權威精講建筑企業(yè)實行營改增六大變化及八大措施精講（圖表豐富106P）

建筑企業(yè)營改增影響及應對1、營改增背景、影響、變化與應對2、增值稅的特點及稅負比較3、建筑企業(yè)具體規(guī)定及操作要點4、營改增對建筑企業(yè)的主要影響

第一部分建筑安裝企業(yè)營改增背景、影響、變化與應對一、為什么國家要推進建筑安裝企業(yè)營改增？1、實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級2、將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力3、進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎4、創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用5、系統(tǒng)性控制從2012年在上海試點，開始了營改增大潮。目前經(jīng)過四輪營改增的推進，截止2015年4月已經(jīng)有“三加七”的行業(yè)納入營改增范圍。時間2012年(上海）2012年9月1日（北京等9省市）2013年8月1日（全國）2014年1月1日2014年6月1日進度1+61+61+72+73+71、交通運輸業(yè)；2、郵政業(yè)；3、電信業(yè)；4、研發(fā)和技術；5、信息技術；6、文化創(chuàng)意；7、物流輔助；8、有形動產(chǎn)租賃；9、鑒證咨詢；10、廣播影視服務。“三加七”營改增明細表5、很好處理了建筑安裝企業(yè)異地項目納稅地點問題4、建筑金融生活服務業(yè)稅率及征收率確定3、跨區(qū)企業(yè)扣除支付的分包款后的余額為銷售額2、不動產(chǎn)納入抵扣范圍1、全行業(yè)納入營改增范圍，營業(yè)稅將退出歷史舞臺二、建筑安裝企業(yè)實行營改增六大變化

6、會計核算及納稅申報將發(fā)生重大變化三、建筑安裝企業(yè)營改增影響

發(fā)票管理將成為企業(yè)重點管理問題1涉稅條款將成為合同中必備條款2企業(yè)組織架構(gòu)將發(fā)生重大變化3價內(nèi)稅改為價外稅將對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響4價內(nèi)稅改為價外稅將對土地增值稅產(chǎn)生影響5價內(nèi)稅改為價外稅使得企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果將發(fā)生變化6價內(nèi)稅改為價外稅將對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響7建筑安裝企業(yè)會計處理更加復雜8對各月納稅額進行動態(tài)控制將成為企業(yè)常態(tài)工作9企業(yè)法定代表人的法律風險將增加10單個企業(yè)稅負增加或降低取決于自身管理水平11對會計人員的業(yè)務素質(zhì)提出更高的要求121)與收入相關增值稅稅涉稅流程管控2)產(chǎn)品定價和供應商商管理3)老合同的修訂與完完善4)加強增值稅發(fā)票管管理，防范發(fā)票納納稅風險四、營改增后建筑筑安裝企業(yè)的八大大應對措施5)系統(tǒng)改造和信息化化建設6)及時了解掌握最新新政策動態(tài)，與主主管稅務機關建立立良好的溝通關系系7)加強會計人員業(yè)務務培訓，提高其業(yè)業(yè)務處理能力8)運用正確的會計處處理方法，防范會會計核算變化帶來來的風險增值稅的特點及稅負比較第二部分分財稅〔2016〕36號經(jīng)國務院批準，自自2016年5月1日起，在全國范圍圍內(nèi)全面推開營業(yè)業(yè)稅改征增值稅試試點，建筑業(yè)、房房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)業(yè)、生活服務業(yè)等等全部營業(yè)稅納稅稅人，納入試點范范圍，由繳納營業(yè)業(yè)稅改為繳納增值值稅。2016年3月5日，國務院總理李李克強在第十二屆屆人民代表大會第第四次會議上作《《政府工作報告》》，提出：今年將將全面實施營改增增，從5月1日起，將試點范圍圍擴大到建筑業(yè)、、房地產(chǎn)業(yè)、金融融業(yè)、生活服務業(yè)業(yè)，并將所有企業(yè)業(yè)新增不動產(chǎn)所含含增值稅納入抵扣扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減減不增?！敦斦繃叶悇湛偩株P于于全面推開營業(yè)稅稅改征增值稅試點的通知》（財稅稅（2016）36號）（一）、此次營改增試點點的主要內(nèi)容從2016年5月1日起，我國將全面面推開營改增試點點，主要內(nèi)容是““雙擴”：一是將將試點范圍擴大到到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)業(yè)、金融業(yè)和生活活服務業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨貨物和服務的全覆覆蓋，試點完成后后營業(yè)稅將退出歷歷史舞臺。二是將將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵抵扣范圍，比較完完整地實現(xiàn)規(guī)范的的消費型增值稅制制度。（二）此次營改增增試點的影響這次全面推開營改改增的政策取向，，突出了推動服務務業(yè)特別是研發(fā)等等生產(chǎn)性服務業(yè)發(fā)發(fā)展，可以有力促促進產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，，帶動制造業(yè)升級級。也可以說，營營改增是創(chuàng)新驅(qū)動動的“信號源”，，也是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升升級的強大“助推推器”。同時，營改增通過過統(tǒng)一稅制，貫通通服務業(yè)內(nèi)部和二二、三產(chǎn)業(yè)之間抵抵扣鏈條，從制度度上消除重復征稅稅，使稅收的中性性作用得以充分發(fā)發(fā)揮。這有利于營營造公平競爭的市市場環(huán)境，對完善善我國財稅體制有有長遠意義。從當當前看，這會為更更多企業(yè)減輕稅負負；從長遠看，必必將利國利民。

定義：增值稅是以商品，應稅勞務，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)所有權和使用權等在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

計稅原理

