采購與付優(yōu)秀文檔

第十四章采購與付款循環(huán)審計主要內(nèi)容主要內(nèi)容：介紹從訂購存貨和固定資產(chǎn)到驗收入庫全過程的具體審計技能。重點掌握：重點掌握應付賬款的函證、未入賬負債的測試以及固定資產(chǎn)的所有權(quán)和折舊的測試。案例被審計單位把生產(chǎn)設(shè)備的預計使用年限由12年改為20年，導致當年的折舊少提了2000萬，此項變更已經(jīng)通過董事會批準，并在會計報表附注中披露，但不能合理解釋變更的理由。分析：這樣做不對。應該調(diào)整，產(chǎn)品賣掉了，貸記“累計折舊2000萬”，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。如果產(chǎn)品沒有賣，借記“存貨”1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表(二)實質(zhì)性測試程序比率年年上升，直線法每年上升固定的百分比，年數(shù)總和法每年上升的幅度較慢。請購-----訂貨-----驗收-------付款請購商品和勞務(wù)-----------------------請購單崗位設(shè)置：不相容職務(wù)的分離付款交易的內(nèi)部控制及其測試編制訂購單---------------------------訂購單受留置權(quán)限制的――仍需查明有關(guān)負債項目等予以證實編制有預先編號的付款憑單，并附上支付性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）一般情況下，應付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款。(3)如不能區(qū)分修理和改良，則應按上述原則判斷04年應提折舊=65萬第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性請購-----訂貨-----驗收-------付款主要業(yè)務(wù)活動和憑證、記錄請購商品和勞務(wù)-----------------------請購單編制訂購單---------------------------訂購單驗收商品-----------------------------驗收單儲存經(jīng)驗收的商品存貨編制付款憑單------------------------付款憑單確認與記錄負債---賣方發(fā)票、付款憑證、應付帳款明細賬支付負債----------------------------轉(zhuǎn)賬憑證記錄現(xiàn)金、銀行存款支出-------日記帳、賣方對帳單審計范圍重點關(guān)注訂購單、購貨發(fā)票、驗收單(入庫單)等憑證（一）請購商品和勞務(wù)所有部門都能請購，倉庫是主要的，所以請購單不能連續(xù)編號請購應經(jīng)簽字批準,請購與審批崗位分離授權(quán)批準能夠證實存在發(fā)生和估價分攤，不能證實完整性，能防止高估。審批包括價格審批，如果審批涉及價值，這種審批能夠證實估價分攤。憑證是請購單（二）編制訂購單采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。訂貨單能夠連續(xù)編號。采購部門確定供應商。財政部規(guī)定：詢價與確定供應商必須分開。訂購單正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。所以必須一式四聯(lián)。（三）驗收商品驗收部門把實物與訂購單對照，而不是請購單，也不能把實物與購貨發(fā)票對照驗收單要連續(xù)編號，一般只涉及品質(zhì)和數(shù)量，不涉及價格。驗收單能夠證實存在、發(fā)生、完整性，不能證實估價分攤。采購與驗收崗位分離（四）儲存已驗收的商品存貨入庫要填入庫單入庫單要連續(xù)編號入庫單可以寫價格。能證實“存在或發(fā)生”認定，容易發(fā)生高估實物。儲存崗位與驗收崗位分離以上是實物流轉(zhuǎn)。以下是價值流轉(zhuǎn)。（五）編制付款憑單1.確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。2.確定供應商發(fā)票計算的正確性。3.編制有預先編號的付款憑單，并附上支付性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）5.填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。其他（六）確認與記錄負債（七）付款付款就怕多付(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出05年考題1.采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應付憑單部門。分析：詢價與供應商應分開。續(xù)2.應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，將付款憑單連同供應商發(fā)票送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關(guān)憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。分析：會計部門根據(jù)只附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理，少訂購單。屬于設(shè)計缺陷。第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序購貨交易的內(nèi)部控制及其測試付款交易的內(nèi)部控制及其測試固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及其測試購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及其測試（一）適當?shù)穆氊煼蛛x防止各種有意的或無意的錯誤。不相容崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同訂立與審批；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。確定供應商與驗收；(二)、內(nèi)部核查程序崗位設(shè)置：不相容職務(wù)的分離授權(quán)批準制度：是否存在越權(quán)審批情況應付款和預付款的管理：金額、時間、合法憑證、單據(jù)、文件的使用和保管付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容職責分工制度憑證審核制度預付款授權(quán)批準制度應付賬款和應付票據(jù)的管理制度退貨管理制度定期對賬制度固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的預算制度---購置控制（二）授權(quán)批準制度包括：資本性預算只有經(jīng)過董事會批準方可生效；固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可。（三）賬簿記錄制度----記錄控制總賬、明細分類賬和登記卡。按類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行分類核算。續(xù)（四）職責分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 需明確資本性支出的范圍和最低金額。（六）固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報廢和出售等。續(xù)（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度注意固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的問題。（八）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的大修、中修、小修計入當期損益。保險問題不屬于內(nèi)部控制范圍，但注冊會計師應當了解固定資產(chǎn)的保險情況。在建工程的內(nèi)部控制1.崗位分工與授權(quán)批準：（1）工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款支付；竣工決算與竣工審計。（2）審批問題，在規(guī)定的范圍內(nèi)審批，不能越權(quán)審批，越權(quán)審批執(zhí)行人員有權(quán)拒絕執(zhí)行并向上級匯報。購貨與付款循環(huán)實質(zhì)性測試1、所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益。1)、復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額。2)、檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單等原始憑證的是否合理與真實。3)、從原始憑證追查存貨采購至永續(xù)盤存記錄。4)、檢查取得的固定資產(chǎn)（實物）（逆查）續(xù)2、已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）

