《論審計目標和審計證據(jù)的獲取【9500字】》

引言隨著人力資源、產(chǎn)品和技術(shù)數(shù)據(jù)的發(fā)展，當今我國整個社會已逐漸進入了大數(shù)據(jù)時代。尤其是在5G大數(shù)據(jù)的驅(qū)動下，審計和保證環(huán)境的轉(zhuǎn)變，使得審計取證的方式通過技術(shù)驅(qū)動的計算機審計升級為數(shù)據(jù)驅(qū)動的大數(shù)據(jù)審計。在大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)的充分性和可靠性為相關(guān)專業(yè)人員帶來了新的標準。審核證據(jù)收集過程則需要采用一般的、容錯的、相關(guān)的、預(yù)測性的和定期的思維方式。注冊會計師審計是根據(jù)審計樣本對市場經(jīng)濟的發(fā)展，是確保財務(wù)報表的合法性和財務(wù)報表等信息的可靠性。市場正在發(fā)展，注冊會計師審計在維護市場經(jīng)濟秩序中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)面臨的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境和公司經(jīng)營風險，使會計師事務(wù)所的審計風險大幅度增加。會計師事務(wù)所作為審計工作的重要組成部分，不僅影響了審計業(yè)的發(fā)展，也嚴重影響了社會經(jīng)濟秩序，注冊會計師審計至今未能為時間和成本進行全面的審計。根據(jù)審計樣品，注冊會計師根據(jù)取得的審計證據(jù)，對整個財務(wù)報表發(fā)表審計意見。審計過程對注冊會計師有很多主觀的判斷，也產(chǎn)生了風險。注冊會計師的審計風險越來越受到重視，審計風險的研究引起了學術(shù)界的關(guān)注。如何有效地理解和測量審計風險，有效地控制審計風險成為重要的研究課題。為了規(guī)避風險，提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所必須提高風險意識，關(guān)注與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的各種風險因素，對審計隱藏的風險保持警惕。會計師事務(wù)所面對日益復雜的風險環(huán)境，應(yīng)積極采取自主的態(tài)度，研究如何控制審計風險，有效管理審計風險，排除阻礙會計師職業(yè)健康發(fā)展的障礙。因此，加強審計風險的防范和約束，關(guān)注公司的重大問題，有助于會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展，疫情剛過，身處5G時代大數(shù)據(jù)下，筆者擬結(jié)合當下社會現(xiàn)狀對審計方面專業(yè)進行論述。一、相關(guān)理論與概念1.1審計目標由于本文主要涉及的是審計證據(jù)的取證風險，故而關(guān)于審計目標本文在這里僅會簡單加以解釋。所謂審計目標是指審計人員通過審計活動所期望達到的目的和要求。主要分為審計總體目標和審計具體目標兩個層次。為了更好的解釋該名詞，筆者在下文中將結(jié)合現(xiàn)在大數(shù)據(jù)時代的審計證據(jù)特征加以充分論述。1.2審計證據(jù)1.2.1充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的一種度量。審核員可獲得的證據(jù)越多，可以形成的證據(jù)就越合理。小數(shù)據(jù)時代的審計取證更為有限，難以保證審計證據(jù)的有效性。在大數(shù)據(jù)時代，審計師使用大數(shù)據(jù)技術(shù)來充分利用由大數(shù)據(jù)形成的互連，并使其高頻化。通過對自然檢查網(wǎng)絡(luò)的相互檢查，可以克服傳統(tǒng)審核固有的局限性，獲得更好的審計證據(jù)。