第8章投資業(yè)務(wù)的核算-銀行會(huì)計(jì)課件

銀行會(huì)計(jì)學(xué)主講:武紅衛(wèi)副教授財(cái)政金融學(xué)院2007年銀行會(huì)計(jì)學(xué)1

BankAccounting

考察代碼:042406課程性質(zhì):專業(yè)課211/23/2022

BankAccounting211/22/20222

第一篇基礎(chǔ)理論

第一章

銀行會(huì)計(jì)概論第二章基本核算方法第三章存款和發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第六章聯(lián)行往來(lái)和金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算第七章外匯業(yè)務(wù)的核算第八章投資業(yè)務(wù)的核算第九章?lián)p益和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告211/23/2022

第一篇基礎(chǔ)理論

第一章銀行會(huì)計(jì)概論211/22/23《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》參考書(shū):1．李剛《金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》北京首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社2007年6月第1版2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》上海立信會(huì)計(jì)出版社2006年11月出版3．楊華《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》上海立信會(huì)計(jì)出版社2006年4月出版4．鄭紅梅《模擬銀行綜合實(shí)訓(xùn)》北京清華大學(xué)出版社2007年9月出版5．于曉鐳《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（金融企業(yè)類）》北京機(jī)械工業(yè)出版社2007年3月出版6．徐興恩《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用手冊(cè)》北京機(jī)械工業(yè)出版社2006年7月出版7．侯金印《銀行會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際慣例》北京中國(guó)金融出版社2006年8.李曉梅《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》北京首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2006年4月出版9.黃偉華《西方行業(yè)會(huì)計(jì)制度》上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年4月出版10.ChristineA.Botosan,Chair;HollisAshbaugh;AnneL.Beatty;etc;ResponsetotheFASBsExposureDraftonFairValueMeasurements,AccountingHorizon,2005.09《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》參考書(shū):4第八章投資業(yè)務(wù)的核算

投資的意義投資是銀行通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富、或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第八章投資業(yè)務(wù)的核算

投資的意義5

第一節(jié)持有至到期投資的核算一,持有至到期投資(一)科目1“持有至到期投資”科目,要按投資的類別,分別以”成本”,”利息調(diào)整”,”應(yīng)計(jì)利息”等科目進(jìn)行明細(xì)核算.2“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,按投資的類別進(jìn)行明細(xì)核算,期末貸方余額反映投資減值準(zhǔn)備金的結(jié)存數(shù).(二)核算1.取得時(shí):借：持有至到期投資——成本(其公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和)借：應(yīng)收利息貸:存放中央銀行款項(xiàng)(實(shí)付額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)

貸:持有至到期投資__利息調(diào)整收到上述利息時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)收利息第一節(jié)持有至到期投資的核算一,持有至到期投資6

2.持有期間收到利息(1)分期付息一次還本的于資產(chǎn)負(fù)債表日:借：應(yīng)收利息(按票面利率)貸：投資收益(按實(shí)際利率)或借持有至到期投資——利息調(diào)整*收到利息時(shí):借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:應(yīng)收利息(2)一次還本付息的于資產(chǎn)負(fù)債表日:借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(按票面利率)貸：投資收益(按實(shí)際利率)或借持有至到期投資——利息調(diào)整2.持有期間收到利息73.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資發(fā)生減值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備4.出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項(xiàng)(或資本公積)—實(shí)收額貸：持有至到期投資—成本貸：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(或借)投資收益—(差額)3.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資發(fā)生減值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算指銀行持有的以交易為目的的債券投資,股票投資和權(quán)證投資等.一、會(huì)計(jì)科目1.交易性金融資產(chǎn),按資產(chǎn)類別,分別以”成本”,”公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算.期末借方余額反映該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值.2.公允價(jià)值變動(dòng)收益3.投資收益,按投資項(xiàng)目分別進(jìn)行明細(xì)核算.第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算指銀行持有的9二、交易性金融資產(chǎn)的核算

