外幣財務(wù)報表折算課件

1第7章外幣財務(wù)報表折算一種貨幣反映的財務(wù)報表，通過一定的程序和方法，按選定的匯率折合成另一種貨幣。主要會計問題四種折算方法：現(xiàn)行匯率法區(qū)分流動與非流動項目法區(qū)分貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法

多種匯率法

比較：Page217

我國外幣財務(wù)報表折算1第7章外幣財務(wù)報表折算一種貨幣反映的財務(wù)報表，通過一定的2主要會計問題匯率選擇：差額處理可供選擇的匯率：現(xiàn)時匯率和歷史匯率的平均數(shù)加權(quán)平均或簡單平均主要用于收入、費(fèi)用等項目折算平均匯率當(dāng)期結(jié)帳日或編表日匯率現(xiàn)行匯率經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率歷史匯率2主要會計問題匯率選擇：可供選擇的匯率：現(xiàn)時匯率和歷史匯率的3差額處理折算差額：差額處理：

報表從某種貨幣轉(zhuǎn)為另一種貨幣表示時產(chǎn)生的差異。不同于外幣交易兌換差額計入當(dāng)期損益③④做法單設(shè)項目列示于損益表并反映于“未分配利潤”支持匯率變動是事實(shí)，它已改變資產(chǎn)、負(fù)債反對損益隨匯率變動，正常經(jīng)營成果未準(zhǔn)確反映。遞延①做法單設(shè)項反映于資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益，累計遞延支持折算損益僅僅是母公司重新表述子公司報表反對掩蓋了匯率變動現(xiàn)象綜合②做法折算損失計當(dāng)期損益，折算利得遞延支持謹(jǐn)慎性原則反對折算差額是未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)同樣處理3差額處理折算差額：報表從某種貨幣轉(zhuǎn)為另一種貨幣表示時產(chǎn)4現(xiàn)行匯率法指導(dǎo)思想：按編表日“現(xiàn)行匯率”進(jìn)行折算匯率選擇：差額處理：遞延（資）Page215例7-4優(yōu)缺點(diǎn)年末年初損益表計算轉(zhuǎn)入上年度損益表折算轉(zhuǎn)入未分配利潤平均匯率損益發(fā)生日匯率（歷史匯率）利潤分配發(fā)生日匯率（歷史匯率）實(shí)收資本等權(quán)益現(xiàn)時匯率資產(chǎn)、負(fù)債4現(xiàn)行匯率法指導(dǎo)思想：按編表日“現(xiàn)行匯率”進(jìn)行折算年末年初損5現(xiàn)行匯率法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，普遍采用不影響財務(wù)比率缺點(diǎn)：折算后資產(chǎn)的價值指標(biāo)無意義（既非歷史成本，又非市價）適用：多數(shù)國家采用，包括美、英等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家。5現(xiàn)行匯率法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：6區(qū)分流動與非流動項目法指導(dǎo)思想：非流動項目短期內(nèi)不能轉(zhuǎn)為現(xiàn)金或支付，應(yīng)采用歷史匯率。流動項目：流動資產(chǎn)，流動負(fù)債非流動項目：其他資產(chǎn)及負(fù)債匯率選擇差額處理：遞延或計入當(dāng)期損益例題P205例題7-1優(yōu)缺點(diǎn)6區(qū)分流動與非流動項目法指導(dǎo)思想：非流動項目短期內(nèi)不能轉(zhuǎn)為現(xiàn)7區(qū)分流動與非流動項目法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債流動性現(xiàn)時匯率非流動性歷史匯率實(shí)收資本等發(fā)生日匯率（歷史匯率）利潤分配發(fā)生日匯率（歷史匯率）損益非流動資產(chǎn)折舊和攤銷資產(chǎn)取得日歷史匯率銷售成本現(xiàn)時匯率/平均匯率/倒擠其他平均匯率未分配利潤年初上年度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入年末區(qū)分不同情形處理7區(qū)分流動與非流動項目法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債流動性現(xiàn)時匯率非流8區(qū)分流動與非流動項目法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：流動性項目按現(xiàn)時匯率，有利于對營運(yùn)資金分析缺點(diǎn)：匯率選擇缺乏說服力流動資產(chǎn)指標(biāo)同樣沒有意義非流動負(fù)債掩蓋了匯率變動情況匯率變動大時，會歪曲企業(yè)財務(wù)狀況適用：新西蘭、南非等8區(qū)分流動與非流動項目法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：9區(qū)分貨幣與非貨幣項目法指導(dǎo)思想：貨幣性項目的價值和匯率緊密相關(guān)，故采用現(xiàn)時匯率。