營改增測算示例課件

2014-2016年績效規(guī)劃關注重點問題第0

頁?

中國移動通信集團設計院有限公司“營改增”全口徑資本開支資產(chǎn)性成本百元固定資產(chǎn)收入KPI考核辦法變化：

在效益與價值考核方面，提出“百元固定資產(chǎn)收入”、“上市公司轉(zhuǎn)資額”

等資產(chǎn)回報考核指標。營改增政策帶來影響：“營改增”政策將對移動公司收入、成本、資本開支、利潤等帶來不同程度的影響。營改增政策帶來影響1.1.1“營改增”政策解讀及工作安排第1

頁?中國移動通信集團設計院有限公司2016年《十二五規(guī)劃綱要》和《政府工作報告》明確提出營改增要求國務院常務會議決定從2012年1月1日起開展試點交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)在上海試點北京、江蘇等8省市分批試點，試點范圍同上海。國家稅務總局提出十二五時期要全面實施改革，完整運行增值稅鏈條機制。預計郵電通信業(yè)最快在今年10月1日，最晚在2014年1月1日實施。稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)）和6%（部分現(xiàn)代服務業(yè)）兩檔低稅率。計稅方式：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用簡易計稅方法預計郵電通信業(yè)適用11%稅率，正在爭取部分業(yè)務屬于現(xiàn)代服務業(yè)范圍適用6%稅率。試點政策…2012年10月國務院副總理李克強主持擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會：適時將郵電通信納入試點。“營改增”背景介紹1.1.1“營改增”政策解讀及工作安排營業(yè)稅與增值稅的比較增值稅價外稅(價稅分離)計稅依據(jù)：增值額應納稅額：銷項稅—進項稅預計稅率：11%營業(yè)稅價內(nèi)稅計稅依據(jù)：營業(yè)額應納稅額：營業(yè)額*稅率稅率：3%例如：本月向客戶取得收入100元，發(fā)生70元費用支出，20元資本開支營業(yè)稅下收入成本費用資本開支利潤100元增值稅下90元收入70元100/（1+11%）68元成本費用20元18元資本開支價稅分離根據(jù)獲得的進項票100-70-3=27元90-68=22元應交稅額100*3%=3元10元銷項稅2元進項稅2元進項稅10-2-2=6元為便于區(qū)分，本報告對營業(yè)稅體系下的收入、成本、資產(chǎn)開支通稱為“營業(yè)稅下收入、成本、資本開支……”，對增值稅體系下的收入、成本、資產(chǎn)開支通稱為“增值稅下收入、成本、資本開支……示例1.1.2“營改增”對資本開支規(guī)劃的影響第4

頁?

中國移動通信集團設計院有限公司資本開支中，由于設備等可獲得進項稅抵扣，因此增值稅下實際發(fā)生投資總量將下降“營改增”對實際投資額的影響預估投資是否可抵扣分析圖1.1.2“營改增”對資本開支規(guī)劃的影響“營改增”對實際投資額的影響預估資本開支中可抵扣項目主要為設備采購等，以2011年數(shù)據(jù)為基礎進行測算，約可獲得95.99億元的進項稅額，折算資本開支綜合可抵扣稅率為7.8%。根據(jù)估算，在上述資本開支中，大約可以取得95.99億元進項稅額，賬面金額從1,335.81億元降至1,239.83億元。

95.99億元進項稅額意味著什么？增值稅應交稅金直接減少95.99億元，降低稅收負擔。資產(chǎn)原值減少95.99億元（忽略存貨影響），從采購當年起，根據(jù)折舊年限逐年減少折舊費用，即逐年對公司利潤作出正面影響。項目營業(yè)稅下賬面金額假設實際抵扣賬面金額（80%）適用稅率進項稅額增值稅下賬面金額設備784.43