1、對商品生產(chǎn)、流通過程，提供勞務服務過程，不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)所有權及使用權的流轉(zhuǎn)過程中各個環(huán)節(jié)的新增價值征稅；

2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3、稅款隨貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款承擔者。一、增值稅定義及及計稅原理二、增值稅的特點點1.不重復征稅，具有中性稅收的特征（中性稅收是指稅收對經(jīng)濟行為包括企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等不產(chǎn)生影響，而是由市場對資源配置發(fā)揮基礎性、主導性的作用。政府在建立稅制時，以不干擾經(jīng)營者的投資決策和消費者的消費選擇為原則）；2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；

3、稅款隨貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款承擔者。4、以票控稅?。。。。。。?！5、每期申報稅額時時，一定要與防偽偽稅控系統(tǒng)核對相相符才能申報?。。。。∪?、增值稅的優(yōu)點點1、能夠平衡稅負，促進公平競爭；2、既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足；3、在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性；4、在稅收征管上可可以相互制約，交交叉審計，避免發(fā)發(fā)生偷稅。四、增值稅的類型型1.生產(chǎn)型增值稅，是指在計算應納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。2.收入型增值稅，是指在計算應納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當期銷項稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。3.消費型增值稅，是指在計算應納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負擔稅款。五、增值稅納稅人人的身份區(qū)分六、增值稅稅率和和征收率一般納稅人17%稅率：動產(chǎn)租賃13%稅率0稅率11%稅率6%稅率小規(guī)模納稅人3%征收率簡易征收5%征收率：不動產(chǎn)銷售老項目3%征收率：建安企業(yè)老項目；清包工、甲供項目七、一般納稅人增增值稅的計稅方法法價稅分離增值稅是價外稅，稅款在價格之外，而現(xiàn)實生活中買賣價都是價稅合計，所以在計算稅款時需要將價稅分離出來。進項稅可抵減銷項稅一般納稅人的應納稅額=當期銷項稅+當期進項稅轉(zhuǎn)出-當期進項稅-上期留底稅額納稅額與收入沒有直接匹配關系增值稅應納稅額每月需要經(jīng)過多步計算才能得到結(jié)果八、營改增銷售額額確認需關注事項項1、對銷售額的解釋釋（※價外費用※）：銷售額指納稅人發(fā)發(fā)生應稅行為取得得的全部價款和價外費費用，財政部和國家稅稅務總局另有規(guī)定定的除外。價外費用，是指價價外收取的各種性性質(zhì)的收費，但不不包括以下項目：：（一）代為收取并并符合本辦法第十十條規(guī)定的政府性性基金或者行政事事業(yè)性收費。（二）以委托方名名義開具發(fā)票代委委托方收取的款項項。2、征稅原則：銷售服務、無形資資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，，是指有償提供服服務、有償轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)或者不動動產(chǎn)。有償，是指取得貨貨幣、貨物或者其其他經(jīng)濟利益。八、營改增銷售額額確認需關注事項項4、視同銷售1、單位或個人向其其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)業(yè)或以社會公眾為為對象的除外；2、單位或者個體工工商戶向其他單位位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)業(yè)或者以社會公眾眾為對象的除外。。3、非經(jīng)營活動（1）政府性基金或行行政事業(yè)性收費（（2）本單位員工為取取得工資的服務（（3）為本單位員工提提供的服務（（4）其他九、增值稅納稅地地點一、基本規(guī)定：（一）固定業(yè)戶應當向其其機構(gòu)所在地或者者居住地主管稅務務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機機構(gòu)不在同一縣（（市）的，應當分分別向各自所在地地的主管稅務機關關申報納稅；經(jīng)財財政部和國家稅務務總局或者其授權權的財政和稅務機機關批準，可以由由總機構(gòu)匯總向總總機構(gòu)所在地的主主管稅務機關申報報納稅。（二）非固定業(yè)戶戶應當向應稅行為為發(fā)生地主管稅務務機關申報納稅；；未申報納稅的，，由其機構(gòu)所在地地或者居住地主管管稅務機關補征稅稅款。（三）其他個人提提供建筑服務，銷銷售或者租賃不動動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資資源使用權，應向向建筑服務發(fā)生地地、不動產(chǎn)所在地地、自然資源所在在地主管稅務機關關申報納稅。（四）扣繳義務人應當向向其機構(gòu)所在地或或者居住地主管稅稅務機關申報繳納納扣繳的稅款。二、異地預繳規(guī)定定1、跨縣（市、區(qū)區(qū)）提供建筑服務務定義跨縣（市、區(qū)）提提供建筑服務，是是指單位和個體工工商戶（以下簡稱稱納稅人）在其機機構(gòu)所在地以外的的縣（市、區(qū)）提提供建筑服務。納稅人在同一直轄轄市、計劃單列市市范圍內(nèi)跨縣（市市、區(qū)）提供建筑筑服務的，由直轄轄市、計劃單列市市國家稅務局決定定是否適用本辦法法。其他個人跨縣（市市、區(qū)）提供建筑筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、、區(qū)）提供建筑服服務增值稅征收管管理暫行辦法》。九、增值稅納稅地地點２、具體規(guī)定（1）一般納稅人跨縣（（市）提供建筑服服務，適用一般計計稅方法計稅的，，應以取得的全部部價款和價外費用用為銷售額計算應應納稅額。納稅人人應以取得的全部部價款和價外費用用扣除支付的分包包款后的余額，按按照2％的預征率率在建筑服務發(fā)生生地預繳稅款后，，向機構(gòu)所在地主主管稅務機關進行行納稅申報。