上市公司應(yīng)收賬款造假及其對報表的影響以欣泰電氣為例 會計學(xué)專業(yè)

摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于上市公司來說，應(yīng)收賬款的管理在公司的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營起到了至關(guān)重要的作用。我國市場造假現(xiàn)象比較嚴(yán)重，通過市場外部原因和上市公司內(nèi)部原因，有很多上市公司都存在在應(yīng)收賬款這一資產(chǎn)項目上進(jìn)行造假的現(xiàn)象，以丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡稱“欣泰電氣”）為例，闡明了我國上市公司應(yīng)收賬款在管理中存在的問題，其中包括應(yīng)收賬款總數(shù)巨大、收回應(yīng)收賬款方法和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)出的手段等原因造成的應(yīng)收賬款造假。上市公司應(yīng)該加強應(yīng)收賬款的日常管理，收回和轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的方式和財務(wù)管理，以及建立健全企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，從而保證市場競爭的合理有序發(fā)展。關(guān)鍵詞：上市公司；應(yīng)收賬款；造假；欣泰電氣ABSTRACTWiththedevelopmentofmarketeconomy,forlistedcompanies,accountsreceivablemanagementplayacrucialroleinthecompany'sdevelopmentandproductionandmanagement.Thephenomenonoffalsemarketinourcountryisveryserious,themarketoflistedcompaniesexternalreasonsandinternalreasons,therearemanylistedcompaniesexistfraudintheaccountsreceivableapropertyproject,DandongXintaielectricLimitedbyShareLtd(hereinafterreferredtoas"Xintaielectric")asanexample,ourcountrylistedcompanyaccountsreceivableintheproblemsexistinginthemanagement,includingaccountsreceivableamountishuge,accountsreceivable,causecashflowoutofthewayofaccountsreceivableparagraphFraud.Listedcompaniesshouldstrengthenthemanagementofaccountsreceivable,accountsreceivablerecoveryandoutwayandfinancialmanagement,andestablishasoundenterprisesystemofinternalcontrolofaccountsreceivable,soastoensurethereasonableandorderlydevelopmentofmarketcompetition.Listedcompany;accountsreceivable;fraud;Xintaielectric目錄1引言 ②溫先生向外部第三方公司借款，由溫先生借款的第三方公司開具銀行匯票，經(jīng)過客戶蓋章背書給欣泰電氣，算作收回的應(yīng)收賬款。待到報告期過后，再由欣泰電氣開具銀行匯票，通過客戶蓋章背書轉(zhuǎn)給第三方公司。上年期末分錄：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款本年期初分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)（3）銀行單據(jù)造假我們知道，借款一定伴隨著高額的利息，借的越多，支付的利息就越多，回對公司的財務(wù)造成資金壓力。從2013年開始，欣泰電氣開始自行偽造銀行進(jìn)賬單和付款單。偽造過程十分簡單：用電腦制作好單據(jù)格式，輸入對應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，與上述使用自有資金實現(xiàn)體外循環(huán)中造假方式類似，填寫銀行單據(jù)上的金額時，依然還是采取真假混合的手段，對沖金額也是大小不一，有零有整；而且涉及的所有客戶都與公司有業(yè)務(wù)往來，偽造得十分逼真。等單據(jù)打印出來再由出納到銀行補蓋章。因業(yè)務(wù)較多且與銀行關(guān)系比較密切，欣泰電氣往往能夠在偽造的銀行單據(jù)上蓋到章。進(jìn)賬單分錄：借：貨幣資金貸：應(yīng)收賬款付款單分錄：借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：貨幣資金進(jìn)賬單是現(xiàn)金流入，虛收應(yīng)收賬款方式；付款單是現(xiàn)金流出方式，二者并非一一對應(yīng)關(guān)系；在2003年之后的四份財務(wù)報告中，“自制”銀行單據(jù)的做法頻頻出現(xiàn)。金額較大的是2013年1月至6月，欣泰電氣直接通過偽造銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款差不多1.3億元。245584.2.2現(xiàn)金流轉(zhuǎn)出的方式用借來的錢虛收應(yīng)收賬款，那么，如何通過走賬將其還回去呢？除前述原路返還方式，還有可能通過預(yù)付款項、其他應(yīng)收款流出企業(yè)。欣泰電氣在行業(yè)上遙遙領(lǐng)先，和欣泰電氣旗鼓相當(dāng)?shù)纳虾ｋ姎饧瘓F(tuán)股份有限公司（以下簡稱上海電氣）也不容小覷。上海電氣在同行中處于領(lǐng)先地位，具有代表性，是中國最重要的發(fā)電設(shè)備供應(yīng)商之一。我們通過比較欣泰電氣和上海電氣的財務(wù)數(shù)據(jù)，更能發(fā)現(xiàn)問題，所以下面通過圖表對比法來說明問題。（1）預(yù)付賬款表4-12011-2015年上海電氣和欣泰電氣的預(yù)付賬款對比單位：元預(yù)付賬款2011年2012年2013年2014年2015年上海電氣8,909,180.009,229,457.009,012,103.008,194,169.008,609,905.00欣泰電氣（調(diào)整前）16,130,100.0054,887,257.0251,819,695.9184,093,124.1661,001,429.89欣泰電氣（調(diào)整后）16,130,100.0043,835,578.2235,312,710.2167,586,138.0061,001,429.89（注：上海電氣單位為千元）圖4-12011-2015年上海電氣和欣泰電氣的預(yù)付賬款對比單位：元從表4-1和圖4-1可以看出，從2011年到2015年，上海電氣這五年的預(yù)付賬款基本保持穩(wěn)定，欣泰電氣預(yù)付款項波動較大；