從驗收單追查至采購明細賬。

從賣方發(fā)票追查至采購明細賬

3、所記錄購貨業(yè)務(wù)估價正確。（估價）

將采購明細賬中的記錄同發(fā)票、驗收單等證明文件比較以及復算。

4、購貨業(yè)務(wù)的分類正確。（分類）

將發(fā)票與會計科目表比較。續(xù)5、購貨業(yè)務(wù)按正確日期記錄（及時性）

比較驗收單、賣方發(fā)票、采購明細賬的日期。

6、購貨業(yè)務(wù)被正確記入應付帳款和存貨等明細賬中，并被正確匯總。

將采購明細賬與應付帳款、存貨明細賬核對。

第三節(jié)應付賬款審計重點：查找未入賬的應付賬款----函證比較與應收賬款函證的聯(lián)系和區(qū)別（包括：函證的范圍、方式、控制、時間）二、實質(zhì)性測試程序1、編制應付賬款明細表與報表、總賬、明細賬核對2.分析性復核（1）對本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因。（2）分析長期掛賬的應付賬款，是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。（3）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性。（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主管業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。一般情況下，應付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款。函證對象：較大金額以及金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證最好采用積極形式，并說明應付金額重大項目未回函的，應采用替代審計程序檢查決算日后是否已支付檢查該債務(wù)的相關(guān)憑證資料----交易的真實性檢查去年年末入賬的材料采購，是否已經(jīng)付款檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證(付款憑單，付款憑證、購貨發(fā)票)日期是不是上年的。確認其入賬時間是否正確。檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)詢問會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同。其他程序5.檢查應付賬款是否存在借方余額。6、現(xiàn)金折扣的處理7.檢查應付賬款長期掛賬的原因。對確實無法支付的應付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入了資本公積項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。債務(wù)重組的處理外幣折算關(guān)聯(lián)方披露第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)審計(一)審計目標存在、所有權(quán)、完整性、估價或分攤(計價、折舊、期末余額)、披露(二)實質(zhì)性測試程序請購-----訂貨-----驗收-------付款2、已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）

