會(huì)計(jì)證第十章會(huì)計(jì)分錄部分

【例1】

，甲公司庫(kù)存現(xiàn)金不足，從其在工商銀行開(kāi)設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金

40000元，以備日常零星開(kāi)支。

，甲公司將當(dāng)日超過(guò)備用限額的60000元現(xiàn)金存入基本賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）

，提現(xiàn)借：庫(kù)存現(xiàn)金

40000貸：銀行存款——工商銀行

40000（2）

，存現(xiàn)借：銀行存款——工商銀行貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000060000【例2

】，甲公司購(gòu)入在交易所上市的A公司

100000股，每

價(jià)10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

，甲公司出售了所持有的A公司

，每股售價(jià)12元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4900元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）購(gòu)入A公司借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000001000000貸：銀行存款（2）購(gòu)入時(shí)支付交易費(fèi)用借：投資收益貸：銀行存款21002100注：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。（3）出售A公司借：銀行存款

1195100貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000投資收益

195100【例3】一批，取得的為50000元，，甲公司購(gòu)入C材料上記載的價(jià)款額為8500元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2009年4月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料20000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料10000元，車間管理部門領(lǐng)用C材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C材料3000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）

，購(gòu)入材料借：原材料——C材料

50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款850058500（2）

，匯總發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20000——輔助生產(chǎn)成本10000制造費(fèi)用用貸：原材料——C材料5000300038000【例4】

，甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，該月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品500臺(tái)，實(shí)際單位成本2000元；B產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有300臺(tái)，B產(chǎn)品有900臺(tái)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品1000000900000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1000000——B產(chǎn)品

900000（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品600000——B產(chǎn)品810000貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品600000810000例5

，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的600000元，上注明的設(shè)備價(jià)款為稅額為102000，以上均以銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交貸：銀行存款（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000702000例6

沿用例5該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為6000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司按年計(jì)提折舊，自2010年起，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為：（600000-6000）÷10=59400（元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊5940059400購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并例7

甲公司投入使用，取得的價(jià)款為100000元，稅額為17000元。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)

的3%。因產(chǎn)品

，

，甲公司將該機(jī)器設(shè)備出售給乙公司，開(kāi)具的明的價(jià)款為82000元，上注額為13940元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備未提取過(guò)減值準(zhǔn)備。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）

，甲公司購(gòu)入機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

（進(jìn)行稅額）貸：銀行存2）至元【，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，該固定資產(chǎn)已記取折舊×（1-3%）÷10×2】借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備8060019400100000累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備（3）出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款9594082000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）13940（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入14001400例8

甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開(kāi)具的的價(jià)款為200000元，上記載額34000元，已辦理托收手續(xù)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司234000200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）

34000甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——乙公司234000234000例9

，甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備。假定

“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為10000元（100000×10%-0）。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備1000010000假設(shè)2009年6月，甲公司對(duì)一公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失7000元。甲公司確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備

7000貸：應(yīng)收賬款——乙公司

7000例10

沿用例9，甲公司2009年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為120000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為9000元【120000×10%-（10000-7000）】。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備90009000例11甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，取得的上記載的價(jià)款為50000元，

額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付其余款項(xiàng)。假定不考慮其他稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付50%貨款借：預(yù)付賬款——乙公司貸：銀行存款2500025000（2）收到材料借：原材料——××材料

50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8500貸：預(yù)付賬款——乙公司25000銀行存款33500例12

，甲百貨商場(chǎng)從乙公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。取得的上記載的價(jià)款為100萬(wàn)元，

為17萬(wàn)元。，甲百貨商場(chǎng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）

，

產(chǎn)品借：庫(kù)存商品

1000000（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交170000貸：應(yīng)付賬款——乙公司1170000（2）

，償付貨款借：應(yīng)付賬款——乙公司貸：銀行存款11700001170000例13

2009年9月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)

的工資為380000元，車間管理

的工資為40000元，企業(yè)行政管理

的工資為50000元，銷售

工資為30000元。9月30日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）計(jì)提工資借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本380000400005000030000500000制造費(fèi)用用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）工資借：應(yīng)付職工薪酬500000500000貸：銀行存款例14

2009年8月，甲管理咨詢公司本月的營(yíng)業(yè)收入為3000000元，適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，城市維

護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營(yíng)業(yè)稅、城市

建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）8月31日，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市和教育費(fèi)附加應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=3000000×5%=150000元建設(shè)稅建設(shè)稅=150000×7%=10500元應(yīng)交城市應(yīng)交教育費(fèi)附加=150000×3%=4500元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加165000150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅——應(yīng)交城市

