《審計獨立性》課件

第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求1精選ppt第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求1精選ppt一、獨立性的概念框架第一節(jié)基本要求1、識別對獨立性的不利影響2、評價不利影響的嚴重程度3、采取措施消除不利影響至可接受水平2精選ppt一、獨立性的概念框架第一節(jié)基本要求1、識別對獨立性的不第二節(jié)經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益從某一實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關的衍生工具的權利和義務直接經(jīng)濟利益1．個人或實體直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權他人管理的經(jīng)濟利益）；2．個人或實體通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟利益，且能夠對這些工具施加控制或有能力影響投資決策間接經(jīng)濟利益?zhèn)€人或實體通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策3精選ppt第二節(jié)經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益間接經(jīng)濟利益3精選p第二節(jié)經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素：

1、擁有經(jīng)濟利益的人員的角色；

2、經(jīng)濟利益是直接還是間接的；

3、經(jīng)濟利益的重要性。

直接經(jīng)濟利益：受益人能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

間接經(jīng)濟利益：受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力。4精選ppt第二節(jié)經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益不利影響存在與否2、審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（近親屬有經(jīng)濟利益）（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；

（3）將該成員調(diào)離審計項目組。1、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（自己有經(jīng)濟利益）

會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施5精選ppt2、審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接1、會4、審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（事務所人員退休后收入與客戶有關）

注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。3、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（在客戶的“母公司”有經(jīng)濟利益）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施6精選ppt4、審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶36、為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（事務所其他人為客戶提供其他服務有利益）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益5、所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（分部的其他人有經(jīng)濟利益）

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施7精選ppt6、為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其其主要7、執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員，其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權利，例如按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施8精選ppt7、執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向審計9、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（雙方同時從同一個第三方取得利益）

（1）將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。8、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（雙方有利益共同方）

視利益重大情況處置對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施9精選ppt9、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的810、作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或

重大間接經(jīng)濟利益（事務所是信托業(yè)務的受托人）只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：

（1）審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產(chǎn)的受益人；

（2）委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；

（3）委托人不能對審計客戶施加重大影響；

（4）針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施10精選ppt對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施10精選ppt11、其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益

（1）將存在密切私人關系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

（2）不允許該審計項目組成員參與有關審計業(yè)務的任何重大決策；（3）由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員

已執(zhí)行的工作。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施11精選ppt11、其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益12、會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬，從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（1）如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

（2）如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

（3）如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施12精選ppt12、會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬【例題4·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟利益中，對獨立性構成不利影響的有（）。

A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東

【正確答案】ABD

【答案解析】如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C情況不影響獨立性。13精選ppt【例題4·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、

家庭和私人關系1、從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，

或獲得貸款擔保；2、從非銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款，或由其提供貸款擔保；3、從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得

貸款，或由其提供貸款擔保；4、向審計客戶提供貸款或為其提供擔保；5、在審計客戶開立存款或交易賬戶一、貸款擔保14精選ppt第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、1、從銀行或類似金融機構等第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、

家庭和私人關系1、在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；

2、按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

3、按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。

會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系。如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。

如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調(diào)離審計項目組。

如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間存在此類商業(yè)關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。二、商業(yè)關系15精選ppt第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、1、在與客戶或其控股股東、第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、

家庭和私人關系注意：如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：

（1）這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成

員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；

（2）該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大；

（3）該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。二、商業(yè)關系16精選ppt第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、注意：如果會計師事第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、

家庭和私人關系1、審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位；2、審計項目組成員的主要近親屬能夠對客戶的財務報表施加重大影響；（1）將該成員調(diào)離審計項目組；

（2）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍。3、審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或能夠對客戶的財務報表施加重大影響；4、審計項目組成員與審計客戶重要職位的人員存在密切關系；5、非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關系；三、家庭和私人關系17精選ppt第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、1、審計項目組成員的主要近【例題5·單選題】下列有關職業(yè)道德獨立性的提法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款就會對獨立性產(chǎn)生不利影響