2012、2014兩年全部將預(yù)付款項調(diào)減，說明這三年本身沒有這么多的預(yù)付款；

說明了虛假收回的應(yīng)收賬款，后續(xù)在將資金還回去時，部分通過了預(yù)付款項科目。（2）其他應(yīng)付款表4-22011-2015年上海電氣和欣泰電氣的其他應(yīng)付款對比單位：元其他應(yīng)付款2011年2012年2013年2014年2015年上海電氣1,430,039.001,306,519.001,267,818.001,427,566.001,145,347.00欣泰電氣（調(diào)整前）15,173,096.476,346,265.466,915,821.6214,753,762.8962,078,632,25欣泰電氣（調(diào)整后）15,173,096.4740,186,265.4668,877,875.7683,241,953.2762,078,632,25圖4-22011-2015年上海電氣和欣泰電氣的其他應(yīng)付款對比單位：元從表4-2和圖4-2可以看出，2011年、2012年、2013年其他應(yīng)收款全部調(diào)增，而且調(diào)增額不斷增大，2014年達(dá)到最大；說明這三年實際的其他應(yīng)收款遠(yuǎn)大于賬面上的數(shù)額。如果我們猜測公司還錢是通過這個科目的話，這個科目跟預(yù)付款項一樣是需要調(diào)減的，但此處公司更正之后卻是調(diào)增。我們進(jìn)一步分析下可能的原因。我們注意到2014年附注中的一處內(nèi)容：“（四）2014年度差錯更正：調(diào)整2014年少確認(rèn)應(yīng)收賬款，調(diào)增應(yīng)收賬款期末余額72,623,673.80；根據(jù)上述對應(yīng)收賬款的調(diào)整，調(diào)增其他應(yīng)付款期末余額35,606,483.40元，調(diào)減其他應(yīng)收款余額7,493,516.60元，調(diào)減預(yù)付賬款期末余額29,523,673.80?！毙捞╇姎鈱嶋H控制人溫先生以員工名義從公司借款一大筆錢，實為自己本人使用，截至2014年12月31日，占用欣泰電氣6,388萬元。欣泰電氣在《2014年年度報告》中未披露該關(guān)聯(lián)交易事項，導(dǎo)致《2014年年度報告》存在重大遺漏。因為此遺漏調(diào)增了其他應(yīng)收款。2014年其他應(yīng)收款調(diào)增，說明欣泰少記了其他應(yīng)收款；主要的原因是因為實際控制人的借款沒有入賬導(dǎo)致的。根據(jù)附注中披露的內(nèi)容，實際與應(yīng)收賬款相關(guān)的其他應(yīng)收賬款是調(diào)減的。因此，從上述內(nèi)容和查閱資料可知，欣泰電氣虛假收回的應(yīng)收賬款在資金流出企業(yè)時，虛增其他應(yīng)收款也是其中一個走賬的途徑。5應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響和對應(yīng)措施表6-1前期會計差錯更正會計差錯更正的內(nèi)容處理程序受影響的各個比較期間報表項目名稱累積影響數(shù)虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整應(yīng)收賬款49,019,248.20虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整應(yīng)收賬款余額72,623,673.80虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備23,604,425.60虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整預(yù)付賬款-16,506,985.70虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整其他應(yīng)收款68,488,190.38虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整其他應(yīng)收款余額74,780,299.60虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備6,292,109.22虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整流動資產(chǎn)合計101,000,452.88調(diào)整房產(chǎn)資產(chǎn)減少對應(yīng)多調(diào)的累積折舊追溯調(diào)整固定資產(chǎn)374,400.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)4,484,480.22虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整非流動資產(chǎn)合計4,858,880.22虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整資產(chǎn)總計105,859,333.10虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整應(yīng)付賬款13,016,688.10沖回房產(chǎn)資產(chǎn)減少對應(yīng)多調(diào)的累計折舊及備付金影響所得稅費用追溯調(diào)整應(yīng)交稅費110,046.90虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、沖銷備付金追溯調(diào)整其他應(yīng)付款117,521,053.60虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整流動資產(chǎn)合計130,647,788.60虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整盈余公積-2,478,845.54虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整未分配利潤-22,309,609.96虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整股東權(quán)益合計-24,788,455.50虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整負(fù)債和股東權(quán)益總計105,859,333.10沖回房產(chǎn)資產(chǎn)減少對應(yīng)多調(diào)的累計折舊及沖銷備付金追溯調(diào)整管理費用-733,646.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整資產(chǎn)減值損失3,630,799.20虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整營業(yè)利潤-2,897,153.20虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整利潤總額-2,897,153.20虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款等追溯調(diào)整所得稅費用-434,572.98虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整凈利潤-2,462,580.22虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金126,777,146.58虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計126,777,146.58虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-15,210,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計-15,210,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額141,987,146.58虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金105,340,253.86虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整籌資活動現(xiàn)金流入小計105,340,253.86虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整償還債務(wù)支付的現(xiàn)金50,000,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金41,000,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整籌資活動現(xiàn)金流出小計91,000,000.00虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款追溯調(diào)整籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額14,340,253.86關(guān)于前期差錯更正的說明上述受影響的各個期間報表項目名稱和累積影響數(shù)之間，都是根據(jù)應(yīng)收賬款的調(diào)整，繼而調(diào)增或調(diào)減報表項目的數(shù)據(jù)。如：1.調(diào)整2011年少確認(rèn)應(yīng)收賬款，調(diào)增應(yīng)收賬款余額101,560,000.00元；2.根據(jù)上述對應(yīng)收賬款的調(diào)整，調(diào)增其他應(yīng)付款期末余額101,560,000.00元；3.根據(jù)上述對應(yīng)收賬款的調(diào)整重新計算并調(diào)整應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，調(diào)增2011年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額6,598,385.08元，調(diào)增本期資產(chǎn)減值損失6,598,385.08元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)期末余額989,757,76元；4.根據(jù)以上調(diào)整影響2011年度凈利潤-5,608,627.32元，同時調(diào)減本期計提盈余公積560,862.73元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，我們可以知道虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款，可導(dǎo)致報表中多個項目受到影響，且影響較大。下面就說一說應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響及應(yīng)對措施。76145.1應(yīng)收賬款造假對財務(wù)的影響（1）加速了企業(yè)現(xiàn)金流出為了加速企業(yè)的利潤和企業(yè)的銷售，可以讓現(xiàn)金流出。賒銷所帶來的利潤并沒有真正使企業(yè)資金增加，反而減少了其收益。所以企業(yè)不得不用其資金拿來報銷各種各樣的費用。所以企業(yè)的應(yīng)收賬款非常多的話，也會給企業(yè)的資金帶來負(fù)擔(dān)。

