán)境會計研究的序幕正式揭開。1997年，聯(lián)合國會計專家組（ISAR）發(fā)表了《企業(yè)層次的環(huán)境財務(wù)會計和報告》，它為環(huán)境會計和報告的發(fā)展提供了實務(wù)指南，次年，ISAR在會議上討論并修改了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，重新規(guī)范了環(huán)境會計的定義、確認(rèn)和計量，并系統(tǒng)闡述了環(huán)境會計的國際準(zhǔn)則。到了20世紀(jì)90年代，中國開始著手對環(huán)境會計的研究。中外的專家和學(xué)者們對環(huán)境會計信息披露問題的研究當(dāng)然也存在著一定的差異，下面將分別進(jìn)行說明。

國外研究現(xiàn)狀

首先，在環(huán)境會計信息披露內(nèi)容方面：1996年，JerryG.Kreuze、GaleE．Newell二人提出環(huán)境信息披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：環(huán)保法律法規(guī)、企業(yè)在保護(hù)環(huán)境的同時要分清自己的責(zé)任和義務(wù)、企業(yè)要盡可能如實說明發(fā)生的環(huán)境事故并及時商討和提出有效解決問題的策略等[23]；2003年，Patten、Trompeter兩位學(xué)者認(rèn)為環(huán)境信息披露涉及三個內(nèi)容，即環(huán)保法規(guī)、環(huán)保風(fēng)險以及污染物的排放和治理。2004年，Dorweiler認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該將環(huán)境管理與日常的經(jīng)營活動結(jié)合起來，有助于在企業(yè)內(nèi)部形成良好的環(huán)境文化。2005年，Yakhou提出關(guān)注環(huán)境就是要重視企業(yè)的財務(wù)報表，環(huán)境法規(guī)詳細(xì)的說明了企業(yè)必須履行的義務(wù)，這樣一來，企業(yè)在盡義務(wù)的同時，環(huán)境的固定資產(chǎn)可能會增加；如果企業(yè)違反了環(huán)境法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，需要進(jìn)行一定的賠付的話，那么環(huán)境負(fù)債也就相應(yīng)的出現(xiàn)了。另外，Pahuja（2010）在其出版的一本介紹環(huán)境會計與報告的書中對環(huán)境會計、環(huán)境報告等方面進(jìn)行了詳細(xì)的說明，并且還提出了如果要處理好環(huán)境會計信息問題，就應(yīng)該建立一套監(jiān)管體系來加以完善和鞏固。KrishnaMoorthy和PeterYacob(2011)認(rèn)為環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境政策的工具，不能忽略它本身也是屬于日常監(jiān)督的一部分的[27]。NickBarter和JanBebbington（2013）提出環(huán)境會計信息披露的形式會對投資者的投資決策產(chǎn)生影響。[29]

其次，在環(huán)境會計信息披露形式方面：2003年，從Holland的研究中可以看到，美國和英國的企業(yè)一般會在年度報告中披露信息，而日本則會通過某類特定的欄目或者企業(yè)的環(huán)境手冊甚至其他方法來披露與環(huán)境有關(guān)的信息。Romi（2011）通過抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)了不同國家間環(huán)境會計披露方式的差異，他發(fā)現(xiàn)多數(shù)國家是更傾向于披露在年度報告中或者報告的附注里。Kolk教授（2013）發(fā)現(xiàn)荷蘭的兩家公司所披露的環(huán)境會計信息大部分都是文字說明，雖然都是些定性描述，但語言卻生動富有力量，他認(rèn)為這樣的文字信息給荷蘭的兩家公司帶來了許多好處。

再次，在環(huán)境會計信息披露的影響因素上：Belkaoui(1976)、Ingram和Frazier(1980)等學(xué)者提出一個企業(yè)的經(jīng)營績效和該企業(yè)環(huán)境會計信息披露有著不可分說的密切聯(lián)系；Matsuo(2001)抽取了幾百家上市公司，通過抽樣調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模是影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的一個重要因素，而且表明這兩者之間存在正比例的關(guān)系；接著，從Ferguson（2002）的研究中可以發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過高，那么為了投資者更加清楚的知道該企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，企業(yè)就應(yīng)該要披露更多的環(huán)境信息，因此，該學(xué)者認(rèn)為影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的又一個因素是企業(yè)的負(fù)債程度。研究人員X.H.Meng（2013）認(rèn)為企業(yè)的管理、決策參與者會不僅會影響企業(yè)的營業(yè)額，也會影響到環(huán)境會計信息的披露，因此，企業(yè)要不斷反思管理過程中所遇到的各種大小難題，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提高管理水平和自身的領(lǐng)導(dǎo)能力；而且，決策人員之間也要相互取長補(bǔ)短，各司其職，各盡其力，共同為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。隨之，MichelMagnan（2014）提出企業(yè)治理是影響企業(yè)環(huán)境信息披露的又一重要因素，企業(yè)治理的好與壞很大程度上會決定所披露的環(huán)境會計信息的質(zhì)量。MerveKilic（2015）認(rèn)為影響環(huán)境會計信息披露的另外一個因素是企業(yè)的特征，包括企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營情況、所屬行業(yè)等綜合方面的特征。

最后，在有關(guān)環(huán)境會計的法規(guī)和報告方面：西方國家對環(huán)境會計的研究一直處于世界的領(lǐng)先地位，特別是像美國、英國這樣的發(fā)達(dá)國家，還有日本和歐盟在這方面也取得了一些不錯的成果。眾所周知，日本一直以來都是一個有著強(qiáng)烈的環(huán)保意識、安全觀念的國家，從1999年開始一直到現(xiàn)在，日本已經(jīng)出臺了近700多有關(guān)環(huán)境和環(huán)境會計的法律法規(guī)、規(guī)劃報告等，如《環(huán)境會計導(dǎo)則》、《環(huán)境友好行動促進(jìn)法》、《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》報告等。另外，英國在1990年通過了要求重污染行業(yè)的上市公司必須披露環(huán)境會計信息的《環(huán)境保護(hù)法案》，美國的注冊會計師協(xié)會通過了《環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償責(zé)任狀況報告》，加拿大的會計師協(xié)會頒布了《環(huán)境績效報告》等多部調(diào)查報告。除此之外，一些學(xué)者也提出了他們的觀點：MoiArthurPJ（2012）認(rèn)為要想完善環(huán)境會計信息披露體系，就要加大環(huán)保方面有關(guān)法規(guī)的宣傳力度，而且還要提高群眾的參與積極性，從而推動環(huán)境會計信息披露體系的成果建立成功建立。Kimbro（2015）博士認(rèn)為環(huán)境報告的出臺可以從正面為市場提供更多直接的信息，有助于吸引更多的客戶和投資者。