在大數(shù)據(jù)中，非財務(wù)信息絕對占主導地位，大數(shù)據(jù)對審計證據(jù)充分性的貢獻還體現(xiàn)在內(nèi)部和外部非財務(wù)信息的使用上[1]。首先，是內(nèi)部非財務(wù)信息的利用。隨著信息量的增長，公司正在使用大量的傳感器，RFID和GPS來自動收集信息并生成大量非財務(wù)信息。將該信息與系統(tǒng)中的其他非財務(wù)信息，例如人力資源、客戶信息、銷售信息、供應(yīng)商信息、采購信息和財務(wù)信息相結(jié)合，審核員可以監(jiān)視業(yè)務(wù)事件的整個過程。例如，可以檢查在倉庫中收到的貨物的真實性，并查看監(jiān)視視頻中是否有材料，并使用RFID收集的實時庫存信息來驗證所售貨物的成本和可靠性[2]。大多數(shù)信息是審計員在小數(shù)據(jù)時代想要獲得的信息，但是由于證據(jù)昂貴且效率低下，因此應(yīng)放棄審計證據(jù)。其次，是外部非財務(wù)信息的利用。與內(nèi)部非財務(wù)信息相比，公司的外部非財務(wù)信息來源更加廣泛和多樣。典型示例是宏觀經(jīng)濟信息、行業(yè)信息、有關(guān)某些競爭對手的信息，諸如電子郵件、電話日志、新聞報道、社交網(wǎng)站之類的媒體，通過在線社區(qū)收集的其他信息以及電子商務(wù)，包括網(wǎng)站（B2B和B2C）的價格和銷售情況等。該信息可以用作傳統(tǒng)審計證據(jù)的補充證據(jù)。例如，在審計工作人員進行會計欺詐時，審計師會從公司內(nèi)部獲取足夠的證據(jù)，并使用通過電子郵件或社交媒體記錄的員工情緒信息來考慮員工的可能動機，也可以判斷合理化趨勢[3]。另一個例子是，當審計師認為客戶對銷售和收款周期的內(nèi)部控制不可靠時，他們會使用行業(yè)信息、媒體報道和傳統(tǒng)審計證據(jù)（銷售合同，出庫訂單，發(fā)票等）進行分析，但是在大數(shù)據(jù)的支持下，可以依托互聯(lián)網(wǎng)和社交網(wǎng)絡(luò)的信息來推斷業(yè)務(wù)的銷售趨勢[4]。1.2.2相關(guān)性在大數(shù)據(jù)時代，審計證據(jù)的相關(guān)性不再是審計取證的障礙，因此審計師的重點轉(zhuǎn)向獲取更多相關(guān)證據(jù)，審計證據(jù)的相關(guān)性體現(xiàn)在三個方面：首先是及時性，大數(shù)據(jù)技術(shù)可用于實時收集和處理與業(yè)務(wù)事件相關(guān)的信息，審計可以提供及時的審計證據(jù)。例如，將RFID芯片連接到庫存時，審核員始終可以自動計算存儲在不同位置的庫存數(shù)量和類型。通過使用GPS中安裝的移動工具，可以實時跟蹤已發(fā)布產(chǎn)品的移動。公司監(jiān)控視頻可以實時記錄庫存存儲和運輸，并創(chuàng)建RFID和GPS信息的驗證證書。審核員可以使用電子商務(wù)網(wǎng)站上提供的產(chǎn)品的實時報價作為參考，以查看售價[5]。審核員使用客戶信息系統(tǒng)的路徑跟蹤功能合并和交叉檢查這些審核證據(jù)以進行庫存和銷售操作。其次是確認價值，在大數(shù)據(jù)時代，大量的內(nèi)部和外部非財務(wù)信息為審計確認提供了更多渠道。審核員可以使用此信息進行關(guān)聯(lián)、限制、補充和驗證，以實現(xiàn)其特定審核目標。從不同來源獲取不同類型的審計證據(jù)肯定會提高審計的能力。各種傳感器、RFID、GPS和其他自動信息收集工具可以提供及時、客觀和準確的信息[6]。最后使預(yù)測價值，基于相關(guān)性分析的預(yù)測是大數(shù)據(jù)的核心。對大數(shù)據(jù)的探索性審計分析可以揭示不同類型信息之間的許多已知和未知關(guān)系。這些相關(guān)性可幫助審核員預(yù)測何時、何地以及誰更可能實施欺詐和行為，并更好地實施審核計劃和資源。幫助優(yōu)化分配。這不僅使審核證據(jù)的預(yù)測價值最大化，而且還促進了從審核后的被動審核到事件發(fā)生之前和事件期間的主動審核的過渡[7]。