稅務(wù)管理課件

第七章稅務(wù)管理考情分析

本章為重點章，主要講述企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營運稅務(wù)管理、企業(yè)收益分配稅務(wù)管理和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理等問題。本章為2010年新增內(nèi)容，如考核計算題，計算題應(yīng)與教材的例題基本一致。因此，只要掌握教材內(nèi)容即可。估計2011年考分在15分左右。2010年本章考試題型、分值分布題型單選題多選題判斷題計算題綜合題合計20101題1分1題2分1題1分1題5分0.5題5分10題12分

第一節(jié)概述

一、稅務(wù)管理的含義與目標(biāo)（掌握）

（一）稅務(wù)管理的含義

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告的全過程管理行為。

（二）稅務(wù)管理的目標(biāo)

1.規(guī)范企業(yè)納稅行為；

2.降低稅收支出；

3.防范納稅風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的原則（了解）

1.合法性原則；

2.服從企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)原則（實現(xiàn)企業(yè)價值最大化）

3.成本效益原則（力爭使通過稅務(wù)管理實現(xiàn)的收益增加超過稅務(wù)管理的成本）

4.事先籌劃原則。三、稅務(wù)管理的內(nèi)容（掌握）

企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)的聯(lián)系來看，其內(nèi)容大致可作如下劃分。內(nèi)容要點稅務(wù)信息管理包括企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息收集、整理、傳輸、保管以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。稅務(wù)計劃管理包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動、重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理包括企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營銷稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會計管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理等。納稅實務(wù)管理包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報等。稅務(wù)行政管理包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)檢查應(yīng)對、稅務(wù)行政復(fù)議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理、稅務(wù)司法訴訟、稅務(wù)公關(guān)、稅務(wù)咨詢等。第二節(jié)企業(yè)籌資稅務(wù)管理

一、債務(wù)籌資的稅務(wù)管理（掌握）

（一）債務(wù)籌資稅務(wù)管理概述項目稅務(wù)管理銀行借款企業(yè)可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負。

1.主要選擇標(biāo)準：應(yīng)納所得稅總額最小。

2.輔助判斷標(biāo)準：現(xiàn)金流出的時間和數(shù)額。發(fā)行債券還本付息方式的選擇：

定期還本付息（即到期一次還本付息）優(yōu)于分期付息方式。企業(yè)間拆借資金企業(yè)間拆借資金在利息計算及資金回收方面，與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式對于設(shè)有財務(wù)公司或財務(wù)中心（結(jié)算中心）的集團企業(yè)來說，稅收利益尤為明顯。借款費用（1）企業(yè)發(fā)生的借款費用多數(shù)可以直接稅前扣除

（2）有些借款費用則需要計入資產(chǎn)成本，分期扣除。

如企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入資產(chǎn)成本。租賃（1）經(jīng)營租賃的租金可以在稅前扣除，減小稅基從而減少應(yīng)納稅額。

（2）融資租賃資產(chǎn)可以計提折舊，計入成本費用，降低稅負。（二）債務(wù)籌資的稅收籌劃二、權(quán)益籌資的稅務(wù)管理（掌握）

（—）權(quán)益籌資稅務(wù)管理概述項目稅務(wù)管理發(fā)行股票發(fā)行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤中支付，同時還需要考慮股票發(fā)行過程中存在的評估費、發(fā)行費、審計費、公證費等稅務(wù)問題。留存收益籌資在公司制企業(yè)下，留存收益籌資，可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。因此，留存收益籌資在特定稅收條件下是一種減少投資者稅負的手段。吸收直接投資企業(yè)通過吸收直接投資籌集到的資金構(gòu)成企業(yè)的權(quán)益資金，其支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢。（二）權(quán)益籌資的稅收籌劃

第三節(jié)企業(yè)投資稅務(wù)管理

一、研發(fā)的稅務(wù)管理（掌握）

（—）研發(fā)費用有關(guān)規(guī)定規(guī)定1：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。規(guī)定2：對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理。提示：企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)時，必須先立項，報經(jīng)所在稅務(wù)機關(guān)審查批準。（二）研發(fā)稅收籌劃二、直接投資的稅務(wù)管理（重點）

（一）直接投資稅務(wù)管理概述

直接投資可以分為對內(nèi)直接投資和對外直接投資。對內(nèi)直接投資如投資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，墊付營運資金等；對外投資如合作、聯(lián)營等。項目需掌握的要點投資方向（行業(yè)）稅務(wù)管理國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資方向（行業(yè)）的選擇。舉例（1）對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。投資地點稅務(wù)管理國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時期內(nèi)實行稅收政策傾斜。舉例如稅法規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。投資方式稅務(wù)管理根據(jù)稅法對不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可達到減輕稅收負擔(dān)的目的。舉例如某企業(yè)直接將一處房產(chǎn)出售給另一個企業(yè)，則需繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和印花稅等。而該企業(yè)以該房屋直接投資入股，則無需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，只需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓仍無需交納流轉(zhuǎn)稅，但仍需交納印花稅。企業(yè)組織形式稅務(wù)管理根據(jù)企業(yè)分支機構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構(gòu)的設(shè)立，將合理、合法地降低稅收成本。舉例（1）如分支機構(gòu)采用子公司形式，則獨立申報企業(yè)所得稅，

