第八章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)中級財務(wù)會計中央財經(jīng)會計學(xué)院2012年6月26日版

PhD，CTA，CPA，REA財務(wù)會計Financial

AccountingChapter/Lecture

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Assets第八講無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)主講人：財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授、博導(dǎo)財政部財政科學(xué)

博士后窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼濟(jì)天下！FinancialAccountingPart

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ASSETS第二篇 資產(chǎn)的核算Chapter/Lecture

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Assets第八講無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第一節(jié)

無形資產(chǎn)1.1無形資產(chǎn)的含義與內(nèi)容無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。1.1無形資產(chǎn)的含義與內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自離，不具有可辨認(rèn)性，故商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。1.2無形資產(chǎn)的分類（一）按取得方式的不同，可以將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和（二）按使用自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。是否確定，可以將無形資產(chǎn)分為使用不確定的無形資產(chǎn)。是否確定，對無形資產(chǎn)有限的無形資產(chǎn)和使用判斷某項無形資產(chǎn)的使用的會計處理是非常主要的。例限

的無形資產(chǎn)需要攤銷，使用

不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用

。無形資產(chǎn)的使用

的年限或者構(gòu)成使用為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用

不確定的無形資產(chǎn)。1.3無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按照成本進(jìn)行初始計量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記

“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例：某企業(yè)外購一項專利權(quán)，價款為50萬元，款項以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 500

000貸：銀行存款 500

0001.4無形資產(chǎn)的初始計量外購無形資產(chǎn)成本的確定

無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)

價款的現(xiàn)值，借記

“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。1.4無形資產(chǎn)的初始計量（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件的規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。根據(jù)我國2006年財政部發(fā)布的《CAS

6：無形資產(chǎn)》第八條和第九條的規(guī)定，企業(yè)

研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；1.4無形資產(chǎn)的初始計量：研發(fā)支出的會計處理企業(yè)研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的或其他不確定性。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場無形資產(chǎn)將在的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。四、無形資產(chǎn)的初始計量：研發(fā)支出的會計處理（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量例：某公司正在研究和開發(fā)一項新工藝，2×12年1至9月發(fā)生的各項研究、

、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬元，2×12年

10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出50萬元，在2×12年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2×13年1-6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)

的工資、場地設(shè)備等

和

費(fèi)等支出250萬元。2×13年6月末該項新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。該公司可以確定，2×12年10月1日是該項無形資產(chǎn)的確認(rèn)日。1.4無形資產(chǎn)的初始計量：研發(fā)支出的會計處理2×12年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，作會計分錄如下：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 1

000

000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 1

000

000期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會計分錄如下借：

用 1

000

000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 1

000

0002×12年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，應(yīng)作如下會計分錄借：研發(fā)支出—資本化支出 500

000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等500

0001.4無形資產(chǎn)的初始計量：研發(fā)支出的會計處理貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等2

500

0002

500

0002×13年末該項新工藝完成，到了預(yù)定可使用狀態(tài)時，作會計分錄如下：借：無形資產(chǎn) 3

000

000貸：研發(fā)支出—資本化支出 3

000

0001.4無形資產(chǎn)的初始計量：研發(fā)支出的會計處理2×13年1-6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人和

費(fèi)等支出200員的工資、場地設(shè)備等萬元，作會計分錄如下：借：研發(fā)支出—資本化支出《CAS第6號——無形資產(chǎn)》將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。⑴研究階段，是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。⑵開發(fā)階段。應(yīng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及產(chǎn)生的品牌、報名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。1.4無形資產(chǎn)的初始計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入無形資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入無形資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無形資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入存貨的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定換入無形資產(chǎn)的成本。1.4無形資產(chǎn)的初始計量企業(yè)接受的

人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償方式取得的無形資產(chǎn)、或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——重組》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以其公允價值（加上由企業(yè)支付的各項稅費(fèi)）入賬。一般地，如果無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。1.4無形資產(chǎn)的初始計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的吸收合并，

方在日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被方無形資產(chǎn)的公允價值確定其入賬價值。確定的企業(yè)合并成本與取得被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益。1.4無形資產(chǎn)的初始計量1.4

無形資產(chǎn)的初始計量：投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。例如，A公司接受丙企業(yè)以一項非專利技術(shù)投資，雙方

在合同中約定該非專利技術(shù)的價值是120萬元。因此，A公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時，應(yīng)按120萬元入賬。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)貸：實(shí)收資本120000012000001.5無形資產(chǎn)的后續(xù)支出無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的后續(xù)支出，如相關(guān)的

宣傳活動支出等，由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而

宣傳費(fèi),無論金額大小均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。1.6無形資產(chǎn)的攤銷根據(jù)《CAS