627.5417%

91.18693.25庫存材料及商品12.07

9.6617%

1.4010.67無形資產(chǎn)47.22

37.786%

2.1445.08資本開支中的設計費、監(jiān)理費等27.90

22.326%

1.2626.64房屋及建筑物1.710.00-

-1.71建筑及安裝工程462.480.00-

-462.48合計1,335.81697.30-95.991,239.83注：上述數(shù)據(jù)為2011年度項目增加數(shù)。資本開支中的設備、無形資產(chǎn)、房屋及建筑物、建筑安裝的數(shù)據(jù)來自《PRC0126固定資產(chǎn)原值及累計折舊表》、《PRC0129無形資產(chǎn)》及《PRC0127在建工程明細表》。庫存材料及商品是當年凈增加額，資本開支中的設計費、監(jiān)理費等是根據(jù)比例從在建工程中估算。

1.1.2“營改增”對資本開支規(guī)劃的影響“營改增”條件下規(guī)劃投資分析思路“營改增”對資本開支的影響分析主要是建立“營業(yè)稅下資本開支”與“增值稅下資本開支”的關聯(lián)，本報告主要是通過綜合可抵扣稅率來建立對應關聯(lián)。結(jié)合實際調(diào)研的難度及省公司的配合程度，在規(guī)劃中，可采用以下三種方式建立對應關系：方式一：總數(shù)估算在集團公司測算數(shù)據(jù)的基礎上，對省公司投資總體的綜合可抵扣稅率進行預估方式二：項目大類估算方式三：項目子類估算優(yōu)點只對總體的可抵扣稅率進行預估，簡單方便能分析到“營改增”對項目大類的影響，基本滿足投資管理的要求能細致分析到投資管理的最小單元——項目，能滿足投資管理各方面的要求結(jié)合調(diào)研，對項目大類（移動通信網(wǎng)、傳輸網(wǎng)、業(yè)務網(wǎng)、支撐網(wǎng)、局房土建、其他）的綜合可抵扣稅率進行預估結(jié)合調(diào)研，分別對項目大類下的子類的綜合可抵扣稅率進行預估缺點只有“含稅”、“不含稅”投資的總數(shù)，不夠細致，不能對營改增帶來的具體影響進行分析有一定的工作量調(diào)研量大、數(shù)據(jù)需求大，有些項目的數(shù)據(jù)可能較難獲取需細致分析項目中各項費用的抵扣稅率，需要財務部門配合工作量大1.1.3“營改增”對運營收入的影響第7

頁?

中國移動通信集團設計院有限公司運營收入稅率征收分析價稅分離后，公司運營收入將下降。以2011年31省財務報表為數(shù)據(jù)基礎，假設增值稅稅率為11%，則營業(yè)收入減少11.38%，利潤降低-24.22%“營改增”對運營收入的影響分析主要是建立“營業(yè)稅下運營收入”與“增值稅下運營收入”的關聯(lián)，本報告主要是通過運營收入的稅率來建立關聯(lián)的營業(yè)稅下運營收入-運營收入銷項稅=增值稅下運營收入運營收入銷項稅=營業(yè)稅下運營收入/（1+稅率）*稅率根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅【2011】110號文件）精神，稅總根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設置稅制要素。目前稅總尚未明確電信業(yè)采用統(tǒng)一稅率還是差異化稅率預期可能會有三套方案方案一：統(tǒng)一稅率11%（不需爭取）方案二：統(tǒng)一稅率6%（需要爭?。┓桨溉翰町惢惵剩A電信業(yè)務11%，增值電信業(yè)務6%為確保公司稅賦最低，目前集團公司正在對現(xiàn)行開展的一、二、三3類業(yè)務進行梳理，結(jié)合現(xiàn)行的稅務政策，預測可能的業(yè)務稅率。1.1.4“營改增”對運營成本的影響第9

頁?