（2）一般納稅人跨縣（（市）提供建筑服服務，選擇適用簡簡易計稅方法計稅稅的，應以取得的的全部價款和價外外費用扣除支付的的分包款后的余額額為銷售額，按照照3%的征收率計計算應納稅額。納納稅人應按照上述述計稅方法在建筑筑服務發(fā)生地預繳繳稅款后，向機構(gòu)構(gòu)所在九、增值稅納稅地地點地主管稅務機關進進行納稅申報（3）試點納稅人中的小小規(guī)模納稅人（以以下稱小規(guī)模納稅稅人）跨縣（市））提供建筑服務，，應以取得的全部部價款和價外費用用扣除支付的分包包款后的余額為銷銷售額，按照3%的征收率計算應應納稅額。納稅人人應按照上述計稅稅方法在建筑服務務發(fā)生地預繳稅款款后，向機構(gòu)所在在地主管稅務機關關進行納稅申報。。（4）一般納稅人跨?。ǎㄗ灾螀^(qū)、直轄市市或者計劃單列市市）提供建筑服務務，在機構(gòu)所在地地申報納稅時，計計算的應納稅額小小于已預繳稅額，，且差額較大的，，由國家稅務總局局通知建筑服務發(fā)發(fā)生地或者不動產(chǎn)產(chǎn)所在地省級稅務務機關，在一定時時期內(nèi)暫停預繳增增值稅。九、增值稅納稅地地點3、納稅人跨縣（市市、區(qū)）提供建筑筑服務，按照以下下公式計算應預繳繳稅款：（1）適用一般計稅方方法計稅的應預繳稅款=(全部價款和價外費費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）適用簡易計稅方方法計稅的應預繳稅款=(全部價款和價外費費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部部價款和價外費用用扣除支付的分包包款后的余額為負負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下下次預繳稅款時繼繼續(xù)扣除。納稅人應按照工程程項目分別計算應應預繳稅款，分別別預繳。九、增值稅納稅地地點4、納稅人跨縣（市市、區(qū)）提供建筑筑服務，在向建筑筑服務發(fā)生地主管管國稅機關預繳稅稅款時，需提交以以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表表》；（2）與發(fā)包方簽訂的的建筑合同原件及及復印件；（3）與分包方簽訂的的分包合同原件及及復印件；（4）從分包方取得的的發(fā)票原件及復印印件。5、預繳稅款的抵減減納稅人跨縣（市、、區(qū)）提供建筑服服務，向建筑服務務發(fā)生地主管國稅稅機關預繳的增值值稅稅款，可以在在當期增值稅應納納稅額中抵減，抵抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。。納稅人以預繳稅款款抵減應納稅額，，應以完稅憑證作作為合法有效憑證證。九、增值稅納稅地地點6、對未預繳的處理理納稅人跨縣（市、、區(qū)）提供建筑服服務，按照本辦法法應向建筑服務發(fā)發(fā)生地主管國稅機機關預繳稅款而自自應當預繳之月起起超過6個月沒有預預繳稅款的的，由機構(gòu)構(gòu)所在地主主管國稅機機關按照《中華人民共共和國稅收收征收管理理法》及相關規(guī)定定進行處理理。納稅人跨縣縣（市、區(qū)區(qū)）提供建建筑服務，，未按照本本辦法繳納納稅款的，，由機構(gòu)所所在地主管管國稅機關關按照《中華人民共共和國稅收收征收管理理法》及相關規(guī)定定進行處理理。九、增值稅稅納稅地點點7、建立預繳繳稅款臺賬賬對跨縣（市市、區(qū)）提提供的建筑筑服務，納納稅人應自自行建立預預繳稅款臺臺賬，區(qū)分分不同縣（（市、區(qū)））和項目逐逐筆登記全全部收入、、支付的分分包款、已已扣除的分分包款、扣扣除分包款款的發(fā)票號號碼、已預預繳稅款以以及預繳稅稅款的完稅稅憑證號碼碼等相關內(nèi)內(nèi)容，留存存?zhèn)洳椤Ｊ?、增值稅稅納稅地點點納稅人提供供建筑服務務并收訖銷銷售款項或或者取得索索取銷售款款項憑據(jù)的的當天；先先開具發(fā)票票的，為開開具發(fā)票的的當天。銷售款項，，是指納稅稅人提供建建筑服務過過程中或者者完成后收收到款項。。取得索取銷銷售款項憑憑據(jù)的當天天，是指書書面合同確確定的付款款日期;未未簽訂書面面合同或者者書面合同同未確定付付款日期的的，為建筑筑服務完成成的當天。。納稅人提供供建筑服務務采取預收收款方式的的，其納稅稅義務發(fā)生生時間為收收到預收款款的當天。。十、增值稅稅納稅義務務發(fā)生時間間十一、增值稅進項項稅額抵扣扣（一）增值值稅抵扣憑憑證納稅人取得得的增值稅稅扣稅憑證證不符合法法律、行政政法規(guī)或者者國家稅務務總局有關關規(guī)定的，，其進項稅稅額不得從從銷項稅額額中抵扣。。增值稅扣稅稅憑證，是是指增值稅稅專用發(fā)票票、海關進進口增值稅稅專用繳款款書、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購發(fā)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品銷售發(fā)發(fā)票和完稅稅憑證。納稅人憑完完稅憑證抵抵扣進項稅稅額的，應應當具備書書面合同、、付款證明明和境外單單位的對賬賬單或者發(fā)發(fā)票。資料料不全的，，其進項稅稅額不得從從銷項稅額額中抵扣。。（二）準予予從銷項稅稅額中抵扣扣的進項稅稅額1、從銷售售方取得的的增值稅專專用發(fā)票(含稅控機機動車銷售售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注注明的增值值稅額。2、從海關關取得的海海關進口增增值稅專用用繳款書上上注明的增增值稅額。。3、購進農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，除除取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票或者海海關進口增增值稅專用用繳款書外外，按照農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票或者者銷售發(fā)票票上注明的的農(nóng)產(chǎn)品買買價和13%的扣除除率計算的的進項稅額額。計算公公式為：進項稅額=買價×扣扣除率買價，是指指納稅人購購進農(nóng)產(chǎn)品品在農(nóng)產(chǎn)品品收購發(fā)票票或者銷售售發(fā)票上注注明的價款款和按照規(guī)規(guī)定繳納的的煙葉稅。。購進農(nóng)產(chǎn)品品，按照《《農(nóng)產(chǎn)品增增值稅進項項稅額核定定扣除試點點實十一、增值稅進項項稅額抵扣扣十二、不征征收增值稅稅項目（與與免征增值值稅項目不不同）1.根據(jù)國家指指令無償提提供的鐵路路運輸服務務、航空運運輸服務，，屬于《試點實施辦辦法》第十四條規(guī)規(guī)定的用于于公益事業(yè)業(yè)的服務（（具體？）