財政學-4.營業(yè)稅課件

第九章營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述關(guān)于對貨物和勞務征收流轉(zhuǎn)稅一、營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的商品勞務稅二、營業(yè)稅特點以營業(yè)收入全額作為計稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率計算、征管簡便，能廣泛籌集財政資金二.一般征稅范圍

1.應稅勞務A.交通運輸業(yè)B.建筑業(yè)C.文化體育業(yè)D.郵政電信業(yè)E.金融保險業(yè)F.娛樂業(yè)G.服務業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3.銷售不動產(chǎn)第三節(jié)營業(yè)稅的計算

一、計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定一般的計稅依據(jù)是營業(yè)額，即納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用。（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定交通運輸業(yè)(實際的營業(yè)額作為計稅依據(jù))（1）載運旅客或貨物出境（2）聯(lián)運業(yè)務建筑業(yè)（1）轉(zhuǎn)包或分包：應以支付給轉(zhuǎn)包人或分包人以后的余額為營業(yè)額（2）其他工程作業(yè)郵電通信業(yè)的計稅依據(jù)郵政業(yè)務：傳遞函件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政儲蓄、郵政物品銷售等收入電信業(yè)務：提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售等文化體育業(yè)的計稅依據(jù)單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去支付給提供演出場所的單位或演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額。服務業(yè)的計稅依據(jù)代理業(yè)：以向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額租賃業(yè)：取得的租金收入全額旅游業(yè)：境內(nèi)旅游以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額；飲食業(yè)：向顧客提供飲食消費而收取的餐飲收入廣告業(yè)：向委托方收取的全部價款和價外費用減去支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額倉儲業(yè)：經(jīng)營倉儲業(yè)務向顧客收取的全部費用旅店業(yè)：提供住宿服務的各項收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)

以轉(zhuǎn)讓額和銷售額作為計稅依據(jù)，若以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，不納營業(yè)稅，但若轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也不納稅。(三)計稅依據(jù)的其他規(guī)定

組成計稅價格

=成本×(1+成本利潤率)+營業(yè)稅稅額=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）

二、應納稅額的計算1、按營業(yè)收入全額計稅應納稅額=營業(yè)收入全額×適用稅率2、按營業(yè)收入差額計稅應納稅額=（營業(yè)收入-規(guī)定扣除項目的金額）×適用稅率3、按組成計稅價格計稅應納稅額=組成計稅價格×適用稅率例2某運輸公司某月取得運營收入總額600萬元，從中支付了100萬元給聯(lián)運企業(yè)。計算該公司本月應納營業(yè)稅額和代扣代繳的營業(yè)稅額。解：①適用稅率：運輸業(yè)3%②應納營業(yè)稅=（600-100）×3%=15（萬元）③代扣代繳的營業(yè)稅額=100×3%=3（萬元）例3某建筑公司某月取得全部工程結(jié)算收入850萬元，其中支付給其他分包單位分包工程款150萬元。請計算該公司本月應納營業(yè)稅額及代扣代繳的營業(yè)稅額。答：應納營業(yè)稅額=（850–150）×3%=21萬元應扣繳營業(yè)稅額=150×3%=4.5萬元。例4某商業(yè)銀行某季度取得自有基金貸款利息收入320萬元，取得結(jié)算業(yè)務手續(xù)費收入29萬元，受托發(fā)放貸款取得利息收入5萬元整，委托方付手續(xù)費1萬元。請計算本季應納和應扣繳的營業(yè)稅額。答：應納營業(yè)稅額=（320+29+1）×5%=17.5萬元應扣繳營業(yè)稅額=5×5%=0.25萬元例5某電信局某月取得長途電信收入104萬元；市內(nèi)電話收入306萬元；電話初裝費收入55萬元；電話簿銷售收入10萬元，電話簿成本6萬元；電話機銷售收入25萬元，電話機成本15萬元。請計算該公司本月應納營業(yè)稅額。答：應納營業(yè)稅額=（104+306+55+10+25）×3%=15萬元例7某公園某月取得公園門票收入20,000元，游樂場所收入78,000元；向公園營業(yè)攤點收攤位費收入15,000元。請計算本月應納營業(yè)稅額。答：門票收入應納稅額20,000×3%=600元（文化體育業(yè)）游樂場所收入應納營業(yè)稅額=78,000×20%=15600元（娛樂業(yè)）攤位費收入應納營業(yè)稅額=15,000×5%=750元（服務業(yè)）例8某營食店某月取得飲食收入54,000元，紙巾、飲品、花生等收入6,000元。請計算應納營業(yè)稅額。答：應納營業(yè)稅額=（54000+6000）×5%=3000元例9某旅游公司組一個十五人團旅游，收取旅游費用2000元（每人）。旅游公司為該團旅游者每人代付住宿費500元，交通費600元，門票200元，其他費用100元。請計算該公司應納營業(yè)稅額。答：應納營業(yè)稅額=[（15×2000）-（５00+６00+200+100）×15]×5%=元例10某房地產(chǎn)開發(fā)公司某月銷售自建寫字樓一幢，取得銷售收入1800萬元，該寫字樓成本1000萬元；稅務機關(guān)核定的成本利潤率為10%。請計算該公司本月應納營業(yè)稅額。答：自建行為應納營業(yè)稅額=[1,000×（1+10%）÷（1-3%）]×3%=34.02萬銷售不動產(chǎn)應納稅額=1,800×5%=90萬元綜合練習

某一經(jīng)國家社團主管部門批準成立的非營利性組織，某年某月取得以下收入：①依照章程規(guī)定收取團體會員費40,000元，個人會員費10,000元；②代售大型演唱會門票21,000元，其中包括代售手續(xù)費1,000元；③代銷中國福利彩票50,000元，得到代銷手續(xù)費500元；④該組織開設(shè)的照相館營業(yè)收入28,000元，其中包括相冊、鏡框等銷售收入2,000元；⑤委派兩人到國外提供咨詢服務，收取咨詢費收入折人民幣60,000元；⑥舉辦一期培訓班，收取培訓費120,000元，資料費8,000元。請計算上述業(yè)務應納營業(yè)稅額、代扣代繳的營業(yè)稅額。綜合練習解釋①收取的會員會免征營業(yè)稅；②代銷演唱會門票和中國福利彩票手續(xù)費應按服務業(yè)中的代理業(yè)征稅，應納稅額為（1000+500）×5%=75元；③照相館收入為混合銷售收入，應營業(yè)稅收額為28000×5%=1400元；④國外咨詢收不屬于在境內(nèi)提供應稅營務，因此不征營業(yè)稅；綜合練習解釋續(xù)⑤培訓班收取的培訓費與資料費收入屬于混合銷售收入，應按文化體育業(yè)征營業(yè)稅額為（120000+8000）×3%=3840元；上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅總額為5315元。⑥代售演唱會門票應代扣代繳的營業(yè)稅額=21000×3%=630元。第四節(jié)營業(yè)稅的減免稅起征點1)按期納稅：月營業(yè)額1000-5000元2)按次納稅：每次（日）營業(yè)額100元免