財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四章 存貨課件

第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨數(shù)量的確定方法第三節(jié)取得存貨的計(jì)量第四節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)量第五節(jié)期末存貨的計(jì)量第六節(jié)原材料第七節(jié)其他存貨第八節(jié)存貨清查第一節(jié)存貨概述存貨的概述：它指①在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，②處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，③為企業(yè)生產(chǎn)或者提供勞務(wù)而備用的材料和物資，包括原材料（包括燃料和輔助材料）、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、以及包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料。特征：存貨是具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性企業(yè)持有存貨的目的就在于出售存貨的分類原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料存貨會(huì)計(jì)處理目標(biāo)：保證合理的存貨，減少流動(dòng)資金，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)存貨數(shù)量的確定方法存貨會(huì)計(jì)的目的：①確定期末存貨數(shù)量與成本，以便計(jì)算列入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值；②確定存貨銷售數(shù)量與成本，以便與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定當(dāng)期利潤(rùn)。永續(xù)盤存制期末存貨=期初存貨+本期增加存貨-本期發(fā)出存貨定期盤存制，也稱實(shí)地盤存制本期發(fā)出存貨=期初存貨+本期增加存貨-期末存貨第三節(jié)取得存貨的計(jì)量外購(gòu)存貨的成本：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（各種情況下的增值稅，消息費(fèi)等）、以及其它可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的物資損毀，短缺等。不包括采購(gòu)人員的差旅費(fèi)等。加工取得存貨的成本：在生產(chǎn)過(guò)程中的一切費(fèi)用其他方式取得存貨的成本：投資者投入、債務(wù)重組，盤盈的存貨假設(shè)8月1日存貨為10kg,每kg200元，5日購(gòu)40kg,每kg210元，8日發(fā)出30kg,16日購(gòu)30kg,每kg220元，24日發(fā)出40kg,31日購(gòu)20kg,每kg230元，分別按照先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法，一次加權(quán)平均法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法后進(jìn)先出（永續(xù)盤存制）存貨的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理1。計(jì)劃成本法2。毛利率法揚(yáng)子江批發(fā)商場(chǎng)2007年一季度A類商品的銷售毛利率為25%，假定該商場(chǎng)4月初結(jié)存存貨成本為21000元，本月購(gòu)進(jìn)A類存貨成本為4000元，銷售凈收入為65000元。3。零售價(jià)格法4。售價(jià)金額法它實(shí)質(zhì)是零售價(jià)格法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用。江漢大樓甲商品2007年10月份的期初存貨成本為100000元，銷售價(jià)格為125000元；本月份購(gòu)貨成本為450000元，銷售價(jià)格為675000元，本期銷售收入為640000元。第五節(jié)期末存貨的計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間較低者計(jì)價(jià)的方法.確定可實(shí)現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素證據(jù)確鑿存貨的持有目的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響可變現(xiàn)凈值中售價(jià)的確定(1)為合同而持有的存貨,以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ).2006年9月5日,企業(yè)與某公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,約定于2007年2月5日以每臺(tái)240000元的價(jià)格向該公司提供F型機(jī)器10臺(tái).2006年12月31日這種機(jī)器的賬面成本為1600000元,數(shù)量8臺(tái),單位成本為200000.2006年該機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)23萬(wàn)元.（2）如果持有存貨多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量,走出部分以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)2006年9月25日,企業(yè)與某公司簽訂了一份不可撤銷的合同,約定于2007年2月5日以每臺(tái)24萬(wàn)元的價(jià)格向該公司出售F型機(jī)器10臺(tái),2006年12月31日該機(jī)器的賬面價(jià)值為288萬(wàn)元,數(shù)量12,單位成本為24萬(wàn)元,2006年12月31日F型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)25萬(wàn)元.（3）如果持有存貨少于合同數(shù),就以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ).如果為虧損合同,則將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債.（4）沒(méi)有銷售合同約定的存貨,但不包括用于出售的材料,實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ).2006年9月5日,某企業(yè)F型機(jī)器的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,數(shù)量10臺(tái),單位成本為20萬(wàn)元,2006年12月31日,F型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)22萬(wàn)元.企業(yè)沒(méi)有過(guò)簽訂銷售合同.材料存貨的期末計(jì)量2006年12月31日,某企業(yè)庫(kù)存C材料的賬面價(jià)值(成本)為150萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為140萬(wàn)元,假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用,由于C材料市場(chǎng)價(jià)格下降,市場(chǎng)上用C材料生產(chǎn)的D產(chǎn)品的銷售價(jià)格也下降了10%.由此造成該企業(yè)生產(chǎn)的D產(chǎn)品的銷售價(jià)格由總額的360萬(wàn)元降為324萬(wàn)元,但生產(chǎn)成本仍然為330萬(wàn)元,將C材料加工成D產(chǎn)品尚需要投入180萬(wàn)元,估計(jì)銷售費(fèi)用為10萬(wàn)元.（1）D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=3240000-100000=3140000元（2）D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于D的成本3300000元，因此C材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（3）C材料可變現(xiàn)凈值=（324-100000）=1340000元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，按類別計(jì)提減值準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，合并計(jì)提減值準(zhǔn)備存貨可變現(xiàn)凈值為零：霉?fàn)€變質(zhì)的存貨已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，且與我使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨其他足以證明已無(wú)實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨A公司按照成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià),假設(shè)2006年12月31日S材料的賬面成本為20萬(wàn)元,由于市場(chǎng)價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為18萬(wàn)元.借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200002007年3月31日,由于市場(chǎng)價(jià)格有所回升,使得該項(xiàng)原材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值上升為192000元.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000貸：資產(chǎn)減值損失120002007年6月30日,由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步回升,使得該材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值升為215000元.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8000貸：資產(chǎn)減值損失8000第六節(jié)原材料原材料日常核算分:按計(jì)劃成本處理按實(shí)際成本處理