2、存款利息。。3、保險賠付付4.房地產(chǎn)主管管部門或者者其指定機機構(gòu)、公積積金管理中中心、開發(fā)發(fā)企業(yè)以及及物業(yè)管理理單位代收收的住宅專專項維修資資金。5.在資產(chǎn)重組組過程中，，通過合并并、分立、、出售、置置換等方式式，將全部部或者部分分實物資產(chǎn)產(chǎn)以及與其其相關聯(lián)的的債權、負負債和勞動動力一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給其他他單位和個個人，其中中涉及的不不動產(chǎn)、土土地使用權權轉(zhuǎn)讓行為為。（不含無形資資產(chǎn))十三.原增增值稅一般般納稅人購購進服務、、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動動產(chǎn)，下列列項目的進進項稅額不不得從銷項項稅額中抵抵扣：（1）用于于簡易計稅稅方法計稅稅項目、免免征增值稅稅項目、集集體福利或或者個人消消費。其中中涉及的無無形資產(chǎn)、、不動產(chǎn)，，僅指專用用于上述項項目的無形形資產(chǎn)（不不包括其他他權益性無無形資產(chǎn)））、不動產(chǎn)產(chǎn)。納稅人的交交際應酬消消費屬于個個人消費。。（2）非正正常損失的的購進貨物物，以及相相關的加工工修理修配配勞務和交交通運輸服服務。（3）非正正常損失的的在產(chǎn)品、、產(chǎn)成品所所耗用的購購進貨物（（不包括固固定資產(chǎn)））、加工修修理修配勞勞務和交通通運輸服務務。（4）非正正常損失的的不動產(chǎn)，，以及該不不動產(chǎn)所耗耗用的購進進貨物、設設計服務和和建筑服務務。非正常損失，，是指因管理不不善造成貨物物被盜、丟失失、霉爛變質(zhì)質(zhì)，以及因違違反法律法規(guī)規(guī)造成貨物或或者不動產(chǎn)被被依法沒收、、銷毀、拆除除的情形。（5）非正常損失的的不動產(chǎn)在建建工程所耗用用的購進貨物、設設計服務和建建筑服務。納稅人新建、、改建、擴建建、修繕、裝裝飾不動產(chǎn)，，均屬于不動動產(chǎn)在建工程程。（6）購進的的旅客運輸服務務、貸款服務務、餐飲服務務、居民日常常服務和娛樂樂服務。（7）財政部部和國家稅務務總局規(guī)定的的其他情形。。上述第（4））點、第（5）點所稱貨貨物，是指構(gòu)構(gòu)成不動產(chǎn)實實體的材料和和設備，包括括建筑裝飾材材料和給排水水、采暖、衛(wèi)衛(wèi)生、通風、、照明、通訊訊、煤氣、消消防、中央空空調(diào)、電梯、、電氣、智能能化樓宇設備備及配套設施施。納稅人接受貸款服務務向貸款方支支付的與該筆筆貸款直接相相關的投融資資顧問費、手手續(xù)費、咨詢詢費等費用，，其進項稅額額不得從銷項項稅額中抵扣扣。《十四、中華人人民共和國增增值稅暫行條條例實施細則則》第四條規(guī)規(guī)定單位或者個體體工商戶的下下列行為，視同銷售貨物物：（一）將貨物物交付其他單單位或者個人人代銷；（二）銷售代代銷貨物；（三）設有兩兩個以上機構(gòu)構(gòu)并實行統(tǒng)一一核算的納稅稅人，將貨物物從一個機構(gòu)構(gòu)移送其他機機構(gòu)用于銷售售，但相關機機構(gòu)設在同一一縣（市）的的除外；（四）將自產(chǎn)產(chǎn)或者委托加加工的貨物用用于非增值稅稅應稅項目；；（五）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工的貨物用于于集體福利或或者個人消費費；（六）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購進的的貨物作為投投資，提供給給其他單位或或者個體工商商戶；（七）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購進的的貨物分配給給股東或者投投資者；（八）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購進的的貨物無償贈贈送其他單位位或者個人。。十五、增值稅稅的核算及科科目設置1、小規(guī)模納稅稅人：應交稅稅費——應交增值稅2、增值稅一般般納稅人簡易易征收：應交交稅費——應交增值稅3、增值稅一般般納稅人一般般計稅方法：：（1）設置：“應應交稅費——應交增值稅””二級科目，，核算一般納納稅人應納稅稅額在該二級科目目借方設置：“進項稅額””“已交稅金金”“轉(zhuǎn)出未未交增值稅””三個三級科科目；在該二級科目目貸方設置：“銷項稅額額”“進項稅稅額轉(zhuǎn)出”““轉(zhuǎn)出多交增增值稅”（2）設置“應交稅稅費-未交增值稅””二級科目，，核算每月實實際應納稅額額借方核算預交交的、可抵減減的增值稅額額；貸方核算從““應交稅費——應交增值稅””科目轉(zhuǎn)入的的一般納稅人人貸方余額45購入金額100100銷售金額120150增值額2050增值稅(11%)2.25.5稅負率1.833%3.67%毛利2050增值稅稅稅負簡簡要分析析誤讀：稅負高高利潤低；稅稅負低利潤高高！應稅行為范圍稅率服務交通運輸服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務6%建筑服務11%不動產(chǎn)租賃服務（不含融資性售后回租）11%有形動產(chǎn)租賃服務（不含融資性售后回租）17%無形資產(chǎn)技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)6%轉(zhuǎn)讓土地使用權11%不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%簡易征收銷售或租賃不動產(chǎn)5%其他3%跨境服務0現(xiàn)行增值稅稅稅率及征收率率應稅項目稅率其他貨物、加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃17%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、國務院規(guī)定的其他貨物13%交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎電信、建筑業(yè)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權11%現(xiàn)代服務、廣播影視服務、金融保險（含融資性售后回租）、生活服務業(yè)6%簡易征收3%、5%使用過的不得抵扣的固定資產(chǎn)和舊貨2%出口貨物、跨境應稅服務0%47大成方略納稅稅人俱樂部名義稅負實際稅負11%11%÷（1+11%）=9.91%6%6%÷（1+6%