建設(shè)稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加105004500（2）9月7日，繳納稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150000105004500165000——應(yīng)交城市

建設(shè)稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款例15甲公司于

向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)800000元，期限為6

月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月1日，借入短期借款借：銀行存款貸：短期借款800000800000（2）1月31日，計(jì)提利息本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800000×6%÷12=4000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息400040002月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。（3）3月31日，支付第一季度利息費(fèi)用借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款8000400012000（4）4月30日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息400040005月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。（5）6月30日，支付第二季度利息費(fèi)用，同時(shí)歸還本金借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：短期借款貸：銀行存款8000400012000800000800000例16

，甲公司為集中

一批材料向銀行借入

000000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款，借入長(zhǎng)期借款3000000貸：長(zhǎng)期借款——本金3000000（2）

，甲公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息應(yīng)計(jì)提的利息金額=3000000×8%÷12=20000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息20000200002009年2月至2011年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。，歸還長(zhǎng)期借款和（3）利息借：長(zhǎng)期借款——本金300000070000020000應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3720000例17

甲、乙、丙共同投資設(shè)立A公司，

資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為元、

元和

0元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款20000001100000500000400000貸：實(shí)收資本——甲——乙——丙例18

沿用例17，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A

公司

資本增加到

2500000元，并引入第四位投資者丁加入。按照投資協(xié)議，丁需繳入現(xiàn)金850000元，

同時(shí)享有該公司20%的

。A

公

司已收到丁的現(xiàn)金投資。不考慮其他因素，

A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款850000500000貸：實(shí)收資本——丁資本公積——資本溢價(jià)350000例19

B

公司于設(shè)立時(shí)收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價(jià)值為50000000元。假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，B公司會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)

50000000貸：實(shí)收資本——甲

50000000例20

沿用例17和例18，一年后，經(jīng)批準(zhǔn)，丙從A

公司推出。A公司按其過(guò)去的實(shí)際出資進(jìn)行退換。A公司已將400000現(xiàn)金退還給丙。不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：實(shí)收資本——丙貸：庫(kù)存現(xiàn)金400000400000例21甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)具的增值稅上注明的售價(jià)為700000元，稅額為119000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819000元。該批商品的成本為600000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得商品銷售收入借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交819000700000（銷項(xiàng)稅額）19000（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品600000600000例22

甲公司銷售一批原材料，開(kāi)具的用

上注明的售價(jià)為30000元，專稅額為5100元，款項(xiàng)已由銀行收訖。該批原材料的實(shí)際成本為23000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）取得原材料銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交3510030000（銷項(xiàng)稅額）

5100（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料——××材料2300023000例23

，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入

庫(kù)。本月其他資料如下（1）領(lǐng)用某種材料5000千克，其中A產(chǎn)品耗用3000千克，B產(chǎn)品耗用2000千克，該材料單價(jià)100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)

工時(shí)為4000小時(shí)，B產(chǎn)品為2000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理

工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等90000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）核算產(chǎn)品成本A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90000÷（4000×4000=60000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90000÷（4000×2000=30000（元）））×10A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=3000×100（元）B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=2000×100（元）=400000×10=250000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：原材料——××材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用4000002500005000006000090000（2）產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品400000250000400000250000——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品例24

某公司銷售部和行政部8月份共發(fā)生費(fèi)用350000元。其中，銷售

薪酬150000元，銷售部

辦公設(shè)備折舊費(fèi)60000元；行政

薪酬80000元，行政部

辦公設(shè)備折舊費(fèi)25000元，報(bào)銷行政

差旅費(fèi)15000元（假定報(bào)銷人未預(yù)借差旅費(fèi)），發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20000元（以銀行存款支付）。借：銷售費(fèi)用210000140000230000850001500020000用貸：應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款滯納金例25

某企業(yè)用銀行存款支付34000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款3400034000例26

甲公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：科目名稱結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入3

000

000(貸)其他業(yè)務(wù)收入350000(貸)投資收益300000(貸)營(yíng)業(yè)外收入25

000(貸)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2

300

000(借)其他業(yè)務(wù)成本200000(借)營(yíng)業(yè)稅金及附加40

000(借)銷售費(fèi)用250

000(借)用300

000(借)財(cái)務(wù)費(fèi)用50

000(借)營(yíng)業(yè)外支出100

000(借)