B.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響

C.會計師事務所按照正常的商業(yè)條件在金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響

D.會計師事務所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔保，在該情況下會計師事務所不應為甲公司提供鑒證服務

【正確答案】A

【答案解析】審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。因此，選項A的提法過于絕對。18精選ppt【例題5·單選題】下列有關職業(yè)道德獨立性的提法中，不恰當?shù)氖堑谒墓?jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能因密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。一、一般規(guī)定19精選ppt第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系如果審計客戶的董事情形防范措施（一）如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要交往將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

（二）如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經(jīng)沒有重要交往防范措施主要包括：

1.修改審計計劃；2.向審計項目組分派經(jīng)驗更豐富的人員；3.由項目組之外的其他注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作20精選ppt情形防范措施（一）如果審計項目組前任成員或會計師事務（三）會計師事務所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為會計師事務所的審計客戶在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平（四）如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，事務所應要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。在接到報告后，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度防范措施主要包括：

1.將該人員調(diào)離審計項目組；

2.復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷21精選ppt（三）會計師事務所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為二、屬于公眾利益實體的審計客戶（一）某一關鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員或特定員工。除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。（二）如果會計師事務所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。22精選ppt二、屬于公眾利益實體的審計客戶（一）某一關鍵審計合伙人加入了（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工。在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：1.當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并；2.前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要）；3.前任關鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或專業(yè)活動；4.已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論23精選ppt（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人三、臨時借調(diào)員工如果會計師事務所向審計客戶借出員工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調(diào)員工的活動進行指導和監(jiān)督防范措施主要包括：

1.對借調(diào)員工的工作進行額外復核；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計；

3.不安排借調(diào)員工成為審計項目組成員24精選ppt三、臨時借調(diào)員工如果會計師事務所向審計客戶借出員工，可能因自四、最近曾任審計客戶的董事、高管或特定員工（一）如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組（二）如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復核該成員已執(zhí)行的工作等25精選ppt四、最近曾任審計客戶的董事、高管或特定員工（一）如果在被審計五、兼任審計客戶的董事或高管（一）會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員（二）如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

注意：會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書

26精選ppt五、兼任審計客戶的董事或高管（一）會計師事務所的合伙人或員工【例題6·單選題】某會計師事務所在評價承接A公司（上市公司）2009年度會計報表審計業(yè)務時，遇到的下列情況中，不會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.事務所的高級合伙人甲注冊會計師于六個月前離職，目前擔任A公司的財務總監(jiān)

B.項目組成員乙注冊會計師2009年6月前，在A公司擔任審計部經(jīng)理

C.A公司從事務所咨詢服務部臨時借調(diào)員工丙，擔任A公司電腦錄入員

D.事務所審計部經(jīng)理丁注冊會計師受聘擔任A公司董事會秘書

【正確答案】C27精選ppt【例題6·單選題】某會計師事務所在評價承接A公司（上市公司）第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，將因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響。一、一般規(guī)定二、屬于公眾利益實體的審計客戶如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。

在任期結束后的兩年內(nèi)，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。28精選ppt第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)會計師事務所長第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)注意：如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。

在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。

如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年。

如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。防范措施主要包括：

（一）將該合伙人輪換出審計項目組，或終止其與審計客戶存在的業(yè)務關系；

（二）定期對該業(yè)務實施獨立的質(zhì)量復核。29精選ppt第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)注意：如果審計第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務在接受委托向審計客戶提供非鑒證服務之前，會計師事務所應當確定提供該服務是否將對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所不得向審計客戶提供該非鑒證服務。一、一般規(guī)定30精選ppt第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務在接受委托向審計客第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務1、編制會計記錄和財務報表；2、評估服務；3、稅務服務；4、內(nèi)部審計服務；5、信息技術系統(tǒng)服務；6、訴訟支持服務；7、法律服務；8、招聘服務；9、公司理財服務二、非鑒證服務31精選ppt第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務1、編制會計記錄和財務報表【例題7·多選題】下列事務所準備承接的非鑒證業(yè)務中，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.為甲公司提供編制財務報表服務，甲公司不是事務所的審計客戶，但其擁有事務所審計客戶A公司的60%的股份