國內(nèi)研究現(xiàn)狀

首先，在環(huán)境會計信息披露內(nèi)容方面：2002年，國內(nèi)學(xué)者李心合認(rèn)為企業(yè)如果將定量信息和定性信息結(jié)合，將財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合，綜合分析環(huán)境會計信息會更加的全面系統(tǒng)；2005年，孟凡利強(qiáng)調(diào)環(huán)境信息披露需要包括企業(yè)的環(huán)境績效狀況和環(huán)境開支在財務(wù)方面的影響；隨后，段洪波等人（2011）提出政府要加強(qiáng)自身的引導(dǎo)作用、加大執(zhí)法力度、完善會計準(zhǔn)則，以此來促進(jìn)環(huán)境會計的推行。后來，胡曉玲（2012）年提出了我國的上市公司應(yīng)該披露他們存在什么樣的環(huán)保問題以及采取了怎樣的方法去應(yīng)對和解決[1]。2013年，李朝芳介紹了環(huán)境會計信息披露管制的基本理論，提出要牢牢把握中國國情，各個部門要互相監(jiān)督、相互制衡，這樣才有利于構(gòu)建中國環(huán)境會計信息披露管制體系。2014年，馬遠(yuǎn)洋提出了環(huán)境會計信息披露的不全面不利于投資者對被投資企業(yè)進(jìn)行評估，政府和人民群眾也因此不能更好的監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為的看法。2015年，郝雅楠通過調(diào)查問卷，收集大量數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，我國超過一半的鋼鐵企業(yè)披露了政府環(huán)保補(bǔ)助、企業(yè)環(huán)保項目投資等方面的信息，由此可見，我國通過大量的補(bǔ)助來確保企業(yè)的環(huán)保投入，國家和企業(yè)都加深了對環(huán)保問題的了解。

其次，在環(huán)境會計信息披露形式方面：2002年，孫興華和其他一些學(xué)者認(rèn)為可以選擇在原有的會計報表中添加相關(guān)的環(huán)境會計信息，這種方式被稱為補(bǔ)充報告式；隨后，許家林等學(xué)者在2004年提出通過財務(wù)環(huán)境報告的方式進(jìn)行披露，有利于信息使用者更全面的了解和分析有關(guān)內(nèi)容；不僅如此，2012年，仇淑平提倡采用獨(dú)立報告的方式披露環(huán)境信息，一方面，可以滿足不同信息需求者的需要，另一方面，有助于考察企業(yè)的整體業(yè)績。唐佳（2013）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該在年報中披露環(huán)境會計信息，并且要單獨(dú)列式說明未能披露在年報中的信息。馬遠(yuǎn)洋(2014)通過大量的樣本數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)在披露信息時欠缺，甚至可以說是幾乎沒有獨(dú)立的環(huán)境報告，由此說明了我國環(huán)境會計信息披露還不是很成熟。郝雅楠（2015）發(fā)現(xiàn)我國的鋼鐵企業(yè)大部分會選擇披露在董事會報告中和報表附注中，但是披露的信息都相對分散。

再次，在環(huán)境會計信息披露的影響因素上：王建明（2008）指出，企業(yè)環(huán)境會計信息披露和企業(yè)的性質(zhì)是存在相關(guān)關(guān)系的，比如說某企業(yè)是一家鋼鐵企業(yè)，而鋼鐵行業(yè)作為典型的重污染行業(yè)，與環(huán)境有著密切聯(lián)系，因此，這類企業(yè)應(yīng)該重視、加強(qiáng)披露環(huán)境會計信息，并確保信息的真實性和可靠性；與上述國外學(xué)者觀點相近的國內(nèi)學(xué)者李朝芳（2012）同樣認(rèn)為企業(yè)的規(guī)模影響著環(huán)境會計信息披露的程度，同樣，對污染行業(yè)的企業(yè)來說，如果它的規(guī)模越大，那么政府、環(huán)保部門、社會公眾的視線就會更加集中，所以它們會選擇去披露更多的環(huán)境信息[2]；除此之外，肖華（2013）認(rèn)為法律法規(guī)等制度的壓力也會影響企業(yè)披露環(huán)境會計信息的程度和質(zhì)量。郝雅楠（2015）提出了環(huán)境會計信息披露水平與國有控股程度之間存在著相關(guān)管關(guān)系，她發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的國有控股比例越高，承擔(dān)的責(zé)任就越多越大，就會對環(huán)境會計信息披露有更高的要求，因此，她認(rèn)為國有控股比例和環(huán)境會計信息披露質(zhì)量是呈正相關(guān)的。

相比之下，對于我國而言，因為對環(huán)境會計的研究起步較晚，環(huán)境會計方面的法律、法規(guī)、報告等還不是很多，不過，國家環(huán)保局在2003年發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，在2007年的時候發(fā)布了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》。我國學(xué)者在這方面的研究中只是發(fā)現(xiàn)了一些問題，并提出了一些針對性的建議和對策。例如，2013年，閆蕾在研究中發(fā)現(xiàn)我國上市公司存在被動披露信息、披露方式不嚴(yán)謹(jǐn)、披露內(nèi)容不全面等問題，基于這樣的情況，她提出了我國需要建立健全環(huán)境會計信息法規(guī)體系、完善監(jiān)督管理機(jī)制等的建議[3]。董淑蘭（2014）也認(rèn)為我國上市公司披露的環(huán)境會計信息也存在內(nèi)容過于單一、不統(tǒng)一等等其他缺陷[22]。唐佳（2015）在其研究中表明，我國需要加快完善環(huán)境法律法規(guī)以及環(huán)境會計的具體要求，搭建符合我國現(xiàn)實的環(huán)境會計理論體系。

