出口退稅機制問題剖析及建議( )

可修改歡送下載精品Word可修改歡送下載精品Word可修改歡送下載精品Word對出口退稅機制存在的問題剖析及建議現(xiàn)行出口退稅機制經(jīng)過不斷地改革和完善，呈現(xiàn)-出以下主要特點：加強了征稅和退稅的銜接，進一步遏制了騙取出口退稅問題的發(fā)生；建立了中央與地方共同負擔(dān)出口退稅額的體制，大大緩解了出口退稅規(guī)模不斷擴大與中央財政單獨承載難以為繼的矛盾；出口退稅已從過去單純促進企業(yè)參與國際競爭變?yōu)檎{(diào)控市場經(jīng)濟的重要杠桿，有效地強化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。當然，隨著原有矛盾的逐步解決，新的問題又漸漸衍生出來。目前出口退稅機制的主要問題已不僅僅局限在出口退稅政策和出口退稅管理方面.而是與外貿(mào)體制、稅收制度、財政收入分享體制、退稅財政分擔(dān)方法以及退稅機關(guān)的職權(quán)等密切相關(guān)。本文擬在對問題產(chǎn)生的原因做深入剖析的根底上，提出相應(yīng)的政策建議。一、現(xiàn)行出口退稅機制存在問題的原因剖析

(一)各級財政不堪出口退稅重負的原因?qū)嵭行碌某隹谕硕悪C制之前，出口退稅全部由中央財政負擔(dān)。隨著我國出口的逐年增長，中央財政面臨難以為繼的局面，欠退稅數(shù)額越積越多，為此，2004年1月1日起，我國實行了新的出口退稅分擔(dān)機制。經(jīng)過不到1年的運行實踐，盡管新的分擔(dān)方法實行后中央仍然承當90%左右的出口退稅，但無論興旺地區(qū)還是不興旺地區(qū)，都急迫呼吁難以承當超基數(shù)25%的出口退稅，這說明地方財政承當出口退稅的能力更弱。基于這種情況，2005年政府下發(fā)了?國務(wù)院關(guān)于完善中央與地方出口退稅負擔(dān)機制的通知?(國發(fā)[2005]25號)文件，將超基數(shù)的出口退稅中央與地方的分擔(dān)比例由75：25調(diào)整為92.5：7.5，至此中央財政將承當全部出口退稅的95%左右.矛盾再次集中到中央。然而造成各級政府難以負擔(dān)出口退稅的主要原因并不是分擔(dān)比例確實定，而是出口退稅總體額度太大。目前，增值稅占整個稅收收入的比重已經(jīng)到達40%以上，而每年出口退稅就占增值稅收入的20%以上。如此高的比重，使得出口退稅必-然受到稅收收入形勢的嚴重影響，各級財政也必然為此背上沉重的負擔(dān)。進一步分析，財政不堪重負外表上是由于出口退稅額度較大并呈大幅增長態(tài)勢造成的，更深層次的原因是稅制設(shè)計的問題，即增值稅稅率過高造成增值稅收入占整個稅收收入的比重太大。由于我國出口退稅是按“征多少、退多少〞的根本原那么執(zhí)行的，“退多少〞又取決于“征多少〞，所以隨著稅收收入的逐年迅猛增長，出口退稅額度將會越來越大，發(fā)生新的欠退稅問題在所難免。同時，如此高的出口退稅也極易誘發(fā)出口騙稅行為，給稅收管理帶來相當大的難度。(二)興旺地區(qū)額外承當了局部出口退稅的原因?qū)嵤┬碌某隹谕硕悪C制后，外貿(mào)出口較多的興旺地區(qū)普遍反映，由于采購地與出口地不同，造成興旺地區(qū)額外承當了局部出口退稅，地方財政難以承受。對此普遍看法是由于出口退稅基數(shù)確定的不盡合理造成的。從實際看，興旺地區(qū)額外承當了局部出口退稅，確實是其外貿(mào)部門從內(nèi)地不興旺地區(qū)采購貨物出口量較大，興旺地區(qū)很容易突破中央核定的出口退稅基數(shù)，繼而地方財政要額外承當局部出口退稅。但筆者認為，關(guān)鍵原因不在于出口退稅基數(shù)確定的合理與否，而在于外貿(mào)體制改革沒能適時跟進。即實施外貿(mào)代理制這項改革嚴重滯后造成的。如果對外貿(mào)企業(yè)全面實行代理制，就不會出現(xiàn)興旺地區(qū)替不興旺地區(qū)承當局部出口退稅的問題。由于實施外貿(mào)代理制改革不是一蹴而就的，因此即使目前在政策上能夠解決興旺地區(qū)替不興旺地區(qū)多承當局部出口退稅問題，那么相應(yīng)的矛盾也會轉(zhuǎn)嫁到不興旺地區(qū)。因此其現(xiàn)實的直接原因是中央與地方財政收入格局和出口退稅分擔(dān)方法不合理造成的。(三)出口退稅進度困擾著稅務(wù)機關(guān)的退稅部門

