稅收和稅收制度課件

目錄一、稅收二、稅收制度

目錄一、稅收一、稅收（一）稅收的定義（二）稅收的特征（三）稅收的職能（四）稅收的原則一、稅收（一）稅收的定義（一）稅收的定義稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向單位和個(gè)人無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種方式。（一）稅收的定義稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和（二）稅收的特征1.稅收的形式特征2.稅收的本質(zhì)特征（二）稅收的特征1.稅收的形式特征1.稅收的形式特征（1）無償性——是指國(guó)家征稅以后，其收入就成為國(guó)家所有，不再直接歸還納稅人，也不給納稅人支付任何報(bào)酬。無償性是稅收“三性”的核心。（2）強(qiáng)制性——是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，以法律形式確定了政府作為征稅人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。（3）固定性——是指國(guó)家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定實(shí)施征稅的標(biāo)準(zhǔn)，以便征納雙方共同遵守。稅收的形式特征，通常被稱為稅收的“三性”，是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的主要標(biāo)志。1.稅收的形式特征（1）無償性——是指國(guó)家征稅以后，其收2.稅收的本質(zhì)特征稅收體現(xiàn)的是一種憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系。2.稅收的本質(zhì)特征稅收體現(xiàn)的是一種憑借國(guó)家政治權(quán)（三）稅收的職能1.組織收入2.收入分配3.資源配置4.宏觀調(diào)控（三）稅收的職能1.組織收入（四）稅收的原則1.稅收公平原則2.稅收效率原則3.稅收穩(wěn)定原則（四）稅收的原則1.稅收公平原則二、稅收制度（一）稅收制度的概念（二）稅收制度的構(gòu)成要素（三）稅收制度的分類二、稅收制度（一）稅收制度的概念（一）稅收制度的概念稅收制度是國(guó)家為取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（一）稅收制度的概念稅收制度是國(guó)家為取得財(cái)政收（二）稅收制度的構(gòu)成要素1.納稅人

2.課稅對(duì)象

3.稅率

4.附加、加成和減免

5.納稅環(huán)節(jié)

6.納稅期限7.納稅地點(diǎn)

8.違章處理（二）稅收制度的構(gòu)成要素1.納稅人1.納稅人納稅人是“納稅義務(wù)人”的簡(jiǎn)稱，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)候一致，有時(shí)候不一致，這里有個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題。

代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人與納稅人共同構(gòu)成納稅主體。

1.納稅人納稅人是“納稅義務(wù)人”的2.課稅對(duì)象

課稅對(duì)象，亦稱課稅客體或征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)，是納稅的客體。課稅對(duì)象是劃分不同稅種，區(qū)別一種稅與另一種稅的主要標(biāo)志。不同稅種的名稱和性質(zhì)是由不同的課稅對(duì)象所決定的。

與征稅對(duì)象相關(guān)的概念有稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。2.課稅對(duì)象課稅對(duì)象，亦稱課稅客體或征3.稅率

稅率是對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的征收比率或征收額度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)能力，是稅收制度的核心要素和中心環(huán)節(jié)。稅率可分為比例稅率、累進(jìn)稅率（全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率）和定額稅率三種。3.稅率稅率是對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的征收比率或征收額度，是練習(xí)某納稅人全年應(yīng)納稅所得額為40000元，試分別用定義法和速算法計(jì)算其應(yīng)納稅額。級(jí)次級(jí)距稅率1不超過1000元的部分10%21000—3500元的部分20%33500—10000元的部分28%410000—25000元的部分35%5超過25000元的部分40%練習(xí)某納稅人全年應(yīng)納稅所得額為40000元，試練習(xí)答案1、用定義法計(jì)算應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=1000×10%+（3500－1000）×20%+（10000－3500）×28%+（25000－10000）×35%+（40000×－25000）×40%=13670（元）2、用速算法計(jì)算應(yīng)納所得稅額通過計(jì)算，第1-5級(jí)速算扣除數(shù)分別為0、100、380、1080和2330。應(yīng)納所得稅額=40000×40%－2330=13670（元）練習(xí)答案1、用定義法計(jì)算應(yīng)納所得稅額4.附加、加成和減免

