外幣業(yè)務(wù)核算課件

第二章外幣業(yè)務(wù)的核算第二章外幣業(yè)務(wù)的核算1本章內(nèi)容：外匯概述1匯兌差額的核算3外幣業(yè)務(wù)的核算2本章內(nèi)容：外匯概述1匯兌差額的核算3外幣業(yè)務(wù)的核算22第一節(jié)外匯概述一、外匯(ForeignExchange，F(xiàn)X)

（一）外匯的概念

第二章外幣業(yè)務(wù)核算動(dòng)態(tài)國際匯兌貨幣異地移動(dòng)貨幣之間兌換外幣現(xiàn)鈔外幣支付憑證外幣有價(jià)證券特別提款權(quán)其他外匯資產(chǎn)外匯（靜態(tài)）以外幣表示的國外資產(chǎn)＋可自由兌換特點(diǎn)第一節(jié)外匯概述一、外匯(ForeignExc3特別提款權(quán)（SDR）特別提款權(quán)（specialdrawingright,SDR，亦稱紙黃金)是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(PaperGold)”。它是基金組織分配給會(huì)員國的一種使用資金的權(quán)利。會(huì)員國在發(fā)生國際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會(huì)員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因?yàn)樗菄H貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。特別提款權(quán)現(xiàn)在已經(jīng)作為“一籃子”貨幣的計(jì)價(jià)單位。目前以美元、歐元、日元和英鎊四種貨幣綜合成為一個(gè)“一籃子”計(jì)價(jià)單位。

在國際長途電話結(jié)算、國際航運(yùn)、國際郵政的費(fèi)率、賠償?shù)确矫妫袊S多企業(yè)都使用SDR作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最普遍的就是，中國移動(dòng)和中國聯(lián)通的國際漫游費(fèi)用需要用SDR來進(jìn)行結(jié)算。這兩個(gè)公司都規(guī)定，對于漫游到國外的用戶，選擇使用的被訪地區(qū)或國家運(yùn)營商，將按被訪地運(yùn)營商使用的計(jì)費(fèi)貨幣單位計(jì)價(jià)，并按一定的匯率折算為特別提款權(quán)，再由特別提款權(quán)換算為人民幣后向用戶收取。

特別提款權(quán)（SDR）特別提款權(quán)（special4第二章外幣業(yè)務(wù)核算課件5三、外匯的表示方法

表2-1常用貨幣的貨幣符號及簡寫符號

貨幣代碼

貨幣名稱

符號

簡寫

貨幣單位

01

人民幣

￥

CNY

1元=10角

1角=10分

12

英鎊

￡GDP?

1鎊=100便士

13

港元

HK$

HKD

1元=100分

14

美元

US$

USD

1元100分

15

瑞士法郎

SF

CHF

1法郎=100分

16

德國馬克

DM

DEM

1馬克=100芬尼

17

法國法郎

FF

FRF

1法郎=100分

18

新加坡元

SS

SGD

1元=100分

20

荷蘭盾

FLS

NLG

1盾=100分

21

瑞典克朗

SKR

SEK

1克郎=100歐爾

25

貿(mào)易比利時(shí)法郎（※）

BFRC

BEC

1貿(mào)易比利時(shí)法郎※

26

意大利里拉（※）

LIT

ITL

1意大利里拉※

27

日元（※）

J￥

JPY

1日元※

28

加元

CANS

CAD

1元=100分

29

澳元

AS

AUD

1元=100分

38

歐元

C

EUR

1歐元=100（歐）分

49

尼泊爾盧比

NRS

NPR

1盧比=100派司

三、外匯的表示方法表2-16外幣名稱貨幣符號簡寫單位英鎊￡GBP鎊美元US$US$元日元J￥JPY日元港元HK$HKD元?dú)W元€EUR歐元德國馬克DMDEM馬克瑞士法郎SFCHF法郎法國法郎FFFRF法郎荷蘭盾FNLG盾奧地利先令A(yù)SCHATS先令比利時(shí)法郎BFBEF法郎意大利里拉LITITL里拉加拿大元CAN$CAD元澳大利亞元A$AUD元瑞典克朗SKRSEK克朗丹麥克朗DKRDKK克朗挪威克朗NKRNOK克朗芬蘭馬克FMKF1M馬克韓國圓WONKRW圓泰國銖BTHB銖菲律賓比索PPHP比索印度盧比RSINR盧比俄羅斯盧布RBSSUR盧布緬甸元KBUK元新西蘭元NZ$NZD元新加坡元S$SGD元外幣名稱貨幣符號簡寫單位英鎊￡GBP鎊美元US$US$元7（三）外匯的種類(differentkindsofforeignexchange)分類標(biāo)準(zhǔn)類別外匯能否自由兌換自由外匯(convertibleFX）記賬外匯(accountingFX）外匯的來源和用途貿(mào)易外匯(tradeFX）非貿(mào)易外匯(non-tradeFX）外匯買賣的交割期限即期外匯(spotFX）遠(yuǎn)期外匯(forwardFX）外匯的升值與貶值趨勢硬貨幣（strongFX）軟貨幣（weakFX）第二章

外幣業(yè)務(wù)核算（三）外匯的種類(differentkindsoffo8二、外匯匯率（ForeignExchangeRates）（一）匯率的含義是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格，它是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的折算標(biāo)準(zhǔn)。

（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法1.直接標(biāo)價(jià)法(directquotation)