1.2.3可靠性為確保可信，必須首先驗證審計證據(jù)。簡而言之，審計證據(jù)是現(xiàn)實的，可靠的，并且可以由其他審計證據(jù)進行驗證。其次，審計證據(jù)必須是客觀的。換句話說，所收集的審計證據(jù)不是主觀的。最后，審計證據(jù)必須真實完整。也就是說，審核證據(jù)的來源必須是真實的，不得被破壞或篡改，并且必須包含證明審核對象所必需的信息。大數(shù)據(jù)影響審計證據(jù)的可驗證性、客觀性和真實完整性。首先，是可驗證性。在沒有數(shù)據(jù)的情況下，由于審計和司法評估的單一渠道，審計師主要專注于從公司會計流程的財務(wù)信息中獲取審計證據(jù)。但是，這些財務(wù)證據(jù)只能證明業(yè)務(wù)事件的一個或多個方面。例如，驗證只能通過逐步檢查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來識別僅通過分析和檢查發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)異常（而不是其他審核渠道的證據(jù)）。大數(shù)據(jù)帶來的審計取證渠道的多樣性使審計師能夠從內(nèi)部到外部，從內(nèi)部到外部以及從財務(wù)信息到非財務(wù)信息進行交流。小數(shù)據(jù)時代的審計證據(jù)的同質(zhì)性被大數(shù)據(jù)時代的多樣性所取代[8]?？梢越徊骝炞C來自不同來源和類型的審核證據(jù)，以提高可驗證性。例如，通過RFID收集的庫存證據(jù)，通過GPS收集的物流信息以及B2B和B2C網(wǎng)站的價格和數(shù)量信息可用于驗證銷售異常的審計證據(jù)[9]。其次，客觀性。當數(shù)據(jù)量很少時，在收集審計證據(jù)的過程中直接提供給審計師的審計證據(jù)非常有限。它只能提供查詢、調(diào)查、監(jiān)視或其他相關(guān)信息來補充，有關(guān)信息受有關(guān)各方的主觀動機影響，難以確保審計證據(jù)的客觀性，這是因為有太多的主觀決策使審計師參與評估。在大數(shù)據(jù)審計和證據(jù)收集時代，審計師越來越多地使用公司外部信息，從而減少了客戶對信息提供的依賴并增強了審計的獨立性。許多數(shù)據(jù)收集設(shè)備自動收集的信息以及從電子商務(wù)網(wǎng)站和其他渠道獲得的網(wǎng)絡(luò)信息是審核證據(jù)的重要來源。這些信息是客觀、真實以及不容易被篡改的，并且證據(jù)顯然足夠。例如，運輸車輛的GPS信息比確認貨物是否已發(fā)貨的發(fā)票更容易理解[10]。最后，是真實完整性。當然，從大數(shù)據(jù)獲得的審計證據(jù)雖然是非常客觀的，但是大數(shù)據(jù)是關(guān)于混雜的信息，而不是關(guān)于“復雜”數(shù)據(jù)的“詳細”信息。如果信息不正確，則會發(fā)生欺詐。例如，在系統(tǒng)中手動輸入信息以故意歪曲事實，避免在電子商務(wù)平臺，在線社區(qū)、社交媒體、新聞報道等上出現(xiàn)虛假報價和虛假銷售錯誤。大數(shù)據(jù)的數(shù)量和種類繼續(xù)快速增長，這使得很難確定單個數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)集是否已被篡改、刪除、隱藏或破壞。在審計中，大多數(shù)大數(shù)據(jù)信息實際上是噪聲。大數(shù)據(jù)可以滿足審計證據(jù)的充分性要求，但是由于審計師的意識、信息收集以及收集信息和證據(jù)的局限性，審計師可能無法收集所有與審計有關(guān)的信息[11]。而且，大數(shù)據(jù)的充分性也是相對的，只能近似地估算，并且不可能實現(xiàn)審計對象的“完全覆蓋”。結(jié)果，大數(shù)據(jù)分析報告的審核跟蹤始終包含誤報和誤報，從而使審核證據(jù)不可靠。