（1）附加和加成

（2）減免

4.附加、加成和減免（1）附加和加成（1）附加和加成

附加是“地方附加”的簡(jiǎn)稱，是指地方政府在正稅之外另行加征的一部分稅款。如外資企業(yè)所得稅。加成是“加成征稅”的簡(jiǎn)稱，是指按法定稅率計(jì)算的稅額加征若干成。一成為10%。無論是附加還是加成，都將加重納稅人的負(fù)擔(dān)。（1）附加和加成附加是“地方附加”的簡(jiǎn)稱，是指地方政府（2）減免

減免是減稅和免稅的統(tǒng)稱，是國(guó)家對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的一種優(yōu)惠、照顧措施。其中，減稅是減征部分稅款，免稅則是免去全部稅款。減免的結(jié)果是減輕或免去納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。減稅和免稅的方法很多，除了直接規(guī)定減稅和免稅的項(xiàng)目和數(shù)額外，還可以通過規(guī)定起征點(diǎn)和免征額來進(jìn)行減稅和免稅。（2）減免減免是減稅和免稅的統(tǒng)稱，是國(guó)家對(duì)某些特定的起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額既有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)，關(guān)鍵在于課稅對(duì)象數(shù)額是否超過起征點(diǎn)和免征額。例：某納稅人某月取得收入6000元，某稅種稅率為10%，試計(jì)算起征點(diǎn)和免征額分別為5000元時(shí)的應(yīng)納稅額。（1）應(yīng)納稅額=6000×10%=600（元）；（2）應(yīng)納稅額=（6000－5000）

×10%=100（元）。起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額既有相同點(diǎn)，又有5.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的、課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域，一般要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)；進(jìn)口商品一般要經(jīng)過報(bào)關(guān)進(jìn)口、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)。依據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多少，稅收制度可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制三種類型。

5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的、課稅對(duì)象從生產(chǎn)到6.納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。它是稅收的強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅期限可分為按次、按期和按年計(jì)征、分期預(yù)繳三種。如印花稅實(shí)行按次征收；增值稅以1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月為納稅期限；企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分季預(yù)繳。

6.納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳7.納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的場(chǎng)所。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的所在地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地。

7.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳8.違法責(zé)任

（1）含義（2）納稅人主要違反稅法行為

（3）納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任8.違法責(zé)任（1）含義（1）含義

違法責(zé)任是指納稅人因違反稅法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

（1）含義違法責(zé)任是指納稅人因違反稅法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)（2）納稅人主要違反稅法行為

偷稅。偷稅是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段，不繳或少繳稅款的行為?？苟?。抗稅是指納稅人以暴力、威脅等方法，拒絕履行納稅義務(wù)的行為。欠稅。欠稅是指納稅人超過規(guī)定的納稅期限，少繳或未繳稅款的行為。騙稅。騙稅是指納稅人通過假報(bào)出口等手段，騙取出口退稅的行為。（2）納稅人主要違反稅法行為偷稅。偷稅是指納稅人使用欺騙、（3）納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任

經(jīng)濟(jì)處罰（補(bǔ)繳稅款，加收滯納金）行政處罰（罰款、稅收保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行措施、沒收非法所得）刑事處罰（對(duì)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任）（參見2001年4月28日修訂的《稅收征收管理法》）（3）納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任經(jīng)濟(jì)處罰（補(bǔ)繳稅款，加收（三）稅收制度的分類1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)2.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)3.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)6.以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)7.以稅收的征收期限和連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)8.以課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具依附性為標(biāo)準(zhǔn)9.以稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)10.以課稅的目的為標(biāo)準(zhǔn)11.以征收管理的分工體系為標(biāo)準(zhǔn)（三）稅收制度的分類1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)（1）流轉(zhuǎn)稅（2）所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅（4）行為稅（5）資源稅通常被認(rèn)為是稅收的最重要、最基本的分類。

1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)（1）流轉(zhuǎn)稅（1）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：以商品交換為前提，課征面廣泛；以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)；普遍實(shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率；計(jì)算稅額簡(jiǎn)便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（1）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅（2）所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅也是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：屬于直接稅，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平；稅源普遍，稅負(fù)有彈性；計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度較大；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較強(qiáng)的反映監(jiān)督作用。（2）所得稅所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)（3）財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要特點(diǎn)是：征稅范圍難以普及到全部財(cái)產(chǎn)；稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁；不是主要稅類。