2.間接標(biāo)價(jià)法（indirectquotation）

第二章外幣業(yè)務(wù)核算1＄＝6.80￥1

￥＝0.147＄外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以本幣數(shù)額的變化來表示本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以外幣數(shù)額的變化來表示我國二、外匯匯率（ForeignExchangeRate9（二）匯率的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類別時(shí)間現(xiàn)行匯率、歷史匯率記賬所依據(jù)的匯率記賬匯率、賬面匯率外匯買賣交割時(shí)間不同即期匯率、遠(yuǎn)期匯率銀行買賣外匯的角度不同買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率銀行匯款方式不同電匯匯率、信匯匯率、票匯匯率國際匯率制度的不同固定匯率、浮動(dòng)匯率制定匯率的方法不同基本匯率、套算匯率我國外匯管理體制改革的有關(guān)規(guī)定市場匯率、掛牌匯率第二章外幣業(yè)務(wù)核算（二）匯率的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類別時(shí)間現(xiàn)行匯率、歷史匯率記賬所依10外幣A買入價(jià)人民幣賣出價(jià)外幣B例：HKD10000元，兌成USD。銀行當(dāng)天港幣買入價(jià)1.1120，賣出價(jià)1.1140；美元為買入價(jià)8.3114，賣出價(jià)為8.3154。分析：先將港幣兌成人民幣，再用人民幣換成美元。買入價(jià)＋賣出價(jià)2=中間價(jià)賣出價(jià)＞買入價(jià)結(jié)售匯記賬、納關(guān)稅企業(yè)賣出外幣企業(yè)買入外幣外幣A買入價(jià)人民幣賣出價(jià)外幣B例：HKD100011解：港—本幣：HKD10000×1.1120=RMB11120本幣—美：RMB11120÷8.3154=USD1337港幣中間價(jià)（1.1120+1.1140）/2=1.1130美元中間價(jià)（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：銀行存款——美元戶11115.02（USD1337×8.3134）

貸：銀行存款——港幣戶11130（HKD10000×1.1130）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（損失）14.98注：真正結(jié)售匯時(shí)，用銀行買賣價(jià)（兌換）發(fā)生業(yè)務(wù)、記賬時(shí)用中間價(jià)（市場匯率）解：港—本幣：HKD10000×1.1120=RMB1112三、外匯賬戶的開立和管理外匯賬戶：境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)人及來華人員以可自由兌換貨幣在開戶金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶。中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例（2008.8.5實(shí)施）三、外匯賬戶的開立和管理外匯賬戶：境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)13付匯結(jié)匯售匯資本項(xiàng)目經(jīng)常項(xiàng)目術(shù)語四、外匯收支業(yè)務(wù)的管理(看書,掌握)付匯結(jié)匯售匯資本經(jīng)常術(shù)語四、外匯收支業(yè)務(wù)的管理(看書,掌握)14一、記賬本位幣與外幣業(yè)務(wù)

（一）記賬本位幣的確定

記賬本位幣(recordingcurrency)是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，是一個(gè)企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的貨幣。

外幣（foreigncurrency）一般是指記賬本位幣以外的貨幣。

（二）記賬本位幣的變更企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種貨幣。企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的核算一、記賬本位幣與外幣業(yè)務(wù)第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的核算151該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算2該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算3融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。即根據(jù)融資活動(dòng)獲得的資金占銷售收入比重大小，或企業(yè)通常留存的銷售收入的貨幣情況來確定。

企業(yè)選定記賬本位幣，考慮的因素：70%的收入來自向歐盟的出口：歐元在美洲市場采購70%的人工、原料、設(shè)備：美元70%的人工、原料、設(shè)備在澳洲采購；銷售面向中國大陸。采購原料款以澳元借款取得，比重較大：澳元1該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞16（三）外幣交易與折算1外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表：是指以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。3外幣折算：是指將外幣交易或外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣反映的過程（交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日）。第二章外幣業(yè)務(wù)核算（三）外幣交易與折算1外幣交易：2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表：3外幣折算：17外幣交易(foreigncurrencytransactions)外幣交易借入、借出外幣資金買入、賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)其他以外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算的交易出口商品進(jìn)口設(shè)備投資外幣股票結(jié)匯售匯接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)外幣交易(foreigncurrencytransact18二、外幣業(yè)務(wù)的核算方法（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

1.外幣統(tǒng)賬法(unifiedaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是指以某一種貨幣（比如人民幣）作為記賬本位幣統(tǒng)一設(shè)賬和記賬，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬的一種記賬方法。

2.外幣分賬法(separateaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)

：是以人民幣和外幣作為記賬本位幣分別記賬和設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)日常核算時(shí)按外幣原幣記賬的一種記賬方法。

第二章外幣業(yè)務(wù)核算一般涉外企業(yè)金融企業(yè)二、外幣業(yè)務(wù)的核算方法第二章外幣業(yè)務(wù)核算一般涉外19（二)一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)與兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)

1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(Single-transactionidea)：

主張將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù)，與其以后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同一筆業(yè)務(wù)，即將購貨付款或銷貨收款視為一體。

匯兌差額不予單獨(dú)確認(rèn)。

例2-1某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。該企業(yè)銷售一批價(jià)款為5000美元的貨物。當(dāng)日即期匯率為6.50元，企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)，應(yīng)作如下分錄：第二章外幣業(yè)務(wù)核算外幣債權(quán)債務(wù)在發(fā)生、交易時(shí)對匯兌差額處理不同（二)一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)與兩項(xiàng)業(yè)20

借：應(yīng)收外匯賬款

32500Foreignexchangeaccountsreceivable

貸：自營出口銷售收入

32500

Self-employedexportsalesrevenue

數(shù)月后收到該項(xiàng)貨款時(shí)，匯率上升為6.70元。

借：銀行存款——美元戶

33500Cashinbank

貸：應(yīng)收外匯賬款

32500Foreignexchangeaccountreceivable

自營出口銷售收入

1000Self-employedexportsalesrevenue

第二章外幣業(yè)務(wù)核算借：應(yīng)收外匯賬款32500第二章212.兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(two-transactionidea)