但是，大數(shù)據(jù)對審計證據(jù)的有效性、及時性，客觀性和可驗證性的貢獻可以彌補審計證據(jù)缺乏真正的完整性。二、審計目標與審計證據(jù)的取證思維2.1整體性思維傳統(tǒng)的審計和證據(jù)收集工作主要受到使用隨機樣本執(zhí)行樣本審計工作的數(shù)據(jù)收集的復雜性的限制。在實際審計工作中，當公司經(jīng)濟規(guī)模較小，經(jīng)濟運行相對容易，實際核算金額較小時，采用詳細的審計方法進行審計工作。如果要與審核員聯(lián)系并在有限的時間內(nèi)使用可用的審核資源進行審核，則應(yīng)科學地對審核進行抽樣并分析提取的樣本。必須應(yīng)用必須實現(xiàn)的隨機性原則。能夠推斷出總成本信息是審核員最合理的選擇。在實施抽樣審核方法時，請使用隨機方法盡可能避免主觀影響。但是，根據(jù)實際工作經(jīng)驗來控制這種隨機性也是非常困難的。由于存在小誤差，最終的設(shè)計結(jié)果將與實際的數(shù)據(jù)信息有所不同。因此，對于隨機信息時應(yīng)使確保目標性和選擇性。圖1顯示了審計方法和審計證據(jù)之間的關(guān)系。檢查查詢及驗證分析性復核計算監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤檢查查詢及驗證分析性復核計算監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤實物證據(jù)實物證據(jù)監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤圖1：審計方法與審計證據(jù)關(guān)系圖審計是一項具有成本效益的活動，但尚無法為所選樣本的數(shù)量和類型制定科學標準。這些標準以前沒有選擇，但是有相關(guān)證據(jù)。顯然，樣本審計工作掩蓋了巨大的審計風險。作為當前的風險管理指南，審計工作仍然非常重視計劃和管理審計風險系統(tǒng)，并可以為隨機抽樣打下基礎(chǔ)。在現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嬛?，這是危險的行為[12]。在大數(shù)據(jù)的背景下。通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘和處理技術(shù)，審計師可以快速檢索特定類型的所有數(shù)據(jù)，從而打破傳統(tǒng)的審計慣例。審核的局限性在于，審核員可以在有限的時間內(nèi)完成全面的數(shù)據(jù)審核，而無需樣本審核。這有效地消除了審計抽樣的風險，并大大提高了審計和司法鑒定的效率。在這種情況下，審計師收集審計證據(jù)的方式也必須從傳統(tǒng)的抽樣思維轉(zhuǎn)變?yōu)檎w思維，以滿足新情況下收集審計證據(jù)的要求。2.2容錯性思維傳統(tǒng)的抽樣審核實施要求相關(guān)的審核員不斷提高抽樣準確性，以減少隨機抽樣的風險和不確定性。在實際的審計工作中，經(jīng)過隨機抽樣過程后，審閱者在提取后將面臨少量數(shù)據(jù)，但他們還需要全面且反復進行，以確保柚子抽樣信息的準確性。這是一個驗證挑戰(zhàn)，它是對最終采樣結(jié)果的驗證，這消耗了大量的人和金錢。收集更復雜的信息以及收集相對較大和易受攻擊的數(shù)據(jù)的過程不僅保證了所使用的技術(shù)，而且還保證了數(shù)據(jù)篩選的次數(shù)和數(shù)據(jù)的準確性，而且審計費用相對較高且無法容忍，因為它們涉及相對較長的勞動實踐。在大數(shù)據(jù)時代，超過90%的非結(jié)構(gòu)化信息（尤其是大數(shù)據(jù)）都是不準確的，因此固有地難以滿足相同結(jié)構(gòu)格式的審計抽樣要求。實際審計過程通常會剔除在抽樣范圍外的信息，大數(shù)據(jù)的真正價值在這90%的非結(jié)構(gòu)化信息中，可以使審計信息的證據(jù)更加完整和可靠[13]。