作業(yè)成本法下高職院校教育成本核算初探

作業(yè)成本法下高職院校教育成本核算初探摘要：隨著我們國家教育體制改革的不斷深化，以及2009年財務(wù)部會計司印發(fā)的〔高等學(xué)校會計制度〕〔征求意見稿〕出臺，高職院校教育成本的核算成為、學(xué)校和個人關(guān)注的焦點。本文運(yùn)用作業(yè)成本法的作業(yè)流程，討論了作業(yè)成本法下核算高職院校教育成本的問題。本文關(guān)鍵詞語：作業(yè)成本法；高職院校；教育成本；作業(yè)動因當(dāng)前，高職院校履行的〔高等學(xué)校會計制度〕規(guī)定：“高等學(xué)校會計核算一般采取收付實現(xiàn)制，但對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制〞。只要求對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部成本核算，而對非經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)無需進(jìn)行成本核算。這樣，大多數(shù)高職院?；旧蠜]有施行教育成本核算。2009年8月財務(wù)部會計司印發(fā)了〔高等學(xué)校會計制度〕〔征求意見稿〕，對現(xiàn)行〔高等學(xué)校會計制度〔試行〕〕進(jìn)行了全面修訂，高校教育成本的核算成為必定趨勢，本文以為在這種趨勢下，怎樣計算高校教育成本，尤其是高職院校教育成本，將成為一個熱門問題。一、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的適用性隨著市場競爭的日趨劇烈，使得企業(yè)對于高等院校尤其是高職院校畢業(yè)生的要求越來越專業(yè)化和技能化。企業(yè)希望畢業(yè)生到企業(yè)就能迅速到達(dá)崗位技能，以至于學(xué)生在校內(nèi)就通過校企合作的方式，學(xué)習(xí)企業(yè)工作流程，純熟把握企業(yè)所需的各種技能。這樣使得越來越多的高職院校采用了以市場需求和企業(yè)需求為中心的學(xué)生培養(yǎng)制度。以市場需求和企業(yè)需求為著眼點，發(fā)展高職院校的教育制度。以市場需求和企業(yè)需求為中心的高職院校辦學(xué)管理方法要求高職院校盡可能創(chuàng)造出更多的“產(chǎn)品〞價值，即根據(jù)市場需求和企業(yè)需求，來培養(yǎng)相應(yīng)的畢業(yè)學(xué)生，通過基礎(chǔ)課、專業(yè)課、技能實訓(xùn)環(huán)節(jié)及在校期間的其他活動來知足學(xué)生的專業(yè)化和技能化需求所必需的一系列作業(yè)。于是高職院校對于培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)化和技能化的“價值鏈〞的有效管理就顯得非常主要。而高校教育成本的核算對于培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)化和技能化的“價值鏈〞的有效管理起到了主要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。高校教育成本的核算通過分析上述“價值鏈〞中的哪些作業(yè)能夠增長學(xué)生價值，實現(xiàn)企業(yè)需求的知足；哪些作業(yè)不能夠增長學(xué)生價值，不適應(yīng)市場、企業(yè)的需求。這些都是傳統(tǒng)會計核算系統(tǒng)所沒有的，因此需要建立一個新的會計管理系統(tǒng)及核算形式。作業(yè)成本法〔Activity-BasedCosting，簡稱ABC〕是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和成本管理系統(tǒng)。它以成本對象〔產(chǎn)品、效勞、客戶等〕消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論基礎(chǔ)，其中以作業(yè)為載體，確定成本動因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對象上，解脫了傳統(tǒng)成本核算無法分配復(fù)雜而高額的間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用的窘境，使間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用分配的更為合理，以便較及時、精確、真實地計算出成本對象的真實成本。作業(yè)成本計算就是為了精確地核算產(chǎn)品成本，作業(yè)成本計算提出了以不同目的的“作業(yè)〞代替?zhèn)鹘y(tǒng)的與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)的單一分配因素作為分配基礎(chǔ)向產(chǎn)品分配制作費(fèi)用1。作業(yè)成本計算從成本計算對象與資源消耗損費(fèi)量的因果關(guān)系下手，力圖揭示資源消耗損費(fèi)量與成本計算對象之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，為此，創(chuàng)立了以資源動因和作業(yè)動由于媒介的成本計算形式，根據(jù)不同的成本動因把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)采集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象(產(chǎn)品)上去，這樣更能真實地反映成本構(gòu)造2。作業(yè)成本核算在高職院校應(yīng)用的基礎(chǔ)邏輯經(jīng)過是：市場、企業(yè)需求引起學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生，學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生引起作業(yè)產(chǎn)生，作業(yè)產(chǎn)生導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。而根據(jù)學(xué)生教育消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，作業(yè)成本計算的成本計算程序就是把各資源按各項作業(yè)進(jìn)行分配，再按各項作業(yè)歸集到最終產(chǎn)品或勞務(wù)。二、作業(yè)成本法在高職院校教育成本核算中的施行〔一〕確定高職院校重要流程和作業(yè)，建立作業(yè)中心通過分析高職院校各本能機(jī)能部門履行的作業(yè)；其次根據(jù)市場、企業(yè)的需求對現(xiàn)有學(xué)生培養(yǎng)經(jīng)過的“價值鏈〞進(jìn)行梳理，保留增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)；然后，根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性合并成作業(yè)中心。