主張將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視為兩筆相對獨(dú)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即將購貨與付款、銷貨與收款作為兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。

匯兌差額予以單獨(dú)確認(rèn)。

例2-2沿用例2-1，在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀處理下，銷售業(yè)務(wù)在取得貨款時(shí)，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——美元戶Cashinbank33500

貸：應(yīng)收外匯賬款32500Foreignexchangeaccountreceivable

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

1000

Financialexpense

——Exchangedifference我國2.兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(two-transactionid22外幣賬戶非外幣賬戶外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶外幣債權(quán)賬戶反映匯兌損益的賬戶庫存商品固定資產(chǎn)自營進(jìn)口銷售收入等賬戶(三)外幣業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置P24外幣債務(wù)賬戶外幣債務(wù)賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶非外幣賬戶外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶外幣債權(quán)賬戶庫存商品(三23

“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶Financialexpense

——Exchangedifference匯兌差額（損益類賬戶）因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤00“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶匯兌差額（損益類賬戶）因匯24(四)折算匯率的選擇和外幣業(yè)務(wù)核算程序

1、折算匯率(translationrate)的選擇外幣交易日資產(chǎn)負(fù)債表日外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算日即期匯率第二章外幣業(yè)務(wù)核算匯率選擇即期匯率的近似匯率(四)折算匯率的選擇和外幣業(yè)務(wù)核算程序

1、折算匯率25即期匯率折算匯率即期匯率指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)；貨幣兌換時(shí)的買入價(jià)、賣出價(jià)。

即期匯率的近似匯率“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期（周、月）平均匯率或加權(quán)平均匯率等。（用于匯率變動(dòng)不大時(shí)，簡化核算。）

1、折算匯率(translationrate)的選擇即期匯率折算匯率即期匯率指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的26日期美元?dú)W元日元港幣英鎊林吉特2010-9-96.78178.63288.07590.8727310.48960.458382010-9-86.79078.62288.09720.8738510.43490.460422010-9-76.77998.67398.05450.8728510.41050.460232010-9-66.78388.73868.03340.8730010.47280.457682010-9-36.79738.70948.05840.8744110.46750.459582010-9-26.80038.70408.05960.8745110.49760.459612010-9-16.81268.63338.08470.8757410.45220.461822010-8-316.81058.60858.05450.8752810.52870.461722010-8-306.80258.66947.93620.8744710.56940.460702010-8-276.80018.63858.05890.8743010.55380.46267

下一頁

資料來源：中國人民銀行網(wǎng)站，2010.9.9中間價(jià)日期美元?dú)W元日元港幣英鎊林吉特2010-9-96.7817272.企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算程序發(fā)生外幣業(yè)務(wù)：外幣金額＄

10000×折算匯率6.5記賬本位幣金額￥65000期末：外幣賬戶的外幣金額＄

10000×即期匯率6.9記賬本位幣金額￥69000匯兌差額40002.企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算程序發(fā)生外幣業(yè)務(wù)：外幣金額×折算匯率628

（一）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.進(jìn)口商品業(yè)務(wù)

企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實(shí)際支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為記賬本位幣記賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

2.出口商品業(yè)務(wù)

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實(shí)際收到的外幣或應(yīng)收的外幣折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)收賬款賬戶等。三、外幣交易日的賬務(wù)處理（一）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、外幣交易日的賬務(wù)處理29

例2-3創(chuàng)智公司12月8日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，款項(xiàng)尚末支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣（為簡化會(huì)計(jì)核算，原材料有關(guān)的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅略）。

借：商品采購Goodspurchased1280000貸：應(yīng)付外匯賬款——美元戶（US＄200000×6.4）Foreigncurrencyaccountspayable

1280000非外幣賬戶：可僅按記賬本位幣記賬外幣賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)式記賬）例2-3創(chuàng)智公司12月8日，從國外進(jìn)30

例2-4創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月26日，出口銷售商品4000件，每件售價(jià)100美元，當(dāng)日即期匯率1美元＝6.35元人民幣。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

非外幣賬戶：可僅按記賬本位幣記賬外幣賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)式記賬）借：應(yīng)收外匯賬款——美元戶（US＄400000×6.35）

2540000Foreigncurrencyaccountspayable

貸：自營出口銷售收入2540000Self-employedexportsalesrevenue例2-4創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月2631

(二)外幣借貸業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理短期外匯借款(short-termforeigncurrency

loan

)是指企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款。長期外匯借款(long-termforeigncurrencyloan）是指企業(yè)借入的期限在一年以上的外匯借款。

(二)外幣借貸業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理32例2-5創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月1日，從中國銀行借入短期外幣借款50000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日即期匯率1美元＝6.3元人民幣。借：銀行存款—美元戶（US＄50000×6.3）

Cashinbank—USD315000

貸：短期外匯借款——美元戶（US＄50000×6.3

）

Short-termforeigncurrencyloan315000

外幣賬戶例2-5創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月133

(三)接受外幣資本投資(investment)賬務(wù)處理外匯投資包括外商在中國境內(nèi)投資和中國企業(yè)在境外投資。外商在中國境內(nèi)投資的形式主要是興辦中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和舉辦中外合資、合作項(xiàng)目。

按規(guī)定，企業(yè)收到以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。

外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

(三)接受外幣資本投資(investment)賬務(wù)處理34

例2-6某公司以人民幣為記賬本位幣，20×9年2月1日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本70000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣，合同約定的匯率為1美元＝6.2元人民幣。

