整章講義全-第二十章所得稅

所得稅負(fù)債=差異×未來所得稅資產(chǎn)=差異×未來所得稅資產(chǎn)=差異×未來所得稅負(fù)債=差異×未來12345用6789、、（二）免、費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用用和財(cái)務(wù)費(fèi)、照財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。3.售（營(yíng)業(yè)）5‰情況除外準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)6.費(fèi)和業(yè)務(wù)宣費(fèi)分（四）扣除項(xiàng)補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)5。50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；2.3.擔(dān)第一節(jié)所得稅核算的基本一、資產(chǎn)負(fù)債 負(fù)債表上列示的資產(chǎn)負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅定確定的計(jì)稅基企業(yè)取得一項(xiàng)管理用的固定資產(chǎn)（用），原值10萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，折舊25%，假定轉(zhuǎn)回期間（未來）10%。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（目前時(shí)點(diǎn)上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值稅定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額?；居?jì)稅基礎(chǔ)：是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅定稅定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用元20×81231=750-（萬元使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用為5年。20×71231=750-750÷10=675（萬元）稅定續(xù)計(jì)入損益的攤銷額）50%，形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。2×166002×171600元，其中符合資本化條件的金額為1000萬元，按照稅定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出 ）【答案】20－3A20004001200150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。12001800（1200×150%）600600研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×16年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直攤150%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的2×165040元=（5040+（600+200）/5×6/12-=（5040-=1250（萬元第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅乙企業(yè)于20×711得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項(xiàng)20×7年1231（第1年年末對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。20×71231賬面價(jià)值（取得成本）=1500（萬元=取得成本-按照稅定可予稅前扣除的攤銷額=1500-150=1350（萬元）研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×16年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直攤150%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的2×165030 =（5030-=1285（萬元 1 1（）20×710202000200020×71231220020×81231170020×720×8300025%0 2 2 2 000 （1）賬面價(jià)值=2200（萬元（2）計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬 （1）賬面價(jià)值=2200（萬元（2）計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬 =（3000-200）×25%=700（萬元 =3000×25%=750（萬元 貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)（1）賬面價(jià)值=1700（萬元（2）計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75（萬 （1）賬面價(jià)值=1700（萬元（2）計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75（萬 貸：其他綜合收益=（3000+500）×25%=875（萬元 =3000×25%=750（萬元 420×720×8 50（900-25%） 2計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525（ 稅法折 =（3000100 900=（3000-公允價(jià)值變動(dòng)300-稅法折舊750÷20）×25%=665.625（萬元） 第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅他因素，20151231（1），該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.1【答案】＝1＝1070.30（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等20－8應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝5000－4000＝1000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000（萬元）（不變）。20－9假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的0。（1）賬面價(jià)值＝5400（萬元）（6計(jì)稅基礎(chǔ)＝6000（萬元）（有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除）稅甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬稅A20×712202500（1）賬面價(jià)值＝2500（萬元＝2500－2500＝0（萬元）稅企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出2%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分③除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政、稅其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除②稅②稅20×712400020×71231尚未支付3000（當(dāng)期可以扣除）＝4000（萬元＝4000－0＝4000（萬元）計(jì)繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的0。（產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異）20141231市場(chǎng)價(jià)格95（不含利息）； 1000 1000 50[（100－95）×10 50 20000（1000 20負(fù)債的賬面價(jià)值＝1000000－50000＝950000（萬元）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000000（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝1000000－950000＝50000（萬元）遞延所得稅負(fù)債＝50000×25%＝12500（萬元）稅500允許稅前扣除20×71231尚未支付。節(jié)20—18】）：會(huì)計(jì)處理方對(duì)于合并中取得的被方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公：?？毓珊喜⒑喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表方或合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與的差異可能源于相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬一般在應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。