營(yíng)改增 專(zhuān)題培訓(xùn)課件

營(yíng)改增專(zhuān)題培訓(xùn)納稅人的身份資格：小規(guī)模納稅人與一般納稅人納稅人所對(duì)應(yīng)的行業(yè)及對(duì)應(yīng)稅率0%、6%、11%、13%、17%（或征收率3%、5%）小規(guī)模納稅人只能自開(kāi)普通發(fā)票，但可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；一般納稅人簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目也可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人計(jì)算抵扣，取得扣稅憑證是根本（不單單是專(zhuān)用發(fā)票只是扣稅憑證，有五種扣稅憑證：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。業(yè)務(wù)員篇--營(yíng)改增過(guò)程中須了解的常識(shí)問(wèn)題

地稅統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具時(shí)限問(wèn)題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。業(yè)務(wù)員篇出差結(jié)賬時(shí)，要開(kāi)張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，可賓館說(shuō)是小規(guī)模納稅人不能開(kāi)專(zhuān)票，需要代開(kāi)？

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第21條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文第五十四條，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。業(yè)務(wù)員篇業(yè)務(wù)員出差在外發(fā)生各種支出，公司財(cái)務(wù)規(guī)定出差都要開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。可是會(huì)發(fā)現(xiàn)不同地方要求提供的資料不一樣，到底有沒(méi)有開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要資料的統(tǒng)一規(guī)定？

稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物·勞務(wù)·服務(wù)·無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，須向銷(xiāo)售方提供購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)（不得為自然人）·納稅人識(shí)別號(hào)·地址·開(kāi)戶行及賬號(hào)信息，不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照·稅務(wù)登記證·組織機(jī)構(gòu)代碼證·開(kāi)戶許可證·增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)貨物·勞務(wù)·服務(wù)·無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，不需要向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)·地址·開(kāi)戶行及賬號(hào)信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。在出差住宿時(shí)，若要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需提前牢記單位的稅號(hào)、開(kāi)戶行賬號(hào)等信息，以便及時(shí)準(zhǔn)確地開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，比如將單位相關(guān)證照的信息存儲(chǔ)在中，開(kāi)發(fā)票時(shí)出示一下即可。1、應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的合法票據(jù)：對(duì)于應(yīng)當(dāng)取得而沒(méi)有取得發(fā)票的、或取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除2、票據(jù)真實(shí)：首先由企業(yè)負(fù)責(zé)人審查，出差人員的個(gè)人虛假行為由企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任3、報(bào)銷(xiāo)憑證應(yīng)當(dāng)記載出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等：如果沒(méi)有相應(yīng)的資料證明其相關(guān)性，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)推定為與取得收入無(wú)關(guān)的事項(xiàng)支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除4、根據(jù)出差人員的職務(wù)和出差地點(diǎn)、執(zhí)行任務(wù)的不同，各單位報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，是否合理一般由企業(yè)決定：企業(yè)應(yīng)建立合理的出差標(biāo)準(zhǔn)制度。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出質(zhì)疑時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)有舉證義務(wù)，說(shuō)明其合理性5、應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分出差過(guò)程中發(fā)生的誤餐支出和招待支出：出差過(guò)程中宴請(qǐng)外部相關(guān)人員的支出不以屬于差旅費(fèi)而屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)按招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除6、對(duì)于企業(yè)實(shí)行包干的差旅費(fèi)，原則上只要有董事會(huì)的相應(yīng)章程，并且符合稅法扣除原則的，可以扣除：一般參照（財(cái)行【2006】313號(hào)）和國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)第二條第二項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行7、到外地參加會(huì)議的費(fèi)用視為差旅費(fèi)時(shí)應(yīng)注意會(huì)議的具體內(nèi)容：如果是針對(duì)雇員的培訓(xùn)會(huì)議，不論是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在直接關(guān)系，從稅法角度出發(fā)，均屬“職工教育經(jīng)費(fèi)”范圍8、出差時(shí)住宿費(fèi)若取得專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣——營(yíng)改增政策差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的關(guān)注點(diǎn)