6：無形資產(chǎn)》規(guī)定,使用無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用有限的內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷;使用

不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。根據(jù)《CAS

6：無形資產(chǎn)》第17條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：⑴有第承諾在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時該無形資產(chǎn)。⑵可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時很可能存在。使用不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。1.6

無形資產(chǎn)的攤銷1.6無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用有限的無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用不確定的無形資產(chǎn)的使用

進(jìn)行復(fù)核。如果有使用

是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用表明無形資產(chǎn)的，并按《CAS

6：無形資產(chǎn)》規(guī)定處理。對于使用有限的無形資產(chǎn)，在確定攤銷年限時可遵循以下原則：無形資產(chǎn)通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用。合同或法律沒有規(guī)定使用的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，聘請相關(guān)進(jìn)行論證、或與業(yè)的情況進(jìn)行比較、以及參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)等，確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，借記“用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。1.6無形資產(chǎn)的攤銷【例5】海王星電子 以銀行存款300萬元購入一項專利權(quán)。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，2×12年末預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元。該企業(yè)按年攤銷無形資產(chǎn)，分別計算2×12年和2×13年專利權(quán)的攤銷金額。2×12年計提專利權(quán)的攤銷金額＝300÷10＝30（萬元）借：

用300

000貸：累計攤銷 300

0002×12年計提攤銷額后，專利權(quán)的賬面價值＝300-30×4＝180萬元，可收回金額為100萬元，計提減值準(zhǔn)備80萬元。借：資產(chǎn)減值損失 800

000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000002×13年計提專利權(quán)攤銷的金額＝100÷6＝16.67（萬元）借：

用166

700貸：累計攤銷 166

7001.6無形資產(chǎn)的攤銷1.7無形資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，無形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與無形資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使無形資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。借“資產(chǎn)減值損失”，貸“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在以后年度轉(zhuǎn)回。處置無形資產(chǎn)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。1.7無形資產(chǎn)減值1.8無形資產(chǎn)處置出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。1.8無形資產(chǎn)處置：舉例：【例6】

2008年3月甲企業(yè)將擁有的一項專利權(quán)出售，價款580萬元已收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%，應(yīng)交營業(yè)稅29萬元，在出售時“無形資產(chǎn)—專利權(quán)”的賬面余額為500萬元，累計計提攤銷150萬元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額為20萬元。應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款5

800

000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)200

0000002

90

000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 1

210

0001.9無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。【例7】某企業(yè)的一項專利權(quán)預(yù)期不再能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，“無形資產(chǎn)—專利權(quán)”的賬面余額為500萬元，累計攤銷350萬元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額為120萬元。應(yīng)作會計分錄如下：借：累計攤銷—專利權(quán)3

500

000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—專利權(quán) 1

200

000營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失300000貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 5

000000【例8】四海通能源公司于請取得了A項專利權(quán)，研制過程開發(fā)成功并申發(fā)生開發(fā)費(fèi)9萬元，其中，2007年發(fā)生3.5萬元，包括原材料費(fèi)用0.5萬元、工資費(fèi)用2萬元、福利費(fèi)費(fèi)用0.28萬元、以銀行存款支付0.72萬元。申請專利的過程中發(fā)生專利登記費(fèi)30000元，

費(fèi)6000元，該專利權(quán)按5年平均攤銷（假設(shè)不考慮殘值）。若用了2年后計提減值準(zhǔn)備6000元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。無形資產(chǎn)的會計處理：綜合舉例1.發(fā)生研制費(fèi)時：借：研發(fā)支出

71000貸：原材料

5000應(yīng)付職工薪酬22800銀行存款

43200資本化為專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)(A)貸：研發(fā)支出

71000每年攤銷時：借：

用——無形資產(chǎn)攤銷貸：累計攤銷——專利權(quán)（A）710001420014200無形資產(chǎn)的會計處理：綜合舉例借：

用——無形資產(chǎn)攤銷貸：累計攤銷——專利權(quán)（A）91509150無形資產(chǎn)的會計處理：綜合舉例4.計提減值準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

6000

5．計提減值準(zhǔn)備后每年應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)金額為：（71000-14200×2-6000）÷（7－2）=9150（元）【例9】志遠(yuǎn)公司2007年1月

1日向四海通能源公司購入一項專利權(quán)，買價為300000元，支付的 登記費(fèi)等費(fèi)用為10000元，該專利權(quán)的法定使用年限還剩4年。若志遠(yuǎn)公司用了2年后于2009年1月

1日將該專利權(quán)的所 轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得轉(zhuǎn)讓收入為180000元，應(yīng)交營業(yè)稅9000元。則志遠(yuǎn)公司應(yīng)編制如下會計分錄：1.2007年1月1日取得專利權(quán)時：310000310000借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)貸：銀行存款2.2007年末攤銷時：借：