（3）財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅（4）行為稅

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。行為稅的主要特點(diǎn)是：課稅對(duì)象單一；稅源分散；稅種靈活。（4）行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（5）資源稅

資源稅是指對(duì)開發(fā)和利用國(guó)有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。資源稅的主要功能是：調(diào)節(jié)級(jí)差收入，促使企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)；促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和有效利用，杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。（5）資源稅資源稅是指對(duì)開發(fā)和利用國(guó)有自然資源的單位和2.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)

（1）從量稅

（2）從價(jià)稅

2.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)（1）從量稅（1）從量稅

從量稅是指以課稅對(duì)象實(shí)物的計(jì)量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。從量稅實(shí)行定額稅率，不受征稅對(duì)象價(jià)格變動(dòng)的影響，稅負(fù)水平較為固定；計(jì)算簡(jiǎn)便。（1）從量稅從量稅是指以課稅對(duì)象實(shí)物的計(jì)量單位（重量、（2）從價(jià)稅

從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，直接受價(jià)格變動(dòng)影響，稅收負(fù)擔(dān)比較合理，有利于體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，多數(shù)稅種為從價(jià)稅。

（2）從價(jià)稅從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比3.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)

（1）價(jià)內(nèi)稅（2）價(jià)外稅3.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)（1）價(jià)內(nèi)稅（1）價(jià)內(nèi)稅

價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，容易為人們所接受；稅金隨商品價(jià)格的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，有利于及時(shí)組織財(cái)政收入；稅額隨商品價(jià)格的提高而提高，使收入有一定的彈性；計(jì)稅簡(jiǎn)便，征收費(fèi)用低。（1）價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品（2）價(jià)外稅

價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和關(guān)稅（目前商品的價(jià)稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)）。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅價(jià)分離，稅負(fù)透明；稅額不受價(jià)格變動(dòng)的限制，收入較穩(wěn)定。

（2）價(jià)外稅價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅（2）間接稅

這種分類對(duì)于研究稅收歸屬、稅法實(shí)效等問題具有重要意義。

4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅（1）直接稅

直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。

（1）直接稅直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)（2）間接稅

間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人交納稅款以后，通過一定的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)。原材料—生產(chǎn)—批發(fā)—零售—消費(fèi)（2）間接稅間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)

（1）中央稅（2）地方稅

（3）中央與地方共享稅

這種分類方法是實(shí)行分稅制財(cái)政體制的基礎(chǔ)。

5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)（1）中央稅（1）中央稅

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，也稱“國(guó)稅”。如我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。

（1）中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方（2）地方稅

地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，簡(jiǎn)稱“地稅”。如我國(guó)現(xiàn)行的屠宰稅和筵席稅等（嚴(yán)格來講，我國(guó)的地方稅目前只有屠宰稅和筵席稅）。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。（2）地方稅地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅（3）中央與地方共享稅

中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，簡(jiǎn)稱“共享稅”。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。（3）中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)6.以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)

（1）實(shí)物稅實(shí)物稅是指納稅人以各種實(shí)物充當(dāng)稅款繳納的一類稅。如農(nóng)業(yè)稅。實(shí)物稅主要存在于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的時(shí)代和國(guó)家。（2）貨幣稅貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的一類稅。在現(xiàn)代社會(huì)里，幾乎所有的稅種都是貨幣稅。6.以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)（1）實(shí)物稅7.以稅收的征收期限和連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)

（1）經(jīng)常稅凡為保證國(guó)家經(jīng)常性的費(fèi)用支出而依法長(zhǎng)期、連續(xù)課征的稅，為經(jīng)常稅。（2）臨時(shí)稅凡為實(shí)現(xiàn)某種特殊目的、或因國(guó)家處于非常時(shí)期而在一個(gè)或幾個(gè)財(cái)政年度內(nèi)臨時(shí)特別征收的稅，為臨時(shí)稅。各國(guó)現(xiàn)行的稅種絕大多數(shù)為經(jīng)常稅，但經(jīng)常稅一般是由臨時(shí)稅演變而來的。7.以稅收的征收期限和連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)（1）經(jīng)常稅8.以課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性為標(biāo)準(zhǔn)