貨幣性項目：貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債非貨幣性項目：其他資產(chǎn)和負(fù)債匯率選擇差額處理：計入當(dāng)期損益（利潤表）優(yōu)缺點(diǎn)9區(qū)分貨幣與非貨幣項目法指導(dǎo)思想：貨幣性項目的價值和匯率緊密10區(qū)分貨幣與非貨幣項目法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債貨幣性現(xiàn)時匯率非貨幣性歷史匯率實(shí)收資本等發(fā)生日匯率（歷史匯率）利潤分配發(fā)生日匯率（歷史匯率）損益折舊和攤銷費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)取得日歷史匯率銷售成本歷史匯率與平均匯率計算其他平均匯率未分配利潤年初上年度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入年末資產(chǎn)負(fù)債表中倒擠得出，并沿用至損益表，得出“折算損益”10區(qū)分貨幣與非貨幣項目法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債貨幣性現(xiàn)時匯率非11區(qū)分貨幣與非貨幣項目法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：恰當(dāng)?shù)亟沂玖藚R率變動對資產(chǎn)、負(fù)債項目的影響缺點(diǎn)：匯率的選擇理論依據(jù)不足，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算不一定總是合適。（如：市價表示的存貨、短期有價證券等）適用：菲律賓、瑞典等11區(qū)分貨幣與非貨幣項目法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：12時態(tài)法依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計價時間，分別采用現(xiàn)時匯率或歷史匯率針對貨幣與非貨幣項目法的缺陷而提出，故，其他程序相同，但若資產(chǎn)采用其他計價基礎(chǔ)（重置價值、市價等），則匯率有所區(qū)別。現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付：現(xiàn)時匯率其他：計價日期匯率匯率選擇差額處理：計入當(dāng)期損益（利潤表）例題：Page212例題7-3優(yōu)缺點(diǎn)12時態(tài)法依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計價時間，分別采用現(xiàn)時匯率或歷13時態(tài)法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債貨幣性現(xiàn)時匯率存貨投資等歷史成本歷史匯率，市價現(xiàn)時匯率非貨幣性歷史匯率實(shí)收資本投入日匯率（歷史匯率）利潤分配發(fā)生日匯率（歷史匯率）損益折舊和攤銷費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)取得日歷史匯率銷售成本歷史匯率/平均匯率/倒擠其他平均匯率未分配利潤年初上年度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入年末資產(chǎn)負(fù)債表中倒擠得出，并沿用至損益表，得出“折算損益”13時態(tài)法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債貨幣性現(xiàn)時匯率存貨投資等歷史成本14時態(tài)法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：較好地彌補(bǔ)了貨幣性和非貨幣性方法的不足一般認(rèn)為具有較強(qiáng)的理論依據(jù)缺點(diǎn)：折算后有關(guān)比率失真而招致非議適用：阿根廷、奧地利等。美、英、加允許采用。14時態(tài)法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：15我國外幣財務(wù)報表折算企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算（二）利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（現(xiàn)行匯率法）按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。遞延折算差額通貨膨脹調(diào)整15我國外幣財務(wù)報表折算企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，16第7章外幣財務(wù)報表折算一種貨幣反映的財務(wù)報表，通過一定的程序和方法，按選定的匯率折合成另一種貨幣。主要會計問題四種折算方法：現(xiàn)行匯率法區(qū)分流動與非流動項目法區(qū)分貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法