1.取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)__成本應(yīng)收利息（或股利）投資收益(發(fā)生交易費(fèi)用沖減)貸：存放中央銀行款項(xiàng)2.持有期間收到利息借：存放中央銀行款項(xiàng)貸:應(yīng)收利息投資持有期內(nèi)收到上述利息時(shí)反向沖減。二、交易性金融資產(chǎn)的核算

1.取得時(shí)10二、交易性金融資產(chǎn)的核算

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值:借：交易性金融資產(chǎn)__公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)收益4.出售交易性金融資產(chǎn)借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:交易性金融資產(chǎn)__成本或借交易性金融資產(chǎn)__公允價(jià)值變動(dòng)或借投資收益同時(shí)借:(或貸)公允價(jià)值變動(dòng)收益貸:(或借)投資收益二、交易性金融資產(chǎn)的核算

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)11思考題1．目前，投資是如何分類的？2．如何理解持有至到期投資？減值準(zhǔn)備怎么提取和處理？3．持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算和交易性金融資產(chǎn)的核算有什么區(qū)別？思考題12第十章?lián)p益和年度決算的核算

第一節(jié)損益的核算一、財(cái)務(wù)管理核算的要求《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》規(guī)定：商業(yè)銀行對(duì)其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行全行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一調(diào)度資金、分級(jí)管理的財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)管理核算必須遵循下列要求。1.貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支。第十章?lián)p益和年度決算的核算

第一節(jié)損益的核算一、132.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作3.遵守國(guó)家的法紀(jì)、法規(guī)，正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系。2.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作14二、成本和費(fèi)用的核算

（一）成本開(kāi)支范圍

1.利息支出2.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出3.手續(xù)費(fèi)支出4.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)7.業(yè)務(wù)管理費(fèi)8.貸款呆帳準(zhǔn)備9.金銀、證券、外匯買(mǎi)賣(mài)支出二、成本和費(fèi)用的核算

（一）成本開(kāi)支范圍

15金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本是指___業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出,包括利息支出.金融企業(yè)往來(lái)支出.手續(xù)費(fèi)支出.賣(mài)出回購(gòu)證券支出.賠款支出.死傷醫(yī)療給付.滿期給付等等.營(yíng)業(yè)費(fèi)用指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)折舊.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)管理費(fèi).金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本是指___業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有16（二)支出的核算

1.利息支出

1).活期存款利息支出的發(fā)生借:利息支出貸:吸收存款_活期存款2)預(yù)提定期存款利息借：利息支出貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí):借：應(yīng)付利息貸：吸收存款_活期存款等（二)支出的核算

1.利息支出

1).活期存款利息支出的發(fā)生172.金融企業(yè)往來(lái)支出

借:金融企業(yè)往來(lái)支出

貸:存放中央銀行款項(xiàng)

3.手續(xù)費(fèi)支出借:手續(xù)費(fèi)支出貸:吸收存款等4.營(yíng)業(yè)費(fèi)用借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸:銀行存款等2.金融企業(yè)往來(lái)支出

借:金融企業(yè)往來(lái)支出

貸:存放185.匯兌損失

銀行進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)等業(yè)務(wù)發(fā)生的損失:借:匯兌損失貸:貨幣兌換6.營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)提時(shí):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅金貸:其他應(yīng)付款5.匯兌損失

銀行進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)等業(yè)務(wù)發(fā)生的損失:197.其他營(yíng)業(yè)支出

上述支出以外的支出:借:其他營(yíng)業(yè)支出貸:銀行存款等8.營(yíng)業(yè)外支出借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款等7.其他營(yíng)業(yè)支出

上述支出以外的支出:借:其他營(yíng)業(yè)支出20

二.收入的核算

1.營(yíng)業(yè)收入1)利息收入:借:吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸:利息收入若為金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：利息收入_金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入