（2）虛增利潤，風(fēng)險加大

“權(quán)責(zé)發(fā)生制”是我國上市公司的記賬基礎(chǔ)，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。應(yīng)收賬款發(fā)生時，借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。根據(jù)調(diào)查，目前約有70%的企業(yè)采取了賒銷的方式，這部分應(yīng)收賬款占流動資金的比重為55%以上。僅僅從賬面上來看，企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，只會使企業(yè)的賬面收益大大增加。但這并不意味著，應(yīng)收賬款全部屬于企業(yè)，還有很多沒有收回的資金。（3）壞賬風(fēng)險增強，現(xiàn)款回收率低，貼現(xiàn)成本高

由于大部分企業(yè)對應(yīng)收賬款管理滯后，應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現(xiàn)能力進(jìn)行分析，只有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時，才被動地催收，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的威脅。公司為了及時收回貨款，有可能會接受承兌匯票，最后承兌匯票占了一大半以上，而現(xiàn)款回收率不足15%。為及時變現(xiàn)應(yīng)急，不得不承擔(dān)高額的貼現(xiàn)息。

5.2應(yīng)收賬款造假的對應(yīng)措施（1）不斷完善會計職業(yè)道德教育力度不做假賬是對每一個會計從事人員的基本要求。俗話說，指標(biāo)還要治本，對于應(yīng)收賬款造假，我們要從根本上大力度杜絕，保證應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、真實性和合法性。在實際生活中，最直接接觸應(yīng)收賬款的就是財務(wù)人員，財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)將影響到會計工作的順利進(jìn)行。我們要秉著誠實守信、老實做人的態(tài)度，不利用應(yīng)收賬款操縱利潤。要以不做假賬為榮，以制造虛假會計信息為恥。我們還要采取防范措施，把應(yīng)收賬款造假扼殺在搖籃里，加強管理，發(fā)揮監(jiān)事會的職責(zé)，嚴(yán)格要求。最主要的，我們要拿起法律的武器，給予造假者嚴(yán)重的行政處罰。如果情節(jié)嚴(yán)重，還要追究法律刑事責(zé)任。（2）建立嚴(yán)格的賒銷制度在與經(jīng)銷商簽訂銷售合同時，要明確各項交易條件，以避免日后處理應(yīng)收帳款時與經(jīng)銷商產(chǎn)生分歧而帶來經(jīng)營風(fēng)險。對賒銷客戶的資信狀況進(jìn)行審查，詳細(xì)了解客戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、資金狀況、主營業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益管理水平和以往的信譽記錄等，經(jīng)過仔細(xì)評估后在決定是否給予賒銷。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，有效防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使公司蒙受損失。建立明確的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范使用經(jīng)費支出。我們要制訂相應(yīng)的銷售獎勵政策，鼓勵經(jīng)銷商采取購銷、現(xiàn)款現(xiàn)貨等方式合作，盡量減少賒銷、代銷的方式。中國資本市場的制度存在許多非常嚴(yán)重的問題，但是制度問題不是一切，相比之下，還是人的問題更嚴(yán)重。我們不僅要提高資本市場從業(yè)人員整體素質(zhì)，更要提高投資者整體素質(zhì)，努力使這個幼稚的市場變的更加成熟。這樣，重大違規(guī)操作才能夠被扼殺在萌芽中，投資者的財產(chǎn)才能夠有保證。（3）定期的財務(wù)對帳財務(wù)方面要做到賬賬相符、賬實相符，形成定期的對帳制度。一般情況下，財務(wù)人員要經(jīng)常同經(jīng)銷商核對帳目，基本上每隔三個月或半年。