）=5.66%5%5%÷（1+5%）=4.76%3%3%÷（1+3%）=2.91%如，收入100，按11%稅率，不含稅收入=100÷（1+11%）=90.09增值稅=90.09×11%=9.91第三部部分建筑企業(yè)營改增的具體規(guī)定及操作要點一、建筑安裝裝企業(yè)身份區(qū)區(qū)別建安企業(yè)身份份的區(qū)別一般納稅人：：連續(xù)12個月累計銷售售額超過500萬元（未取得銷售售收入）小規(guī)模納稅人人：連續(xù)12個月累計銷售售額未超過500萬元一般納稅人簡易易征收：1、一般納稅人以以清包工方式提供的建筑筑服務，可以選選擇適用簡易計計稅方法計稅；；2、一般納稅人為為甲供工程提供的建筑服務務，可以選擇適適用簡易計稅方方法計稅；3、老項目：《建筑工程施工許許可證》注明的合同開工工日期在2016年4月30日之前未取得《建筑工工程施工許可證證》的，建筑工工程承包合同注注明的開工日期期在2016年4月30日前二、“以清包工工方式提供建筑筑服務”與”甲供工程”以清包工方式提提供建筑服務是指施工方不采采購建筑工程所所需的材料或只采購輔助材料，并收收取人工費、管管理費或者其他他費用的建筑服服務甲供工程甲供工程，是指指全部或部分設備備、材料、動力力由工程發(fā)包方自自行采購的建筑筑工程。三、建筑安裝企企業(yè)不同身份收收入、稅金比較較假設收到100萬工程款

身份一般納稅人小規(guī)模納稅人簡易征收原營業(yè)稅納稅人現(xiàn)金流入100100100100稅率（征收率）11%3%3%3%收入90.0997.0997.09100稅金9.912.912.913稅負不確定2.997%2.997%3%增值稅預征率2%3%3%3%四、建安企業(yè)銷銷售額確定的操操作要點1、簡易計稅方法：：以取得的全部價價款和價外費用用扣除支付的分包包款后的余額為銷售額；2、小規(guī)模納稅人：跨縣（市）提提供建筑服務，，應以取得的全全部價款和價外外費用扣除支付的分包包款后的余額為銷售額，（一）總分分包工程如何確定銷銷售額3、一般納稅人：跨縣（市）提提供建筑服務，，應以取得的全全部價款和價外外費用為銷售額額計算應納稅額額。納稅人應以以取得的全部價價款和價外費用用扣除支付的分分包款后的余額額，按照2％的預征率在建建筑服務發(fā)生地地預繳稅款問題：分包工程到底是是取得進項稅發(fā)發(fā)票認證抵扣以以后計算納稅，，還是直接從銷銷售額中扣減分分包工程款計算算銷項稅再計算算納稅？四、建安企業(yè)銷銷售額確定的操操作要點（二）清包包工、甲供材如如何確定銷售額額營改增文件解讀讀：明確甲供材材不作為建筑企企業(yè)的稅基（三）BT項目（建設工程程投融資建設））如何確定銷售售額原營業(yè)稅規(guī)定：：1、投融資方取得土土地使用權并立立項建設的工程程項目：（1）銷售不動產(chǎn)（2）計稅營業(yè)額為為取得的全部價價款和價外費用用，包括工程建建設費用、融資資費用、管理費費用和合理回報報等收入。2、項目業(yè)主立項項的工程項目，，由投融資方進進行建設工程項項目的投融資、、建設管理或施施工（1）建筑業(yè)(2)計稅營業(yè)額為取取得的全部價款款和價外費用，，包括工程建設設費用、融資費費用、管理費用用和合理回報等等收入。增值稅未對此作作出規(guī)定四、建安企業(yè)銷銷售額確定的操操作要點納稅人提供建筑服務、租賃服務采取取預收款方式的的，其納稅義務務發(fā)生時間為收到預收款的當當天。五、建安企業(yè)增增值稅納稅義務務發(fā)生時間六、建安企業(yè)簡易征收（老項目）操作作要點1、簡易征收是可選擇的（也可選擇按一般計稅方法）2、老項目確定依據(jù)一：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日之前3、老項目確定依據(jù)二：《許可》未取得或未注明的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前4、不能抵扣進項稅5、原總分包差額納稅政策繼續(xù)執(zhí)行6、一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法1、概述1、增值稅的預繳：（1）收到預收款：收款時預繳；（2）未收到工程款，在納稅義務發(fā)生時預繳；（3）先開具發(fā)票的，開具發(fā)票時預交2、增值稅預征率：3%（增值稅征收率：3%）《增值稅預繳稅款表》3、應預交稅款=預收款÷（1+3%）×3%（2.91%）4、受理稅務機關：項目所在地國稅機關（二）增值值稅的預繳六、建安企業(yè)簡易征收（老項項目）操作要點5、預交稅款的核核算：借：“應應交稅費-應交增值稅”1、增值稅的預繳：（1）收到預收款：收款時預繳；（2）未收到工程款，在納稅義務發(fā)生時預繳；（3）先開具發(fā)票的，開具發(fā)票時預交2、增值稅預征率：3%（增值稅征收率：3%）《增值稅預繳稅款表》3、應預交稅款=預收款÷（1+3%）×3%（2.91%）4、受理稅務機關：項目所在地國稅機關（二）增值值稅的預繳六、建安企業(yè)簡易征收（老項項目）操作要點5、預交稅款的核核算：借：“應應交稅費-應交增值稅”1、3%的征收率（三）增值稅的的納稅申報六、建安企業(yè)簡易征收（老項目）操作作要點2、納稅義務發(fā)生生時（即預交當當月），向主管管國稅機關申報報納稅3、已預交稅款應應分項目抵減七、試點前發(fā)生生業(yè)務的納稅分分析試點前發(fā)生業(yè)務務的納稅分析1、試點前發(fā)生差差額納稅業(yè)務的的超額抵減稅款款的處理試點納稅人差額額征收營業(yè)稅的的，因取得的全全部價款和價外外費用不足以抵抵減允許扣除項項目金額，截至至納入營改增試試點之日前尚未未扣除的部分，，不得在計算試試點納稅人增值值稅應稅銷售額額時抵減，應當當向原主管地稅稅機關申請退還營業(yè)稅稅。2、試點前發(fā)生的的業(yè)務，至2016年4月30日尚未完工項目目，可否等完工工后一并開具增增值稅發(fā)票？可可否在完工前開開具全額營業(yè)稅稅發(fā)票？3、試點前發(fā)生的的總分包業(yè)務，，分包業(yè)務在試試點后，分包業(yè)業(yè)務是老項目還還是新項目？八、建安企業(yè)一一般納稅方法操操作要點1、老項目可選擇一般計稅方法2、新項目均需采取一般計稅方法3、跨區(qū)經(jīng)營預交可先從收入總額中減除分包工程款4、進項稅的抵扣成為重中之重5、應納稅額的計算及申報表的填列復雜（一）概述述1、增值稅的預交：（1）收到預收款：收款時預繳；（2）未收到工程款，在納稅義務發(fā)生時預繳；（3）先開具發(fā)票的，開具發(fā)票時預交2、增值稅預征率：2%；增值稅稅率11%，《增值稅預繳表》3、應預交稅款=預收款÷（1+11%）×2%（1.8%）4、受理稅務機關：項目所在地國稅機關（二）增值值稅的預繳八、建安企業(yè)一一般納稅方法操操作要點5、預交稅款的核核算：借：應交交稅費-未交增值稅八、建安企業(yè)一一般納稅方法操操作要點（三）增值稅進進項稅：可以抵扣的進項項稅1、與建造成本相相關：建筑勞務務、建筑材料、、設備租賃、機機械消耗、機械械維修2、為銷售、管理理服務所發(fā)生的的支出：購置辦辦公用品、日常常車輛維修、消消耗支出。