二.收入的核算

1.營(yíng)業(yè)收入1)利息收入:21３）手續(xù)費(fèi)及傭金收入

借：吸收存款等貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入4)匯兌收益借：貨幣兌換貸:匯兌收益5)其他營(yíng)業(yè)收入借:吸收存款等貸:其他營(yíng)業(yè)收入３）手續(xù)費(fèi)及傭金收入

借：吸收存款等226.投資收益借:存放中央銀行款項(xiàng)

貸:投資收益7.營(yíng)業(yè)外收入借:吸收存款貸:營(yíng)業(yè)外收入等三.利潤(rùn)和利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用+投資凈收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)外收支凈額6.投資收益借:存放中央銀行款項(xiàng)

23第二節(jié)年度決算

一、年度決算的準(zhǔn)備工作（一）、年度決算的意義和要求年度決算是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)全年業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行總結(jié)的一項(xiàng)綜合性工作，它通過(guò)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)賬目記載的有關(guān)事項(xiàng)和數(shù)字進(jìn)行核實(shí)、歸納和整理，按照統(tǒng)一規(guī)定的格式和要求編制年度決算報(bào)表，全面反映銀行一年的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。每年12月31日為年度決算日。會(huì)計(jì)年度終了，凡屬獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位，都必須辦理年度決算，非獨(dú)立會(huì)計(jì)核算單位則通過(guò)并賬或并表的方式，由其管轄行合并辦理年度決算。第二節(jié)年度決算

一、年度決算的準(zhǔn)備工作（一）、年度決算的24（二）年度決算的準(zhǔn)備工作

1.全面清理各類帳戶2.清查財(cái)產(chǎn)價(jià)值3.全面清理資金4.全面審查財(cái)務(wù)收支5.全面核對(duì)帳任務(wù)6.試算平衡（二）年度決算的準(zhǔn)備工作

1.全面清理各類帳戶25一、年度決算的準(zhǔn)備工作

2、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資、庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)單證、重要空白憑證、代保管物品、擔(dān)保物、抵債資產(chǎn)、本行發(fā)行、兌付、購(gòu)買(mǎi)的各種證券等現(xiàn)金、實(shí)物進(jìn)行徹底清查，并與有關(guān)表內(nèi)、表外科目進(jìn)行核對(duì)，做到賬證、賬賬、賬表、賬款、賬實(shí)、賬卡相符。對(duì)有物無(wú)賬或有賬無(wú)物的，要查明原因，及時(shí)處理。

一、年度決算的準(zhǔn)備工作2、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)26一、年度決算的準(zhǔn)備工作

3、清理資金

清理存款資金清理貸款資金清理結(jié)算資金清理內(nèi)部資金一、年度決算的準(zhǔn)備工作3、清理資金274.全面審查財(cái)務(wù)收支1)核實(shí)各項(xiàng)收入各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入都要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則進(jìn)行核算，并在報(bào)表中真實(shí)、準(zhǔn)確和全面反映；認(rèn)真清收金融企業(yè)往來(lái)利息收入，對(duì)存放同業(yè)和拆出資金，要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)收回利息，對(duì)拆借資金拖欠的利息，年終必須全面清理收回；信用卡業(yè)務(wù)取得的各項(xiàng)收入要如實(shí)反映，實(shí)行收支兩條線，不得將工本費(fèi)等直接沖減收入；營(yíng)業(yè)外收入要如實(shí)反映，不得隱瞞、漏報(bào)，更不得作為小金庫(kù)開(kāi)支。2)核實(shí)各項(xiàng)支出

4.全面審查財(cái)務(wù)收支285、核對(duì)賬務(wù)