借：銀行存款—美元戶（US＄70000×6.8）

Cashinbank476000貸：實(shí)收資本—外方××公司Paid-incapital476000

第二章外幣業(yè)務(wù)核算外幣賬戶不產(chǎn)生外幣資本折算差額例2-6某公司以人民幣為記賬本位幣，20×9年35一、匯兌差額的概述一、匯兌差額(exchangedifference)的含義

指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。

第三節(jié)

匯兌差額的核算匯兌差額已實(shí)現(xiàn)匯兌差額未實(shí)現(xiàn)交易匯兌差額外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成，由于外幣交易發(fā)生日匯率與外幣結(jié)算日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額

由于會(huì)計(jì)期末確認(rèn)匯率變動(dòng)引起的外幣金額折合記賬本位幣的差額，如果外幣交易事項(xiàng)在本期沒有全部完成，交易發(fā)生日與財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的匯率不同就會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已結(jié)算一、匯兌差額的概述一、匯兌差額(exchangediffe36已實(shí)現(xiàn)匯兌差額——交易差12.5，發(fā)生外幣債務(wù)：外幣金額＄

10000×折算匯率6.80記賬本位幣金額￥6800012.23：償還外幣債務(wù)＄

10000×折算匯率6.81記賬本位幣金額￥68100匯兌差額100元已實(shí)現(xiàn)交易差已實(shí)現(xiàn)匯兌差額——兌換差12.5，買入外幣＄10000×折算匯率6.80（中間價(jià)）×折算匯率6.85（賣出價(jià)）記賬本位幣金額￥68000記賬本位幣金額￥68500匯兌差額500元已實(shí)現(xiàn)兌換差已實(shí)現(xiàn)匯兌差額——交易差12.5，發(fā)生外幣債務(wù)：外幣金額＄37未實(shí)現(xiàn)交易匯兌差額——調(diào)整差12.5，發(fā)生外幣債務(wù)：外幣金額＄

1000012.31：期末外幣幣債務(wù)余額＄

10000×折算匯率6.80×即期匯率6.87記賬本位幣金額￥68000記賬本位幣金額￥68700匯兌差額700元未實(shí)現(xiàn)調(diào)整差未實(shí)現(xiàn)交易匯兌差額——調(diào)整差12.5，發(fā)生外幣債務(wù)：外幣金額38兌換差匯兌差額交易差調(diào)整差二、匯兌差額的產(chǎn)生（按來源分類）不同貨幣兌換（中間價(jià)與買入價(jià)、賣出價(jià)不同）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率和期末匯率不同外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生日匯率和結(jié)算日匯率不同已實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)兌換差匯兌差額交易差調(diào)整差二、匯兌差額的產(chǎn)生（按來源分類）不39（一）匯兌差額的確認(rèn)(affirmation)1.實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)(cashbasisopinion)

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，匯兌差額應(yīng)以實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn)，即發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)未結(jié)算時(shí)不應(yīng)發(fā)生匯兌差額。

2.應(yīng)列計(jì)觀點(diǎn)(accrualbasisopinion)

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，不論是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，還是因?yàn)閰R率波動(dòng)引起的尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，最終都與匯率波動(dòng)有關(guān)，只要有匯率波動(dòng)，匯兌差額就在所難免，因此，都應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)反映。

二、匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法（一）匯兌差額的確認(rèn)(affirmation)二、匯40實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)(cashbasisopinion)應(yīng)列計(jì)觀點(diǎn)(accrualbasisopinion)已發(fā)生的匯兌差額確認(rèn)入賬已發(fā)生的匯兌差額確認(rèn)入賬未結(jié)算的、尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額不予以確認(rèn)入賬未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額也確認(rèn)入賬不利于外匯風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)和防范利于外匯風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)和防范二、匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法（一）匯兌差額的確認(rèn)(affirmation)我國實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)(cashbasisopinion)應(yīng)列計(jì)411.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法(decentralizationmethodofcarryingover)是指企業(yè)外幣業(yè)務(wù)每結(jié)算一次或收付一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法。（二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法交易發(fā)生日外幣賬戶增加外幣賬戶A減少記賬匯率賬面匯率A產(chǎn)生匯兌差額資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶外幣余額期末即期匯率外幣賬戶原記賬本位幣余額計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額外幣賬戶B減少賬面匯率B產(chǎn)生匯兌差額1.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法(decentralizationmet422.集中結(jié)轉(zhuǎn)法(centralizationmethodofcarryingover)是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按選擇的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，將匯兌差額集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。（二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法交易發(fā)生日外幣賬戶增加外幣賬戶減少記賬匯率記賬匯率除外幣兌換外不產(chǎn)生匯兌差額資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶外幣余額期末即期匯率外幣賬戶原記賬本位幣余額計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額2.集中結(jié)轉(zhuǎn)法(centralizationmetho43逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法平時(shí)計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（交易差、兌換差）除外幣兌換業(yè)務(wù)外，不計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額期末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（調(diào)整差）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（調(diào)整差）適用外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。外幣業(yè)務(wù)較多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額不大的企業(yè)。二法最終計(jì)算結(jié)果是相同的。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法平時(shí)計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（交易差、兌換差）44三、匯兌差額的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額企業(yè)經(jīng)營期間外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相關(guān)賬戶企業(yè)經(jīng)營期間外幣非貨幣性項(xiàng)目的期末調(diào)整差資本化外幣專門借款匯兌差額企業(yè)籌建期間、清算期間發(fā)生的匯兌差額管理費(fèi)用、清算損益三、匯兌差額的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用——企業(yè)經(jīng)營期間外幣貨幣性項(xiàng)目45