三、審計證據(jù)的取證風險3.1信息風險使用大數(shù)據(jù)進行審計和取證是一個收集、提取、清理、合并、建模、分析、解釋和部署信息的多步驟過程。信息是整個過程的核心。大數(shù)據(jù)的高頻率、大容量、功能性和可靠性特征給審計和取證帶來了信息質(zhì)量和信息安全風險。容錯的心態(tài)使審計師可以容忍質(zhì)量差的信息，但是信息質(zhì)量差會使后續(xù)的分析和大數(shù)據(jù)的使用變得毫無用處。當然，沒有明確的信息質(zhì)量標準可供審核。該決定應(yīng)與特定的審核環(huán)境和審核目標結(jié)合在一起。這要求審核員在審核過程中認真對待信息質(zhì)量問題，并且不能基于容錯的心態(tài)。放棄針對信息質(zhì)量風險的保護。同時，規(guī)則思維的應(yīng)用使審計師更加注重保護隱私和信息安全，如果審計師不特別注意，則會帶來信息安全風險。信息質(zhì)量風險包括信息完整性風險、信息完整性風險、信息標識風險和信息融合風險[14]，這些風險是客觀存在的。3.1.1信息一致性風險大數(shù)據(jù)源的多樣性可能導致諸如結(jié)構(gòu)不一致、異步以及來自不同源的信息之間的沖突之類的問題。3.1.2信息真實完整性風險在大數(shù)據(jù)時代，信息量和信息類型急劇增加，信息結(jié)構(gòu)變得復雜多樣。信息可能不正確、信息錯誤、信息偽造和信息缺失，在技術(shù)上很難識別。3.1.3信息認知風險有大量的大數(shù)據(jù)可用于審計和取證。收集所有信息是不必要的，也是不可能的。除了審核員的認知限制外，很難識別與審核對象有關(guān)的各種結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化相關(guān)信息。結(jié)果，關(guān)于審計和證據(jù)收集的信息存在一定的局限性。3.1.4信息融合風險審核員需要合并來自不同來源，不同類型和不同結(jié)構(gòu)的大量信息。這不僅費時費力，而且是技術(shù)問題。即使收集了很多信息，也很難使用。信息安全風險可能會侵犯個人隱私、暴露敏感的客戶信息，造成個人或客戶損失，并導致在審計的收集、存儲、分析和使用信息數(shù)據(jù)期間存在訴訟的風險。3.2技術(shù)風險在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的核心是發(fā)現(xiàn)價值，而數(shù)據(jù)的重點是分析。要將大數(shù)據(jù)用于審計和證據(jù)收集，有必要迭代分析大數(shù)據(jù)以找到用于審計跟蹤的技術(shù)。在此過程中，技術(shù)將控制數(shù)據(jù)并指導審核員跟蹤審核行為。在整個過程中，技術(shù)風險可能無處不在。對于關(guān)系數(shù)據(jù)庫中的結(jié)構(gòu)化信息，現(xiàn)有的信息處理技術(shù)（統(tǒng)計分析、智能算法、數(shù)據(jù)挖掘、機器學習等）可以智能、準確地處理此信息，但要面對非結(jié)構(gòu)化信息，對于大數(shù)據(jù)，這些方法非常不兼容。例如，可以使用自然語言處理技術(shù)來自動化財務(wù)報告中的某些管理討論和分析部分，并獲得一定的控制權(quán)，但是想要掌握語法和單詞順序，例如語義構(gòu)成以及與產(chǎn)生信息的背景的組合仍然是無奈的。由于信息質(zhì)量風險是客觀存在的，因此即使進行最適當?shù)姆治觯悄芨咝У拇髷?shù)據(jù)技術(shù)也無法完全消除信息質(zhì)量帶來的風險，從而導致客觀的技術(shù)風險。大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持部門必須繼續(xù)創(chuàng)新，以控制由信息質(zhì)量問題引起的噪聲影響，并使審計師能夠理解信息之間的內(nèi)部聯(lián)系。諸如分布式文件系統(tǒng)、分布式數(shù)據(jù)庫、批處理技術(shù)和開源實現(xiàn)平臺等新的云計算技術(shù)為處理和分析大數(shù)據(jù)提供了一種極好的方法。