在年度決算前，要根據(jù)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明和當(dāng)年有關(guān)科目變化調(diào)整的文件規(guī)定，進(jìn)行全面檢查。如發(fā)現(xiàn)科目歸屬和使用不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。在決算前應(yīng)對(duì)內(nèi)外賬務(wù)進(jìn)行全面的核對(duì)，包括銀行內(nèi)部對(duì)賬以及銀行與單位的對(duì)賬兩個(gè)方面，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)要及時(shí)查明更正處理。

5、核對(duì)賬務(wù)29一、年度決算的準(zhǔn)備工作

6、試算平衡

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)日常賬務(wù)的正確，保證年度決算報(bào)表編制的準(zhǔn)確，在編制正式?jīng)Q算報(bào)表之前，各行應(yīng)根據(jù)當(dāng)年總賬編制1至11月份的試算平衡表，進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)算各科目上、下年度是否銜接，年初數(shù)加減本年借、貸方發(fā)生額是否與11月末余額相符；年初數(shù)、發(fā)生額與11月末余額各欄的合計(jì)數(shù)是否各自平衡。

一、年度決算的準(zhǔn)備工作6、試算平衡30二、年度決算工作的內(nèi)容（一）軋平當(dāng)日帳務(wù)、全面核對(duì)帳務(wù)（二）檢查各項(xiàng)庫(kù)存（三）計(jì)算外匯買(mǎi)損益（四）結(jié)轉(zhuǎn)本年損益（五）辦理新舊帳簿的結(jié)轉(zhuǎn)二、年度決算工作的內(nèi)容（一）軋平當(dāng)日帳務(wù)、全面核對(duì)帳務(wù)31(四)結(jié)計(jì)全年損益

決算日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)將損益類各項(xiàng)收入和支出科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方和借方，以結(jié)平全年各損益類科目余額。結(jié)轉(zhuǎn)后，若“本年利潤(rùn)”科目余額在貸方，即為全年利潤(rùn)總額，若在借方，則為全年虧損總額。最后將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，以結(jié)平“本年利潤(rùn)”科目。銀行繳納所得稅后，可按規(guī)定的順序進(jìn)行利潤(rùn)分配，經(jīng)過(guò)利潤(rùn)分配后，如“利潤(rùn)分配”科目還有貸方余額即為當(dāng)年未分配利潤(rùn)，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

(四)結(jié)計(jì)全年損益32三、決算報(bào)表的編制（一）銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成1.按編制時(shí)間分為年報(bào)、半年報(bào)（中報(bào)）、季度報(bào)表和月度報(bào)表。2.按編制內(nèi)容分為會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、分部報(bào)表、信托資產(chǎn)管理報(bào)表、其它有關(guān)附表。

三、決算報(bào)表的編制（一）銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成33

（二）資產(chǎn)負(fù)債表及其編制

1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，屬于靜態(tài)報(bào)表。其格式有報(bào)告式和帳戶式兩種。我國(guó)采用帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式，每個(gè)姓名分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。2.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和編制資產(chǎn)負(fù)債均按流動(dòng)性排列、所有者權(quán)益按內(nèi)容排列（第一章講過(guò)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容）

（二）資產(chǎn)負(fù)債表及其編制

1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行某一特定34資產(chǎn)負(fù)債表的編制即數(shù)據(jù)來(lái)源有下列幾種方式：1）根據(jù)總帳科目余額直接填列2）根據(jù)總帳科目余額計(jì)算填列3）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列4）根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列5）根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列資產(chǎn)負(fù)債表的編制即數(shù)據(jù)來(lái)源有下列幾種方式：35（三）損益表（利潤(rùn)表）的編制利潤(rùn)表是反映銀行一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表的編制依據(jù)是“收入-成本費(fèi)用=利潤(rùn)”等式。我國(guó)商業(yè)銀行的利潤(rùn)表采用多步式，每個(gè)項(xiàng)目通常分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄填列。1.利潤(rùn)表的內(nèi)容分六類：1）.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。指營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用、加上投資凈收益的凈額。（三）損益表（利潤(rùn)表）的編制利潤(rùn)表是反映銀行一定時(shí)期經(jīng)362）利潤(rùn)總額。指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減營(yíng)業(yè)稅金及附加、加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。3）資產(chǎn)損失4）扣除資產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額5）所得稅6）凈利潤(rùn)。指扣除資產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。2）利潤(rùn)總額。指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減營(yíng)業(yè)稅金及附加、加上營(yíng)業(yè)外收入減去37(四)現(xiàn)金流量表采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第三步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第四步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。(四)現(xiàn)金流量表38