（一）外幣貨幣性項(xiàng)目(monetaryitems)的處理

企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。四、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對外幣交易余額會(huì)計(jì)處理（一）外幣貨幣性項(xiàng)目(monetaryitems)的處46

資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

例2-9國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)60000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.4元人民幣。假定20×7年12月31日的即期匯率為1美元＝6.7元人民幣（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）

第二章外幣核算業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而47

20×7年12月31日：借：應(yīng)收外匯賬款18000Foreignexchangeaccountreceivable

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額18000

Financialexpense——Exchangedifference

假定20×8年1月31日收到上述貨款,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.85元人民幣（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法）

借：銀行存款——美元戶（US＄60000×6.85）411000Cashinbank貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額9000

Financialexpense——Exchangedifference應(yīng)收外匯賬款402000Foreignexchangeaccountreceivable

第二章外幣核算業(yè)務(wù)20×7年12月31日：第二章外幣核算業(yè)務(wù)48

例2-10國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年8月24日，向國外B供貨商購入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)80000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣。假定20×7年8月31日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）20×7年8月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

Financialexpense——exchangedifference

8000

貸：應(yīng)付外匯賬款8000foreignexchangeaccountpayable第二章外幣核算業(yè)務(wù)例2-10國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。249

9月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款。假定銀行存款美元戶的賬面匯率為1美元=6.95元人民幣，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付外匯賬款552000Foreignexchangeaccountpayable

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額4000

Financialexpense——Exchangedifference

貸：銀行存款——美元戶（US＄80000×6.95）

56000

Cashinbank

第二章外幣核算業(yè)務(wù)9月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款50（二）非貨幣性項(xiàng)目(non-monetaryitems)的處理

是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

1.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目其已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（二）非貨幣性項(xiàng)目(non-monetaryitems51

例2-11某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款600000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.8元人民幣。

2007年8月31日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣4

080000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此2007年8月31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。例2-11某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。20052在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

例2-12甲公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月12日以每臺3000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號甲商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。11月12日的即期匯率為6.5。

11月12日，購入H商品，作會(huì)計(jì)分錄如下

借：庫存商品——H

195000Goodsonhand

貸：銀行存款——美元戶（US＄3000×10×6.5）195000

Cashinbank

在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日53

12月31日，國內(nèi)市場無該產(chǎn)品的供應(yīng)，但甲商品在國際市場的價(jià)格為每臺2800美元。由于庫存10臺甲商品市場價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。12月31日的即期匯率為6.6。

借：資產(chǎn)減值損失10200Assetimpairmentlosses

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

200Provisionforinventorywrite-down

3000×10×6.5－2800×10×6.6=1020012月31日，國內(nèi)市場無該產(chǎn)品的供應(yīng)，但甲商品在54

2.對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票(stocks)、基金(funds)等非貨幣性項(xiàng)目的處理（1）如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”(currentlossorgaincausedbyfairvaluechanges)，記入當(dāng)期損益。（2）如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，計(jì)入“資本公積”（Capitalsurplus

）。第二章外幣業(yè)務(wù)核算2.對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票(stocks)、55（三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、企業(yè)賣出外幣業(yè)務(wù)企業(yè)賣出外幣增加人民幣：外幣×銀行買入價(jià)減少外幣：外幣×折算匯率匯兌差額集中結(jié)轉(zhuǎn)法：記賬匯率逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：賬面匯率中間價(jià)（三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、企業(yè)賣出外幣業(yè)務(wù)企業(yè)賣出外幣56（三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、企業(yè)買入外幣業(yè)務(wù)企業(yè)買入外幣付出人民幣：外幣×銀行賣出價(jià)增加外幣：外幣×折算匯率匯兌差額集中、逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：記賬匯率（中間價(jià)）（三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、企業(yè)買入外幣業(yè)務(wù)企業(yè)買入外幣57（三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、企業(yè)不同外幣兌換業(yè)務(wù)企業(yè)外幣兌換增加外幣A：外幣B×外幣B買入價(jià)÷外幣A賣出價(jià)×外幣A折算匯率減少外幣B：外幣B×外幣B折算匯率匯兌差額匯兌差額的兌換差發(fā)生額一定在會(huì)計(jì)分錄的借方（三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、企業(yè)不同外幣兌換業(yè)務(wù)企業(yè)外幣58

例2-14，國內(nèi)某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，匯兌差額采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法核算。該企業(yè)20×9年12月6日由銀行存款美元戶中支出40000美元兌換為人民幣，當(dāng)日的銀行美元買入價(jià)為1美元＝6.65元人民幣，按當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.7元人民幣折算外幣美元戶。

借：銀行存款——人民幣戶（US＄40000×6.65)266000

Cashinbank財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

2000

Financialexpense——Exchangedifference貸：銀行存款——美元戶（US＄40000×6.7)268000

Cashinbank

例2-14，國內(nèi)某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，匯兌差59

例2-16創(chuàng)智公司12月10日，因外匯支付需要，從銀行購入70000美元，當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為1美元=6.65元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣。

借：銀行存款—美元戶（US＄70000×6.43)

Cashinbank450100

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額15400

Financialexpense——Exchangedifference

貸：銀行存款——人民幣戶（US＄70000×6.65)