但是，這些技術(shù)并不令人滿意，并且還沒有出現(xiàn)真正的創(chuàng)新技術(shù)。大數(shù)據(jù)是動態(tài)開發(fā)的，但是相應(yīng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)不能支持大數(shù)據(jù)開發(fā)。在許多情況下，可用的技術(shù)能力低于審核和司法鑒定的要求，從而存在技術(shù)可用性的風險。對于審計師來說，大數(shù)據(jù)技術(shù)是“黑匣子”，這使得很難理解這些技術(shù)的內(nèi)部運作方式，這些技術(shù)找到相關(guān)性，但也存在無法解釋的關(guān)系。在分析高維大數(shù)據(jù)中，不可避免地導致錯誤的統(tǒng)計推斷和結(jié)論，許多“不合理”的關(guān)聯(lián)，甚至可能誤導審計和技術(shù)決策，這可能會帶來一定的風險[15]。3.3認知風險無論技術(shù)多么復雜，使用大數(shù)據(jù)進行審計以收集證據(jù)的過程都離不開審計應(yīng)用程序。大數(shù)據(jù)帶來的第一個認知風險來自審計師有限的知識和技能。大數(shù)據(jù)超出了審計師現(xiàn)有的認知能力，因此需要一種方法來理解和評估使用大數(shù)據(jù)技術(shù)何時，如何以及如何分析各種新的審計證據(jù)。面對大數(shù)據(jù)帶來的龐大信息量，由于審計師知識有限，信息監(jiān)督很容易影響審計決策的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)分析報告中的一些虛假審計追蹤可能會被審計師錯誤地接受和誤解。大數(shù)據(jù)對審計師的認知能力提出了新的要求。審計師不僅熟悉審計專業(yè)知識，還無法理解和評估信息，也無法選擇和使用信息。使用適當?shù)男畔⒎治龇椒ǎ葻o法使用算法來確定信息，也無法建立操作模型來解釋操作結(jié)果。大數(shù)據(jù)帶來的另一個認知風險來自缺乏人性方面的數(shù)據(jù)。在數(shù)字環(huán)境中，所有可以量化的東西都轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，但是此過程收集了隱藏在人類行為背后的潛意識層面的大量數(shù)據(jù)，例如犯罪分子的內(nèi)部思維，這不是不可能直接獲得的。大數(shù)據(jù)可能會通過其他渠道對此行為提供解釋，但是其說服力仍然值得懷疑。大數(shù)據(jù)分析流程需要對數(shù)據(jù)進行許多標準化操作，這進一步消除了數(shù)據(jù)的人為部分。人性缺乏的大數(shù)據(jù)是“冷酷”的，從中得出的相關(guān)結(jié)論是機械的[16]。只有將大數(shù)據(jù)分析與人性相結(jié)合，才能通過現(xiàn)象真正看到自然并理解事物之間的因果關(guān)系。因此，審核員應(yīng)該對調(diào)制解調(diào)器進行相關(guān)的推理和判斷。在分析和解釋大數(shù)據(jù)分析的異常和問題時，需要將其放置在廣泛的社交環(huán)境中。將定性分析與人的意圖，例如控制習慣相結(jié)合，對審計異常情況和懷疑的原因進行詳細的分析形成完整的故事線。四、應(yīng)對措施4.1注重信息的完整性隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)不斷被應(yīng)用到企業(yè)管理。內(nèi)部審計信息化建設(shè)，不僅可以加強企業(yè)內(nèi)部管理，同時也是內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計在新時代發(fā)展的主流是信息化。信息化不僅是內(nèi)部審計發(fā)展的客觀要求，同時也是內(nèi)部審計實現(xiàn)電子信息化的重要標志。