會(huì)計(jì)-第7章費(fèi)用

概述1成本計(jì)算2營業(yè)成本3營業(yè)稅金及附加4期間費(fèi)用5概述1一、費(fèi)用的概念與特征費(fèi)用的定義是：費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：費(fèi)用必須是企業(yè)在其日常活動(dòng)中形成的。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二、成本與費(fèi)用的區(qū)別和聯(lián)系聯(lián)系表現(xiàn)為成本是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用，而費(fèi)用中的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)；其區(qū)別表現(xiàn)為，費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，即費(fèi)用是按時(shí)期歸集的。它與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)，而成本則與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是按產(chǎn)品對象歸集的，它與成本發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間無關(guān)，一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品。三、費(fèi)用的分類1．營業(yè)成本123直接材料直接人工制造費(fèi)用2．營業(yè)稅金及附加3．期間費(fèi)用123銷售費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用成本計(jì)算2一、成本核算的原則第一，直接受益直接分配原則。如果可以確定某種費(fèi)用是為某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，這種費(fèi)用為該成本計(jì)算對象的直接費(fèi)用。直接受益直接分配原理是指，將直接費(fèi)用計(jì)入受益的計(jì)算對象中，作為相應(yīng)受益計(jì)算對象的成本，由相應(yīng)的受益計(jì)算對象承擔(dān)。第二，共同受益直接分配原則。有的費(fèi)用是為了若干受益計(jì)算對象而共同發(fā)生的，應(yīng)由相應(yīng)的若干個(gè)受益計(jì)算對象來共同承擔(dān)，這種費(fèi)用為該成本計(jì)算對象的共同性費(fèi)用。第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第四、成本分期核算。第五、實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。第六、一致性。第七、

。第八、重要性。二、成本計(jì)算的一般程序（七）結(jié)轉(zhuǎn)賬戶（六）編制產(chǎn)品成本計(jì)算表（五）選用成本計(jì)算方法（四）按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用（三）確定成本項(xiàng)目（二）確定成本計(jì)算期（一）確定成本計(jì)算對象三、費(fèi)用的確認(rèn)條件與計(jì)量方法1．費(fèi)用的確認(rèn)條件123與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量2．費(fèi)用的計(jì)量方法四、制造費(fèi)用的分配方法1.生產(chǎn)工時(shí)比例分配法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷所產(chǎn)各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率【例15—1】某機(jī)械

本月生產(chǎn)的甲乙丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為2000小時(shí)、3000小時(shí)、5000小時(shí)，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為15000元。采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率＝15000÷（2000＋3000＋5000）＝1.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝2000×1.5＝3000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝3000×1.5＝4500(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝5000×1.5＝7500(元)根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品——丙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用30004500750015000據(jù)此方法分配制造費(fèi)用能將工人勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少結(jié)合起來，使得費(fèi)用分配的結(jié)果比較合理。要采用這種分配方法，產(chǎn)品的工時(shí) 必須比較準(zhǔn)確。此外，還可按計(jì)劃工時(shí)比例來分配制造費(fèi)用。2.生產(chǎn)工人工資比例分配法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷所產(chǎn)各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資額×制造費(fèi)用分配率【例15—2】續(xù)例15—1，該機(jī)械 應(yīng)管理需要，改為用生產(chǎn)工人工資比例分配法分配制造費(fèi)用，本月生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資額分別為10000元、20000元、20000元，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為15000元。采用生產(chǎn)工人工資比例分配法分配制造費(fèi)用計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率＝15000÷（10000＋20000＋20000）＝0.3甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝10000×0.3＝3000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝20000×0.3＝6000(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝20000×0.3＝6000(元)根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品——丙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用300060006000150003.機(jī)器工時(shí)比例分配法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷所產(chǎn)各種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)×制造費(fèi)用分配率【例15—3】

續(xù)例15—1，該機(jī)械 又應(yīng)管理需要，改為用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用，該機(jī)械本月生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品的實(shí)際機(jī)器工時(shí)分別為40000小時(shí)、60000小時(shí)、5000小時(shí)，當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為15000元。采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率＝15000÷（40000＋60000＋50000）＝0.1甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝40000×0.1＝4000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝60000×0.1＝6000(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝50000×0.1＝5000(元)根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品——丙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用400060005000150004.按年度計(jì)劃分配率分配法制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率＝制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)÷所產(chǎn)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的 工時(shí)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的