（2）如分支機構(gòu)采用分公司形式，則需由總機構(gòu)繳納企業(yè)所得稅。（二）直接投資稅收籌劃

三、間接投資的稅務(wù)管理（掌握）

企業(yè)所得稅法規(guī)定：

1.國債利息收益免交企業(yè)所得稅；

2.購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅；

3.連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不

足12個月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。

第四節(jié)企業(yè)營運稅務(wù)管理

一采購的稅務(wù)管理（掌握）

（一）采購過程稅務(wù)管理概述項目稅務(wù)管理購貨對象企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式，還要考慮進項稅能否抵扣等。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機關(guān)代開的除外）。購貨運費（1）購進免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額；購進原材料的運費則可以抵扣。（2）由銷售方承運，運費計入銷售價格，進項稅按照17%抵扣，比運輸公司承運按照運費的7%抵扣，可以得到更多的進項稅額。

（3）隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費一般不能抵扣增值稅額。代購方式委托代購業(yè)務(wù)可分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但財務(wù)核算和稅收管理卻不相同。結(jié)算方式（1）當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購沒有價格差異時，則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響。（2）當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導(dǎo)致納稅增加。采購時間由于增值稅采用購進扣稅法，當(dāng)預(yù)計銷項稅額大于進項稅額時，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。增值稅專用發(fā)票在采購商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。

提示：自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。（二）采購過程稅收籌劃舉例

二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理（重點）

（一）生產(chǎn)過程稅務(wù)管理概述項目稅務(wù)管理存貨不同的存貨計價方法為稅收籌劃提供了可操作空間。

（1）如果企業(yè)處在企業(yè)所得稅的免稅期，則可以選擇先進先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴大當(dāng)期利潤。

（2）如果企業(yè)盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產(chǎn)品中材料費用的存貨計價方法以減少當(dāng)期利潤，推遲納稅。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不同的折舊方法影響當(dāng)期費用和產(chǎn)品成本。

（1）采用直線法，企業(yè)各期稅負均衡；

（2）采用加速折舊法，可以起到了延期納稅的作用。人工工資企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實扣除。費用不同的費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃。（二）生產(chǎn)過程稅收籌劃

三、銷售的稅務(wù)管理（重點）（一）銷售過程稅務(wù)管理主要內(nèi)容項目稅務(wù)管理銷售實現(xiàn)方式企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，就可以起到延緩納稅的作用。促銷方式常見的讓利方式有：打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金，三種促銷方式的稅收負擔(dān)是不同的。

（1）贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除,按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

（2）返還現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除,且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。特殊銷售行為稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出。（二）銷售過程稅收籌劃第五節(jié)企業(yè)收益分配稅務(wù)管理

一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理（重點）

（一）企業(yè)所得稅稅務(wù)管理概述

1.應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

－各項準予扣除項目－允許彌補的以前年度虧損

2.應(yīng)交企業(yè)所得稅

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×25%

提示：應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。3.所得稅稅收籌劃項目稅務(wù)管理應(yīng)稅收入（1）企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時入賬；

（2）不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；

（3）尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬。不征稅收入和免稅收入企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負。稅前扣除項目企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等，用足抵扣限額。

提示：

（1）企業(yè)之間支付的管理費：2008年的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。但如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價格，同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準及金額等，子公司可以將該項服務(wù)費作為成本費用在稅前扣除。

（2）業(yè)務(wù)招待費：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（3）直接捐贈不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，捐贈支出不能稅前扣除。

按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)充分利用投資地點和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負水平。（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃二、虧損彌補的稅務(wù)管理（掌握）

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

三、股利分配的稅務(wù)管理（掌握）

（一）稅法的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)個人所得稅法及實施條例規(guī)定，利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。（二）計稅依據(jù)

發(fā)放現(xiàn)金股利以現(xiàn)金股利額為收入額，發(fā)放股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額。

第六節(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

一、稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)（了解）

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理含義

稅務(wù)風(fēng)險管理是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)

1.稅收籌劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；

2.經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；

3.對稅務(wù)事項的會計處理應(yīng)符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；

4.納稅申報和稅款繳納，應(yīng)符合稅法規(guī)定；

5.稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項，應(yīng)符合稅法規(guī)定。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理體系（了解）

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理由董事會負責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會和管理層應(yīng)倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。并建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理組織

企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)限。

（三）稅務(wù)風(fēng)險識別

一般而言，重點識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素：

1.董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；

2.涉稅業(yè)務(wù)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

3.企業(yè)組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；

4.稅務(wù)管理的技術(shù)投入和信息技