文獻(xiàn)評述

綜上所述，從各種國內(nèi)外的文獻(xiàn)資料可以看到，西方國家在環(huán)境和環(huán)境會計方面的研究確實比我國做的要先進(jìn)，他們自身有一套比較完善的環(huán)境會計體系，而我國對環(huán)境會計的研究目前還處于逐步摸索、研究的階段，盡管也取得了相應(yīng)的成果，但其研究的理論成果還不夠系統(tǒng)，沒有實際指導(dǎo)性，與西方國家相比還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尤其是在環(huán)境會計的實務(wù)推進(jìn)方面顯得還很薄弱。還有，我國對環(huán)境會計的研究更側(cè)重于引進(jìn)、借鑒國外的研究方法，然后加以改善、利用之后得出適合我國現(xiàn)實狀況的研究方法?？偠灾?，在世界的自然資源供應(yīng)能力不足甚至已經(jīng)出現(xiàn)超負(fù)荷運(yùn)載和生態(tài)平衡遭到嚴(yán)重破壞的現(xiàn)實狀況下，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的社會已經(jīng)是勢在必行，研究環(huán)境會計信息披露問題也具有重大的現(xiàn)實意義。

研究內(nèi)容、方法和創(chuàng)新點

研究內(nèi)容

首先，本文介紹了環(huán)境會計產(chǎn)生的背景,闡述了研究環(huán)境會計和環(huán)境會計信息披露的意義，概述了國內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域?qū)Νh(huán)境會計信息披露的研究成果，說明了相關(guān)基本概念和理論基礎(chǔ)。然后，闡述了環(huán)境會計及環(huán)境會計信息披露的概念和理論，在此基礎(chǔ)上，以寶山鋼鐵股份有限公司為研究對象，對其環(huán)境會計信息披露的情況、存在的問題及其原因進(jìn)行了分析。最后從政府、企業(yè)、社會公眾三個方面針對性的提出了完善公司環(huán)境會計信息披露、促進(jìn)我國環(huán)境會計良好、穩(wěn)定發(fā)展的建議。

研究方法

本文通過運(yùn)用理論和實踐相結(jié)合的方法，分析我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及所存在的問題，借助大量文獻(xiàn)對我國鋼鐵行業(yè)在這方面的現(xiàn)狀進(jìn)行描述，采用了案例分析法、歸納法、文獻(xiàn)研究法、定量與定性分析結(jié)合等方法，結(jié)合鋼鐵行業(yè)的實際情況進(jìn)行研究。其中的兩種具體研究方法如下：

(1)綜合歸納法。在研究過程中，通過參閱大量的書籍、期刊、文獻(xiàn)，又借助網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行歸納整理，綜合歸納了寶鋼公司目前的環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，分析其原因，并提出相應(yīng)的對策。

(2)案例分析法。本文以寶山鋼鐵股份有限公司為例，牢牢把握環(huán)境會計信息披露相關(guān)基礎(chǔ)理論，分析寶鋼在環(huán)境會計信息披露中所存在的問題，旨在更深層次的探尋我國鋼鐵公司在此方面出現(xiàn)的問題和不足，在此基礎(chǔ)上，給出建議和對策。

創(chuàng)新點

本文的創(chuàng)新點有以下兩個方面：

1.研究內(nèi)容新穎。環(huán)境問題是全世界面臨的共同問題，作為會計新興分支之一的交叉性學(xué)科——環(huán)境會計，它也運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，對企業(yè)參與的社會活動給環(huán)境造成的影響及其管理情況進(jìn)行計量和報告。研究環(huán)境會計信息披露問題既可以滿足社會各領(lǐng)域的需求，也具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

2.理論和實踐相結(jié)合。在緊扣環(huán)境會計信息披露的相關(guān)理論上，結(jié)合我國鋼鐵行業(yè)上市公司的關(guān)于環(huán)境會計信息披露的實例，研究其問題存在的原因，并提出針對性的建議，有助于我國環(huán)境會計的長遠(yuǎn)發(fā)展。

環(huán)境會計信息披露相關(guān)概述

面對日益復(fù)雜的環(huán)境問題，不管是站在政府的立場還是企業(yè)的角度，進(jìn)一步探求環(huán)境會計信息披露問題，都是他們理應(yīng)肩負(fù)的巨大責(zé)任。

環(huán)境會計信息披露相關(guān)概念

環(huán)境會計的概念

會計作為一門應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科，在不同的領(lǐng)域發(fā)揮著其應(yīng)有的作用。作為會計新興分支之一的環(huán)境會計，一方面，它是以相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，將貨幣作為其主要的計量單位，確認(rèn)、計量和記錄因環(huán)境所產(chǎn)生的各項成本費(fèi)用（如環(huán)境污染費(fèi)用、環(huán)境防治費(fèi)用等），并合理的報告通過對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的諸多效益，進(jìn)而結(jié)合各個方面，全面系統(tǒng)的評價、估量環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)的財務(wù)成果所產(chǎn)生的影響的一門學(xué)科；另一方面，它也是運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，將社會利益作為切入點，對企業(yè)參與的社會活動給環(huán)境造成的影響及其管理情況進(jìn)行計量和報告的一項管理活動。

環(huán)境會計信息披露的概念

所謂環(huán)境會計信息披露,指的是針對環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況,企業(yè)對其進(jìn)行揭示，它是環(huán)境會計核算體系中的重要組成部分，也是環(huán)境會計工作的最終成果。

環(huán)境會計信息披露的方式

環(huán)境會計信息披露的方式多種多樣，不同的企業(yè)披露本企業(yè)的環(huán)境會計信息的方式也各不相同。參閱大量的文獻(xiàn)資料后了解到，環(huán)境會計信息的披露方式主要有以下幾種：

補(bǔ)充財務(wù)報告

這種披露方式是在原有的財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，另外添加一些合適的會計項目來披露環(huán)境會計信息。例如：企業(yè)可以根據(jù)環(huán)境活動項目在會計報表中增加相應(yīng)的項目指標(biāo)（如補(bǔ)充和環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支付等項目），可以在報表附注里說明有關(guān)環(huán)境會計的變更事項，可以在財務(wù)情況說明書中反映譬如污染排放量、企業(yè)環(huán)保行為等環(huán)保方面的信息。