Cashinbank465500例2-16創(chuàng)智公司12月10日，因外匯支付需要，從銀行60外幣業(yè)務(wù)核算、匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)外幣業(yè)務(wù)記賬方法外幣分賬法：金融企業(yè)外幣統(tǒng)賬法：大多數(shù)涉外企業(yè)匯兌差額處理觀一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀：我國確認(rèn)觀實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀應(yīng)列計(jì)觀：我國結(jié)轉(zhuǎn)方法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法來源分類兌換差交易差調(diào)整差外幣業(yè)務(wù)核算、匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)外幣業(yè)務(wù)記賬方法外幣分賬法：金融企61第五節(jié)匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)綜合舉例匯兌差額逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法記賬匯率：即期匯率記賬匯率：即期匯率的近似匯率記賬匯率：即期匯率記賬匯率：即期匯率的近似匯率第五節(jié)匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)綜合舉例匯兌差額逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法記賬62謝謝！謝謝！63第二章外幣業(yè)務(wù)的核算第二章外幣業(yè)務(wù)的核算64本章內(nèi)容：外匯概述1匯兌差額的核算3外幣業(yè)務(wù)的核算2本章內(nèi)容：外匯概述1匯兌差額的核算3外幣業(yè)務(wù)的核算265第一節(jié)外匯概述一、外匯(ForeignExchange，F(xiàn)X)

（一）外匯的概念

第二章外幣業(yè)務(wù)核算動(dòng)態(tài)國際匯兌貨幣異地移動(dòng)貨幣之間兌換外幣現(xiàn)鈔外幣支付憑證外幣有價(jià)證券特別提款權(quán)其他外匯資產(chǎn)外匯（靜態(tài)）以外幣表示的國外資產(chǎn)＋可自由兌換特點(diǎn)第一節(jié)外匯概述一、外匯(ForeignExc66特別提款權(quán)（SDR）特別提款權(quán)（specialdrawingright,SDR，亦稱紙黃金)是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(PaperGold)”。它是基金組織分配給會(huì)員國的一種使用資金的權(quán)利。會(huì)員國在發(fā)生國際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會(huì)員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因?yàn)樗菄H貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。特別提款權(quán)現(xiàn)在已經(jīng)作為“一籃子”貨幣的計(jì)價(jià)單位。目前以美元、歐元、日元和英鎊四種貨幣綜合成為一個(gè)“一籃子”計(jì)價(jià)單位。

在國際長途電話結(jié)算、國際航運(yùn)、國際郵政的費(fèi)率、賠償?shù)确矫?，中國許多企業(yè)都使用SDR作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最普遍的就是，中國移動(dòng)和中國聯(lián)通的國際漫游費(fèi)用需要用SDR來進(jìn)行結(jié)算。這兩個(gè)公司都規(guī)定，對于漫游到國外的用戶，選擇使用的被訪地區(qū)或國家運(yùn)營商，將按被訪地運(yùn)營商使用的計(jì)費(fèi)貨幣單位計(jì)價(jià)，并按一定的匯率折算為特別提款權(quán)，再由特別提款權(quán)換算為人民幣后向用戶收取。

特別提款權(quán)（SDR）特別提款權(quán)（special67第二章外幣業(yè)務(wù)核算課件68三、外匯的表示方法

表2-1常用貨幣的貨幣符號及簡寫符號

貨幣代碼

貨幣名稱

符號

簡寫

貨幣單位

01

人民幣

￥

CNY

1元=10角

1角=10分

12

英鎊

￡GDP?

1鎊=100便士

13

港元

HK$

HKD

1元=100分

14

美元

US$

USD

1元100分

15

瑞士法郎

SF

CHF

1法郎=100分

16

德國馬克

DM

DEM

1馬克=100芬尼

17

法國法郎

FF

FRF

1法郎=100分

18

新加坡元

SS

SGD

1元=100分

20

荷蘭盾

FLS

NLG

1盾=100分

21

瑞典克朗

SKR

SEK

1克郎=100歐爾

25

貿(mào)易比利時(shí)法郎（※）

BFRC

BEC

1貿(mào)易比利時(shí)法郎※

26

意大利里拉（※）

LIT

ITL

1意大利里拉※

27

日元（※）

J￥

JPY

1日元※

28

加元

CANS

CAD

1元=100分

29

澳元

AS

AUD

1元=100分

38

歐元

C

EUR

1歐元=100（歐）分

49

尼泊爾盧比

NRS

NPR

1盧比=100派司

三、外匯的表示方法表2-169外幣名稱貨幣符號簡寫單位英鎊￡GBP鎊美元US$US$元日元J￥JPY日元港元HK$HKD元?dú)W元€EUR歐元德國馬克DMDEM馬克瑞士法郎SFCHF法郎法國法郎FFFRF法郎荷蘭盾FNLG盾奧地利先令A(yù)SCHATS先令比利時(shí)法郎BFBEF法郎意大利里拉LITITL里拉加拿大元CAN$CAD元澳大利亞元A$AUD元瑞典克朗SKRSEK克朗丹麥克朗DKRDKK克朗挪威克朗NKRNOK克朗芬蘭馬克FMKF1M馬克韓國圓WONKRW圓泰國銖BTHB銖菲律賓比索PPHP比索印度盧比RSINR盧比俄羅斯盧布RBSSUR盧布緬甸元KBUK元新西蘭元NZ$NZD元新加坡元S$SGD元外幣名稱貨幣符號簡寫單位英鎊￡GBP鎊美元US$US$元70（三）外匯的種類(differentkindsofforeignexchange)分類標(biāo)準(zhǔn)類別外匯能否自由兌換自由外匯(convertibleFX）記賬外匯(accountingFX）外匯的來源和用途貿(mào)易外匯(tradeFX）非貿(mào)易外匯(non-tradeFX）外匯買賣的交割期限即期外匯(spotFX）遠(yuǎn)期外匯(forwardFX）外匯的升值與貶值趨勢硬貨幣（strongFX）軟貨幣（weakFX）第二章

