如何完善企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系

如何完善企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系[摘要]財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的核心，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制是一個(gè)經(jīng)久不衰的論題，也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要問(wèn)題。企業(yè)只有把財(cái)務(wù)控制工作搞好，才能有利于監(jiān)視機(jī)制的完善，才能促進(jìn)企業(yè)的安康開(kāi)展。[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系公司治理構(gòu)造財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)人員〔部門(mén)〕通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)方案目的等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)〔或日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)〕進(jìn)展指導(dǎo)、組織催促和約束，確保財(cái)務(wù)方案〔目的〕實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。這是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或根本職能，與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起成為財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作的開(kāi)展，國(guó)內(nèi)各種優(yōu)秀的財(cái)務(wù)軟件不斷提升、完善，企業(yè)會(huì)計(jì)核算程度得到了很大的進(jìn)步，但在財(cái)務(wù)管理方面卻還存在著很大的缺乏，企業(yè)迫切需要建立有效的財(cái)務(wù)控制體系。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)控制制度的建立獲得了重大的打破。但是，從進(jìn)一步開(kāi)展和完善的目光來(lái)看，我國(guó)財(cái)務(wù)控制理論研究還有許多問(wèn)題亟待解決，主要表如今：第一，企業(yè)治理構(gòu)造不標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重。在我國(guó)，由于數(shù)十年的放權(quán)讓利改革，人們普遍認(rèn)為改革就是給企業(yè)的高層管理人員以不受所有者約束的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。于是，國(guó)有資產(chǎn)受權(quán)經(jīng)營(yíng)、股東會(huì)和董事會(huì)形同虛設(shè)等現(xiàn)象比擬普遍，實(shí)際上把所有者排除在企業(yè)之外，企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)，實(shí)際上是在沒(méi)有內(nèi)外監(jiān)視的情況下全權(quán)經(jīng)營(yíng)這局部國(guó)有資產(chǎn)；于是內(nèi)部人控制企業(yè)就成為一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。第二，財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。我國(guó)至今尚無(wú)一個(gè)類(lèi)似美國(guó)s報(bào)告權(quán)威性很高的財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)體系。有關(guān)部門(mén)未將財(cái)務(wù)控制作為一個(gè)體系來(lái)研究，在財(cái)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國(guó)證監(jiān)會(huì)?公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)那么?是從信息披露的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制予以要求；中注協(xié)?內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)?是從報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)政部?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本標(biāo)準(zhǔn)?的諸多標(biāo)準(zhǔn)局限于會(huì)計(jì)核算。這就使得企業(yè)在進(jìn)展內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展外部審計(jì)時(shí)無(wú)所適從。第三，評(píng)價(jià)體系尚未建立。財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)是對(duì)財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制進(jìn)展評(píng)價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些程序、遵循什么樣的標(biāo)準(zhǔn)、用什么樣的評(píng)價(jià)方式等都是考慮的因素。目前我國(guó)財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)體系尚未建立，已制定和出臺(tái)的財(cái)務(wù)控制法規(guī)未將這方面的內(nèi)容作為主要局部予以重視，財(cái)務(wù)控制制度的有效性無(wú)法檢驗(yàn)。以上反映了我國(guó)財(cái)務(wù)控制的突出問(wèn)題，就上述問(wèn)題，提出幾點(diǎn)建議：第一，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)治理構(gòu)造，加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度。通過(guò)完善公司治理構(gòu)造，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于進(jìn)展財(cái)務(wù)控制。完善公司治理構(gòu)造從以下幾個(gè)方面著手:〔1〕建立內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合的制度。內(nèi)部董事是股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是股東的代表。外部董事是由聘任的具有特殊經(jīng)歷、背景，以及專(zhuān)業(yè)技能的專(zhuān)家型人員組成，可以彌補(bǔ)內(nèi)部董事不“董事〞的缺陷。〔2〕積極培育經(jīng)理市常在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)興旺的西方國(guó)家，根本上形成比擬成熟的經(jīng)理市場(chǎng)，一方面給經(jīng)理提供晉升的時(shí)機(jī)，另一方面也帶來(lái)了被取代風(fēng)險(xiǎn)。假如企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果不好，就可能成為被兼并的目的企業(yè)，從而經(jīng)理人員被解職，而且很難在經(jīng)理市場(chǎng)找到適宜的職位?！?〕施行經(jīng)營(yíng)者持股一定比例的制度。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的別離使得所有者為了控制經(jīng)營(yíng)者必須支付本錢(qián)，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)展鼓勵(lì)的支出、進(jìn)展監(jiān)視的支出、經(jīng)營(yíng)者偏離所有者目的給所有者造成的損失。假如該本錢(qián)超過(guò)給予經(jīng)營(yíng)者一定的股權(quán)而付出的本錢(qián)，那么可選擇給予經(jīng)營(yíng)者一定的股票期權(quán)，使經(jīng)營(yíng)者的目的與所有者目的趨同。第二，完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)理構(gòu)造中有著不可替代的作用，可建立審計(jì)委員會(huì)來(lái)全面負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)視公司經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性。詳細(xì)方法包括：〔1〕加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建立；〔2〕以強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)控制為主線，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；〔3〕定期或不定期地對(duì)子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)展評(píng)估，監(jiān)視和完善子公司的內(nèi)部控制制度；〔4〕對(duì)公司的一些工程工程、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作工程、等開(kāi)展單項(xiàng)審計(jì)；〔5〕實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評(píng)價(jià)公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。第三，健全和完善內(nèi)部控制制度。建立組織機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任主體和責(zé)任人，其目的是為了進(jìn)展協(xié)調(diào)與管理，而有效的協(xié)調(diào)與管理是不能通過(guò)人制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，必須依靠法制來(lái)完成。就企業(yè)的財(cái)務(wù)控制而言，就是必須依靠完善的內(nèi)部控制制度來(lái)完成的，而不是靠人的權(quán)利。內(nèi)控制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相之間協(xié)調(diào)與管理的方法和措施。這些方法和措施目的是保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保值和增值，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。內(nèi)控制度的建立必須在廣泛調(diào)研的根底上進(jìn)展，建立后的內(nèi)控制度必須在試行的過(guò)程中不斷地修訂和完善，這樣的內(nèi)控制度才能具有實(shí)用性和可操作性，才能發(fā)揮應(yīng)有的效能?？傊?，企業(yè)財(cái)務(wù)控制的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和開(kāi)展，在一定程度上，我們可以認(rèn)為財(cái)務(wù)控制是企業(yè)集團(tuán)管理的核心，因?yàn)閷?duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)首要的是控制權(quán)，其次才是控制收益權(quán)，這兩者的結(jié)合就是財(cái)務(wù)控制。所以，企業(yè)一定要正視企業(yè)存在的種種財(cái)務(wù)問(wèn)題，并找出癥結(jié)，進(jìn)一步完善企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制制度體系。參考文獻(xiàn):[1]湯谷良:財(cái)務(wù)控制新論-兼論現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的再造[j]．會(huì)計(jì)研究,2000,3[2]王斌:企業(yè)集團(tuán)組建與運(yùn)行