2004年以來，為了保證新的出口退稅機制的順利實施，國家稅務(wù)總局不斷加大出口退稅進度考核力度，以實現(xiàn)對出口企業(yè)的及時退稅.應(yīng)退盡退。盡管2004年全年出口退稅進度取得了令人滿意的結(jié)果.但各地退稅部門卻為此做出了超乎尋常的努力，這說明出口退稅進度并沒有機制上的根本保障。從稅務(wù)機關(guān)退稅部門的職能上看，由于出口退稅工作涉及稅務(wù)、海關(guān)、外匯、財政等多個部門，稅務(wù)機關(guān)退稅部門僅僅負責(zé)出口退稅的受理、審核、審批等工作，雖然其審批出口退稅事實上是在行使財政支出職能，但由于沒有具體出口退稅財政資金的支配權(quán)，在其職責(zé)范圍內(nèi)就無法保證審批后及時退稅、應(yīng)退盡退。從出口退稅所需財政資金上看，雖然國家明確規(guī)定從2003年起海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)稅收收入增量首先用于出口退稅，但實際情況是，2004年海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)稅收增收917億元，而2004年出口退免稅2195.95億元，其中退稅1450.92億元；2005年前三季度海關(guān)代征環(huán)節(jié)稅收增長緩慢，僅增收315億元，而出口退免稅到達2453.71億元，其中退稅1550.79億元。這部收入增量遠遠滿足不了出口退稅的支出需要。對地方財政而言，雖然也要求對出口退稅資金做出預(yù)算安排，但由于受局部利益的限制和其他剛性支出的擠壓.往往不可能做到全額或及時退付。因此，筆者認為.出口退稅財政資金沒有機制上的保障可能會衍生新的欠退稅。二、改良和完善現(xiàn)行出口退稅機制的對策建議

(一)適當下調(diào)增值稅法定稅率，為減少出口退稅額奠定制度根底目前出口退稅額度太大是形成財政利益沖突的主要矛盾。退稅率決定著退稅額，而征稅率又是退稅率的根本前提。增值稅法定稅率是1994年稅制改革時，為保證當時財政收入規(guī)模，在總體稅負不升不降的原那么下經(jīng)測算確定的。從理論上講，增值稅是中性稅種，如果征稅率過高、征收額過大勢必扭曲市場主體的經(jīng)濟行為，抑制整體經(jīng)濟的開展速度。經(jīng)過十多年的開展，我國財政收入規(guī)模翻了幾番，稅收收入連年大幅度超收，現(xiàn)實的財政收入狀況和經(jīng)濟開展程度，已經(jīng)為調(diào)低增值稅法定稅率創(chuàng)造了充分必要的條件。因此建議，適當下調(diào)稅率5個百分點，將現(xiàn)行增值稅的三檔稅率中的17%和13%兩檔稅率合為一檔稅率，以利于增值稅的鏈條管理；在增值稅收入減少的同時，逐步凸顯所得稅作為主體稅種的作用，并為市場{經(jīng)濟主體的開展減輕稅收壓力.同時也為下調(diào)出口退稅率創(chuàng)造前提；取消局部貨物增值稅零稅率等優(yōu)惠政策，保證增值稅征收有更為寬泛的稅基。以保持宏觀稅負的根本穩(wěn)定。