像產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種多規(guī)格、經(jīng)銷商不能夠按單對單回款等都可能導(dǎo)致單據(jù)、金額等方面的誤差，我們要尤為重視。在誤差發(fā)生時，會給應(yīng)收帳款的管理帶來困難，因此要定期進(jìn)行清查盤點，避免雙方財務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，要制訂一套規(guī)范的、定期的對帳制度，防止因賬務(wù)不實而導(dǎo)致財務(wù)信息失真。5.3總結(jié)我們從上述應(yīng)收賬款造假的介紹中可以看出，應(yīng)收賬款在上市公司的財務(wù)中起著至關(guān)重要的作用，影響著公司的利潤和投資者的利益。而現(xiàn)在上市公司應(yīng)收賬款造假的金額是非常巨大的，應(yīng)收賬款在造假中占據(jù)著巨大的份額。所以如何降低應(yīng)收賬款造假，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定是刻不容緩的。首先，我們知道，應(yīng)收賬款常見的造假方式是多種多樣的。其中不乏入賬金額不正確、虛構(gòu)銷售收入、證證不相符等常見問題，還有應(yīng)收賬款流進(jìn)和轉(zhuǎn)出等常見手段。面對如此眾多花樣的造假方式，我們要從中找到應(yīng)對措施，從各個方面逐一擊破，把應(yīng)收賬款造假發(fā)生率降低到最小。要防止應(yīng)收賬款造假，我們就要做好應(yīng)收賬款的管理工作，要保證做賬準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)真實可靠計量，加快應(yīng)收賬款的回收。有效控制應(yīng)收賬款資金，加大對應(yīng)收賬款的管理。我們要攜起手來，嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款，一起維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定，保證財務(wù)市場的有序進(jìn)行。參考文獻(xiàn)[1]麻玉俠.關(guān)于應(yīng)收賬款管理問題的探討[J].財會研究，2012（02）224-225[2]李若山.對當(dāng)前我國企業(yè)舞弊問題的實證調(diào)查[J].審計研究，2012（02）：17-22.[3]李秀枝，李袁俊，吳丹丹，趙同梅.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備交夕式米兮飾報表問題研究[J].市場周刊，2016（6）：53-54.[4]黨文英,劉華.審計任期與審計收費關(guān)系的實證研究——基于A股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].中國證券期貨,2012,(01):5-7.[5]Jamesc.Van.Horne,JohnM.Wachowicz.J.R.FundamentalsofFinancialManagement(11thEdition).EconomicSciencePress,2003,5(9):34-83.[6]LannyLatham（2014）,Theaccrualeffectonfutureearnings.ReviewofQuantitativeFinanceandAccounting,2014,22,97-121.[7]BethanyHoogs,ThomasKiehl,ChristinaLacombandDenizSenturk.AgeneticalgorithmapproachtodetectingtemporalpatternsindicativeoffinancialstatementfraudIntelligentSystemsinAccounting[J].FinanceandManagent,2007(15):41-56.[8]季樹海.論應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理與控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2013,(12)[9]張小群.M公司應(yīng)收賬款管理問題探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,(16)[10]楊曉嵐.加強應(yīng)收賬款管理防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險[J].中國商論,2015,(25)[11]趙麗.淺