B.為乙公司提供編制會計記錄服務，乙公司不是事務所的審計客戶，但其與事務所的審計客戶B公司同為X公司的子公司

C.在審計丙公司會計報表時，與丙公司管理層溝通對會計準則的運用問題

D.為丁公司（上市公司）計算財務報表審計期間的遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關會計分錄

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C屬于財務報表審計過程中與審計客戶管理層溝通的問題。32精選ppt【例題7·多選題】下列事務所準備承接的非鑒證業(yè)務中，可能對獨第七節(jié)收費一、收費結構防范措施主要包括：

1、降低對該客戶的依賴程度；

2、實施外部質(zhì)量控制復核；

3、就關鍵的審計判斷向第三方咨詢。

例如，向行業(yè)監(jiān)管機構或其他會計師事務所咨詢。（一）如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。33精選ppt第七節(jié)收費一、收費結構防范措施主要包括：

1、降低對第七節(jié)收費一、收費結構防范措施主要包括：

1．降低對該審計客戶的依賴程度；2．由項目組之外其他的注冊會計師復核所執(zhí)行的工作

或在必要時提出建議；

3．經(jīng)常實施獨立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復核。（二）如果從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，或占事務所某一分部收取費用總額比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。34精選ppt第七節(jié)收費一、收費結構防范措施主要包括：（二）如果從某一第七節(jié)收費一、收費結構（三）如果會計師事務所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。35精選ppt第七節(jié)收費一、收費結構（三）如果會計師事務所連續(xù)兩年從某第七節(jié)收費一、收費結構防范措施：1、在第二年度財務報表審計意見發(fā)表前，由其他會計師事務所的注冊會計師或行業(yè)監(jiān)管機構執(zhí)行相當于項目質(zhì)量控制復核的復核（即意見前復核）；2、在第二年度財務報表審計意見發(fā)表后，且在第三年度的財務報表審計意見發(fā)表前，由其他會計師事務所的注冊會計師或行業(yè)監(jiān)管機構執(zhí)行相當于項目質(zhì)量控制復核的復核（即意見后復核）。36精選ppt第七節(jié)收費一、收費結構防范措施：36精選ppt第七節(jié)收費二、收費應當考慮的因素專業(yè)服務所需的知識和技能所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗每一專業(yè)人員提供服務所需的時間提供專業(yè)服務所需承擔的責任37精選ppt第七節(jié)收費二、收費應當考慮的因素專業(yè)服務所需所需專業(yè)人員一般收費標準每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率同業(yè)平均水平資產(chǎn)規(guī)模審計工作量38精選ppt一般收費標準每一專業(yè)人員同業(yè)平均水平資產(chǎn)規(guī)模審計工作量38精第七節(jié)收費三、或有收費或有收費：收費與否或收費多少取決于交易的結果或所執(zhí)行工作的結果。1.如果一項收費由法院或政府公共管理機構規(guī)定，則該項收費不屬于或有收費。2.會計師事務所對審計業(yè)務以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅和過度推介威脅，沒有防范措施可以消除威脅或將其降至可接受水平。3.無法消除威脅的情況：①或有收費是由對財務報表發(fā)表意見的會計師事務所收取，并且該項收費對該會計師事務所是重大的或預期是重大的；②或有收費是由參與審計工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡事務所收取，并且對該網(wǎng)絡事務所是重大的或預期是重大的；③非鑒證服務的結果及其對該服務的收費金額取決于現(xiàn)在或未來的職業(yè)判斷，該判斷與財務報表項目重大金額的審計相關。39精選ppt第七節(jié)收費三、或有收費或有收費：收費與否或收費多少取決于第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求40精選ppt第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求1精選ppt一、獨立性的概念框架第一節(jié)基本要求1、識別對獨立性的不利影響2、評價不利影響的嚴重程度3、采取措施消除不利影響至可接受水平41精選ppt一、獨立性的概念框架第一節(jié)基本要求1、識別對獨立性的不第二節(jié)經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益從某一實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關的衍生工具的權利和義務直接經(jīng)濟利益1．個人或實體直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權他人管理的經(jīng)濟利益）；2．個人或實體通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟利益，且能夠對這些工具施加控制或有能力影響投資決策間接經(jīng)濟利益?zhèn)€人或實體通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策42精選ppt第二節(jié)經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益間接經(jīng)濟利益3精選p第二節(jié)經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素：