四、商業(yè)銀行報(bào)表附注商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：（一）商業(yè)銀行的基本情況（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明以上（一）至（五）項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)比照一般企業(yè)進(jìn)行披露。（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

四、商業(yè)銀行報(bào)表附注39思考題1．各金融企業(yè)成本開(kāi)支范圍各有哪些？2．當(dāng)前商業(yè)銀行財(cái)務(wù)規(guī)則有哪些？3．年度決算有何意義和內(nèi)容？4．現(xiàn)在金融企業(yè)要編制哪些報(bào)表？如何編制？5．利潤(rùn)是怎么計(jì)算出來(lái)的？如何做利潤(rùn)的分配？6．收入和費(fèi)用如何管理和核算？7．所得稅的處理是有什么特點(diǎn)？8．會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容有哪些？思考題40TheEndTheEnd41謝謝!

復(fù)習(xí)備考~~謝謝!42銀行會(huì)計(jì)學(xué)主講:武紅衛(wèi)副教授財(cái)政金融學(xué)院2007年銀行會(huì)計(jì)學(xué)43

BankAccounting

考察代碼:042406課程性質(zhì):專業(yè)課211/23/2022

BankAccounting211/22/202244

第一篇基礎(chǔ)理論

第一章

銀行會(huì)計(jì)概論第二章基本核算方法第三章存款和發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第六章聯(lián)行往來(lái)和金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算第七章外匯業(yè)務(wù)的核算第八章投資業(yè)務(wù)的核算第九章?lián)p益和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告211/23/2022

第一篇基礎(chǔ)理論

第一章銀行會(huì)計(jì)概論211/22/245《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》參考書(shū):1．李剛《金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》北京首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社2007年6月第1版2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》上海立信會(huì)計(jì)出版社2006年11月出版3．楊華《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》上海立信會(huì)計(jì)出版社2006年4月出版4．鄭紅梅《模擬銀行綜合實(shí)訓(xùn)》北京清華大學(xué)出版社2007年9月出版5．于曉鐳《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（金融企業(yè)類）》北京機(jī)械工業(yè)出版社2007年3月出版6．徐興恩《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用手冊(cè)》北京機(jī)械工業(yè)出版社2006年7月出版7．侯金印《銀行會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際慣例》北京中國(guó)金融出版社2006年8.李曉梅《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》北京首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2006年4月出版9.黃偉華《西方行業(yè)會(huì)計(jì)制度》上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年4月出版10.ChristineA.Botosan,Chair;HollisAshbaugh;AnneL.Beatty;etc;ResponsetotheFASBsExposureDraftonFairValueMeasurements,AccountingHorizon,2005.09《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》參考書(shū):46第八章投資業(yè)務(wù)的核算

投資的意義投資是銀行通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富、或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第八章投資業(yè)務(wù)的核算

投資的意義47

第一節(jié)持有至到期投資的核算一,持有至到期投資(一)科目1“持有至到期投資”科目,要按投資的類別,分別以”成本”,”利息調(diào)整”,”應(yīng)計(jì)利息”等科目進(jìn)行明細(xì)核算.2“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,按投資的類別進(jìn)行明細(xì)核算,期末貸方余額反映投資減值準(zhǔn)備金的結(jié)存數(shù).(二)核算1.取得時(shí):借：持有至到期投資——成本(其公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和)借：應(yīng)收利息貸:存放中央銀行款項(xiàng)(實(shí)付額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)