(二)重新確定增值稅收入分享比例，增強.地方財政負擔(dān)出口退稅能力按照分稅制財政體制的規(guī)定，地方財政分享25%的增值稅收入，加上超收局部30%的增值稅收入和中央財政轉(zhuǎn)移支付，事實上只有40%左右的增值稅收入能夠成為地方可支配的財力，地方政府的財政支付能力總體而言是比擬弱的。從現(xiàn)實需要出發(fā)，有必要重新調(diào)整增值稅收入及其超收局部的分享比例，適當調(diào)高地方的分享比例，這既能調(diào)動地方組織稅收收入的積極性，又能增加地方可支配的財力。筆者認為，通過調(diào)整增值稅收入分享比例，使地方新增2000億元～3OOO億元左右的財力較為適宜。

(三)改革出口退稅分擔(dān)方法，建立“誰出口、誰受益、誰負擔(dān)〞的對稱機制

實行新的出口退稅機制后。中央財政負擔(dān)基數(shù)內(nèi)出口退稅、超基數(shù)局部92.5%的出口退稅，事實上并沒有徹底改變中央財政在出口退稅上的“大鍋飯〞性質(zhì)。因此，應(yīng)該建立“誰出口、誰受益、誰負擔(dān)〞的對稱機制。根本方法是：改中央承當基數(shù)內(nèi)出口退稅為地方承當基數(shù)內(nèi)出口退稅，改超基數(shù)局部分別負擔(dān)為中央全額承當；對外貿(mào)企業(yè)收購?fù)馐?市)貨物出口而發(fā)生的出口退稅，在外貿(mào)體制改革未完全到位前，暫由中央先行墊付，年終按照中央、采購地和出口地共同負擔(dān)原那么結(jié)算。這種方法的最大好處是：地方在出口經(jīng)濟管理和出口退稅方面的主體權(quán)責(zé)更加明確，在出口退稅臨界基數(shù)時不會產(chǎn)生逆向行為，甚至?xí)懈蟮姆e極性。但這種機制能夠有效運作的前提是：要適當調(diào)低增值稅法定稅率，從而調(diào)低其退稅率，減少退稅額度：提高增值稅收入中地方分享比例。增強地方出口退稅資金的支付能力。同時，由于近兩年各地出口結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，必須依據(jù)財力格局調(diào)整后的實際情況，對原來的

出口退稅基數(shù)進行重新核定，保證出口退稅基數(shù)與各級財政的財力相適應(yīng)。(四)建立出口退稅財政專項準備金，確保出口退稅全額及時退付

2005年國家預(yù)算安排了3298億元的出口退稅方案。對如此大的支出額度，沒有硬性的預(yù)算安排和穩(wěn)定的資金保障是難以執(zhí)行的。特別是各級地方財政，直接涉及能否全額及時退付出口退稅，有必要建立出口退稅財政專項準備金，其額度應(yīng)該不低于全年出口退稅基數(shù)，中央承當?shù)某鶖?shù)局部由中央財政及時調(diào)劑。另外，出口退稅管理是一項財政職能，但目前稅務(wù)機關(guān)行使這項財政職能的職權(quán)是不完整的，沒有資金退庫的實際支配權(quán)，根本無力保證出口退稅進度。為了從機制上克服出口退稅資金被擠占而容易形成新的欠退稅問題，建議出口退稅財政專項準備金的實際支配權(quán)劃歸負責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機關(guān)，使出口退稅的受理、審核、審批，退庫流程有效銜接和順暢運轉(zhuǎn)，保證出口退稅一經(jīng)審批同意后就能全額及時地退付給出口企業(yè)。內(nèi)容總