1、擁有經(jīng)濟利益的人員的角色；

2、經(jīng)濟利益是直接還是間接的；

3、經(jīng)濟利益的重要性。

直接經(jīng)濟利益：受益人能夠控制投資工具或具有影響投資決策的能力。

間接經(jīng)濟利益：受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力。43精選ppt第二節(jié)經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益不利影響存在與否2、審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（近親屬有經(jīng)濟利益）（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；

（3）將該成員調(diào)離審計項目組。1、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（自己有經(jīng)濟利益）

會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施44精選ppt2、審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接1、會4、審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（事務所人員退休后收入與客戶有關）

注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。3、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（在客戶的“母公司”有經(jīng)濟利益）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施45精選ppt4、審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶36、為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（事務所其他人為客戶提供其他服務有利益）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其其主要近親屬，不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益5、所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（分部的其他人有經(jīng)濟利益）

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施46精選ppt6、為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其其主要7、執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員，其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權利，例如按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施47精選ppt7、執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向審計9、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（雙方同時從同一個第三方取得利益）

（1）將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。8、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（雙方有利益共同方）

視利益重大情況處置對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施48精選ppt9、會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的810、作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或

重大間接經(jīng)濟利益（事務所是信托業(yè)務的受托人）只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：

（1）審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產(chǎn)的受益人；

（2）委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；

（3）委托人不能對審計客戶施加重大影響；

（4）針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施49精選ppt對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施10精選ppt11、其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益

（1）將存在密切私人關系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；

（2）不允許該審計項目組成員參與有關審計業(yè)務的任何重大決策；（3）由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員

已執(zhí)行的工作。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施50精選ppt11、其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益12、會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬，從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（1）如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

（2）如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

（3）如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施51精選ppt12、會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬【例題4·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟利益中，對獨立性構成不利影響的有（）。

A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東

【正確答案】ABD

【答案解析】如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C情況不影響獨立性。52精選ppt【例題4·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、

家庭和私人關系1、從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，

或獲得貸款擔保；2、從非銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款，或由其提供貸款擔保；3、從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得

貸款，或由其提供貸款擔保；4、向審計客戶提供貸款或為其提供擔保；5、在審計客戶開立存款或交易賬戶一、貸款擔保53精選ppt第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、1、從銀行或類似金融機構等第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、

家庭和私人關系1、在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；

2、按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

3、按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。

會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系。如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。

如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調(diào)離審計項目組。

如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間存在此類商業(yè)關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。二、商業(yè)關系54精選ppt第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、1、在與客戶或其控股股東、第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、

家庭和私人關系注意：如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：

（1）這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成

員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；

（2）該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大；

（3）該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。二、商業(yè)關系55精選ppt第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、注意：如果會計師事第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、

家庭和私人關系1、審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位；2、審計項目組成員的主要近親屬能夠對客戶的財務報表施加重大影響；（1）將該成員調(diào)離審計項目組；

