財(cái)政學(xué)-4.營(yíng)業(yè)稅課件

第九章營(yíng)業(yè)稅第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述關(guān)于對(duì)貨物和勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅一、營(yíng)業(yè)稅的概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的商品勞務(wù)稅二、營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)以營(yíng)業(yè)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率計(jì)算、征管簡(jiǎn)便，能廣泛籌集財(cái)政資金二.一般征稅范圍

1.應(yīng)稅勞務(wù)A.交通運(yùn)輸業(yè)B.建筑業(yè)C.文化體育業(yè)D.郵政電信業(yè)E.金融保險(xiǎn)業(yè)F.娛樂業(yè)G.服務(wù)業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3.銷售不動(dòng)產(chǎn)第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定一般的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（二）計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)(實(shí)際的營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù))（1）載運(yùn)旅客或貨物出境（2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)建筑業(yè)（1）轉(zhuǎn)包或分包：應(yīng)以支付給轉(zhuǎn)包人或分包人以后的余額為營(yíng)業(yè)額（2）其他工程作業(yè)郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)郵政業(yè)務(wù)：傳遞函件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄、郵政物品銷售等收入電信業(yè)務(wù)：提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售等文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去支付給提供演出場(chǎng)所的單位或演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額。服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)代理業(yè)：以向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額租賃業(yè)：取得的租金收入全額旅游業(yè)：境內(nèi)旅游以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額；飲食業(yè)：向顧客提供飲食消費(fèi)而收取的餐飲收入廣告業(yè)：向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額倉儲(chǔ)業(yè)：經(jīng)營(yíng)倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

以轉(zhuǎn)讓額和銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，若以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，不納營(yíng)業(yè)稅，但若轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也不納稅。(三)計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定

組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入全額×適用稅率2、按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)收入-規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）×適用稅率3、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率例2某運(yùn)輸公司某月取得運(yùn)營(yíng)收入總額600萬元，從中支付了100萬元給聯(lián)運(yùn)企業(yè)。計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額和代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額。解：①適用稅率：運(yùn)輸業(yè)3%②應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（600-100）×3%=15（萬元）③代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額=100×3%=3（萬元）例3某建筑公司某月取得全部工程結(jié)算收入850萬元，其中支付給其他分包單位分包工程款150萬元。請(qǐng)計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額及代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額。答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（850–150）×3%=21萬元應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅額=150×3%=4.5萬元。例4某商業(yè)銀行某季度取得自有基金貸款利息收入320萬元，取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入29萬元，受托發(fā)放貸款取得利息收入5萬元整，委托方付手續(xù)費(fèi)1萬元。請(qǐng)計(jì)算本季應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅額。答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（320+29+1）×5%=17.5萬元應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅額=5×5%=0.25萬元例5某電信局某月取得長(zhǎng)途電信收入104萬元；市內(nèi)電話收入306萬元；電話初裝費(fèi)收入55萬元；電話簿銷售收入10萬元，電話簿成本6萬元；電話機(jī)銷售收入25萬元，電話機(jī)成本15萬元。請(qǐng)計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（104+306+55+10+25）×3%=15萬元例7某公園某月取得公園門票收入20,000元，游樂場(chǎng)所收入78,000元；向公園營(yíng)業(yè)攤點(diǎn)收攤位費(fèi)收入15,000元。請(qǐng)計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答：門票收入應(yīng)納稅額20,000×3%=600元（文化體育業(yè)）游樂場(chǎng)所收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=78,000×20%=15600元（娛樂業(yè)）攤位費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=15,000×5%=750元（服務(wù)業(yè)）例8某營(yíng)食店某月取得飲食收入54,000元，紙巾、飲品、花生等收入6,000元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（54000+6000）×5%=3000元例9某旅游公司組一個(gè)十五人團(tuán)旅游，收取旅游費(fèi)用2000元（每人）。旅游公司為該團(tuán)旅游者每人代付住宿費(fèi)500元，交通費(fèi)600元，門票200元，其他費(fèi)用100元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=[（15×2000）-（５00+６00+200+100）×15]×5%=元例10某房地產(chǎn)開發(fā)公司某月銷售自建寫字樓一幢，取得銷售收入1800萬元，該寫字樓成本1000萬元；稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的成本利潤(rùn)率為10%。請(qǐng)計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。答：自建行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=[1,000×（1+10%）÷（1-3%）]×3%=34.02萬銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額=1,800×5%=90萬元綜合練習(xí)

某一經(jīng)國(guó)家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性組織，某年某月取得以下收入：①依照章程規(guī)定收取團(tuán)體會(huì)員費(fèi)40,000元，個(gè)人會(huì)員費(fèi)10,000元；②代售大型演唱會(huì)門票21,000元，其中包括代售手續(xù)費(fèi)1,000元；③代銷中國(guó)福利彩票50,000元，得到代銷手續(xù)費(fèi)500元；④該組織開設(shè)的照相館營(yíng)業(yè)收入28,000元，其中包括相冊(cè)、鏡框等銷售收入2,000元；⑤委派兩人到國(guó)外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)收入折人民幣60,000元；⑥舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)120,000元，資料費(fèi)8,000元。請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額、代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額。綜合練習(xí)解釋①收取的會(huì)員會(huì)免征營(yíng)業(yè)稅；②代銷演唱會(huì)門票和中國(guó)福利彩票手續(xù)費(fèi)應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)征稅，應(yīng)納稅額為（1000+500）×5%=75元；③照相館收入為混合銷售收入，應(yīng)營(yíng)業(yè)稅收額為28000×5%=1400元；④國(guó)外咨詢收不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅營(yíng)務(wù)，因此不征營(yíng)業(yè)稅；綜合練習(xí)解釋續(xù)⑤培訓(xùn)班收取的培訓(xùn)費(fèi)與資料費(fèi)收入屬于混合銷售收入，應(yīng)按文化體育業(yè)征營(yíng)業(yè)稅額為（120000+8000）×3%=3840元；上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅總額為5315元。⑥代售演唱會(huì)門票應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額=21000×3%=630元。第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的減免稅起征點(diǎn)1)按期納稅：月營(yíng)業(yè)額1000-5000元2)按次納稅：每次（日）營(yíng)業(yè)額100元免