審計工作可以利用計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，科學地處理數(shù)據(jù)，提高審計效率。企業(yè)管理者應(yīng)建立及時的內(nèi)部審計信息化平臺。為了確保內(nèi)部審計電子數(shù)據(jù)的安全性和有效性，平臺運營商應(yīng)上傳及時數(shù)據(jù)，共享電子數(shù)據(jù)，加強數(shù)據(jù)的訪問控制，紀錄的授權(quán)時間的操作日志配有專業(yè)技術(shù)，對用戶對信息平臺進行日常維護，確保信息平臺的穩(wěn)定運行。內(nèi)部審計信息化帶動了企業(yè)的經(jīng)營管理水平的不斷提高，企業(yè)的內(nèi)部審計必須保障監(jiān)管和服務(wù)的功能發(fā)揮得淋漓盡致。內(nèi)部審計信息化能幫助企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)問題的線索進行及時的統(tǒng)計分析，并提出合理可行的對策。因此，通過審計單位的長期隨訪調(diào)查，企業(yè)不斷完善風險管理，內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)，各級領(lǐng)導推動整頓對于所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，最后提高審計質(zhì)量，進一步提高企業(yè)整體管理水平[17]。4.2保持技術(shù)創(chuàng)新活力目前，我國會計師事務(wù)所的審計費用比較混亂。為了提高注冊會計師的審計費用，應(yīng)當制定統(tǒng)一的國內(nèi)標準，規(guī)定注冊會計師審計費用標準化的上下限，唯有除此才能保證相關(guān)從業(yè)人員的積極性，進而增強技術(shù)創(chuàng)新的活力。此外，公司還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、銷售情況、財務(wù)困難以及行業(yè)會計流程的復雜性，對工作量和人員配置要求進行審查，確定最終成本。我國注冊會計師行業(yè)正朝著防止會計師事務(wù)所惡意競爭、清理注冊會計師隊伍的方向發(fā)展。雖然中年的注冊會計師擁有豐富的行業(yè)經(jīng)驗，但年輕的注冊會計師卻具有相對較強的學習能力，他們可以快速接受新標準、新技術(shù)和新業(yè)務(wù)。因此，大公司會計室與地方會計室最大的區(qū)別是人力資源年鑒的結(jié)構(gòu)。會計電算化的普及對會計信息技術(shù)提出了更高的要求，年輕的注冊會計師在這方面具有更多的優(yōu)勢[18]。此外，還需要吸納更多的合格人員，提高注冊會計師的整體素質(zhì)，唯有如此，方能從根本上保持甚至是促進技術(shù)創(chuàng)新活力。與此同時，特殊普通合伙將有限責任和普通合伙的利益結(jié)合起來，以彌補其不足。在該制度下，違反注冊會計師制度的成本較有限責任制增加，也有助于提高注冊會計師的技術(shù)創(chuàng)新活力。與合伙制相比，它更利于公司的發(fā)展，因為這樣既避免了合伙人對他人過失的共同責任，也解決了許多合伙人的顧慮。特殊普通合伙是有限責任和優(yōu)化普通合伙的結(jié)果。此外，為響應(yīng)注冊會計師職業(yè)生涯中的公眾期望，還有助于會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大。但是，會計師事務(wù)所制度的改革創(chuàng)新不能一蹴而就，一方面，其需要相關(guān)法律系統(tǒng)來支持。另一方面，公司的所有資產(chǎn)都是對債務(wù)的無限責任，每個合伙人對公司的經(jīng)營成果都負有無限責任。故而，合伙人之間的責任分擔應(yīng)該是明確的。