第三節(jié)暫時(shí)性異稅負(fù)債（未來多交稅扣時(shí)性 ）【答案】第三 暫時(shí)性差A(yù)公司20×7年發(fā)生了2000萬元的費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A20×710000表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其0。計(jì)稅基礎(chǔ)＝2000－10000×15%＝500（萬元）資產(chǎn)：賬面價(jià)值0其計(jì)稅500元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，為可抵扣于55能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納第四節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)所有者權(quán)益所有者；【例20－18】（吸收合并：免稅合并A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為15000（1.5的自身普通股為對(duì)價(jià)購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（非同一，20－2，表 （合并后的賬面價(jià)值63255—4310（3（301293B25%，預(yù)期在未來期間不會(huì)發(fā)生變化，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞 12加：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時(shí)性差異×稅率）（411（12600＋187.50－1 15000（已知商 3243.75（倒擠＝15000－12600＝2400（萬元借：商 1031.25（4 1 貸：商 ＝2400＋1＝3243.75（萬元）654商 400＋1 3 1（假設(shè)1000萬股，每股面值1元 14 13243.75（萬元）與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異）的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異除以外發(fā)生時(shí)既不影響也不影響不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。②該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)【補(bǔ)充例題?單選題】（2017年乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值16002×17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，其他綜合收益增加120萬元。正確的是（）。投資時(shí)將實(shí)際 額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜【答案】D【補(bǔ)充例題?綜合題】（2016年，修改資料一、11甲公司以3800乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公16000甲公司擬長(zhǎng)期持有分為400資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×157月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零150%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的資料三、甲公司2×15利潤(rùn)總額為52002×15余額為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅＝3＝3930（萬元＝3800（萬元）（初始投資成本（3）稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)＝5200－100（ ＝4870（萬元＝4＝1217.50（萬元）1191（2），所得稅費(fèi)第四節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)稅資產(chǎn)的，日后12個(gè)月內(nèi)調(diào)賬）25%3詳細(xì)說明：5足夠的應(yīng)納稅所得額＝1000×25%（差異未來轉(zhuǎn)回期間的稅率5500＝500×25%（未來差異轉(zhuǎn)回期間的稅率5不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額對(duì)按照稅可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年未彌補(bǔ)虧損和抵減應(yīng)視同抵扣暫企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。A企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元，因按照稅定可予未18001800會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正其他綜合收益（詳見【例20－21】），，在企業(yè)合并中方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，比如日取得的被方在以前，，日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)甲公司于20×8年1月1日乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)25%。關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。①在日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí) 750 500 250以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬元且該新的事實(shí)于日并不存在 750 7501月2日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理每人10萬份，每份于到期日可以6元/股的價(jià)格甲公司1股普通股，但被授予的管理必須在甲公司3才可行權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1500萬元。400小于預(yù)計(jì)未來可扣除部分，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金 第五節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。為 1000 1000 250 250A20×7利潤(rùn)總額300025%。 會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)=1500－1＝1500×2/10＝300（萬元＝1200（萬元＝1500÷10＝150（萬元＝1500－1500÷10＝1350（萬元會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)=1500－1＝1500×2/10＝300（萬元＝1200（萬元＝1500÷10＝150（萬元＝1500－1500÷10＝1350（萬元會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)①賬面價(jià)值＝1200（萬元會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)①賬面價(jià)值＝1200（萬元會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)（所得稅會(huì)計(jì)75可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延（1）20×7＝3575（萬元）＝3575×25%＝893.75（萬元956289371000表 2211001第五節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)【例20－23】（2沿用【例20－22】中有關(guān)資料，假定A公司20×8當(dāng)期應(yīng)交所得稅1155萬元。表 44固定資產(chǎn)11010當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝1155（萬元 所得稅費(fèi)用＝1155－60＝1095（萬元1287687000（已知元，因環(huán)保被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余于固定資產(chǎn)25%不考慮20×3（）。A.52.5B.55C.57.5D.60【答案】50資料、2）本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動(dòng)至20×2年底仍在進(jìn)行中。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技對(duì)甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定20×2