通常作業(yè)中心的建立取決于相近的成本動因，即將相近成本動因的作業(yè)合并在一起，構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)中心。一般而言，學(xué)生的重要教學(xué)活動基礎(chǔ)課、技能課和實訓(xùn)課屬于高職院校的核心作業(yè)，其產(chǎn)生的成本動因都可歸納為課時量，因此把這幾個作業(yè)合并為院系教學(xué)作業(yè)中心。通過上述梳理，進(jìn)行作業(yè)中心的作業(yè)分析，如表1所示：表1高職院校教學(xué)管理作業(yè)中心作業(yè)分析作業(yè)中心作業(yè)〔示例〕消耗資源〔示例〕院系教學(xué)講授課1．設(shè)備〔包含教室、多媒體教具等〕2．人〔包含老師、教學(xué)輔助人員等〕3．其他開支〔電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)等〕實訓(xùn)課1．設(shè)備〔包含實驗室、實訓(xùn)教具、實訓(xùn)消耗品等〕2．人〔包含老師、校外輔助人員、教學(xué)輔助人員等〕3．動力〔校外實習(xí)等〕4．其他開支〔電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)等〕考試1．設(shè)備〔包含老師、考試相關(guān)耗材等〕2．人〔包含老師、教學(xué)輔助人員等〕教學(xué)資料整編1．設(shè)備〔包含電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)、掃描儀等〕2．人〔包含老師、教學(xué)輔助人員等〕3．其他現(xiàn)金性開支〔電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等〕……〔二〕歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用，分析資源動因〔1〕歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用高職院校學(xué)生的培養(yǎng)是圍繞著教學(xué)效勞的，一般來說，我們把資源項目確定為基本工資及固定福利、課時費(fèi)、社會保險費(fèi)、學(xué)生補(bǔ)貼及管理相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、教學(xué)管理部門經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、日用品消耗、圖書資料費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)和其他費(fèi)用等。高職院校能夠根據(jù)本身的特點對本身資源項目，進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鲩L和減少。確定了各個作業(yè)之后，需要將作業(yè)消耗損費(fèi)的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中去。所需的資源費(fèi)用數(shù)據(jù)有些能夠直接從原有成本信息系統(tǒng)中獲取，而有些需要進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行歸集，這就需要對財政賬戶中的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后從財政賬戶中提取資源消耗損費(fèi)。如將各種消耗損費(fèi)分為基本工資、補(bǔ)貼工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。將上述資源消耗損費(fèi)根據(jù)歸集作業(yè)的耗用情況分配到院系重要作業(yè)和學(xué)校的支持作業(yè)中?！?〕分析資源動因作業(yè)成本法根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)〞的基本原理，將資源和產(chǎn)品之間引入作業(yè)這一中介。合理確定資源動因和作業(yè)動因成為更好地運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵。確認(rèn)作業(yè)種類，分析資源動因的工作不僅僅與財政部門有關(guān)，需要從多個部門采集信息，根據(jù)不同作業(yè)中心的特點，以作業(yè)動由于基礎(chǔ)，分析出各個作業(yè)的資源動因根據(jù)以上分析，高職院校資源動因可確定如表2。表2資源動因表資源項目資源動因資源項目資源動因基本工資及固定福利老師人數(shù)供暖費(fèi)和物業(yè)費(fèi)辦公面積學(xué)生補(bǔ)貼及管理相關(guān)費(fèi)用在校學(xué)生人數(shù)水電費(fèi)儀表測量數(shù)課時費(fèi)及教管理部門經(jīng)費(fèi)教學(xué)課時〔取自教學(xué)計劃〕修繕費(fèi)作業(yè)專屬科研項目經(jīng)費(fèi)作業(yè)專屬〔科研項目〕折舊費(fèi)作業(yè)專屬日用品消耗折合數(shù)量辦公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)辦公人數(shù)圖書資料費(fèi)折合數(shù)量其他費(fèi)用待定〔三〕根據(jù)作業(yè)消耗的方式確定作業(yè)動因在高職院校的作業(yè)成本核算中，需要根據(jù)不同的作業(yè)中心消耗方式確定相近的作業(yè)動因。比方，院系教學(xué)管理重要是老師授課，不同的專業(yè)授課根據(jù)課程的難易布置實際課時有關(guān)，這樣能夠?qū)嶋H講授課時量和實訓(xùn)課時量作為其作業(yè)動因。同時還要留意在院系教學(xué)的作業(yè)中心中，其中直接進(jìn)行教學(xué)作業(yè)的老師的課酬與各專業(yè)學(xué)生被授課課時數(shù)有關(guān)，而由于各專業(yè)不同課程的復(fù)雜水平、研究的深切進(jìn)入水平不同，消耗損費(fèi)的資源也不同，因而引入約當(dāng)數(shù)量這一思想，由低到高分別為1、2的乘數(shù)，確定各種約當(dāng)數(shù)量。另外，還應(yīng)該分配計入的某些作業(yè)〔如物業(yè)費(fèi)、水電〕等價值，會同學(xué)院中發(fā)生的相關(guān)作業(yè)價值，再按直接成本動因，分配到學(xué)生成本中。根據(jù)以上分析，各作業(yè)中心的作業(yè)動因如表3。表3作業(yè)動因表作業(yè)作業(yè)中心作業(yè)動因