貸:持有至到期投資__利息調(diào)整收到上述利息時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)收利息第一節(jié)持有至到期投資的核算一,持有至到期投資48

2.持有期間收到利息(1)分期付息一次還本的于資產(chǎn)負(fù)債表日:借：應(yīng)收利息(按票面利率)貸：投資收益(按實(shí)際利率)或借持有至到期投資——利息調(diào)整*收到利息時(shí):借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:應(yīng)收利息(2)一次還本付息的于資產(chǎn)負(fù)債表日:借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(按票面利率)貸：投資收益(按實(shí)際利率)或借持有至到期投資——利息調(diào)整2.持有期間收到利息493.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資發(fā)生減值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備4.出售持有至到期投資借：存放中央銀行款項(xiàng)(或資本公積)—實(shí)收額貸：持有至到期投資—成本貸：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(或借)投資收益—(差額)3.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資發(fā)生減值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則250

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算指銀行持有的以交易為目的的債券投資,股票投資和權(quán)證投資等.一、會(huì)計(jì)科目1.交易性金融資產(chǎn),按資產(chǎn)類別,分別以”成本”,”公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算.期末借方余額反映該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值.2.公允價(jià)值變動(dòng)收益3.投資收益,按投資項(xiàng)目分別進(jìn)行明細(xì)核算.第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算指銀行持有的51二、交易性金融資產(chǎn)的核算

1.取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)__成本應(yīng)收利息（或股利）投資收益(發(fā)生交易費(fèi)用沖減)貸：存放中央銀行款項(xiàng)2.持有期間收到利息借：存放中央銀行款項(xiàng)貸:應(yīng)收利息投資持有期內(nèi)收到上述利息時(shí)反向沖減。二、交易性金融資產(chǎn)的核算

1.取得時(shí)52二、交易性金融資產(chǎn)的核算

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值:借：交易性金融資產(chǎn)__公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)收益4.出售交易性金融資產(chǎn)借:存放中央銀行款項(xiàng)貸:交易性金融資產(chǎn)__成本或借交易性金融資產(chǎn)__公允價(jià)值變動(dòng)或借投資收益同時(shí)借:(或貸)公允價(jià)值變動(dòng)收益貸:(或借)投資收益二、交易性金融資產(chǎn)的核算

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)53思考題1．目前，投資是如何分類的？2．如何理解持有至到期投資？減值準(zhǔn)備怎么提取和處理？3．持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算和交易性金融資產(chǎn)的核算有什么區(qū)別？思考題54第十章?lián)p益和年度決算的核算

第一節(jié)損益的核算一、財(cái)務(wù)管理核算的要求《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》規(guī)定：商業(yè)銀行對(duì)其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行全行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一調(diào)度資金、分級(jí)管理的財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)管理核算必須遵循下列要求。1.貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支。第十章?lián)p益和年度決算的核算

第一節(jié)損益的核算一、552.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作3.遵守國(guó)家的法紀(jì)、法規(guī)，正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系。2.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作56二、成本和費(fèi)用的核算

（一）成本開(kāi)支范圍

1.利息支出2.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出3.手續(xù)費(fèi)支出4.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)7.業(yè)務(wù)管理費(fèi)8.貸款呆帳準(zhǔn)備9.金銀、證券、外匯買(mǎi)賣(mài)支出二、成本和費(fèi)用的核算

（一）成本開(kāi)支范圍

57金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本是指___業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出,包括利息支出.金融企業(yè)往來(lái)支出.手續(xù)費(fèi)支出.賣(mài)出回購(gòu)證券支出.賠款支出.死傷醫(yī)療給付.滿期給付等等.營(yíng)業(yè)費(fèi)用指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)折舊.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)管理費(fèi).金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本是指___業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有58（二)支出的核算