3、與資產(chǎn)（動產(chǎn)產(chǎn)和不動產(chǎn)）相關：購置資資產(chǎn)、資產(chǎn)改擴擴建、修繕、維維修、裝飾。八、建安企業(yè)一一般納稅人計稅稅方法操作要點點（四）增值稅進進項稅：不予抵扣的進項項稅1、用于簡易計稅方方法計稅項目、、免征增值稅項項目、集體福利利或者個人消費費的購進貨物、、加工修理修配配勞務、服務、、無形資產(chǎn)和不不動產(chǎn)。其中涉及的固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、不動產(chǎn)，，僅指專用于上述項目目的固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、不動動產(chǎn)。2、非正常損失（（因管理不善造造成、因違反法法律法規(guī)造成））（1）購進貨物，以以及相關的加工工修理修配勞務務和交通運輸服服務。（2）非正常損失的的不動產(chǎn)，以及及該不動產(chǎn)所耗耗用的購進貨物物、設計服務和和建筑服務。（3）非正常損失的的不動產(chǎn)在建工工程所耗用的購購進貨物、設計計服務和建筑服服務。3、購進的旅客運輸輸服務、貸款服服務、餐飲服務務（沒有住宿服務）、居民日常服務務和娛樂服務。。提示：所有業(yè)務務盡量要求取得得專票?。?！不予抵扣進項稅稅額的財務處理理：貸：應交稅稅費-增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出哪些是居民日常常服務？（七）生活服務務。生活服務，是指指為滿足城鄉(xiāng)居居民日常生活需需求提供的各類類服務活動。包包括文化體育服服務、教育醫(yī)療療服務、旅游娛娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務務和其他生活服服務。5.居民日常服務。。居民日常服務，，是指主要為滿滿足居民個人及及其家庭日常生生活需求提供的的服務，包括市市容市政管理、、家政、婚慶、、養(yǎng)老、殯葬、、照料和護理、、救助救濟、美美容美發(fā)、按摩摩、桑拿、氧吧吧、足療、沐浴浴、洗染、攝影影擴印等服務。。八、建安企業(yè)一一般納稅人計稅稅方法操作要點點（四）增值稅進進項稅：不予抵扣的進項項稅1、11%的稅率（五）增值稅的的納稅申報八、建安企業(yè)一一般納稅人計稅稅方法操作要點點2、納稅義務發(fā)生生時，向主管國國稅機關申報納納稅4、已預交稅款可可以抵減3、關注：分包工工程款如何申報報？九、建安企業(yè)營營改增預繳款時扣除分包款操作要點1、有效憑證（1）從分包方取得的的2016年4月30日前開具的建筑筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票（在2016年6月30日前可作為預繳稅款款的扣除憑證））（2）從分包方取得的的2016年5月1日后開具的，備備注欄注明建筑筑服務發(fā)生地所所在縣（市、區(qū)區(qū)）、項目名稱稱的增值稅發(fā)票票。2、分包款超額抵抵減取得的全部價款款和價外費用扣扣除支付的分包包款后的余額為為負數(shù)的，可結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅稅款時繼續(xù)扣除除。十、建安企業(yè)營營改增預交稅款款及扣除的操作作要點3、稅款超額抵減：當期增值稅應納納稅額中抵減，，抵減不完的，，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵減2、抵減憑據(jù)：以預繳稅款抵減減應納稅額，應應以完稅憑證作作為合法有效憑憑證1、對預交稅款的的管理規(guī)定：跨縣市提供建筑筑服務，預交稅稅款需提供資料料（1）《增值稅預繳稅稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的的建筑合同原件件及復印件；（3）與分包方簽訂的的分包合同原件件及復印件；（4）從分包方取得的的發(fā)票原件及復復印件。十一、建安企業(yè)業(yè)掛靠經(jīng)營實操操要點1、基本規(guī)定：單位以承包、承承租、掛靠方式式經(jīng)營的，承包包人、承租人、、掛靠人（以下下統(tǒng)稱承包人））以發(fā)包人、出出租人、被掛靠靠人（以下統(tǒng)稱稱發(fā)包人）名義義對外經(jīng)營并由由發(fā)包人承擔相相關法律責任的的，以該發(fā)包人人為納稅人。否則，以承包人人為納稅人。2、掛靠業(yè)務會造造成建安企業(yè)一一般納稅人稅負負上升嗎？（1）建安企業(yè)一般般納稅人：應要要求掛靠人在工工程施工過程中中所有的購進項項目，取得合規(guī)規(guī)增值稅專用發(fā)發(fā)票，問題：車輛、油料費、、設備購置及維維修費的進項稅稅抵扣；（2）一般納稅人向向掛靠人支付利利潤，應取得何何種票據(jù)？3、工程掛靠老業(yè)業(yè)務：比照建安企業(yè)自自營業(yè)務處理。。十二、建安企業(yè)業(yè)營改增發(fā)票開開具操作要點1、一般納稅計稅稅方法：自行開開具增值稅專用用發(fā)票；2、簡易計稅方法法：自行開具增增值稅普通發(fā)票票或申請代開增增值稅專用發(fā)票票；3、小規(guī)模納稅人人：自行開具增增值稅普通發(fā)票票或申請代開增增值稅專用發(fā)票票；4、小規(guī)模納稅人人跨區(qū)經(jīng)營，不不能自行開具增增值稅發(fā)票的：：可向建筑服務務發(fā)生地主管國國稅機關按照其其取得的全部價價款和價外費用用申請代開增值值稅發(fā)票問題：小規(guī)模納納稅人跨區(qū)經(jīng)營營什么情形之下下，不能自行開開具增值稅發(fā)票票？十三、建安企業(yè)業(yè)營改增財務核核算操作要點1、預交：借：應應交稅費—應交增值稅2、申報：貸：：應交稅費—應交增值稅3、總分包工程核算：全額將分分包工程款計入入主營業(yè)務成本本根據(jù)申報表的填填報設置可知：：在計算應預繳繳稅額時，從全全部收入中減除除可抵減的分包包款后的余額計計算預繳稅款計計稅依據(jù)（也是是銷售額），以以此計算繳納預預繳增值稅，計計算計提應納稅稅額。