不得抵扣情形財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕36號(hào)1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法+附：銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定營(yíng)改增相關(guān)文件1.《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（公告2016年13號(hào)）2.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（公告2016年14號(hào)）3.《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（公告2016年15號(hào)）4.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（公告2016年16號(hào)）5.《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（公告2016年17號(hào)）6.《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年第18號(hào)）7.《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告》（2016年第19號(hào)）營(yíng)改增配套文件8.《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》稅總函〔2016〕145號(hào)9.《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào)）10.《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2016〕43號(hào)11.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2016〕46號(hào)12.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》財(cái)稅〔2016〕4713.《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》2016年第25號(hào)營(yíng)改增配套文件14.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》2016年第26號(hào)15.《關(guān)于納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問(wèn)題的通知》稅總函〔2016〕190號(hào)16.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》2016年第27號(hào)17.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告2016年第29號(hào)18.《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》2016年30號(hào)19.《關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)功能有關(guān)事項(xiàng)的公告》2016年第32號(hào)營(yíng)改增配套文件1.有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定，參考《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（[1993]財(cái)會(huì)字第83號(hào)）。2.有關(guān)欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，參考《財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1995]22號(hào)）。3.有關(guān)營(yíng)改增試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，參考《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）。增值稅會(huì)計(jì)制度的相關(guān)文件一、納稅人和征稅范圍1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。2、征稅范圍銷(xiāo)售服務(wù)：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)：技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：建筑物、構(gòu)筑物等。營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理二、稅率和征收率1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)、第（4）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。2、提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。4、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

5、增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。征收率5%的情形：一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)、一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，勞務(wù)派遣、人力資源外包。營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。注：完稅憑證上的稅率按一般納稅人的適用稅率，不適用征收率及簡(jiǎn)易征收。營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理-進(jìn)項(xiàng)稅額2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定（1）當(dāng)月認(rèn)證（勾選），當(dāng)月抵扣，勾選從2016年5月起延長(zhǎng)至納稅申報(bào)期結(jié)束前2日（2016年32號(hào)公告）（2）專(zhuān)用發(fā)票不超過(guò)180天。（3）不動(dòng)產(chǎn)分二年抵扣，第一年60%，第二年（第13個(gè)月）40%。營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理-進(jìn)項(xiàng)稅額3、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。注：住宿服務(wù)可以抵扣（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：免稅與零稅率的區(qū)別

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理-進(jìn)項(xiàng)稅額4、無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出（1）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理-進(jìn)項(xiàng)稅額（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生管理辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。注：凡取得專(zhuān)用發(fā)票先認(rèn)證抵扣，再進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。原因：滯留票、改變用途可以抵扣。營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理-進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的使用1、一般納稅人：可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。2、小規(guī)模納稅人：可以自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。3、其他個(gè)人：可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票（出租和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）。4、以下情況不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。（3）銷(xiāo)售自已使用過(guò)的、納入營(yíng)改增前取得的固定資產(chǎn)，按照3%的征收率減按2%繳納的增值稅，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理—發(fā)票使用（4）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（5）勞務(wù)派遣服務(wù)，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（6）人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（7）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（8）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（9）旅游服務(wù)，向支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（10）營(yíng)改增后增值稅的相關(guān)原理—發(fā)票使用（1）、差額征稅，全額開(kāi)票，全額抵扣，按適用稅率價(jià)稅分離。如：銷(xiāo)售收入（含稅）100萬(wàn)元，稅率11%，則：金額為萬(wàn)元，稅額為萬(wàn)元。適用：房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目；建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目；金額商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)ú坏瞄_(kāi)專(zhuān)票）；融資租賃服務(wù)；融資性售后回租服務(wù)（不含本金）。（2）、差額征稅，倒擠開(kāi)票，差額抵扣，先計(jì)算出稅額，再計(jì)算金額。如：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目，按簡(jiǎn)易計(jì)稅