1.利息支出

1).活期存款利息支出的發(fā)生借:利息支出貸:吸收存款_活期存款2)預(yù)提定期存款利息借：利息支出貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí):借：應(yīng)付利息貸：吸收存款_活期存款等（二)支出的核算

1.利息支出

1).活期存款利息支出的發(fā)生592.金融企業(yè)往來(lái)支出

借:金融企業(yè)往來(lái)支出

貸:存放中央銀行款項(xiàng)

3.手續(xù)費(fèi)支出借:手續(xù)費(fèi)支出貸:吸收存款等4.營(yíng)業(yè)費(fèi)用借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸:銀行存款等2.金融企業(yè)往來(lái)支出

借:金融企業(yè)往來(lái)支出

貸:存放605.匯兌損失

銀行進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)等業(yè)務(wù)發(fā)生的損失:借:匯兌損失貸:貨幣兌換6.營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)提時(shí):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅金貸:其他應(yīng)付款5.匯兌損失

銀行進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)等業(yè)務(wù)發(fā)生的損失:617.其他營(yíng)業(yè)支出

上述支出以外的支出:借:其他營(yíng)業(yè)支出貸:銀行存款等8.營(yíng)業(yè)外支出借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款等7.其他營(yíng)業(yè)支出

上述支出以外的支出:借:其他營(yíng)業(yè)支出62

二.收入的核算

1.營(yíng)業(yè)收入1)利息收入:借:吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金貸:利息收入若為金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：利息收入_金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入

二.收入的核算

1.營(yíng)業(yè)收入1)利息收入:63３）手續(xù)費(fèi)及傭金收入

借：吸收存款等貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入4)匯兌收益借：貨幣兌換貸:匯兌收益5)其他營(yíng)業(yè)收入借:吸收存款等貸:其他營(yíng)業(yè)收入３）手續(xù)費(fèi)及傭金收入

借：吸收存款等646.投資收益借:存放中央銀行款項(xiàng)

貸:投資收益7.營(yíng)業(yè)外收入借:吸收存款貸:營(yíng)業(yè)外收入等三.利潤(rùn)和利潤(rùn)分配營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用+投資凈收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)外收支凈額6.投資收益借:存放中央銀行款項(xiàng)

65第二節(jié)年度決算

一、年度決算的準(zhǔn)備工作（一）、年度決算的意義和要求年度決算是運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)全年業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行總結(jié)的一項(xiàng)綜合性工作，它通過(guò)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)賬目記載的有關(guān)事項(xiàng)和數(shù)字進(jìn)行核實(shí)、歸納和整理，按照統(tǒng)一規(guī)定的格式和要求編制年度決算報(bào)表，全面反映銀行一年的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。每年12月31日為年度決算日。會(huì)計(jì)年度終了，凡屬獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位，都必須辦理年度決算，非獨(dú)立會(huì)計(jì)核算單位則通過(guò)并賬或并表的方式，由其管轄行合并辦理年度決算。第二節(jié)年度決算

一、年度決算的準(zhǔn)備工作（一）、年度決算的66（二）年度決算的準(zhǔn)備工作

1.全面清理各類帳戶2.清查財(cái)產(chǎn)價(jià)值3.全面清理資金4.全面審查財(cái)務(wù)收支5.全面核對(duì)帳任務(wù)6.試算平衡（二）年度決算的準(zhǔn)備工作

1.全面清理各類帳戶67一、年度決算的準(zhǔn)備工作

2、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資、庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)單證、重要空白憑證、代保管物品、擔(dān)保物、抵債資產(chǎn)、本行發(fā)行、兌付、購(gòu)買(mǎi)的各種證券等現(xiàn)金、實(shí)物進(jìn)行徹底清查，并與有關(guān)表內(nèi)、表外科目進(jìn)行核對(duì)，做到賬證、賬賬、賬表、賬款、賬實(shí)、賬卡相符。對(duì)有物無(wú)賬或有賬無(wú)物的，要查明原因，及時(shí)處理。