用——無形資產(chǎn)攤銷貸：累計攤銷——專利權(quán)3.2008年末攤銷同2007年7750077500無形資產(chǎn)的會計處理：綜合舉例4.2009年1月1日轉(zhuǎn)讓取得轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款180000貸：無形資產(chǎn)

155000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入9000【例10】16000A公司將一項專利權(quán)出租給B公司使用，期限三年。合同規(guī)定，每年年初支付3萬元，該專利權(quán)每年攤銷額為2.2萬元。假定營業(yè)稅率為5%。2007年的

已收到，若2007年的收入

結(jié)轉(zhuǎn)。A公司應(yīng)編制如下會計分錄：無形資產(chǎn)的會計處理：綜合舉例1.收到

時：借：銀行存款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入2.專利權(quán)攤銷時：30000借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷2350022000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1500無形資產(chǎn)的會計處理：綜合舉例【例11】四海通能源公司

將一塊面積為15畝、原先未入賬的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓乙公司，取得轉(zhuǎn)讓價款為600萬元，已存入銀行。經(jīng)有關(guān)部門核定，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交土地出讓金500萬元，企業(yè)已用銀行存款支付。假定不考慮稅費(fèi)，四海通能源公司應(yīng)編制如下會計分錄：無形資產(chǎn)的會計處理：綜合舉例1、補(bǔ)交土地出讓金時：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

5000000貸：銀行存款

50000002、四海通能源公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時：借：銀行存款

6000000貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

5000000營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)利得1000000無形資產(chǎn)的會計處理：綜合舉例關(guān)于商譽(yù)及其會計處理商譽(yù)是指企業(yè)由于擁有得天獨(dú)厚的地理位置、或由于信譽(yù)好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅以及由于有效的宣傳等原因而形成的無形價值。這種無形價值使該企業(yè)的獲利能力超過業(yè)的平均獲利水平。商譽(yù)是資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)中最復(fù)雜且最富爭議性的一項，是資產(chǎn)中最“無形”的資產(chǎn)。商譽(yù)是一項不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，它不能單獨(dú)地存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開銷售。商譽(yù)在數(shù)量上應(yīng)等于整個企業(yè)的價值與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)指企業(yè)的全部有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)之和減去全部負(fù)債的差額。在實(shí)務(wù)上，要對企業(yè)的價值作出會計計量是很困難的，只有在企業(yè)收購另一家企業(yè)時，企業(yè)所支付的款項超過被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值，其差額才能確認(rèn)為商譽(yù)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，方對合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

8號——資產(chǎn)減值》處理，商譽(yù)減值不得轉(zhuǎn)回。非同一控制下的吸收合并，方在日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益。關(guān)于商譽(yù)非同一控制下的控股合并，母公司在日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于被方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。關(guān)于商譽(yù)保留，但年末應(yīng)進(jìn)行減值測商譽(yù)不應(yīng)分期攤銷，應(yīng)試。持這種觀點(diǎn)的理由：（1）商譽(yù)是為了獲得未來的超額利潤，只要仍有超額利潤存在，商譽(yù)就存在，因此不應(yīng)分期攤銷；（2）在商譽(yù)存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)為了維持商譽(yù)的存在，往往要付出許多代價，這些支出均作為當(dāng)期費(fèi)用處理，若再對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，勢必造成雙重負(fù)擔(dān)，因此不應(yīng)分期攤銷；（3）外購商譽(yù)所代表的價值沒有

年限限制，在產(chǎn)生效益時，外購商譽(yù)并不一定會被耗費(fèi)性，商譽(yù)的掉，而且，如果被收購企業(yè)的優(yōu)勢具有價值不僅不會下降，還有可能增加。因此商譽(yù)不應(yīng)分期攤銷。關(guān)于商譽(yù)的后續(xù)計量關(guān)于商譽(yù)的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)設(shè)置“商譽(yù)”科目核算企業(yè)收購中形成的商譽(yù)價值。商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。非同一控制下企業(yè)收購中確定的商譽(yù)價值，借記“商譽(yù)”科目，貸記有關(guān)科目。“商譽(yù)”科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失金額。有限的無形資產(chǎn)，其使用不確定的無形資產(chǎn)，使用的估計情不確定的判（2）使用況；使用斷依據(jù)。（3）無形資產(chǎn)攤銷方法。（4）作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。（5）企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額。1.10無形資產(chǎn)的信息披露第二節(jié)

其他資產(chǎn)1.長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出、續(xù)費(fèi)或傭金以及企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息、等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理?；I