稅法概論課件

第一章-稅法概論課件稅法學(xué)科基礎(chǔ)課王金霞稅法學(xué)科基礎(chǔ)課王金霞第一節(jié)稅法概念第二節(jié)稅法基本理論第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系第五節(jié)我國稅收管理體制本章教學(xué)內(nèi)容預(yù)覽第一節(jié)稅法概念第二節(jié)稅法基本理論第三節(jié)稅收立法與第一節(jié)稅法概念一、稅收概述二、稅法的概念三、稅法的作用四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系第一節(jié)稅法概念一、稅收概述一、稅收概述稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對一部分社會產(chǎn)品進(jìn)行無償分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。（一）稅收的本質(zhì)（二）分配的依據(jù)（三）分配的目的（四）稅收的形式特征第一章-稅法概論課件二、稅法的概念稅法是國家制度的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。法律特征：義務(wù)法綜合性二、稅法的概念三、稅法的作用四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系三、稅法的作用第二節(jié)稅法基本理論一、稅法的原則（一）稅法基本原則1、法定原則2、公平原則3、效率原則4、實(shí)質(zhì)課稅原則第二節(jié)稅法基本理論一、稅法的原則（二）稅法的適用原則1、法律優(yōu)位原則2、不溯及既往原則3、新法優(yōu)于舊法原則4、特別法優(yōu)于普通法的原則5、實(shí)體從舊，程序從新6、程序優(yōu)于實(shí)體原則（二）稅法的適用原則二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體征稅主體行使征稅職責(zé)的機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)）納稅主體履行納稅義務(wù)的人（法人、自然人和其他組織）客體征稅對象內(nèi)容主體享受的權(quán)利主體承擔(dān)的義務(wù)（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成權(quán)利主體雙方法律地位平等權(quán)利主體雙方權(quán)利義務(wù)不對等核心實(shí)質(zhì)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成征稅主體行使征稅職責(zé)的機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政三、稅法的構(gòu)成要素（一）總則（二）納稅人（三）征稅對象（四）稅目（五）稅率（六）納稅環(huán)節(jié)（七）納稅期限（八）納稅地點(diǎn)（九）減免稅（十）罰則（十一）罰則三、稅法的構(gòu)成要素（一）總則（二）納稅義務(wù)人1.納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人（企業(yè)法人以及非企業(yè)性法人）。

2.負(fù)稅人負(fù)稅人是稅款的最終的承擔(dān)者。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)是一致的，有時(shí)又是分離的，兩者是否一致，取決于稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。3.扣繳義務(wù)人納稅人是負(fù)有納稅義務(wù)等單位和個(gè)人，所以，納稅人就是負(fù)稅人。（二）納稅義務(wù)人納稅人是負(fù)有納稅義務(wù)等單位和個(gè)人，所以，納稅（三）課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是稅制要素中的基礎(chǔ)性要素，是區(qū)別稅種最主要標(biāo)志；體現(xiàn)各種稅的征稅范圍。

1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

2.計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格是計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)使用的價(jià)格。（三）課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法（四）稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目，沒有另行規(guī)定稅目的必要。課稅對象都比較復(fù)雜，需要對課稅對象作進(jìn)一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個(gè)規(guī)定的界限范圍，就是稅目。（四）稅目

課稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所做的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對征稅所做的規(guī)定，

計(jì)稅依據(jù)與計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系一般情況下，采用銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，但如果納稅人的銷售價(jià)格明顯偏低沒有正常理由的，采用計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

課稅對象與稅目的關(guān)系課稅對象是從一般外延規(guī)定征稅范圍；稅目則是在一般外延所規(guī)定的范圍內(nèi)具體的征稅項(xiàng)目是征稅對象的具體化。

課稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：（五）稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，反映征稅的深度。是稅收實(shí)體法的核心要素。我國現(xiàn)行采用的稅率形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。（五）稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額1.比例稅率1.統(tǒng)一比例稅率2.差別比例稅率（1）產(chǎn)品差別比例稅率（2）行業(yè)差別比例稅率（3）地區(qū)差別比例稅率3.幅度比例稅率4.有免征額的比例稅率5.有起征點(diǎn)的比例稅率1.比例稅率2.累進(jìn)稅率（1）超額累進(jìn)稅率以現(xiàn)行個(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用的九級累進(jìn)稅率（見表16-4）為例說明全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的具體運(yùn)用及其區(qū)別：

2.累進(jìn)稅率【案例1-1】居民A與B2006年3月份應(yīng)稅應(yīng)納稅所得額分別為1999元和2001元。采用超額累進(jìn)稅率：A應(yīng)納稅額=500×5％+（1999－500）×10％=174.90（元）B應(yīng)納稅額=500×5％+（2000－500）×10％+（2001－2000）×15％=175.15（元）假定上述征稅采用全額累進(jìn)稅率計(jì)算：A應(yīng)納稅額=1999×10％=199.90（元）B應(yīng)納稅額=2001×15％=300.15（元）【案例1-1】居民A與B2006年3月份應(yīng)稅應(yīng)納稅所得額分別（2）超率累進(jìn)稅率

我國土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率，設(shè)計(jì)原理與超額累進(jìn)稅率相同，只是累進(jìn)到依據(jù)為“率”，即是一個(gè)相當(dāng)數(shù)。（2）超率累進(jìn)稅率

我國土地增值稅采用超率累3.定額稅率（1）地區(qū)差別定額稅率（2）分類分項(xiàng)定額稅3.定額稅率（1）地區(qū)差別定額稅率四、稅法的分類分類標(biāo)準(zhǔn)種類內(nèi)容效力基本法（無）普通法（我國現(xiàn)行稅法均屬于普通法）職能作用實(shí)體法（確定稅種的立法）程序法（稅務(wù)管理方面的法律）征稅對象流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)行為稅法、資源課稅法管轄權(quán)國內(nèi)稅法國際稅法外國稅法收入歸屬中央稅、地方稅、共享稅四、稅法的分類分類標(biāo)準(zhǔn)種類內(nèi)容效按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

稅收實(shí)體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。

稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《稅收征管法》就屬于稅收程序法。按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅按照稅法征收對象分類對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法：主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。對所得額課稅的稅法：主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：主要是對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。

對自然資源課稅的稅法：保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。按照稅法征收對象分類對流轉(zhuǎn)額課稅按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類國內(nèi)稅法：一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國家的內(nèi)部稅收制度。

國際稅法：是指國家之間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

外國稅法：是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度。按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類按照稅收收入歸屬和稅收管轄權(quán)限分類中央稅：屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局征收管理。

地方稅：屬于地方各級政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理。

中央與地方共享稅：屬于中央政府和地方政府的共同收入。按照稅收收入歸屬和稅收管轄權(quán)限分類第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施立法原則從實(shí)際際出發(fā)民主穩(wěn)定性與改革原則性與靈活性公平一、稅收立法（一）我國稅收立法原則第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施立法從實(shí)際民主穩(wěn)定性原則性公平立法機(jī)關(guān)分類表現(xiàn)形式全國人大及常務(wù)委員會人大授權(quán)國務(wù)院稅收法律稅收法規(guī)法律暫行條例

國務(wù)院地方人大稅法行政法規(guī)稅收規(guī)章地方法規(guī)條例、暫行條例實(shí)施細(xì)則

國務(wù)院稅務(wù)主管部門地方政府部門規(guī)章地方規(guī)章

辦法、規(guī)則、規(guī)定

1、稅收立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)分類表現(xiàn)形式全國人大及常務(wù)委員會稅收法律法律國務(wù)院2、稅收立法程序提出稅收立法議案審議草案表決通過公布稅收法律