一、年度決算的準(zhǔn)備工作2、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)68一、年度決算的準(zhǔn)備工作

3、清理資金

清理存款資金清理貸款資金清理結(jié)算資金清理內(nèi)部資金一、年度決算的準(zhǔn)備工作3、清理資金694.全面審查財(cái)務(wù)收支1)核實(shí)各項(xiàng)收入各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入都要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則進(jìn)行核算，并在報(bào)表中真實(shí)、準(zhǔn)確和全面反映；認(rèn)真清收金融企業(yè)往來(lái)利息收入，對(duì)存放同業(yè)和拆出資金，要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)收回利息，對(duì)拆借資金拖欠的利息，年終必須全面清理收回；信用卡業(yè)務(wù)取得的各項(xiàng)收入要如實(shí)反映，實(shí)行收支兩條線，不得將工本費(fèi)等直接沖減收入；營(yíng)業(yè)外收入要如實(shí)反映，不得隱瞞、漏報(bào)，更不得作為小金庫(kù)開(kāi)支。2)核實(shí)各項(xiàng)支出

4.全面審查財(cái)務(wù)收支705、核對(duì)賬務(wù)

在年度決算前，要根據(jù)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明和當(dāng)年有關(guān)科目變化調(diào)整的文件規(guī)定，進(jìn)行全面檢查。如發(fā)現(xiàn)科目歸屬和使用不當(dāng)?shù)?，?yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。在決算前應(yīng)對(duì)內(nèi)外賬務(wù)進(jìn)行全面的核對(duì)，包括銀行內(nèi)部對(duì)賬以及銀行與單位的對(duì)賬兩個(gè)方面，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)要及時(shí)查明更正處理。

5、核對(duì)賬務(wù)71一、年度決算的準(zhǔn)備工作

6、試算平衡

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)日常賬務(wù)的正確，保證年度決算報(bào)表編制的準(zhǔn)確，在編制正式?jīng)Q算報(bào)表之前，各行應(yīng)根據(jù)當(dāng)年總賬編制1至11月份的試算平衡表，進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)算各科目上、下年度是否銜接，年初數(shù)加減本年借、貸方發(fā)生額是否與11月末余額相符；年初數(shù)、發(fā)生額與11月末余額各欄的合計(jì)數(shù)是否各自平衡。

一、年度決算的準(zhǔn)備工作6、試算平衡72二、年度決算工作的內(nèi)容（一）軋平當(dāng)日帳務(wù)、全面核對(duì)帳務(wù)（二）檢查各項(xiàng)庫(kù)存（三）計(jì)算外匯買(mǎi)損益（四）結(jié)轉(zhuǎn)本年損益（五）辦理新舊帳簿的結(jié)轉(zhuǎn)二、年度決算工作的內(nèi)容（一）軋平當(dāng)日帳務(wù)、全面核對(duì)帳務(wù)73(四)結(jié)計(jì)全年損益

決算日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)將損益類各項(xiàng)收入和支出科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方和借方，以結(jié)平全年各損益類科目余額。結(jié)轉(zhuǎn)后，若“本年利潤(rùn)”科目余額在貸方，即為全年利潤(rùn)總額，若在借方，則為全年虧損總額。最后將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，以結(jié)平“本年利潤(rùn)”科目。銀行繳納所得稅后，可按規(guī)定的順序進(jìn)行利潤(rùn)分配，經(jīng)過(guò)利潤(rùn)分配后，如“利潤(rùn)分配”科目還有貸方余額即為當(dāng)年未分配利潤(rùn)，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

(四)結(jié)計(jì)全年損益74三、決算報(bào)表的編制（一）銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成1.按編制時(shí)間分為年報(bào)、半年報(bào)（中報(bào)）、季度報(bào)表和月度報(bào)表。2.按編制內(nèi)容分為會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注