從驗收單追查至采購明細賬。某個固定資產(chǎn)折舊沒有提，調(diào)整分錄怎么列？6、購貨業(yè)務(wù)被正確記入應付帳款和存貨等明細賬中，并被正確匯總。辦公大樓借記管理費用；對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等主要業(yè)務(wù)活動和憑證、記錄(2)固定資產(chǎn)改良支出，應計入固定資產(chǎn)賬面價值1)、復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額。更新改造部分：(500×0.（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度主要內(nèi)容：介紹從訂購存貨和固定資產(chǎn)到驗收入庫全過程的具體審計技能。支付負債----------------------------轉(zhuǎn)賬憑證將采購明細賬與應付帳款、存貨明細賬核對。確認與記錄負債---賣方發(fā)票、付款憑證、應付帳款明細賬（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量比率(二)實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)期初余額的測試Ａ連續(xù)審計情況下Ｂ變更委托情況下----溝通Ｃ未經(jīng)審計情況下----審計自被審計單位設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中所有記錄2、分析性復核（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量比率比率越大，固定資產(chǎn)利用率越低，說明固定資產(chǎn)有閑置或已減少固定資產(chǎn)未注銷（2）計算本期折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。比率年年上升，直線法每年上升固定的百分比，年數(shù)總和法每年上升的幅度較慢。續(xù)（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增減（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。3、固定資產(chǎn)增加（1）外購通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，還應檢查是否按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。（2）在建工程轉(zhuǎn)入注意已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，已經(jīng)投入使用，但還沒有辦理竣工結(jié)算，還在在建工程，沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)涉及到折舊的問題，如果轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)要提折舊，放在在建工程不提折舊。續(xù)（3）投資者投入：國有企業(yè)投資必須評估，以評估價作為入賬價值，非國有企業(yè)可以評估也可以協(xié)商確定。（4）更新改造：應當計入固定資產(chǎn)的價值，但增加金額不能超過可收回金額。如果更新改造延長了使用壽命，計提折舊方法要重新算。（5）抵債換入被審單位X公司，X公司應收Y公司貨款500萬元，Y公司沒有支付能力已經(jīng)久拖不還3年，某日達到了一個協(xié)議，Y公司以它的一個辦公大樓或者是生產(chǎn)設(shè)備價值300萬元來抵債這個固定資產(chǎn)的入賬價值怎么定？入賬價值是500萬（6）非貨幣性交易換入（7）盤盈如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應檢查是否以該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。（8）其他原因增加固定資產(chǎn)如果入賬價值錯了，累計折舊也要調(diào)4、固定資產(chǎn)減少檢查是否存在固定資產(chǎn)報廢不入賬，高估資產(chǎn)①復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。③若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況。④向固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能流入的經(jīng)濟利益超過了原來的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增加金額不能超過可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再待攤或遞延。處理方法(1)固定資產(chǎn)修理費用，應直接計入當期費用(2)固定資產(chǎn)改良支出，應計入固定資產(chǎn)賬面價值(3)如不能區(qū)分修理和改良，則應按上述原則判斷(4)固定資產(chǎn)裝修費用，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，裝修科目有余額的，一次全部轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外支出6、驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)外購的機器設(shè)備――發(fā)票、購貨合同房地產(chǎn)――產(chǎn)權(quán)證、合同、稅單、保險單融資租入――租賃合同運輸設(shè)備――運營證件受留置權(quán)限制的――仍需查明有關(guān)負債項目等予以證實7、實地觀察固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)明細帳為起點(防止高估固定資產(chǎn))以實地為起點(可以防止低估)了解其目前的使用狀況8、固定資產(chǎn)折舊的審查使用期限和殘值是否合理9、檢查租賃經(jīng)營租賃被審計單位不作為固定資產(chǎn)核算，不計提折舊，只交租金，所有權(quán)不屬于被審計單位。融資租賃，又要交租金又要提折舊。其他10、檢查固定資產(chǎn)保險11．調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)----必須照提折舊12.檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)。13.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。14.檢查固定資產(chǎn)的購置情況。是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾，必要時，提請被審計單位作適當披露。財務(wù)承諾是或有事項。15.檢查有關(guān)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。16.檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。二、累計折舊審計(一)、審計目標(二)實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表2、折舊方法3.分析性復核（1）對折舊計提的總體合理性進行復核計算之前，應對本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當調(diào)整。（2）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率。（3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率按照計提減值準備以后的余額重新計提折舊。確定供應商發(fā)票計算的正確性。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再待攤或遞延。（4）更新改造：應當計入固定資產(chǎn)的價值，但增加金額不能超過可收回金額。對確實無法支付的應付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入了資本公積項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。被審計單位把生產(chǎn)設(shè)備的預計使用年限由12年改為20年，導致當年的折舊少提了2000萬，此項變更已經(jīng)通過董事會批準，并在會計報表附注中披露，但不能合理解釋變更的理由。辦公大樓借記管理費用；固定資產(chǎn)如果入賬價值錯了，累計折舊也要調(diào)辦公大樓借記管理費用；2、已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）

從驗收單追查至采購明細賬。(1)固定資產(chǎn)修理費用，應直接計入當期費用如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值（3）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，計提折舊的時候要注意土地使用權(quán)的年限和固定資產(chǎn)的年限是否一樣，如果一致可以放在一起提折舊，如果不一致要各提各的折舊。支付負債----------------------------轉(zhuǎn)賬憑證6、購貨業(yè)務(wù)被正確記入應付帳款和存貨等明細賬中，并被正確匯總。注意固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的問題。（1）已計提部分減值準備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確。（2）已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提折舊。（3）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，計提折舊的時候要注意土地使用權(quán)的年限和固定資產(chǎn)的年限是否一樣，如果一致可以放在一起提折舊，如果不一致要各提各的