財(cái)政部國家稅務(wù)總局主席令總理令人大國務(wù)院2、稅收立法程序提出稅收審議表決公布稅收財(cái)政部主席令二、稅法的實(shí)施（一）稅法實(shí)施的表現(xiàn)（二）稅法實(shí)施過程中的原則1、層次高的優(yōu)于層次低的2、特別法優(yōu)于普通法3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4、實(shí)體法從舊，程序法從新二、稅法的實(shí)施（一）稅法實(shí)施的表現(xiàn)（一）稅法實(shí)施的表現(xiàn)稅收的實(shí)施依法治稅依法納稅征收機(jī)關(guān)納稅人（一）稅法實(shí)施的表現(xiàn)稅收的實(shí)施依法治稅依法納稅征收機(jī)關(guān)納稅人（二）稅法實(shí)施過程中的原則稅法實(shí)施原則層次高的優(yōu)于層次低的國際法優(yōu)于國內(nèi)法程序法從舊實(shí)體法從新特別法優(yōu)于普通法（二）稅法實(shí)施過程中的原則稅法實(shí)施層次高的優(yōu)國際法優(yōu)程序法從一、稅法體系概述二、稅法的分類第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系一、稅法體系概述第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系四、稅法的分類分類標(biāo)準(zhǔn)種類內(nèi)容效力基本法（無）普通法（我國現(xiàn)行稅法均屬于普通法）職能作用實(shí)體法（確定稅種的立法）程序法（稅務(wù)管理方面的法律）征稅對象流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)行為稅法、資源課稅法管轄權(quán)國內(nèi)稅法國際稅法外國稅法收入歸屬中央稅、地方稅、共享稅四、稅法的分類分類標(biāo)準(zhǔn)種類內(nèi)容效按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

稅收實(shí)體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。

稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《稅收征管法》就屬于稅收程序法。按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可將其分為稅按照稅法征收對象分類對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法：主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。對所得額課稅的稅法：主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：主要是對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。

對自然資源課稅的稅法：保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。按照稅法征收對象分類對流轉(zhuǎn)額課稅按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類國內(nèi)稅法：一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國家的內(nèi)部稅收制度。

國際稅法：是指國家之間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

外國稅法：是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度。按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類按照稅收收入歸屬和稅收管轄權(quán)限分類中央稅：屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局征收管理。

地方稅：屬于地方各級政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理。

中央與地方共享稅：屬于中央政府和地方政府的共同收入。按照稅收收入歸屬和稅收管轄權(quán)限分類三、我國現(xiàn)行稅法體系四、我國稅收制度的沿革（一）1950年，我國新中國稅收制度的建立（二）1958年，第一次稅制改革（三）1973年，第二次稅制改革（四）1983－1991年，第三次稅制改革（五）1993年，第四次稅制改革（六）2002年至今，第五次稅制改革三、我國現(xiàn)行稅法體系一、稅收管理體制的概念（一）含義（二）稅收管理體制的實(shí)質(zhì)（三）稅收管理權(quán)限內(nèi)容（四）稅收管理權(quán)限分類第五節(jié)我國稅收管理體制一、稅收管理體制的概念第五節(jié)我國稅收管理體制二、稅收立法權(quán)的劃分

全部中央稅全國人民代表大會及常委會共享稅全國范圍內(nèi)征收的地方稅

制定稅收法規(guī)授權(quán)國務(wù)院稅法的解釋權(quán)稅收實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率

稅收部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門稅收條例的解釋權(quán)稅收條例的實(shí)施細(xì)則二、稅收立法權(quán)的劃分中央稅1．稅種的劃分地方稅共享稅2．稅收管理權(quán)的劃分中央稅的管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）管理，國稅局負(fù)責(zé)征收；地方稅的管理權(quán)由地方人民政府和稅務(wù)主管部門管理，地稅局負(fù)責(zé)征收；共享稅由國稅局負(fù)責(zé)征收。三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展及實(shí)行分稅制