原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，是指原材料的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

按計(jì)劃成本處理:設(shè)置材料采購(gòu),材料成本差異和原材料三個(gè)賬戶(一)收入的處理

1、款付料已到A公司為增值稅一般納稅人,2007年9月5日外購(gòu)生產(chǎn)用原材料一批,價(jià)款15000元,增值稅稅額為2550元,全部款項(xiàng)已支付,該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù),計(jì)劃成本為16000元.借：材料采購(gòu)15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550貸：銀行存款17550借：原材料16000貸：材料采購(gòu)16000借：材料采購(gòu)1000貸：材料成本差異1000B公司為增值稅一般納稅人,2007年10月2日購(gòu)入生產(chǎn)用材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款32000元,增值稅稅額為5440元,已開出商業(yè)承兌匯票結(jié)算.該原材料已驗(yàn)收并入庫(kù),計(jì)劃成本為30000元.借：材料采購(gòu)32000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440貸：應(yīng)付票據(jù)37440借：原材料30000貸：材料采購(gòu)30000借：材料成本差異2000貸：材料采購(gòu)20002.款付料未到

C公司為增值稅一般納稅人,2007年1月12日購(gòu)入原材料一批,取得的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為24000元,增值稅稅額為,開出商業(yè)匯票結(jié)算,材料未到.借：材料采購(gòu)24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：應(yīng)付票據(jù)28080（3）料到款未付D公司為增值稅一般納稅人,2006年12月25日收到上海鋼廠發(fā)來(lái)的鋼材10噸,并已驗(yàn)收入庫(kù),但月底仍未收到結(jié)算憑證.該種鋼材的計(jì)劃單位成本為25000元.2007年初收到結(jié)算憑證,并于2007年1月6日以銀行存款支付,實(shí)際支付原材料價(jià)款245000元,增值稅稅額為416500元.收到鋼材時(shí)不做處理06年12月底暫估入賬借：原材料250000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款25000007年1月初紅字沖回借：原材料250000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款25000007.01.06收到結(jié)算憑證借：材料采購(gòu)245000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）41650貸：銀行存款286650結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本借：原材料250000貸：材料采購(gòu)250000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料采購(gòu)5000貸：材料成本差異5000E公司為增值稅一般納稅人,2007年1月10日,外購(gòu)某種原材料5000千克,取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款20000元,增值稅稅額為3400元,該種原材料計(jì)劃成本為每千克3.8元,材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100千克,經(jīng)查系途中合理?yè)p耗.借：材料采購(gòu)20000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400借：原材料18620貸：材料采購(gòu)18620合理?yè)p耗構(gòu)成原材料實(shí)際采購(gòu)成本借：材料成本差異1380貸：材料采購(gòu)1380原材料發(fā)出賬務(wù)處理F公司2007年11月發(fā)出材料一批,根據(jù)發(fā)