（1）獨(dú)立稅凡不需依附于其它稅種而僅依自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立課征的稅，為獨(dú)立稅，也稱主稅。多數(shù)稅均為獨(dú)立稅。（2）附加稅凡需附加于其它稅種之上課征的稅為附加稅。我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅就是附加在增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅上的。

8.以課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性為標(biāo)準(zhǔn)（1）獨(dú)立稅9.以稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)

（1）對(duì)人稅凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對(duì)人稅。早期的對(duì)人稅一般按人口或按戶征收，如人頭稅、人丁稅、戶捐等。在現(xiàn)代國(guó)家，由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除。一般認(rèn)為以作為主體的“人”為基礎(chǔ)并考慮個(gè)人具體情況而征收的稅為對(duì)人稅，如所得稅。（2）對(duì)物稅凡著眼于物的因素而課征的稅為對(duì)物稅，如對(duì)商品、財(cái)產(chǎn)的征稅。這是西方國(guó)家對(duì)稅收的最早分類。9.以稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)（1）對(duì)人稅10.以課稅目的為標(biāo)準(zhǔn)

（1）財(cái)政稅凡側(cè)重于以取得財(cái)政收入為目的而課征的稅，為財(cái)政稅。（2）調(diào)控稅凡側(cè)重于以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策、加強(qiáng)宏觀調(diào)控為目的而課征的稅，為調(diào)控稅。這種分類體現(xiàn)了稅收的主要職能。10.以課稅目的為標(biāo)準(zhǔn)（1）財(cái)政稅11.以征收管理的分工體系為標(biāo)準(zhǔn)

（1）工商稅收（2）關(guān)稅（3）農(nóng)業(yè)稅11.以征收管理的分工體系為標(biāo)準(zhǔn)

（1）工商稅收目錄一、稅收二、稅收制度

目錄一、稅收一、稅收（一）稅收的定義（二）稅收的特征（三）稅收的職能（四）稅收的原則一、稅收（一）稅收的定義（一）稅收的定義稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向單位和個(gè)人無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種方式。（一）稅收的定義稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和（二）稅收的特征1.稅收的形式特征2.稅收的本質(zhì)特征（二）稅收的特征1.稅收的形式特征1.稅收的形式特征（1）無償性——是指國(guó)家征稅以后，其收入就成為國(guó)家所有，不再直接歸還納稅人，也不給納稅人支付任何報(bào)酬。無償性是稅收“三性”的核心。（2）強(qiáng)制性——是指國(guó)家憑借政治權(quán)力，以法律形式確定了政府作為征稅人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。（3）固定性——是指國(guó)家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定實(shí)施征稅的標(biāo)準(zhǔn)，以便征納雙方共同遵守。稅收的形式特征，通常被稱為稅收的“三性”，是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的主要標(biāo)志。1.稅收的形式特征（1）無償性——是指國(guó)家征稅以后，其收2.稅收的本質(zhì)特征稅收體現(xiàn)的是一種憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系。2.稅收的本質(zhì)特征稅收體現(xiàn)的是一種憑借國(guó)家政治權(quán)（三）稅收的職能1.組織收入2.收入分配3.資源配置4.宏觀調(diào)控（三）稅收的職能1.組織收入（四）稅收的原則1.稅收公平原則2.稅收效率原則3.稅收穩(wěn)定原則（四）稅收的原則1.稅收公平原則二、稅收制度（一）稅收制度的概念（二）稅收制度的構(gòu)成要素（三）稅收制度的分類二、稅收制度（一）稅收制度的概念（一）稅收制度的概念稅收制度是國(guó)家為取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（一）稅收制度的概念稅收制度是國(guó)家為取得財(cái)政收（二）稅收制度的構(gòu)成要素1.納稅人

2.課稅對(duì)象

3.稅率

4.附加、加成和減免

5.納稅環(huán)節(jié)

6.納稅期限7.納稅地點(diǎn)

8.違章處理（二）稅收制度的構(gòu)成要素1.納稅人1.納稅人納稅人是“納稅義務(wù)人”的簡(jiǎn)稱，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)候一致，有時(shí)候不一致，這里有個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題。