工時(shí)×制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率【例15—4】某企業(yè)一車間2007年制造費(fèi)用

為10700元，生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，計(jì)劃產(chǎn)量分別為320件、190件和210件；單位產(chǎn)品工時(shí) 分別為3小時(shí)、4小時(shí)、2小時(shí)。假定該車間8月份的實(shí)際產(chǎn)量分別為30件、11件、12件，實(shí)際制造費(fèi)用為840元。該車間全年的實(shí)際產(chǎn)量分別為330件、110件、120件，全年制造費(fèi)用額為8684元。按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用如下：①計(jì)算8月份該車間應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用：年度計(jì)劃分配率＝10700÷（320×3＋190×4＋210×2）＝5分配8月份的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝30×3×5＝450(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝11×4×5＝220(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝12×2×5＝120(元)根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

450——乙產(chǎn)品

220——丙產(chǎn)品

120貸：制造費(fèi)用

790②計(jì)算全年該車間實(shí)際制造費(fèi)用與制造費(fèi)用的差額并轉(zhuǎn)賬：全年實(shí)際總工時(shí)＝330×3＋110×4＋120×2

＝1670(小時(shí))全年制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出數(shù)＝1670×5＝8350(元)年終調(diào)整：實(shí)際制造費(fèi)用8684元，已分配8350元，差額為334元，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整：調(diào)整分配率＝334÷1670＝0.2A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差額＝330×3×0.2＝198(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差額＝110×4×0.2＝88(元)C產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用差額＝120×2×0.2＝48(元)其調(diào)整分錄為：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

198——乙產(chǎn)品

88——丙產(chǎn)品

48貸：制造費(fèi)用334至于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，首先要考慮企業(yè)成本管理的實(shí)際需要。在月末沒有在產(chǎn)品的情況下，按成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是該種完工產(chǎn)品的總成本，將總成本除以完工產(chǎn)品的產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。在月末沒有完工產(chǎn)品的情況下，按成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是該種在產(chǎn)品的總成本。月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情況下，就要根據(jù)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品實(shí)際耗用生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)額或在產(chǎn)品的完工程度，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。每種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初在產(chǎn)品成本之和，就是完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的合計(jì)數(shù)，本月完工產(chǎn)品成本可表示如下：本月完工

月初在

本月生

月末在＝

＋

—產(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本

產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本營業(yè)成本3一、營業(yè)成本的概念與分類營業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與所銷售商品或者所提供勞務(wù)而取得的收入進(jìn)行配比。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。一、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的成本。二、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)成本，按主營業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”科目。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。【例15-5】A公司

結(jié)轉(zhuǎn)已銷的甲、乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際成本，分別為1

000

000元、2

000

000元。借：主營業(yè)務(wù)成本3

0000001

0002貸：庫存商品——甲產(chǎn)品000——乙產(chǎn)品000

000企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本，按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。三、其他業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅金及附加4一、概念營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。二、營業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！纠?5-6】A公司對外提供勞務(wù)，取得勞務(wù)收入2

000

000元，營業(yè)稅稅率3%，款項(xiàng)已存入銀行。（1）收到勞務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款2

000

0002

000000貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅60

00060

000（3）交納營業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款60

00060

000期間費(fèi)用5一、期間費(fèi)用概念期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤表中列示。用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、

用一、用的概念用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、

費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、

稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、“用的賬務(wù)處理用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的用。發(fā)生用時(shí)，借記“用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬

”、“累計(jì)攤銷”、“研發(fā)支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。【例15-7】A公司本月某報(bào)銷日發(fā)生如下報(bào)銷事項(xiàng)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)70000元，咨詢費(fèi)60

000元，董事 的差旅費(fèi)10000元。所有費(fèi)用均以現(xiàn)金付訖。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)——咨詢費(fèi)70

0006000010——董事會(huì)費(fèi)000貸：庫存現(xiàn)金140

000二、

用三、銷售費(fèi)用一、銷售費(fèi)用的基本概念銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、等經(jīng)營費(fèi)用。二、銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的基本概念財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息凈支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)

續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣和收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶中進(jìn)行核算。三、銷售費(fèi)用二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等賬戶。發(fā)生的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠?5-8】2012年3月，A公司發(fā)生以下與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù):1.預(yù)提本月短期借款利息50

000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出貸:應(yīng)付利息50

00050

0002.收到銀行通知，存款利息10000元已入賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：1000010借:銀行存款貸:財(cái)