料憑證匯總?cè)缦?基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用24萬(wàn)元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用11萬(wàn)元,各車間一般消耗3.5萬(wàn)元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用4.8萬(wàn)元,對(duì)外銷售6.7萬(wàn)元,合計(jì)50萬(wàn)元.月初原材料賬戶的余額為1.5萬(wàn)元,當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為4.5萬(wàn)元.月初原材料貸方余額為3800元,本月收入材料成本差異為800元.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本240000——輔助生產(chǎn)成本110000制造費(fèi)用35000管理費(fèi)用48000其他業(yè)務(wù)支出67000貸：原材料500000結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1200——輔助生產(chǎn)成本550制造費(fèi)用175管理費(fèi)用240其他業(yè)務(wù)支出335貸：原材料2500G公司為增值稅一般納稅人,原材料采用

計(jì)劃成本計(jì)價(jià),2007年年初原材料賬戶期

初余額為56000元,“材料成本差距”賬戶期初借方余額為2210元，原材料單位計(jì)劃成本為12元。本月10日進(jìn)貨1500千克，每千克10元，運(yùn)輸及包裝費(fèi)用850元。適用增值稅率為17%。本月20日自制原材料生產(chǎn)完工入庫(kù)，共2000千克，其成本如下：直接材料15000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用4900元。本月生產(chǎn)品領(lǐng)用原材料4000千克，車間一般消耗領(lǐng)用其200千克。原材料按實(shí)際成本處理設(shè)置賬戶：在途物資、原材料進(jìn)行處理。1，款付料已到A公司為增值稅一般納稅人，2007年9月14日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款2萬(wàn)元，增值稅稅額3400元，全部款項(xiàng)已開出商業(yè)匯票結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料20600應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付票據(jù)240002、款付料未到B公司為增值稅一般納稅人，2007年1月10日，

按合同規(guī)定向華中機(jī)械廠購(gòu)入原材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料12000元，增值稅稅額2040元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款付旋，但尚未到達(dá)。借：在途物資12000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸：銀行存款14040料運(yùn)達(dá)借：原材料12000貸：在途物資120003、料到款未付C公司為增值稅一般納稅人，2006年11月24日購(gòu)入

燃料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，但月末發(fā)票賬單等結(jié)算憑證

未到，貨款尚未支付。該批然合同價(jià)格為45000元。2006年12月8日收到發(fā)票賬單，并于當(dāng)日以銀行存款支付，實(shí)際支付燃料價(jià)款42000，增值稅稅額為71400元收到燃料不作處理06年11月末暫估借：原材料45000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款4500006年12月初沖銷借：原材料45000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款4500006.12.08付款借：原材料42000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7140貸：銀行存款49140發(fā)出原材料的處理E公司2006年11月發(fā)出材料一批，如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用：545680生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用：346870第一車間領(lǐng)用：23120第二車間領(lǐng)用：18760管理部門領(lǐng)用：64550借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品545680——乙產(chǎn)品346870制造費(fèi)用——第一車間23120——第二車間18760管理費(fèi)用64550貸：原材料998980其他存貨委托加工物資程序包括:1.發(fā)出委托加工物資2.支付加工費(fèi)用,往返運(yùn)雜費(fèi),增值稅3.支付消費(fèi)稅4.收回委托加工物資A公司為增值稅一般納稅人,2007年5月發(fā)出鋼材一噸,計(jì)劃成本2萬(wàn)元,材料成本差異率為3%,委托大華加工專用工具,通過(guò)銀行支付發(fā)出材料的運(yùn)雜費(fèi)1500元.當(dāng)月加工完畢驗(yàn)收入庫(kù),共100件,每件計(jì)劃成本320元.企業(yè)支付加工費(fèi)用8000元及