代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人與納稅人共同構(gòu)成納稅主體。

1.納稅人納稅人是“納稅義務(wù)人”的2.課稅對(duì)象

課稅對(duì)象，亦稱課稅客體或征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)，是納稅的客體。課稅對(duì)象是劃分不同稅種，區(qū)別一種稅與另一種稅的主要標(biāo)志。不同稅種的名稱和性質(zhì)是由不同的課稅對(duì)象所決定的。

與征稅對(duì)象相關(guān)的概念有稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。2.課稅對(duì)象課稅對(duì)象，亦稱課稅客體或征3.稅率

稅率是對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的征收比率或征收額度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)能力，是稅收制度的核心要素和中心環(huán)節(jié)。稅率可分為比例稅率、累進(jìn)稅率（全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率）和定額稅率三種。3.稅率稅率是對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的征收比率或征收額度，是練習(xí)某納稅人全年應(yīng)納稅所得額為40000元，試分別用定義法和速算法計(jì)算其應(yīng)納稅額。級(jí)次級(jí)距稅率1不超過1000元的部分10%21000—3500元的部分20%33500—10000元的部分28%410000—25000元的部分35%5超過25000元的部分40%練習(xí)某納稅人全年應(yīng)納稅所得額為40000元，試練習(xí)答案1、用定義法計(jì)算應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=1000×10%+（3500－1000）×20%+（10000－3500）×28%+（25000－10000）×35%+（40000×－25000）×40%=13670（元）2、用速算法計(jì)算應(yīng)納所得稅額通過計(jì)算，第1-5級(jí)速算扣除數(shù)分別為0、100、380、1080和2330。應(yīng)納所得稅額=40000×40%－2330=13670（元）練習(xí)答案1、用定義法計(jì)算應(yīng)納所得稅額4.附加、加成和減免

（1）附加和加成

（2）減免

4.附加、加成和減免（1）附加和加成（1）附加和加成

附加是“地方附加”的簡(jiǎn)稱，是指地方政府在正稅之外另行加征的一部分稅款。如外資企業(yè)所得稅。加成是“加成征稅”的簡(jiǎn)稱，是指按法定稅率計(jì)算的稅額加征若干成。一成為10%。無論是附加還是加成，都將加重納稅人的負(fù)擔(dān)。（1）附加和加成附加是“地方附加”的簡(jiǎn)稱，是指地方政府（2）減免

減免是減稅和免稅的統(tǒng)稱，是國(guó)家對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的一種優(yōu)惠、照顧措施。其中，減稅是減征部分稅款，免稅則是免去全部稅款。減免的結(jié)果是減輕或免去納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。減稅和免稅的方法很多，除了直接規(guī)定減稅和免稅的項(xiàng)目和數(shù)額外，還可以通過規(guī)定起征點(diǎn)和免征額來進(jìn)行減稅和免稅。（2）減免減免是減稅和免稅的統(tǒng)稱，是國(guó)家對(duì)某些特定的起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額既有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)，關(guān)鍵在于課稅對(duì)象數(shù)額是否超過起征點(diǎn)和免征額。例：某納稅人某月取得收入6000元，某稅種稅率為10%，試計(jì)算起征點(diǎn)和免征額分別為5000元時(shí)的應(yīng)納稅額。（1）應(yīng)納稅額=6000×10%=600（元）；（2）應(yīng)納稅額=（6000－5000）

×10%=100（元）。起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額既有相同點(diǎn)，又有5.納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的、課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域，一般要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)；進(jìn)口商品一般要經(jīng)過報(bào)關(guān)進(jìn)口、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)。依據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多少，稅收制度可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制三種類型。

5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的、課稅對(duì)象從生產(chǎn)到6.納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。它是稅收的強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅期限可分為按次、按期和按年計(jì)征、分期預(yù)繳三種。如印花稅實(shí)行按次征收；增值稅以1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月為納稅期限；企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分季預(yù)繳。

6.納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳7.納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的場(chǎng)所。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的所在地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地。

7.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳8.違法責(zé)任

（1）含義（2）納稅人主要違反稅法行為

（3）納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任8.違法責(zé)任（1）含義（1）含義

違法責(zé)任是指納稅人因違反稅法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

（1）含義違法責(zé)任是指納稅人因違反稅法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)（2）納稅人主要違反稅法行為