多種匯率法

比較：Page217

我國外幣財務(wù)報表折算1第7章外幣財務(wù)報表折算一種貨幣反映的財務(wù)報表，通過一定的17主要會計問題匯率選擇：差額處理可供選擇的匯率：現(xiàn)時匯率和歷史匯率的平均數(shù)加權(quán)平均或簡單平均主要用于收入、費(fèi)用等項目折算平均匯率當(dāng)期結(jié)帳日或編表日匯率現(xiàn)行匯率經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率歷史匯率2主要會計問題匯率選擇：可供選擇的匯率：現(xiàn)時匯率和歷史匯率的18差額處理折算差額：差額處理：

報表從某種貨幣轉(zhuǎn)為另一種貨幣表示時產(chǎn)生的差異。不同于外幣交易兌換差額計入當(dāng)期損益③④做法單設(shè)項目列示于損益表并反映于“未分配利潤”支持匯率變動是事實(shí)，它已改變資產(chǎn)、負(fù)債反對損益隨匯率變動，正常經(jīng)營成果未準(zhǔn)確反映。遞延①做法單設(shè)項反映于資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益，累計遞延支持折算損益僅僅是母公司重新表述子公司報表反對掩蓋了匯率變動現(xiàn)象綜合②做法折算損失計當(dāng)期損益，折算利得遞延支持謹(jǐn)慎性原則反對折算差額是未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)同樣處理3差額處理折算差額：報表從某種貨幣轉(zhuǎn)為另一種貨幣表示時產(chǎn)19現(xiàn)行匯率法指導(dǎo)思想：按編表日“現(xiàn)行匯率”進(jìn)行折算匯率選擇：差額處理：遞延（資）Page215例7-4優(yōu)缺點(diǎn)年末年初損益表計算轉(zhuǎn)入上年度損益表折算轉(zhuǎn)入未分配利潤平均匯率損益發(fā)生日匯率（歷史匯率）利潤分配發(fā)生日匯率（歷史匯率）實(shí)收資本等權(quán)益現(xiàn)時匯率資產(chǎn)、負(fù)債4現(xiàn)行匯率法指導(dǎo)思想：按編表日“現(xiàn)行匯率”進(jìn)行折算年末年初損20現(xiàn)行匯率法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，普遍采用不影響財務(wù)比率缺點(diǎn)：折算后資產(chǎn)的價值指標(biāo)無意義（既非歷史成本，又非市價）適用：多數(shù)國家采用，包括美、英等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家。5現(xiàn)行匯率法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：21區(qū)分流動與非流動項目法指導(dǎo)思想：非流動項目短期內(nèi)不能轉(zhuǎn)為現(xiàn)金或支付，應(yīng)采用歷史匯率。流動項目：流動資產(chǎn)，流動負(fù)債非流動項目：其他資產(chǎn)及負(fù)債匯率選擇差額處理：遞延或計入當(dāng)期損益例題P205例題7-1優(yōu)缺點(diǎn)6區(qū)分流動與非流動項目法指導(dǎo)思想：非流動項目短期內(nèi)不能轉(zhuǎn)為現(xiàn)22區(qū)分流動與非流動項目法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債流動性現(xiàn)時匯率非流動性歷史匯率實(shí)收資本等發(fā)生日匯率（歷史匯率）利潤分配發(fā)生日匯率（歷史匯率）損益非流動資產(chǎn)折舊和攤銷資產(chǎn)取得日歷史匯率銷售成本現(xiàn)時匯率/平均匯率/倒擠其他平均匯率未分配利潤年初上年度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入年末區(qū)分不同情形處理7區(qū)分流動與非流動項目法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債流動性現(xiàn)時匯率非流23區(qū)分流動與非流動項目法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：流動性項目按現(xiàn)時匯率，有利于對營運(yùn)資金分析缺點(diǎn)：匯率選擇缺乏說服力流動資產(chǎn)指標(biāo)同樣沒有意義非流動負(fù)債掩蓋了匯率變動情況匯率變動大時，會歪曲企業(yè)財務(wù)狀況適用：新西蘭、南非等8區(qū)分流動與非流動項目法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：24區(qū)分貨幣與非貨幣項目法指導(dǎo)思想：貨幣性項目的價值和匯率緊密相關(guān)，故采用現(xiàn)時匯率。貨幣性項目：貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債非貨幣性項目：其他資產(chǎn)和負(fù)債匯率選擇差額處理：計入當(dāng)期損益（利潤表）優(yōu)缺點(diǎn)9區(qū)分貨幣與非貨幣項目法指導(dǎo)思想：貨幣性項目的價值和匯率緊密25區(qū)分貨幣與非貨幣項目法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債貨幣性現(xiàn)時匯率非貨幣性歷史匯率實(shí)收資本等發(fā)生日匯率（歷史匯率）利潤分配發(fā)生日匯率（歷史匯率）損益折舊和攤銷費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)取得日歷史匯率銷售成本歷史匯率與平均匯率計算其他平均匯率未分配利潤年初上年度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入年末資產(chǎn)負(fù)債表中倒擠得出，并沿用至損益表，得出“折算損益”10區(qū)分貨幣與非貨幣項目法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債貨幣性現(xiàn)時匯率非26區(qū)分貨幣與非貨幣項目法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：恰當(dāng)?shù)亟沂玖藚R率變動對資產(chǎn)、負(fù)債項目的影響缺點(diǎn)：匯率的選擇理論依據(jù)不足，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算不一定總是合適。（如：市價表示的存貨、短期有價證券等）適用：菲律賓、瑞典等11區(qū)分貨幣與非貨幣項目法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：27時態(tài)法依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計價時間，分別采用現(xiàn)時匯率或歷史匯率針對貨幣與非貨幣項目法的缺陷而提出，故，其他程序相同，但若資產(chǎn)采用其他計價基礎(chǔ)（重置價值、市價等），則匯率有所區(qū)別?，F(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付：現(xiàn)時匯率其他：計價日期匯率匯率選擇差額處理：計入當(dāng)期損益（利潤表）例題：Page212例題7-3優(yōu)缺點(diǎn)12時態(tài)法依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計價時間，分別采用現(xiàn)時匯率或歷28時態(tài)法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債貨幣性現(xiàn)時匯率存貨投資等歷史成本歷史匯率，市價現(xiàn)時匯率非貨幣性歷史匯率實(shí)收資本投入日匯率（歷史匯率）利潤分配發(fā)生日匯率（歷史匯率）損益折舊和攤銷費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)取得日歷史匯率銷售成本歷史匯率/平均匯率/倒擠其他平均匯率未分配利潤年初上年度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入年末資產(chǎn)負(fù)債表中倒擠得出，并沿用至損益表，得出“折算損益”13時態(tài)法匯率選擇資產(chǎn)、負(fù)債貨幣性現(xiàn)時匯率存貨投資等歷史成本29時態(tài)法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：較好地彌補(bǔ)了貨幣性和非貨幣性方法的不足一般認(rèn)為具有較強(qiáng)的理論依據(jù)缺點(diǎn)：折算后有關(guān)比率失真而招致非議適用：阿根廷、奧地利等。美、英、加允許采用。14時態(tài)法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：30我國外幣財務(wù)報表折算企業(yè)對境外