獨(dú)立環(huán)境財務(wù)報告

這種披露方式是除開原有的財務(wù)報表，再單獨(dú)設(shè)立一份與環(huán)境有關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表，在此基礎(chǔ)上，記錄企業(yè)的環(huán)保行為所造成的影響。

獨(dú)立環(huán)境報告書

這種披露方式與上面提到的獨(dú)立環(huán)境財務(wù)報告不同，它是企業(yè)特定針對環(huán)境活動方面的信息編制的報告書，通過這份報告書，可以闡釋企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的基本情況。這種報告書也可以采取很多不同的形式，如：文字、圖片、表格等。

環(huán)境會計信息披露的特點

多樣性

環(huán)境會計信息的這一個特點與傳統(tǒng)的會計信息并不是完全相同的，環(huán)境會計信息有貨幣計量、非貨幣計量等多種表示形式，其中可以用貨幣形式計量的環(huán)境會計信息有政府給予企業(yè)的環(huán)保補(bǔ)助、企業(yè)發(fā)生的相關(guān)環(huán)保稅費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等等，而用非貨幣形式計量的環(huán)境會計信息有企業(yè)對相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況、制定的環(huán)境方針、環(huán)境污染治理情況等等，這些可以運(yùn)用文字、技術(shù)、實物、圖片等其他計量形式進(jìn)行披露。正因如此，企業(yè)便可以綜合運(yùn)用歷史成本、公允價值等多重計量方法，通過披露環(huán)境會計信息，以便更全面的反映企業(yè)參與的環(huán)境活動。

不確定性

環(huán)境會計信息的不確定性是通過環(huán)境污染的預(yù)防和治理、企業(yè)的環(huán)保投資和收益體現(xiàn)的，它不僅僅涉及了傳統(tǒng)的會計信息，也包含了環(huán)境效益方面的信息。

針對性

可想而知，針對性是環(huán)境會計信息最顯著的一個特點，和傳統(tǒng)會計信息相比，環(huán)境會計信息的針對性明顯要強(qiáng)得多，企業(yè)在運(yùn)營過程中發(fā)生的交易事項，一定會有一部分是與環(huán)境有關(guān)，也從側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益這三方面的結(jié)合。

環(huán)境會計信息披露的原則

可靠性原則

可靠性原則是說企業(yè)披露的環(huán)境會計信息必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映相關(guān)的環(huán)境會計信息，并保證環(huán)境信息的真實可靠、內(nèi)容完整。

可比性原則

可比性原則是說企業(yè)披露的環(huán)境會計信息必須相互可比，主要包括縱向可比和橫向可比。其中，縱向可比指的是同一企業(yè)在不同時期的相互比較，而橫向可比則是說不同企業(yè)在相同時期的相互比較。

強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合原則

由于我國環(huán)境會計起步較晚，目前還處于探索的階段，很多企業(yè)并不會自愿的披露環(huán)境會計信息，當(dāng)然，也存在不少企業(yè)以身作則，響應(yīng)號召，會主動披露環(huán)境會計信息。但是按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，企業(yè)必須對生產(chǎn)經(jīng)營活動中造成的環(huán)境破壞承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以，作為完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露方面的關(guān)鍵，強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則是必不可少的，而法律又具有強(qiáng)制性，因此我國必須強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)披露環(huán)境會計信息。

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

和傳統(tǒng)會計的目的一樣，環(huán)境會計的目的也是為財務(wù)會計報告使用者提供信息，但不同的是，環(huán)境會計可以通過各種形式來反映企業(yè)的環(huán)境行為、環(huán)境績效管理等方面的信息。

企業(yè)環(huán)境績效的好壞，與企業(yè)的財務(wù)績效以及利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益有著密不可分的直接關(guān)系。因此，對于企業(yè)的外部利益相關(guān)者來說，會理性地關(guān)心企業(yè)環(huán)境績效的好與壞，外部利益相關(guān)者想要全面系統(tǒng)的了解和掌握企業(yè)的環(huán)境績效，顯然會著重關(guān)注該企業(yè)所披露的涉及環(huán)境事項的相關(guān)信息。[18]

環(huán)境資產(chǎn)

像鋼鐵行業(yè)這樣的重污染行業(yè)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免會對環(huán)境造成定定程度的污染和破壞，比如當(dāng)企業(yè)過度使用資源，便會出現(xiàn)資源減值的現(xiàn)象。因此，像企業(yè)治理污染的費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備、環(huán)保研等無形資產(chǎn)都屬于環(huán)境資產(chǎn)信息的內(nèi)容。

環(huán)境負(fù)債

我國的法律有規(guī)定，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對環(huán)境造成了污染和破壞，企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行環(huán)境罰款、環(huán)境治理、環(huán)境賠償三項義務(wù)，企業(yè)必須為自己的環(huán)境行為支付相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用。

環(huán)境成本

環(huán)境成本是說，為了不讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營給環(huán)境帶來破壞和污染而采取的各項行動。比如：企業(yè)繳納的排污費(fèi)、企業(yè)環(huán)保部門的管理費(fèi)、為環(huán)保購買設(shè)備的成本等等。

環(huán)境績效

企業(yè)對環(huán)境破壞進(jìn)行治理所取得的成果即為環(huán)境績效。在環(huán)境會計中，企業(yè)也會通過環(huán)境績效來反映環(huán)境給企業(yè)帶來的影響。一般來說，環(huán)境績效包括以下幾個方面：一是企業(yè)遵守相關(guān)環(huán)保法規(guī)的情況；二是污染物的排放量等環(huán)境質(zhì)量情況；三是企業(yè)采取的環(huán)保措施等。

將企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容進(jìn)行分類，歸納整理后如下表：

寶鋼公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因分析

3.1寶鋼公司簡介

寶山鋼鐵股份有限公司成立于2000年，經(jīng)過30多年的穩(wěn)步發(fā)展，已經(jīng)蛻變?yōu)橹袊F(xiàn)代化程度最高的鋼鐵企業(yè)。通過在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、不動產(chǎn)四大板塊的發(fā)展，打造出了具有國際競爭力的運(yùn)營公司。