外幣業(yè)務(wù)核算（三）外匯的種類(differentkindsoffo71二、外匯匯率（ForeignExchangeRates）（一）匯率的含義是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格，它是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的折算標(biāo)準(zhǔn)。

（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法1.直接標(biāo)價(jià)法(directquotation)

2.間接標(biāo)價(jià)法（indirectquotation）

第二章外幣業(yè)務(wù)核算1＄＝6.80￥1

￥＝0.147＄外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以本幣數(shù)額的變化來表示本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以外幣數(shù)額的變化來表示我國二、外匯匯率（ForeignExchangeRate72（二）匯率的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類別時(shí)間現(xiàn)行匯率、歷史匯率記賬所依據(jù)的匯率記賬匯率、賬面匯率外匯買賣交割時(shí)間不同即期匯率、遠(yuǎn)期匯率銀行買賣外匯的角度不同買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率銀行匯款方式不同電匯匯率、信匯匯率、票匯匯率國際匯率制度的不同固定匯率、浮動(dòng)匯率制定匯率的方法不同基本匯率、套算匯率我國外匯管理體制改革的有關(guān)規(guī)定市場匯率、掛牌匯率第二章外幣業(yè)務(wù)核算（二）匯率的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類別時(shí)間現(xiàn)行匯率、歷史匯率記賬所依73外幣A買入價(jià)人民幣賣出價(jià)外幣B例：HKD10000元，兌成USD。銀行當(dāng)天港幣買入價(jià)1.1120，賣出價(jià)1.1140；美元為買入價(jià)8.3114，賣出價(jià)為8.3154。分析：先將港幣兌成人民幣，再用人民幣換成美元。買入價(jià)＋賣出價(jià)2=中間價(jià)賣出價(jià)＞買入價(jià)結(jié)售匯記賬、納關(guān)稅企業(yè)賣出外幣企業(yè)買入外幣外幣A買入價(jià)人民幣賣出價(jià)外幣B例：HKD100074解：港—本幣：HKD10000×1.1120=RMB11120本幣—美：RMB11120÷8.3154=USD1337港幣中間價(jià)（1.1120+1.1140）/2=1.1130美元中間價(jià)（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：銀行存款——美元戶11115.02（USD1337×8.3134）

貸：銀行存款——港幣戶11130（HKD10000×1.1130）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（損失）14.98注：真正結(jié)售匯時(shí)，用銀行買賣價(jià)（兌換）發(fā)生業(yè)務(wù)、記賬時(shí)用中間價(jià)（市場匯率）解：港—本幣：HKD10000×1.1120=RMB1175三、外匯賬戶的開立和管理外匯賬戶：境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)人及來華人員以可自由兌換貨幣在開戶金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶。中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例（2008.8.5實(shí)施）三、外匯賬戶的開立和管理外匯賬戶：境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)76付匯結(jié)匯售匯資本項(xiàng)目經(jīng)常項(xiàng)目術(shù)語四、外匯收支業(yè)務(wù)的管理(看書,掌握)付匯結(jié)匯售匯資本經(jīng)常術(shù)語四、外匯收支業(yè)務(wù)的管理(看書,掌握)77一、記賬本位幣與外幣業(yè)務(wù)

（一）記賬本位幣的確定

記賬本位幣(recordingcurrency)是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，是一個(gè)企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的貨幣。

外幣（foreigncurrency）一般是指記賬本位幣以外的貨幣。

（二）記賬本位幣的變更企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種貨幣。企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的核算一、記賬本位幣與外幣業(yè)務(wù)第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的核算781該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算2該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算3融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。即根據(jù)融資活動(dòng)獲得的資金占銷售收入比重大小，或企業(yè)通常留存的銷售收入的貨幣情況來確定。

企業(yè)選定記賬本位幣，考慮的因素：70%的收入來自向歐盟的出口：歐元在美洲市場采購70%的人工、原料、設(shè)備：美元70%的人工、原料、設(shè)備在澳洲采購；銷售面向中國大陸。采購原料款以澳元借款取得，比重較大：澳元1該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞79（三）外幣交易與折算1外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表：是指以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。3外幣折算：是指將外幣交易或外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣反映的過程（交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日）。第二章外幣業(yè)務(wù)核算（三）外幣交易與折算1外幣交易：2外幣財(cái)務(wù)報(bào)表：3外幣折算：80外幣交易(foreigncurrencytransactions)外幣交易借入、借出外幣資金買入、賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)其他以外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算的交易出口商品進(jìn)口設(shè)備投資外幣股票結(jié)匯售匯接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)外幣交易(foreigncurrencytransact81二、外幣業(yè)務(wù)的核算方法（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

1.外幣統(tǒng)賬法(unifiedaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是指以某一種貨幣（比如人民幣）作為記賬本位幣統(tǒng)一設(shè)賬和記賬，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬的一種記賬方法。

2.外幣分賬法(separateaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)

：是以人民幣和外幣作為記賬本位幣分別記賬和設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)日常核算時(shí)按外幣原幣記賬的一種記賬方法。

第二章外幣業(yè)務(wù)核算一般涉外企業(yè)金融企業(yè)二、外幣業(yè)務(wù)的核算方法第二章外幣業(yè)務(wù)核算一般涉外82（二)一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)與兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)

1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(Single-transactionidea)：

主張將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù)，與其以后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同一筆業(yè)務(wù)，即將購貨付款或銷貨收款視為一體。

匯兌差額不予單獨(dú)確認(rèn)。

例2-1某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。該企業(yè)銷售一批價(jià)款為5000美元的貨物。當(dāng)日即期匯率為6.50元，企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)，應(yīng)作如下分錄：第二章外幣業(yè)務(wù)核算外幣債權(quán)債務(wù)在發(fā)生、交易時(shí)對匯兌差額處理不同（二)一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)與兩項(xiàng)業(yè)83

