應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)【學(xué)習(xí)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、計(jì)價(jià)及其核算；掌握應(yīng)收賬款的概念、計(jì)價(jià)及其核算；掌握采用備抵法進(jìn)行壞賬損失核算時(shí)估計(jì)壞賬損失的方法；掌握預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的概念、計(jì)價(jià)及其核算。熟悉壞賬的確認(rèn)條件?！緝?nèi)容提要】一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)主要是指商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息劃分，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，中期期末和年度終了時(shí)，應(yīng)將其計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息二應(yīng)收票據(jù)票面金額X票面利率X期限。應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。商業(yè)匯票在到期前向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，支付的貼現(xiàn)利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶將票據(jù)款劃回；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理。二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。存在現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)采用總價(jià)法確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，應(yīng)采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等估計(jì)壞賬損失，并通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算。三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是企業(yè)由于購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款應(yīng)按實(shí)際付出的金額入賬。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款的金額分別反映。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。【練習(xí)題】一、單項(xiàng)選擇題1．“壞賬準(zhǔn)備”科目在期末結(jié)賬前如為借方余額，反映的內(nèi)容是()。A.提取的壞賬準(zhǔn)備B.已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失C收回以前已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失D.已確認(rèn)的壞賬損失超出壞賬準(zhǔn)備的余額2．預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)記入()。A.“應(yīng)付賬款”科目的借方B.“應(yīng)付賬款”科目的貸方C“應(yīng)收賬款”科目的借方D.“應(yīng)收賬款”科目的貸方3．某企業(yè)1997年3月10日簽發(fā)一張期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，其到期日為()。A.6月8日B.6月9日C.6月10日D.6月11日4．甲企業(yè)銷售某產(chǎn)品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款10000元；乙企業(yè)簽發(fā)一張90天后到期并已承兌的無息商業(yè)匯票，票面金額為10000元。甲企業(yè)45天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％。甲企業(yè)取得的貼現(xiàn)金額為()元。A．10000B．9875C．10125D．101005.A企業(yè)于1998年6月7日銷售一批商品給B企業(yè)，應(yīng)收賬款500000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、n/30；B企業(yè)于1998年6月20日付款，A企業(yè)實(shí)際收到的金額為()元。A．500000B．490000C．485000D．4950006．某企業(yè)1996年末應(yīng)收賬款余額為2000000元；1997年確認(rèn)壞賬損失30000元，年末應(yīng)收賬款余額為4000000元；1998年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，年末應(yīng)收賬款余額為3500000元。壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%o。該企業(yè)3年內(nèi)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額累計(jì)為()元。A．47500B．22500C．27500D．40000二、多項(xiàng)選擇題TOC\o"1-5"\h\z1．下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目核算的有()。A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的各種賠款B.應(yīng)收的各種罰款C應(yīng)收出租包裝物的租金D.應(yīng)向職工收取的暫付款項(xiàng)2．企業(yè)將無息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，影響貼現(xiàn)利息計(jì)算的因素有()。A.票據(jù)的面值B.票據(jù)期限C企業(yè)持票天數(shù)D.貼現(xiàn)利率3．采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，下列各項(xiàng)中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的項(xiàng)目有()。A.應(yīng)收賬款B.已轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)C應(yīng)收票據(jù)D.已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款4．下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有()。A.年末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備B.收回過去已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬C經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款5．企業(yè)進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有()A.直接轉(zhuǎn)銷法B.應(yīng)收賬款余額百分比法C賬齡分析法D.銷貨百分比法6．按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中可以計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的有()。A.增值稅銷項(xiàng)稅額B.商業(yè)折扣C現(xiàn)金折扣D.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)三、判斷題TOC\o"1-5"\h\z1．商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人，但必須由付款人承兌。()2．銀行承兌匯票只能由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。()3．企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)無論是帶息票據(jù)，還是不帶息票據(jù)，在年末資產(chǎn)負(fù)債表中均應(yīng)以原賬面價(jià)值反映。()4．企業(yè)按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)等于年末結(jié)賬后“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額。()5．企業(yè)無息票據(jù)的貼現(xiàn)所得一定小于票據(jù)面值，而有息票據(jù)的貼現(xiàn)所得則不一定小于票據(jù)面值。()6．企業(yè)將應(yīng)收的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后，可能在短期內(nèi)形成對(duì)銀行的負(fù)債，因此應(yīng)將其列為資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。()7．商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，被背書人應(yīng)對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。8．在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價(jià)法核算，應(yīng)收賬款應(yīng)按銷售收入扣除預(yù)計(jì)的現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。()9．應(yīng)收票據(jù)的利息收入，一般可在實(shí)際收款時(shí)確認(rèn)；金額較大的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在票據(jù)到期前的各期期末確認(rèn)。()10．企業(yè)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，如果承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票款劃回，收款企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。()四、計(jì)算與會(huì)計(jì)處理題某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%o,有關(guān)資料如下：(1)該企業(yè)從1994年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為1000000元；(2)1995年和1996年年末應(yīng)收賬款余額分別為2500000元