（2）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍。3、審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或能夠對客戶的財務報表施加重大影響；4、審計項目組成員與審計客戶重要職位的人員存在密切關系；5、非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關系；三、家庭和私人關系56精選ppt第三節(jié)貸款和擔保及商業(yè)關系、1、審計項目組成員的主要近【例題5·單選題】下列有關職業(yè)道德獨立性的提法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款就會對獨立性產(chǎn)生不利影響

B.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，將會對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響

C.會計師事務所按照正常的商業(yè)條件在金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響

D.會計師事務所為審計客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔保，在該情況下會計師事務所不應為甲公司提供鑒證服務

【正確答案】A

【答案解析】審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。因此，選項A的提法過于絕對。57精選ppt【例題5·單選題】下列有關職業(yè)道德獨立性的提法中，不恰當?shù)氖堑谒墓?jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能因密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。一、一般規(guī)定58精選ppt第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系如果審計客戶的董事情形防范措施（一）如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要交往將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

（二）如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經(jīng)沒有重要交往防范措施主要包括：

1.修改審計計劃；2.向審計項目組分派經(jīng)驗更豐富的人員；3.由項目組之外的其他注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作59精選ppt情形防范措施（一）如果審計項目組前任成員或會計師事務（三）會計師事務所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為會計師事務所的審計客戶在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平（四）如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，事務所應要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。在接到報告后，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度防范措施主要包括：

1.將該人員調(diào)離審計項目組；

2.復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷60精選ppt（三）會計師事務所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為二、屬于公眾利益實體的審計客戶（一）某一關鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員或特定員工。除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。（二）如果會計師事務所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。61精選ppt二、屬于公眾利益實體的審計客戶（一）某一關鍵審計合伙人加入了（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工。在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：1.當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并；2.前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要）；3.前任關鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或專業(yè)活動；4.已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論62精選ppt（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人三、臨時借調(diào)員工如果會計師事務所向審計客戶借出員工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調(diào)員工的活動進行指導和監(jiān)督防范措施主要包括：

1.對借調(diào)員工的工作進行額外復核；

2.合理安排審計項目組成員的職責，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計；

3.不安排借調(diào)員工成為審計項目組成員63精選ppt三、臨時借調(diào)員工如果會計師事務所向審計客戶借出員工，可能因自四、最近曾任審計客戶的董事、高管或特定員工（一）如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組（二）如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復核該成員已執(zhí)行的工作等64精選ppt四、最近曾任審計客戶的董事、高管或特定員工（一）如果在被審計五、兼任審計客戶的董事或高管（一）會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員（二）如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

注意：會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書

65精選ppt五、兼任審計客戶的董事或高管（一）會計師事務所的合伙人或員工【例題6·單選題】某會計師事務所在評價承接A公司（上市公司）2009年度會計報表審計業(yè)務時，遇到的下列情況中，不會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.事務所的高級合伙人甲注冊會計師于六個月前離職，目前擔任A公司的財務總監(jiān)

B.項目組成員乙注冊會計師2009年6月前，在A公司擔任審計部經(jīng)理

C.A公司從事務所咨詢服務部臨時借調(diào)員工丙，擔任A公司電腦錄入員

D.事務所審計部經(jīng)理丁注冊會計師受聘擔任A公司董事會秘書

【正確答案】C66精選ppt【例題6·單選題】某會計師事務所在評價承接A公司（上市公司）第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，將因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響。一、一般規(guī)定二、屬于公眾利益實體的審計客戶如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。

在任期結束后的兩年內(nèi)，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。67精選ppt第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)會計師事務所長第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)注意：如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。

在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。

如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年。

如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。防范措施主要包括：

（一）將該合伙人輪換出審計項目組，或終止其與審計客戶存在的業(yè)務關系；

（二）定期對該業(yè)務實施獨立的質(zhì)量復核。68精選ppt第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)注意：如果審計第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務在接受委托向審計客戶提供非鑒證服務之前，會計師事務所應當確