1、小規(guī)模納稅人人/簡易征收納稅人人1、預交稅款時：借：應交稅費費-未交稅金2、日常取得進項項稅發(fā)票時（包包括取得分包工工程專用發(fā)票））：借：應交稅費費-應交增值稅-進項稅額十三、建安企業(yè)業(yè)營改增財務核核算操作要點2、一般納稅人3、日常發(fā)現(xiàn)增值值稅進項稅額不不能抵扣時：貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出4、在增值稅納稅稅義務發(fā)生當月月：貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額5、每月末，增值值稅“貸方-借方”貸方余額額為應納，借方方余額為留底建立臺賬對跨縣（市、區(qū)區(qū)）提供的建筑筑服務，納稅人人應自行建立預預繳稅款臺賬，，區(qū)分不同縣（（市、區(qū)）和項項目逐筆登記全全部收入、支付付的分包款、已已扣除的分包款款、扣除分包款款的發(fā)票號碼、、已預繳稅款以以及預繳稅款的的完稅憑證號碼碼等相關內(nèi)容，，留存?zhèn)洳?。十四、建安企業(yè)營營改增臺賬管理操操作要點營改增對建筑企業(yè)的影響第四部分分營改增對建筑施工工企業(yè)的影響一、對建筑企業(yè)稅稅負產(chǎn)生的影響在建筑企業(yè)營業(yè)稅稅改征增值稅后，，最先涉及到的是是進項稅額的抵扣扣問題。舉例說明明：以建筑施工企業(yè)為為例，假設其工程程毛利率10%，工程結(jié)算成本中中，原材料約占55%（建筑材料成本中中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占占30%，機械使用費5%，其他費用占比不不超過10%，假設其全年完成成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和和成本均含增值稅稅）。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響營改增前，應繳納納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。營改增后，人工成成本不能抵扣進項項稅額，因此能夠夠抵扣進項稅額為為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]這樣計算，應繳納納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)業(yè)的稅負有所下降降。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響以上是理論上的算算法，但實際上建建筑施工企業(yè)的特特征會給增值稅的的計算帶來很多挑挑戰(zhàn)，影響建筑施施工企業(yè)的主要因因素有：⑴勞務費用支出不不能取得進項稅發(fā)發(fā)票?，F(xiàn)行增值稅稅的規(guī)定，人工費費支出部分是不允允許進行抵扣的，，屬于應納稅的增增值范疇。建筑企企業(yè)人工費約占工工程成本的20-30%。⑵設備租賃支出取取得的進項問題。。動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，與建筑業(yè)密不可可分的機械設備、、設施料租賃均屬屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范范疇。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響如租賃個體戶或老老的機械設備，只只抵扣3%的增值稅，施工企企業(yè)可抵扣的進項項稅額將勢必減少少，從而加大施工工企業(yè)實際納稅額額，增加建筑業(yè)稅稅負。⑶地材及輔助材料料、水、電、氣等等能源消耗無法取取得進項稅發(fā)票進進行抵扣。施工企企業(yè)所面對的材料料供應商及材料種種類“散、雜、小小”，如磚瓦、白白灰、砂石、土方方及零星材料基本本上由個體戶、小小規(guī)模納稅人供應應，購買的材料沒沒有發(fā)票或者取得得的發(fā)票不是增值值稅專用發(fā)票。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響一般情況下，工地地臨時水電都是在在甲方項目總表之之下的分表計算，，施工單位得不到到該項發(fā)票。⑷“甲供材”無法法取得進項稅抵扣扣。為減低成本，，甲方往往對鋼材材、水泥等大宗商商品采用“甲供””形式，供應單位位給建設單位開具具發(fā)票，建筑企業(yè)業(yè)只能從建設單位位出得到金額相同同的結(jié)算單，無法法取得進項稅發(fā)票票進行抵扣。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響⑸工程款、材料款款拖欠滯后導致無無法及時足額取得得增值稅發(fā)票抵扣扣?，F(xiàn)實中，甲方方驗工計價后并不不是立即支付工程程款給建筑企業(yè)，，往往滯后一段時時間，導致銷項稅稅和進項稅的極大大不同步。稅務機機關對建筑企業(yè)收收入的確認，一般般都是按合同約定定或結(jié)算收入來確確認，即使存在應應收賬款，也不能能減少或推遲確認認銷項稅額。企業(yè)業(yè)不僅需要墊付工工程項目建設資金金，還要墊付未收收回款項部分工程程的稅金；營改增對建筑施工工企業(yè)的影響又由于未收回工程程款，建筑企業(yè)也也對分包商、材料料商拖延付款，也也得不到其開具的的增值稅發(fā)票，導導則無法進行抵扣扣。工程款被拖幾幾年時間，但稅款款已全額扣繳，時時間差造成了施工工企業(yè)稅負增加。。綜上，建筑業(yè)“營營改增”后稅負的的增與減，關鍵取取決于增值稅專用用發(fā)票的取得和進進項稅扣除額的大大小。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響二、工程造價計價價規(guī)則對建筑企業(yè)業(yè)稅負的影響（一）營業(yè)稅下工工程造價計價規(guī)則則根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設設部、財政部相關關規(guī)定，建設工程程造價由七部份組組成。營業(yè)稅下工工程造價公式為：：工程造價=①人工費（含稅）+②材料費（含稅）+③施工機具使用費（（含稅）+④企業(yè)管理費（含稅稅）+⑤規(guī)費（含稅）+⑥利潤+⑦稅金（營業(yè)稅）營改增對建筑施工工企業(yè)的影響其中，稅金=稅前造價（①人工工費+②材料費+③施工機具使用費+④企業(yè)管理費+⑤規(guī)費+⑥利潤）×稅率可見，營業(yè)稅計稅稅簡便，不需要抵抵扣，應納稅額為為“定值”，施工工單位需要繳納的的營業(yè)稅進入工程程造價，實際上全全部由建設單位承承擔，對施工單位位而言，營業(yè)稅達達到了“收支平衡衡”，僅“代收代代繳”。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響（二）增值稅下工工程造價計價規(guī)則則實行“價稅分離””的計價規(guī)則，即即在確定工程造價價時，將利稅前費費用（指下列公式式中的①、②、③③、④、⑤項費用用之和）以不含稅稅價款計入工程造造價，將稅金以銷銷項稅額計入工程程造價的定價機制制。