營改增 專題培訓課件

營改增專題培訓納稅人的身份資格：小規(guī)模納稅人與一般納稅人納稅人所對應的行業(yè)及對應稅率0%、6%、11%、13%、17%（或征收率3%、5%）小規(guī)模納稅人只能自開普通發(fā)票，但可到稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票；一般納稅人簡易征收項目也可開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人計算抵扣，取得扣稅憑證是根本（不單單是專用發(fā)票只是扣稅憑證，有五種扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。業(yè)務員篇--營改增過程中須了解的常識問題

地稅統(tǒng)一發(fā)票開具時限問題根據(jù)國家稅務總局公告2016年第23號，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。業(yè)務員篇出差結賬時，要開張增值稅專用發(fā)票，可賓館說是小規(guī)模納稅人不能開專票，需要代開？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第21條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于<稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）規(guī)定，稅務機關可為已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)財稅【2016】36號文第五十四條，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。業(yè)務員篇業(yè)務員出差在外發(fā)生各種支出，公司財務規(guī)定出差都要開增值稅專用發(fā)票。可是會發(fā)現(xiàn)不同地方要求提供的資料不一樣，到底有沒有開據(jù)增值稅專用發(fā)票需要資料的統(tǒng)一規(guī)定？

稅務總局規(guī)定，增值稅納稅人購買貨物·勞務·服務·無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱（不得為自然人）·納稅人識別號·地址·開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照·稅務登記證·組織機構代碼證·開戶許可證·增值稅一般納稅人登記表等相關證件或其他證明材料。個人消費者購買貨物·勞務·服務·無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號·地址·開戶行及賬號信息，也不需要提供相關證件或其他證明材料。在出差住宿時，若要開具增值稅專用發(fā)票，需提前牢記單位的稅號、開戶行賬號等信息，以便及時準確地開出專用發(fā)票，比如將單位相關證照的信息存儲在中，開發(fā)票時出示一下即可。1、應當取得相應的合法票據(jù)：對于應當取得而沒有取得發(fā)票的、或取得的項目填寫不齊全的發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除2、票據(jù)真實：首先由企業(yè)負責人審查，出差人員的個人虛假行為由企業(yè)承擔連帶責任3、報銷憑證應當記載出差人員姓名、地點、時間、任務等：如果沒有相應的資料證明其相關性，所發(fā)生的費用應推定為與取得收入無關的事項支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除4、根據(jù)出差人員的職務和出差地點、執(zhí)行任務的不同，各單位報銷差旅費的標準也不盡相同，是否合理一般由企業(yè)決定：企業(yè)應建立合理的出差標準制度。當稅務機關提出質疑時，企業(yè)應當負有舉證義務，說明其合理性5、應當嚴格區(qū)分出差過程中發(fā)生的誤餐支出和招待支出：出差過程中宴請外部相關人員的支出不以屬于差旅費而屬于業(yè)務招待費，應按招待費標準扣除6、對于企業(yè)實行包干的差旅費，原則上只要有董事會的相應章程，并且符合稅法扣除原則的，可以扣除：一般參照（財行【2006】313號）和國稅發(fā)【1994】89號第二條第二項的規(guī)定執(zhí)行7、到外地參加會議的費用視為差旅費時應注意會議的具體內容：如果是針對雇員的培訓會議，不論是否與生產(chǎn)經(jīng)營存在直接關系，從稅法角度出發(fā)，均屬“職工教育經(jīng)費”范圍8、出差時住宿費若取得專用發(fā)票可以抵扣——營改增政策差旅費報銷的關注點

不得抵扣情形財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法+附：銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定4.跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定營改增相關文件1.《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（公告2016年13號）2.《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（公告2016年14號）3.《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（公告2016年15號）4.《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（公告2016年16號）5.《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（公告2016年17號）6.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年第18號）7.《關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（2016年第19號）營改增配套文件8.《關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》稅總函〔2016〕145號9.《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（2016年第23號）10.《關于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》財稅〔2016〕43號11.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》財稅〔2016〕46號12.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅〔2016〕4713.《關于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》2016年第25號營改增配套文件14.《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》2016年第26號15.《關于納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》稅總函〔2016〕190號16.《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》2016年第27號17.《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告2016年第29號18.《關于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告》2016年30號19.《關于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關事項的公告》2016年第32號營改增配套文件1.有關增值稅會計處理的基本規(guī)定，參考《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》（[1993]財會字第83號）。2.有關欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會計處理規(guī)定，參考《財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》（財會字[1995]22號）。3.有關營改增試點會計處理規(guī)定，參考《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）。增值稅會計制度的相關文件一、納稅人和征稅范圍1、在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。2、征稅范圍銷售服務：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。銷售無形資產(chǎn)：技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)：建筑物、構筑物等。營改增后增值稅的相關原理二、稅率和征收率1、納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（2）項、第（3）項、第（4）項規(guī)定外，稅率為6％。2、提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。3、提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。4、境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

5、增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。征收率5%的情形：一般納稅人采用簡易辦法和小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、出租土地使用權、不動產(chǎn)提供的融資租賃服務、一級公路、二級公路、橋、閘通行費，勞務派遣、人力資源外包。營改增后增值稅的相關原理1、進項稅額抵扣的憑證（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率（4）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。注：完稅憑證上的稅率按一般納稅人的適用稅率，不適用征收率及簡易征收。營改增后增值稅的相關原理-進項稅額2、進項稅額抵扣的規(guī)定（1）當月認證（勾選），當月抵扣，勾選從2016年5月起延長至納稅申報期結束前2日（2016年32號公告）（2）專用發(fā)票不超過180天。（3）不動產(chǎn)分二年抵扣，第一年60%，第二年（第13個月）40%。營改增后增值稅的相關原理-進項稅額3、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。注：住宿服務可以抵扣（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注：免稅與零稅率的區(qū)別

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。營改增后增值稅的相關原理-進項稅額4、無法劃分進項稅額的轉出（1）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。營改增后增值稅的相關原理-進項稅額（2）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生管理辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。注：凡取得專用發(fā)票先認證抵扣，再進項轉出。原因：滯留票、改變用途可以抵扣。營改增后增值稅的相關原理-進項稅額發(fā)票的使用1、一般納稅人：可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。2、小規(guī)模納稅人：可以自行開具增值稅普通發(fā)票；增值稅專用發(fā)票可以到稅務機關代開。3、其他個人：可以到稅務機關開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票（出租和銷售不動產(chǎn)）。4、以下情況不得開具增值稅專用發(fā)票（1）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（2）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。（3）銷售自已使用過的、納入營改增前取得的固定資產(chǎn)，按照3%的征收率減按2%繳納的增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。營改增后增值稅的相關原理—發(fā)票使用（4）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（5）勞務派遣服務，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（6）人力資源外包服務，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（7）經(jīng)紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（8）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（9）旅游服務，向支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（10）營改增后增值稅的相關原理—發(fā)票使用（1）、差額征稅，全額開票，全額抵扣，按適用稅率價稅分離。如：銷售收入（含稅）100萬元，稅率11%，則：金額為萬元，稅額為萬元。適用：房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)適用一般計稅方法的項目；建筑服務適用簡易征收的項目；金額商品轉讓（不得開專票）；融資租賃服務；融資性售后回租服務（不含本金）。（2）、差額征稅，倒擠開票，差額抵扣，先計算出稅額，再計算金額。如：轉讓不動產(chǎn)老項目，按簡易計稅