偷稅。偷稅是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段，不繳或少繳稅款的行為?？苟悺？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅等方法，拒絕履行納稅義務(wù)的行為。欠稅。欠稅是指納稅人超過規(guī)定的納稅期限，少繳或未繳稅款的行為。騙稅。騙稅是指納稅人通過假報(bào)出口等手段，騙取出口退稅的行為。（2）納稅人主要違反稅法行為偷稅。偷稅是指納稅人使用欺騙、（3）納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任

經(jīng)濟(jì)處罰（補(bǔ)繳稅款，加收滯納金）行政處罰（罰款、稅收保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行措施、沒收非法所得）刑事處罰（對(duì)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任）（參見2001年4月28日修訂的《稅收征收管理法》）（3）納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任經(jīng)濟(jì)處罰（補(bǔ)繳稅款，加收（三）稅收制度的分類1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)2.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)3.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)6.以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)7.以稅收的征收期限和連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)8.以課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具依附性為標(biāo)準(zhǔn)9.以稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)10.以課稅的目的為標(biāo)準(zhǔn)11.以征收管理的分工體系為標(biāo)準(zhǔn)（三）稅收制度的分類1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)（1）流轉(zhuǎn)稅（2）所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅（4）行為稅（5）資源稅通常被認(rèn)為是稅收的最重要、最基本的分類。

1.以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)（1）流轉(zhuǎn)稅（1）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：以商品交換為前提，課征面廣泛；以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)；普遍實(shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率；計(jì)算稅額簡(jiǎn)便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（1）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅（2）所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅也是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：屬于直接稅，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平；稅源普遍，稅負(fù)有彈性；計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度較大；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較強(qiáng)的反映監(jiān)督作用。（2）所得稅所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)（3）財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要特點(diǎn)是：征稅范圍難以普及到全部財(cái)產(chǎn)；稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁；不是主要稅類。

（3）財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅（4）行為稅

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。行為稅的主要特點(diǎn)是：課稅對(duì)象單一；稅源分散；稅種靈活。（4）行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（5）資源稅

資源稅是指對(duì)開發(fā)和利用國(guó)有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。資源稅的主要功能是：調(diào)節(jié)級(jí)差收入，促使企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)；促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和有效利用，杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。（5）資源稅資源稅是指對(duì)開發(fā)和利用國(guó)有自然資源的單位和2.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)

（1）從量稅

（2）從價(jià)稅

2.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)（1）從量稅（1）從量稅

從量稅是指以課稅對(duì)象實(shí)物的計(jì)量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。從量稅實(shí)行定額稅率，不受征稅對(duì)象價(jià)格變動(dòng)的影響，稅負(fù)水平較為固定；計(jì)算簡(jiǎn)便。（1）從量稅從量稅是指以課稅對(duì)象實(shí)物的計(jì)量單位（重量、（2）從價(jià)稅

從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，直接受價(jià)格變動(dòng)影響，稅收負(fù)擔(dān)比較合理，有利于體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，多數(shù)稅種為從價(jià)稅。

（2）從價(jià)稅從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比3.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)

（1）價(jià)內(nèi)稅（2）價(jià)外稅3.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)（1）價(jià)內(nèi)稅（1）價(jià)內(nèi)稅

價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，容易為人們所接受；稅金隨商品價(jià)格的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，有利于及時(shí)組織財(cái)政收入；稅額隨商品價(jià)格的提高而提高，使收入有一定的彈性；計(jì)稅簡(jiǎn)便，征收費(fèi)用低。（1）價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品（2）價(jià)外稅

價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和關(guān)稅（目前商品的價(jià)稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)）。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：稅價(jià)分離，稅負(fù)透明；稅額不受價(jià)格變動(dòng)的限制，收入較穩(wěn)定。

（2）價(jià)外稅價(jià)外稅是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅（2）間接稅

這種分類對(duì)于研究稅收歸屬、稅法實(shí)效等問題具有重要意義。

4.以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅（1）直接稅

直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。

（1）直接稅直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)（2）間接稅

間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人交納稅款以后，通過一定的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)。原材料—生產(chǎn)—批發(fā)—零售—消費(fèi)（2）間接稅間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)5.以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)

（1）中央稅