借：應(yīng)收外匯賬款

32500Foreignexchangeaccountsreceivable

貸：自營出口銷售收入

32500

Self-employedexportsalesrevenue

數(shù)月后收到該項(xiàng)貨款時(shí)，匯率上升為6.70元。

借：銀行存款——美元戶

33500Cashinbank

貸：應(yīng)收外匯賬款

32500Foreignexchangeaccountreceivable

自營出口銷售收入

1000Self-employedexportsalesrevenue

第二章外幣業(yè)務(wù)核算借：應(yīng)收外匯賬款32500第二章842.兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(two-transactionidea)

主張將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視為兩筆相對獨(dú)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即將購貨與付款、銷貨與收款作為兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。

匯兌差額予以單獨(dú)確認(rèn)。

例2-2沿用例2-1，在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀處理下，銷售業(yè)務(wù)在取得貨款時(shí)，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——美元戶Cashinbank33500

貸：應(yīng)收外匯賬款32500Foreignexchangeaccountreceivable

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

1000

Financialexpense

——Exchangedifference我國2.兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(two-transactionid85外幣賬戶非外幣賬戶外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶外幣債權(quán)賬戶反映匯兌損益的賬戶庫存商品固定資產(chǎn)自營進(jìn)口銷售收入等賬戶(三)外幣業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置P24外幣債務(wù)賬戶外幣債務(wù)賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶非外幣賬戶外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶外幣債權(quán)賬戶庫存商品(三86

“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶Financialexpense

——Exchangedifference匯兌差額（損益類賬戶）因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤00“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶匯兌差額（損益類賬戶）因匯87(四)折算匯率的選擇和外幣業(yè)務(wù)核算程序

1、折算匯率(translationrate)的選擇外幣交易日資產(chǎn)負(fù)債表日外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算日即期匯率第二章外幣業(yè)務(wù)核算匯率選擇即期匯率的近似匯率(四)折算匯率的選擇和外幣業(yè)務(wù)核算程序

1、折算匯率88即期匯率折算匯率即期匯率指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)；貨幣兌換時(shí)的買入價(jià)、賣出價(jià)。

即期匯率的近似匯率“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期（周、月）平均匯率或加權(quán)平均匯率等。（用于匯率變動(dòng)不大時(shí)，簡化核算。）

1、折算匯率(translationrate)的選擇即期匯率折算匯率即期匯率指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的89日期美元?dú)W元日元港幣英鎊林吉特2010-9-96.78178.63288.07590.8727310.48960.458382010-9-86.79078.62288.09720.8738510.43490.460422010-9-76.77998.67398.05450.8728510.41050.460232010-9-66.78388.73868.03340.8730010.47280.457682010-9-36.79738.70948.05840.8744110.46750.459582010-9-26.80038.70408.05960.8745110.49760.459612010-9-16.81268.63338.08470.8757410.45220.461822010-8-316.81058.60858.05450.8752810.52870.461722010-8-306.80258.66947.93620.8744710.56940.460702010-8-276.80018.63858.05890.8743010.55380.46267

下一頁

資料來源：中國人民銀行網(wǎng)站，2010.9.9中間價(jià)日期美元?dú)W元日元港幣英鎊林吉特2010-9-96.7817902.企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算程序發(fā)生外幣業(yè)務(wù)：外幣金額＄

10000×折算匯率6.5記賬本位幣金額￥65000期末：外幣賬戶的外幣金額＄

10000×即期匯率6.9記賬本位幣金額￥69000匯兌差額40002.企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算程序發(fā)生外幣業(yè)務(wù)：外幣金額×折算匯率691

（一）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.進(jìn)口商品業(yè)務(wù)

企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實(shí)際支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為記賬本位幣記賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

2.出口商品業(yè)務(wù)

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實(shí)際收到的外幣或應(yīng)收的外幣折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)收賬款賬戶等。三、外幣交易日的賬務(wù)處理（一）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、外幣交易日的賬務(wù)處理92

例2-3創(chuàng)智公司12月8日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，款項(xiàng)尚末支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣（為簡化會(huì)計(jì)核算，原材料有關(guān)的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅略）。

借：商品采購Goodspurchased1280000貸：應(yīng)付外匯賬款——美元戶（US＄200000×6.4）Foreigncurrencyaccountspayable

1280000非外幣賬戶：可僅按記賬本位幣記賬外幣賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)式記賬）例2-3創(chuàng)智公司12月8日，從國外進(jìn)93

例2-4創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月26日，出口銷售商品4000件，每件售價(jià)100美元，當(dāng)日即期匯率1美元＝6.35元人民幣。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

非外幣賬戶：可僅按記賬本位幣記賬外幣賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)式記賬）借：應(yīng)收外匯賬款——美元戶（US＄400000×6.35）

2540000Foreigncurrencyaccountspayable

貸：自營出口銷售收入2540000Self-employedexportsalesrevenue例2-4創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月2694

(二)外幣借貸業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理短期外匯借款(short-termforeigncurrency

loan

)是指企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款。長期外匯借款(long-termforeigncurrencyloan）是指企業(yè)借入的期限在一年以上的外匯借款。

(二)外幣借貸業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理95例2-5創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月1日，從中國銀行借入短期外幣借款50000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日即期匯率1美元＝6.3元人民幣。借：銀行存款—美元戶（US＄50000×6.3）

Cashinbank—USD315000

貸：短期外匯借款——美元戶（US＄50000×6.3

）

Short-termforeigncurrencyloan315000

外幣賬戶例2-5創(chuàng)智公司的記賬本