4.3加強對審計師的培訓根據(jù)企業(yè)的實際情況和人力資源成本的控制，不同的組織部門要從公司政策的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部審計機構(gòu)，要充分保護企業(yè)內(nèi)部審核組織的相對獨立性，還有審計的客觀公正性。內(nèi)部審計必須對企業(yè)進行全面審計，因為只有全面審計可以理清在企業(yè)的各個方面的問題。所以，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營審計需要對企業(yè)全面的經(jīng)濟活動進行評估，該方法的效率所表現(xiàn)的生產(chǎn)力，審計結(jié)果用于反映企業(yè)經(jīng)營活動情況，有助于做出科學合理的決定和為企業(yè)規(guī)劃計劃。管理方面的審計，包括銷售部門審核，財政部門審核等。對銷售付款方式等方面進行審計做到跟蹤銷售的全過程。財政部門的審計工作涉及許多個部門，必須對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售于一體的綜合性審計。因此，在審計過程中，企業(yè)的審計是應(yīng)規(guī)范審計業(yè)務(wù)，對系統(tǒng)設(shè)計，流程分工等進行調(diào)整，并定時或不定時的對審計師加強培訓。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部審計工作的順利與審計人員是分不開的，審計隊伍的整體水平和專業(yè)能力直接影響到審計結(jié)果的精度和質(zhì)量。因此，有必要建立一個一流的審計小組，并加強審計隊伍的整體素質(zhì)。特別是在新世紀，企業(yè)的內(nèi)部審計功能已逐漸轉(zhuǎn)變到服務(wù)和評價功能上，其產(chǎn)生了與企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動更緊密連接，無論是車間產(chǎn)品制造或的各種處理產(chǎn)品營銷策略和內(nèi)部審計的制定有很大的影響。在此背景下，一方面，企業(yè)的審計小組人員必須全面掌握并熟練使用財務(wù)和審計方面的知識，而另一方面，他們也必須積極進入法律，經(jīng)濟，管理等領(lǐng)域[19]。為了保證企業(yè)的審計隊伍的整體素質(zhì)的不斷提高，可以在以下兩個方面進行改進：一方面，企業(yè)要招聘人才，鼓勵更多高素質(zhì)的專業(yè)人才加入他們的行列，提高整體審計組的水平，提高企業(yè)內(nèi)部的有效性和審計工作的效率；在另一方面，加強對審計人員的專業(yè)培訓和知識的學習和再培訓，提供更多機會培訓給到員工，積極鼓勵審計人員參加各種技能考試，因為這也關(guān)系到自己的薪資福利，使審計人員能夠積極參與知識和技能的學習，提高審計隊伍的整體實力。此外，在提高審計隊伍的整體專業(yè)水平的同時，還要積極提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，加強思想道德教育，建立適合企業(yè)的獎罰制度，共同推進企業(yè)逐步建立起具備完善綜合實力的審計隊伍。結(jié)論總體而言，在大數(shù)據(jù)時代的背景下，可以通過使用大數(shù)據(jù)獲取足夠、可靠和直觀的審計數(shù)據(jù)來釋放審計取證的價值。審計師需要使用大數(shù)據(jù)預(yù)測變量來評估和分析公司的審計風險，以便基于因果關(guān)系找到相關(guān)性。大數(shù)據(jù)還體現(xiàn)了整體，相關(guān)和容錯的思想。通過分析公司的審計證據(jù)和審計取證，可以明確審計證據(jù)的發(fā)展方向。公司需要及時響應(yīng)不斷變化的發(fā)展浪潮，并探索電子審計取證的新優(yōu)勢。通過提高審計證據(jù)收集的效率和速度，密切監(jiān)視審計風險并最大化的發(fā)揮審計工作的價值，進而促進公司的健康、穩(wěn)定和長期發(fā)展。參考文獻[1]劉國城.大數(shù)據(jù)時代互聯(lián)網(wǎng)安全審計過程建模及其評價研究[J].蘭