在鋼鐵制造板塊中，寶鋼通過生產(chǎn)高技術(shù)、高附加值的綠色鋼鐵，實施環(huán)境經(jīng)營，研發(fā)出了普碳鋼、不銹鋼、特鋼三大產(chǎn)品系列。通過遍布全球的營銷網(wǎng)絡(luò)，一方面，將鋼鐵出口到亞、非、歐的各個國家和地區(qū)，應(yīng)用于汽車、機(jī)械制造、航天航空等行業(yè)；另一方面，也滿足了國內(nèi)市場需求。在經(jīng)營鋼鐵主業(yè)的同時，寶鋼也格外重視像鋼鐵服務(wù)電商、信息化產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保等業(yè)務(wù)的鋼鐵生態(tài)圈服務(wù)平臺的建設(shè)。

上市以來，寶鋼公司主營業(yè)務(wù)突出，利潤穩(wěn)步增長，經(jīng)營業(yè)績始終保持國內(nèi)行業(yè)領(lǐng)先，處于全球鋼鐵企業(yè)前列。去年是寶鋼連續(xù)第十三年進(jìn)入世界500強(qiáng)榜單的一年，并連續(xù)被評為最受贊賞的中國公司。全球三大信用評級機(jī)構(gòu)給予了寶鋼最高信用評級。

在未來的發(fā)展規(guī)劃中，寶鋼將全面深化改革，轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略方式，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)安全環(huán)保體系建設(shè)，繼續(xù)保持并提升經(jīng)營業(yè)績。寶鋼也將奮力堅守全球鋼鐵業(yè)引領(lǐng)者的愿景不動搖，成為真誠、具備創(chuàng)造力、備受社會尊重的全球卓越企業(yè)。

3.2寶鋼公司環(huán)境會計信息披露情況

在環(huán)境會計信息披露的形式方面，寶鋼采取了多種方式進(jìn)行披露。通過查看公司的年度報告、可持續(xù)發(fā)展報告以及社會責(zé)任報告，總結(jié)出了以下幾點：

3.2.1在董事會報告中披露

查看報告2011-2016年的董事會報告發(fā)現(xiàn)，公司每年都在報告里面提及了環(huán)境經(jīng)營。寶鋼在環(huán)境經(jīng)營的過程中，集中節(jié)能減排，超額完成了國家下達(dá)的低碳行動的責(zé)任目標(biāo)。2013年，寶鋼向社會公開環(huán)境檢測信息，主動發(fā)布污染物排放源的監(jiān)測數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)表明污染物的排放量總體呈下降趨勢。2015年，公司表明，面對環(huán)境和資源的更加緊張以及政府更加嚴(yán)格的環(huán)保規(guī)范，公司在強(qiáng)化能源和環(huán)保管理技術(shù)的同時，也在竭力促進(jìn)節(jié)能環(huán)保管控體系的提升。2016年，公司為進(jìn)一步提升可持續(xù)發(fā)展能力，投入10億元加大了環(huán)保技改投入，合理控制污染物排放標(biāo)準(zhǔn)；增加了綠化面積；加強(qiáng)了污染源的監(jiān)控。

3.2.2在社會責(zé)任報告中披露

一直以來，寶鋼都十分關(guān)注環(huán)境問題，并一如既往地堅持實施環(huán)境經(jīng)營，為了使環(huán)境經(jīng)營上升到戰(zhàn)略高度，也為了實現(xiàn)環(huán)境經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)，寶鋼在其2011年的社會責(zé)任報告中提出了開展《環(huán)境會計理論和實踐研究課題》項目。大約一年多后，寶鋼的環(huán)境會計理論和實踐研究報告也陸續(xù)形成，該項目有效地將財務(wù)會計與管理會計銜接起來，提出了具體實施的建議，并制定了相應(yīng)的宏觀政策。在近幾年的社會責(zé)任報告中，寶鋼都披露了綠色制造績效的信息：

其中，在2011-2013年的社會責(zé)任報告中發(fā)現(xiàn)，2011年披露的內(nèi)容過于簡略，介紹了清潔生產(chǎn)、節(jié)能計劃等內(nèi)容。2012年披露的內(nèi)容比上一年的更加詳細(xì)，披露了節(jié)能環(huán)保、綜合利用資源等信息，同時用相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了說明，從側(cè)面反映出了環(huán)境績效的成果；另外，公司也向員工灌輸了許多環(huán)境經(jīng)營新理念，突出了環(huán)境經(jīng)營理念的重要性。2013年披露的內(nèi)容補(bǔ)充了有關(guān)新能源新技術(shù)使用的案例，更直觀的反映了環(huán)境活動所帶來的效果，環(huán)境績效的信息也更加清楚。

除綠色制造績效外，寶鋼還披露了能源管理體系、環(huán)境管理體系、清潔生產(chǎn)審核等當(dāng)面的信息，具體包括以下內(nèi)容：①在能源體系方面，寶鋼是第一家通過能源管理體系貫標(biāo)認(rèn)證的鋼鐵企業(yè)，并始終堅持強(qiáng)化能源基礎(chǔ)管理，提升整體管理水平；②在環(huán)境管理體系方面，建立環(huán)境管理體系是優(yōu)化環(huán)境管理工作的基礎(chǔ)，寶鋼也順利通過了環(huán)境管理體系貫標(biāo)認(rèn)證，以此來加強(qiáng)公司的基礎(chǔ)管理；③在清潔生產(chǎn)審核方面，寶鋼出臺了出臺《2011-2013年清潔生產(chǎn)達(dá)標(biāo)與績效提升三年行動計劃》等相關(guān)文件，節(jié)能減排成效明顯。

不僅如此，寶鋼也披露了審計體系方面的內(nèi)容，促進(jìn)管理、提高效率是寶鋼內(nèi)部審計的目標(biāo)，通過開展審計項目、創(chuàng)新審計方法，寶鋼的審計體系能力日漸加強(qiáng)，建立了審計信息管理系統(tǒng)，形成了經(jīng)營審計、管理審計、投資審計的格局。具體內(nèi)容如下表：

雖然寶鋼通過自身的不斷的發(fā)展建立了符合公司實際情況的審計體系，但公司并沒有披露在環(huán)保方面的審計信息，這樣便降低了環(huán)境會計信息的真實性和可靠性。

