消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅

消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例消費(fèi)稅是1994年稅制改革設(shè)立的新稅種。它是在對(duì)所有工品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)一些特殊消費(fèi)品，在征收增值稅同時(shí)交叉對(duì)消費(fèi)品征稅，以調(diào)節(jié)我國(guó)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方，抑制超前消費(fèi)需求，確保國(guó)家的財(cái)政收入。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口節(jié)繳納，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。這里開(kāi)篇即提供與消費(fèi)稅相關(guān)的避稅籌劃的案例總匯，以利您先總覽全局。在此后的幾節(jié)中，我們列舉了利用兼營(yíng)、利用連生產(chǎn)、利用銷售額核算等方法進(jìn)行消費(fèi)稅避稅籌劃的案例，這些法充分利用了可供進(jìn)行進(jìn)稅籌劃的各種條件，希望能給您帶來(lái)些啟發(fā)。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體稅種之一，其收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國(guó)第二大稅種。其征收范圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會(huì)收入分和體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著重要的作用。納稅人在納稅范、計(jì)稅依據(jù)、減免稅等方面進(jìn)行精心籌劃，既可減輕稅負(fù)，又可貫營(yíng)業(yè)稅制，順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的需要。我們這里所涉及到的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃方法有：關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例、利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅避稅籌劃案例、利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例、利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例、利用兼營(yíng)銷售和混和銷售的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例、利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例、建筑工程承包的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例和利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅籌劃案例。消費(fèi)稅避稅籌劃案例總匯消費(fèi)稅避稅籌劃可以通過(guò)多種方式進(jìn)行，接下來(lái)將結(jié)合案例對(duì)其中主要的9種詳細(xì)說(shuō)明。納稅期限避稅籌劃消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。因此，所說(shuō)納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為避稅服務(wù)。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次日1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)避稅就是盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅，但企業(yè)可以低價(jià)銷售，搞"物物交換"少繳消費(fèi)稅，也可以改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定作出有利于避稅的籌劃；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間避稅籌劃消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對(duì)企業(yè)避稅有利。第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第二，以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。第四，以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。第六，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人提貨的當(dāng)天。第七，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)避稅籌劃第一，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；第二，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款；第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。利用消費(fèi)稅計(jì)算公式避稅籌劃消費(fèi)稅的計(jì)算公式有兩大類：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額二銷售額X稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在避稅的機(jī)會(huì)：第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤(rùn)）十（1-消費(fèi)稅稅率）從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)有利于節(jié)稅。第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為避稅手段加以運(yùn)用。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本十加工費(fèi)）^（1-消費(fèi)稅率）在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）寧（1-消費(fèi)稅稅率）在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒(méi)有避稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有避稅機(jī)會(huì)，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)避稅有利，因此，要求避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額二含增值稅的銷售額/（I十增值稅稅率）在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒(méi)經(jīng)過(guò)避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過(guò)公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來(lái)用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。例.某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元=8.70元人民幣），則折合人民幣為87萬(wàn)元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)1美元=8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬(wàn)元。因此，當(dāng)稅率為30%時(shí)，后者比前者節(jié)稅［（2萬(wàn)X30%）=6000元］6千元整。包裝物避稅籌劃實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取"押金"，此"押金"不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。例.某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200X1000=2200000元3消費(fèi)稅稅率為10%，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬(wàn)X10%=22萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取"押金"，則節(jié)稅2萬(wàn)。扣除外購(gòu)己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。例.某白酒廠外購(gòu)散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購(gòu)散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3.5元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為：（9500X3）X25%=7125元，如果該企業(yè)懂得外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125一（9500X3-5000X3.5）X25%]0扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過(guò)程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。例.某首飾廠外購(gòu)寶石一批，價(jià)格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi)7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅1888.89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：60000X19%=6000（元）如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納：（6000-1888.89）=4l11.11元。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口"條例"所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。例.某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500X100X40%=20000（元）卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400X100X40%=16000（元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：20000-16000=4000（元）轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例．某酒廠既生產(chǎn)稅率25%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒(méi)有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25%的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。而不能以10%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。例．某煙廠10月份購(gòu)進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙200箱，消耗50箱已購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元，則在計(jì)算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)（以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按40%）。應(yīng)納消費(fèi)稅如下：500X200X40%一50X200X30%=37000（元）1．在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款；2．限于下列已稅消費(fèi)品：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額／（1+增值稅率或征收率）例．某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值5000元的化妝品（消費(fèi)稅稅率30%，增值稅稅率17%），并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額726.5元[5000十（1十17%）X17%],貝I」：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額=5000十（1十17%）=4273.5（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=4273.5X30%=1282.05（元）利用兼營(yíng)銷售和混合銷售的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)的稅率最高可達(dá)20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。混和銷售概念及相關(guān)稅法規(guī)定在第四章第九節(jié)中已有詳細(xì)說(shuō)明，在此不再贅述。需要說(shuō)明的是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。例?某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費(fèi)100元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收人應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳營(yíng)業(yè)稅。利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)月，與從事增值強(qiáng)、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅約計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。例1。某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為10000元，收取卡拉OI（點(diǎn)歌費(fèi)為150000元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（50000十100000十10000十150000）X10%=31000（元）假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)，這樣就使50000元門票消失在營(yíng)業(yè)額之中，由此一項(xiàng)避稅5000元。例2?A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元，其中設(shè)備款600萬(wàn)，專有技術(shù)費(fèi)350萬(wàn)元,專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為50萬(wàn)元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（350十50）X5%=20（萬(wàn)元）如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅。建筑工程承包的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。這就為工程承包公司進(jìn)行避稅籌劃提供了契機(jī)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定："建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。"工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。例.A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款為200萬(wàn)元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)為100萬(wàn)元，則A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（200-100）X3%=3（萬(wàn)元）A負(fù)責(zé)代扣代繳B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為：100X3%=3（萬(wàn)元）利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例利用營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目避稅要作三方面的工作：一是充