用公式表示如如下：工程造價=①人工費（不含稅））+②材料費（不含稅））+③施工機具使用費（（不含稅）+④企業(yè)管理費（不含含稅）+⑤規(guī)費（不含稅）+⑥利潤+⑦銷項稅額營改增對建筑施工工企業(yè)的影響其中，銷項稅額=（①+②+③+④+⑤⑤+⑥）×11%通過以上公式可以以得出，改變計價價規(guī)則后，工程造造價稅金的計算由由應納稅額變成銷銷項稅額，而銷項項稅額以銷售額乘乘以增值稅稅率計計算，用于開支未未計入工程造價的的進項稅額和向稅稅務部門繳稅。建建筑企業(yè)取得增值值稅扣稅憑證多，，則向稅務部門繳繳稅少；取得增值值稅扣稅憑證少，，則向稅務部門繳繳稅多，營改增對建筑施工工企業(yè)的影響但兩者之和（指應應納稅額+進項稅額）恒等于于計取的稅金——銷項稅額（銷項稅稅額=應納稅額+進項稅額），建筑筑企業(yè)取得增值稅稅扣稅憑證的多少少與企業(yè)利潤并無無關系，企業(yè)稅負負合理轉(zhuǎn)化為工程程造價，轉(zhuǎn)移為社社會稅負，不會增增加企業(yè)的負擔，，但可能影響工程程造價的增減。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響營改增后對造價管管理及核算的影響響主要是：1、建設單位招標概概預算編制將發(fā)生生重大變化，相應應的設計概算和施施工圖預算編制也也應按新標準執(zhí)行行，對外發(fā)布的公公開招標書內(nèi)容也也要有相應的調(diào)整整。2、這種變化使建筑筑企業(yè)投標工作變變得復雜化。如，，投標書的編制中中有關原材料、燃燃料等直接成本不不包含增值稅進項項稅額，實際施工工中，編制標書中中很難準確預測有有多少成本費用能能夠取得增值稅進進項稅額。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響3、由于要執(zhí)行新的的定額標準，企業(yè)業(yè)施工預算需要重重新進行修改，企企業(yè)的內(nèi)部定額也也要重新進行編制制。營改增對建筑施工工企業(yè)的影響三、對經(jīng)營形形式的影響營業(yè)稅改增值值稅有利于遏遏制非法轉(zhuǎn)包包、分包現(xiàn)象象。有些企業(yè)業(yè)在承包工程程后將全部工工程轉(zhuǎn)包他人人，這是建筑筑法所明確禁禁止的，在工工程全部轉(zhuǎn)包包的情況下，，作為第一承承包人的建筑筑企業(yè)（從發(fā)發(fā)包方承接工工程的單位））應按從發(fā)包包方取得的全全部工程結(jié)算算收入和價外外費用計算確確定銷售額和和銷項稅額，，從第二承包包人（從第一一承包人處承承接工程的單單位）取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票作為其進進項稅額，從從其賬務處理理中能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)沒有可供抵抵扣的外購材材料，從而很很容易判斷出出工程全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包的交易實實質(zhì)。建筑法法第二十九條條規(guī)定"禁止總承包單單位將工程分分包給不具備備相應資質(zhì)條條件的單位"，如果分包單單位是小規(guī)模模納稅人或包包工頭，抵扣扣進項稅額將將大幅降低，，企業(yè)稅負將將上升，利潤潤也隨之減少少。營改增對建筑筑施工企業(yè)的的影響一旦稅務機關關確認為非法法轉(zhuǎn)包或非法法分包，就會會禁止第一承承包人抵扣進進項稅額，此此時第一承包包人的稅負將將大大增加，，利潤將大大大縮水，對于于利潤空間本本來不大的建建筑施工企業(yè)業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)產(chǎn)生較大沖擊擊，這將對非非法轉(zhuǎn)包行為為起到一定遏遏制作用。營改增對建筑筑施工企業(yè)的的影響另外一種常見見形式是掛靠靠，目前許多多掛靠單位購購買材料不要要發(fā)票，材料料采購價格較較低。稅改后后若不開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票，被掛靠靠單位就不能能獲得抵扣收收益，稅負就就會提高，如如果開具增值值稅專用發(fā)票票，必須有真真實的交易，，材料供應商商往往會趁機機加價，掛靠靠單位利潤將將大幅減少，，這將嚴重打打擊掛靠行為為。營改增對建筑筑施工企業(yè)的的影響對于聯(lián)營項目目，由于營業(yè)業(yè)稅與成本費費用基本沒有有關系，以工工程總造價為為計稅依據(jù)計計征營業(yè)稅，，不存在稅款款抵扣問題，，聯(lián)營合作方方往往沒有健健全的會計核核算體系，沒沒有索取發(fā)票票的意識。實實行增值稅后后，增值稅與與工程造價、、成本費用密密不可分。如如果聯(lián)營合作作項目在采購購、租賃、分分包等環(huán)節(jié)不不能取得足夠夠多的增值稅稅專用發(fā)票，，那么增值稅稅進項稅額就就很小，可抵抵扣的稅款較較少，繳納的的稅款較多，，稅負甚至超超過項目的利利潤率，總包包方和聯(lián)營合合作方都將無無利可取，涉涉稅風險會威威脅到聯(lián)營合合作項目管理理模式的生存存和發(fā)展。營改增對建筑筑施工企業(yè)的的影響四、對企業(yè)管管理的影響施工企業(yè)施工工項目分散在在全國各地，，材料采購的的地域也相應應分散，材料料管理部門多多而雜，每筆筆采購業(yè)務都都要按照現(xiàn)有有增值稅發(fā)票票管理模式開開具增值稅發(fā)發(fā)票，且數(shù)量量巨大，發(fā)票票的收集、審審核、整理等等工作難度大大、時間長。。按現(xiàn)行制度度規(guī)定，進項項稅額要在180天內(nèi)認證完畢畢，其工作難難度非常大。?，F(xiàn)實中的稅稅務問題并不不如理論分析析的簡單，如如拿到對方開開來的發(fā)票，，應注意是否否為專用發(fā)票票，發(fā)票上的的時間，發(fā)票票章是否正確確等。營改增對建筑筑施工企業(yè)的的影響這些無疑對施施工企業(yè)財務務人員，乃至至經(jīng)營部門工工作人員等提提出了更高的的要求。另外外，營業(yè)稅與與增值稅的納納稅地點不同同，建筑施工工企業(yè)由于其其經(jīng)營特點，，納稅地點也也會產(chǎn)生較大大變化。營改增對建筑筑施工企業(yè)的的影響五、對財務會會計的影響由于建筑施工工企業(yè)購置的的原材料、輔輔助材料等存存貨成本和機機械設備等固固定資產(chǎn)需要要按取得的增增值稅發(fā)票扣扣除進項稅額額，這樣，企企業(yè)的資產(chǎn)總總額將比沒有有營改增前有有一定幅度下下降，引起資資產(chǎn)負債率上上升。對于企業(yè)的財財務報表，營