3.2.3在可持續(xù)發(fā)展報告中披露

寶鋼公司可以說是我國鋼鐵行業(yè)最具有代表性的上市公司，從2003年開始，寶鋼就發(fā)布了環(huán)境報告，它也是我國首先開始使用單獨(dú)報告形式進(jìn)行信息披露的企業(yè)，并從2011年起連續(xù)6年發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報告，下面是寶鋼在近6年的時間里披露的各項污染物排放水平指標(biāo)的詳細(xì)情況:

如果單純的看這些數(shù)據(jù)，使用報告的人只會讀到關(guān)于污染物排放數(shù)據(jù)的信息，沒有充分的文字進(jìn)行解釋和說明，報告使用者并不會清楚的知道這些污染物給環(huán)境帶來了什么樣的危害，公司也沒有對污染物的處理成本進(jìn)行量化。

另外，在環(huán)境控制成本方面，除2015年外，寶鋼在其他年份都披露了環(huán)境控制成本信息，現(xiàn)將這幾年的具體內(nèi)容整理成以下表格：

從該表中可以清楚的看到，公司將環(huán)境控制成本分成了兩類,一類是費(fèi)用化項目,一類是資本化項目，我們可以很直觀地看到每一年的兩類數(shù)據(jù)的總額情況，卻對其他各個項目的具體明細(xì)內(nèi)容一概不知。因此，寶鋼應(yīng)該對這一部分的披露加以補(bǔ)充和完善。

3.2.4在年度報告中披露

寶鋼公司在其年報中很少提及和環(huán)境會計有關(guān)的信息，但在內(nèi)部控制部分或多或少的披露了一些，然后并不是每年都進(jìn)行了披露。據(jù)了解，在2012年年報中，公司依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和其他規(guī)定，不斷推進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善，以勇?lián)鐣?zé)任和開展環(huán)境經(jīng)營為出發(fā)點和落腳點，補(bǔ)充了多個綠色制造、環(huán)境經(jīng)營等方面的管理制度。在2014年年報中，公司堅持完善財務(wù)管理制度，進(jìn)一步規(guī)范會計核算，保持公開透明的企業(yè)形象。

3.2.5在內(nèi)部控制評價報告中披露

雖然寶鋼公司在2013-2016年的內(nèi)部控制評價報告中進(jìn)行了詳細(xì)說明，但內(nèi)容單一，而且環(huán)保方面的信息并不是很多，歸納整理后如下表：

從表中可以看到，公司只是抽象的介紹了內(nèi)部控制涉及的主要業(yè)務(wù)和事項，并沒有具體的對某一方面的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的說明，特別是在能源環(huán)保這一方面，因此，這是今后寶鋼需要加以完善的地方。

通過以上整理的各類信息發(fā)現(xiàn)，寶鋼公司并沒有在財務(wù)報表中反映具體的環(huán)境會計信息，附注中也沒有和環(huán)境有關(guān)的單獨(dú)說明，在可持續(xù)發(fā)展報告、社會責(zé)任報告中主要披露的是有關(guān)節(jié)能減排方面的信息，比如對污染物的披露，公司只是根據(jù)自身在這方面所付出的努力和取得的成果進(jìn)行相關(guān)信息的披露等等。然而，不管定量信息還是定性信息，公司很少甚至根本沒有披露他們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中帶來了怎樣的環(huán)境污染或者給環(huán)境造成了什么程度的破壞，相反，他們披露的僅僅是有利于企業(yè)自身形象的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，某種程度上是打著一個承擔(dān)責(zé)任的幌子，以此便于為自己的企業(yè)形象加分。

3.3寶鋼環(huán)境會計信息披露存在的問題

通過上文披露情況的介紹，并結(jié)合其他大量文獻(xiàn)的相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，雖然寶鋼每年都或多或少的披露了一定的環(huán)境會計信息，并且披露的形式多種多樣，但可以看出在披露的內(nèi)容上依然存在很多的問題和不足，經(jīng)過歸納和總結(jié)，寶鋼公司在以下幾個方面存在著一定的問題：

3.3.1環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不全面

在可持續(xù)發(fā)展報告中，寶鋼公司僅僅披露了環(huán)境成本和環(huán)境資產(chǎn)兩種會計要素，而傳統(tǒng)會計有六大會計要素，顯然只披露環(huán)境成本和環(huán)境資產(chǎn)是絕對不完整的。[10]通過查閱公司的年度報告發(fā)現(xiàn)，寶鋼并沒有在財務(wù)報告中體現(xiàn)環(huán)境會計信息，沒有單獨(dú)列式環(huán)境會計科目，也沒有專門的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表等環(huán)境財務(wù)報表，信息相當(dāng)有限，且公開的并不完整。

寶鋼公司將環(huán)境成本控制項目分為費(fèi)用化和資本化兩大類，并沒有將兩類所列式的條目進(jìn)一步細(xì)分，對環(huán)境成本的計量和確認(rèn)還不夠準(zhǔn)確，使得有關(guān)項目的內(nèi)容并不是十分的完整，這樣的環(huán)境會計信息缺乏一定的連續(xù)性，不利于企業(yè)、企業(yè)和企業(yè)之間信息的相互可比，決策者難以因此做出決策，報告使用者也無法給出相應(yīng)的評價。

寶鋼公司也沒有披露有關(guān)環(huán)保風(fēng)險以及對應(yīng)措施的信息，也沒有反映未來的不確定性信息和解決方法，披露的也都是利于公司正面形象的信息，回避了有關(guān)重大污染的負(fù)面信息的披露。另外，披露的信息中有的通過數(shù)據(jù)體現(xiàn)，并進(jìn)行的相應(yīng)了文字說明，有的則僅僅給出簡單的數(shù)據(jù)，卻沒有用文字加以描述，而且披露的信息也相對簡略。

除此之外，寶鋼在發(fā)布的可持續(xù)報告中并沒有披露環(huán)保風(fēng)險和對策方面的信息，也沒有反映以后會遇到的各種不確定性的信息。這可能和我國鋼鐵企業(yè)并沒有一套完整的環(huán)境會計核算體系，也沒有設(shè)定專門的環(huán)境會計科目反映這方面的信息有關(guān)。這些問題的存在可能和我國不健全的環(huán)境會計信息披露制度有關(guān)。

3.3.2缺少對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的審計

雖然寶鋼順利通過了節(jié)能減排專項審計，但公司并沒有提供與之有關(guān)的審計證明，并且從寶鋼2011-2016的年度報告中了解到，公司并沒有將環(huán)境會計信息披露方面的內(nèi)容在審計報告中反映，只是在管理審計中提到了環(huán)保合規(guī)審計，在投資審計中提到了合同能源審計，并沒有具體的說明在這方面是如何審計以及審計的內(nèi)容和結(jié)果是什么樣的，也缺少獨(dú)立的第三方對環(huán)境會計信息進(jìn)行鑒證，這些沒有經(jīng)過鑒證的環(huán)境會計信息的可靠性會非常的低。

然而，對環(huán)境信息使用者而言，環(huán)境會計信息的審計顯得十分重要，否則，未經(jīng)審計過的環(huán)境信息無法保證其真實性和完整性，也不利于提高環(huán)境會計信息的質(zhì)量、促進(jìn)公司經(jīng)營管理水平的提高。

3.3.3公司內(nèi)部控制機(jī)制不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)全盤考慮風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制，并制定對應(yīng)的風(fēng)險管理應(yīng)急措施。從公司的內(nèi)部控制評價報告中發(fā)現(xiàn)，寶鋼披露的信息不管是從公司層面還是從業(yè)務(wù)流程層面，雖然對能源環(huán)保等事項做出了評價，但沒有任何的文字或數(shù)據(jù)進(jìn)行說明，報告使用者并不能獲取詳細(xì)的環(huán)境會計信息。另外，寶鋼也雖然披露了風(fēng)險管理等方面的內(nèi)容，但只是和公司運(yùn)營、員工工傷等方面有關(guān)，并沒有對環(huán)境會計信息進(jìn)行具體的風(fēng)險評估，更不用說具體的風(fēng)險控制和風(fēng)險措施了。由此說明寶鋼缺乏對潛在風(fēng)險的深層認(rèn)識，如果將來公司發(fā)生重大的環(huán)境污染試過的話，不健全的內(nèi)部控制機(jī)制一定是原因之一了。

3.4寶鋼環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析

通過介紹寶鋼在環(huán)境會計信息披露中所存在的問題，本文分析并總結(jié)了寶鋼存在上文所述問題的原因。

從國家的角度看，我國對環(huán)境會計的研究起步較晚，現(xiàn)在仍處于探索階段，還未形成系統(tǒng)、完整、統(tǒng)一的環(huán)境會計核算體系，到目前為止，我國已經(jīng)出臺了環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，例如《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》、《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《上市公司信息披露管理辦法》、《環(huán)境保護(hù)法》等[19]，盡管對企業(yè)應(yīng)該披露的環(huán)境會計信息做出了一定的要求，但這些文件仍然缺乏一些具有強(qiáng)制性、可操作性的專門規(guī)定，因此，寶鋼在披露環(huán)境會計信息時沒有嚴(yán)格規(guī)范的應(yīng)用指南，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求，在環(huán)境會計處理方法和披露模式上明顯會存在很多問題和不足，也無法充分滿足環(huán)境會計信息使用者的各項需求。

從企業(yè)的角度看，企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)實體，我國的多數(shù)鋼鐵企業(yè)缺乏對披露環(huán)境會計信息和承擔(dān)社會責(zé)任雙重任務(wù)的正確認(rèn)知。寶鋼披露的環(huán)境會計信息并不完整，一方面，寶鋼公司可能為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益對那些不利于企業(yè)形象的環(huán)境會計信息視而不見，可能與企業(yè)管理層缺乏環(huán)境保護(hù)意識、不重視社會責(zé)任有關(guān)，也可能是公司的財務(wù)會計人員可能對環(huán)境會計這門新興學(xué)科缺乏足夠的認(rèn)識和了解，還無法有效地甄別所需要的環(huán)境會計信息，也可能不具備有關(guān)環(huán)境會計方面的專業(yè)能力，或者說稍微具備一點，但職業(yè)能力明顯有待提高[4]。另一方面，寶鋼披露的環(huán)境會計信息并沒有涉及到風(fēng)險控制和風(fēng)險應(yīng)對的問題，這可能和其內(nèi)部控制管理機(jī)制不完善分不開。

從社會公眾的角度看，我國對環(huán)境會計的研究依然處于不斷的探索這種，并沒有相應(yīng)的環(huán)境會計信息披露監(jiān)管制度。如今，全世界都在呼吁低碳經(jīng)濟(jì)，盡管我國的相關(guān)環(huán)保法規(guī)對企業(yè)的環(huán)保義務(wù)做出了規(guī)定，但企業(yè)還是會為了自身的經(jīng)濟(jì)利益以犧牲環(huán)境為代價回避披露環(huán)境會計信息，或者只是被動的去披露相關(guān)內(nèi)容而已。沒有政府的監(jiān)督，社會公眾缺乏高度的環(huán)保意識和監(jiān)督意識也是導(dǎo)致環(huán)境會計信息無法充分披露的原因之一。

4完善寶鋼環(huán)境會計信息披露的對策與建議

通過前文對寶鋼在環(huán)境會計信息披露中所存在的問題的研究，本文從政府、企業(yè)和社會公眾的角度提出了完善寶鋼公司環(huán)境會計信息披露的建議和對策。

4.1建立健全環(huán)境會計信息披露體系

環(huán)境會計信息披露的實施需要相關(guān)理論的指導(dǎo)，環(huán)境會計的發(fā)展和完善與相關(guān)立法工作聯(lián)系緊密，我國應(yīng)該把環(huán)境會計信息披露列入《會計法》等相關(guān)法律中，制定相應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則來規(guī)范環(huán)境會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告，明確環(huán)境會計信息的主體，并設(shè)立環(huán)境會計科目和環(huán)境會計報表體系，提高環(huán)境會計的法律地位。如此一來，寶鋼在披露環(huán)境會計信息時便有法可依，有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可遵循，有助于提高公司的披露環(huán)境會計信息的水平，進(jìn)而引導(dǎo)鋼鐵企業(yè)披露更加具有標(biāo)準(zhǔn)形式和完整內(nèi)容的環(huán)境會計信息，使得各種信息具有可比性。[5]

另外，日本的《環(huán)境會計指南》明確了環(huán)境會計信息披露的統(tǒng)一格式，規(guī)定了企業(yè)必須披露的環(huán)境會計信息，并且將相關(guān)環(huán)境項目層層列示出來，使得信息使用者更容易全面的了解企業(yè)參與的環(huán)?；顒右约跋鄳?yīng)的環(huán)保行為。因此，寶鋼公司可以借鑒日本在這個方面的處理，對環(huán)境成本控制項目進(jìn)行細(xì)分，而不只是呈現(xiàn)出抽象的內(nèi)容，要讓信息使用者完整的了解企業(yè)有關(guān)環(huán)保方面的收入和支出。同時，寶鋼也要實現(xiàn)定量信息和定性信息的相互補(bǔ)充，不能僅僅給出表內(nèi)數(shù)據(jù)，而不做表外說明，只有將定量信息和定性信息有機(jī)的結(jié)合起來，企業(yè)的決策人員、報告的使用者才能全方位的對企業(yè)的環(huán)?；顒舆M(jìn)行決策、做出評價。

4.2增加對環(huán)境會計信息披露的審計

寶鋼公司披露的環(huán)境會計信息沒有獨(dú)立的第三方對其進(jìn)行鑒證，導(dǎo)致環(huán)境會計信息缺乏真實性、可靠性以及合法性，也使得利益相關(guān)者對公司披露的環(huán)境會計信息質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。審計是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，不會被利益架空，建立環(huán)境會計信息披露審計制度、增加環(huán)境會計審計報告、制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)等等，能夠保證寶鋼披露的環(huán)境會計信息的真實性和完整性，提高環(huán)境會計信息的質(zhì)量和可信程度，促進(jìn)公司經(jīng)營管理水平的提高。

寶鋼公司可以大力發(fā)揮注冊會計師的作用，通過借鑒財務(wù)報告的審計程序來對環(huán)境財務(wù)信息進(jìn)行審計，通過環(huán)境會計專業(yè)委員會對環(huán)境績效信息進(jìn)行鑒證。除此之外，寶鋼還需要加強(qiáng)公司的環(huán)保部與會計師事務(wù)所的溝通，讓會計師事務(wù)所對鋼鐵企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行審計并出具專門的審計報告，以此確保信息的真實性和可靠性，也可以在注冊會計師的后續(xù)教育中增加相應(yīng)的環(huán)境會計知識，以確保環(huán)境信息審計工作的順利實施。

4.3完善公司內(nèi)部控制機(jī)制

要保證環(huán)境會計信息真實、準(zhǔn)確的披露，就要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。因此，加強(qiáng)對寶鋼公司的內(nèi)部控制管理，能夠為環(huán)境會計信息的披露提供制度保障。寶鋼可以通過建立環(huán)境風(fēng)險管理制度，提高企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險防控水平，減少環(huán)境污染事件發(fā)生的頻率，在環(huán)境保護(hù)方面，完善有關(guān)的激勵機(jī)制與約束機(jī)制。寶鋼還要進(jìn)一步明確環(huán)保目標(biāo)和管理措施，堅持做到不以犧牲環(huán)境為代價去換取經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)。

4.5加強(qiáng)對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督

我國應(yīng)該大力發(fā)揮政府的經(jīng)濟(jì)職能和政治職能的作用，最大程度的提高政府的監(jiān)督能力和管理能力，嚴(yán)格督促鋼鐵企業(yè)披露有價值的環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息披露不僅僅需要政府的監(jiān)管，更需要證監(jiān)會、財政部、環(huán)保部等其他相關(guān)部門的通力合作，這樣鋼鐵企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量才能得到保證。

同時，要加強(qiáng)和重視相關(guān)利益者對環(huán)境信息的種種需求，提高社會各界人士的環(huán)保意識和監(jiān)督意識，為環(huán)境信息的質(zhì)量保駕護(hù)航。還要提高管理層的環(huán)保意識，加強(qiáng)管理層對國內(nèi)外同行業(yè)環(huán)保方面體系構(gòu)建的學(xué)習(xí)，定期組織各管理人員進(jìn)行相關(guān)環(huán)保理念的學(xué)習(xí)，在公司營造出一種良好的環(huán)保氛圍，熏陶感染公司的每一個員工，使得公司在注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，帶著強(qiáng)烈的環(huán)保意識去走可持續(xù)發(fā)展的道路。

除此之外，社會群眾也要借助手機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等媒介關(guān)注企業(yè)發(fā)布的環(huán)境公告，做企業(yè)背后的眼睛來監(jiān)督他們的環(huán)保行為，更要全權(quán)參與到環(huán)?；顒又衼恚ㄟ^舉辦宣講會、參加公益活動、組織環(huán)保知識有獎競答等活動，讓環(huán)保觀念深入忍心。

5結(jié)論

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。盡管我國的環(huán)境會計仍然處于緩慢發(fā)展的階段，相應(yīng)的環(huán)境會計核算體系還不是很完善，環(huán)境會計信息披露情況也并不是很理想，但在如今綠色大循環(huán)經(jīng)濟(jì)的帶動下，只要企業(yè)不斷加強(qiáng)自身的環(huán)保意識，不刻意以犧牲環(huán)境為代價去片面發(fā)展經(jīng)濟(jì)，相信經(jīng)過理論與實踐的有效結(jié)合，我國的環(huán)境會計在不久的將來一定會上升到一個新的高度，從而為我國會計行業(yè)的發(fā)展注入一股不可小覷的新鮮力量！

參考文獻(xiàn)：

[1]胡曉玲.借鑒日本經(jīng)驗完善我國環(huán)境會計披露制度[J]．會計論壇，2012(1)：32～34

[2]李朝芳.環(huán)境會計信息披露管制研究[M]．上海：立信會計出版社，2013：69～85

[3]閆蕾.上市公司環(huán)境會計信息披露研究與分析——來自重污染行業(yè)數(shù)據(jù)[J].財會通訊.2013(24)

[4]竇悅,于善波.淺析上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀與對策——以鋼鐵行業(yè)為例[J].學(xué)術(shù)論壇,2015(03):173-03.

[5]劉昱沛.鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露分析[J].財經(jīng)縱覽,2015(13):26－28.

[6]陳美慧.淺析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露[J].群言堂,2016(3).

[7]秦蕾.我國環(huán)境會計信息披露研究——以上市公司為例[J].財會通訊.