中國移動通信集團設計院有限公司“營改增”對成本的影響分析價稅分離后，公司運營成本將下降。運營成本的分析思路與運營收入類似抵扣稅率

1、電路及網(wǎng)元租賃費

低值易耗品攤銷17%電路、網(wǎng)元及共建共享租賃11%有形動產(chǎn)租賃17%

2、網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算支出11%

3、折舊及攤銷

4、人工成本暫定0%

5、銷售費用

終端業(yè)務成本17%業(yè)務外包費17%業(yè)務宣傳費6%廣告費6%展覽費6%

6、其他營運支出

維修費17%低值易耗品攤銷17%動力水電取暖費13%咨詢費6%審計費6%研究開發(fā)費6%聘請中介機構(gòu)費6%軟件使用費6%倉儲費6%通訊費11%交通運輸業(yè)（運費）11%電費17%水費13%其他13%

建議稅率1、電路及網(wǎng)元租賃費17%

2、網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算支出11%3、折舊及攤銷4、人工成本暫定0%5、銷售費用6%6、其他暫定13%為了與績效標準化中的成本預測輸出結(jié)果相銜接，可以簡化如右：“營改增”對折舊和攤銷的影響：

折舊和攤銷=原有資產(chǎn)折舊和攤銷+新增投資折舊和攤銷由于“營改增”對資產(chǎn)原值的影響是從采購當年開始的，因此規(guī)劃期原有資產(chǎn)折舊和攤銷在營業(yè)稅下、增值稅下是一樣的“營改增”對折舊和攤銷的影響主要是規(guī)劃期內(nèi)新增投資的變化引起的，即二者的差值為營業(yè)稅下投資與增值稅下投資的差值所產(chǎn)生的折舊和攤銷假設采用集團公司綜合折舊年限10年，以平均年限法進行折舊，則增值稅下折舊和攤銷=營業(yè)稅下折舊和攤銷-（營業(yè)稅下投資-增值稅下投資）/101.1.5“營改增”對企業(yè)績效的影響第11

頁?

中國移動通信集團設計院有限公司項目（單位：億元）營業(yè)稅下增值稅下差異額變動幅度營業(yè)收入5,737.175,188.02-549.15-9.57%成本費用3,870.933,844.15-26.78-0.69%資本開支1305.391209.4-95.99-7.35%利潤總額1,646.261,247.57-398.69-24.22%稅負160.79437.67276.88172%稅負率2.80%7.62%4.82pp以2011年31省財務報表為數(shù)據(jù)基礎進行測算，假設增值稅稅率為11%。則“營改增”對企業(yè)的影響如下：“營改增”下，企業(yè)營業(yè)收入將下降9.6%，但成本費用僅下降0.69%，資本開支下降7.35%在以上情況下，企業(yè)利潤總額下降幅度較大，達到24%相比營業(yè)稅，企業(yè)稅負增加了276億元，增幅達到172%由以上可以看出，“營改增”對企業(yè)績效的影響較大“營改增”對績效的影響分析——舉例1.2.12013年經(jīng)營績效考核辦法解讀第13

頁?

中國移動通信集團設計院有限公司在凈利潤、收入指標考核中設置基本目標與挑戰(zhàn)目標；增加凈利潤的考核分值3分基本目標是對各省公司完成目標預算的基本要求，挑戰(zhàn)目標是激勵各公司實現(xiàn)更好業(yè)績力爭達到的目標，鼓勵省公司立足實際，爭強逐優(yōu)。盈利能力是反映企業(yè)價值最重要的指標，而公司目前盈利增長處于拐點，KPI考核將予以重點關注。1增加百元固定資產(chǎn)收入考核指標：百元固定資產(chǎn)收入變動率、上市公司轉(zhuǎn)資額公司連續(xù)多年保持了較大規(guī)模的網(wǎng)絡投資，目前公司的成本結(jié)構(gòu)已發(fā)生了重大變化，以折舊和維護支撐為主體的資產(chǎn)類剛性成本比重迅速攀升，在收入增長面臨巨大壓力的情況下，嚴重擠壓了以營銷資源為主體的彈性成本空間，對公司未來業(yè)務發(fā)展和盈利產(chǎn)生重大影響。因此，投資效益應是目前全集團上下高度關注的重點。KPI考核百元固定資產(chǎn)收入，對各公司實際占用的全口徑資產(chǎn)提出明確的回報要求，將引導省公司積極盤活存量資產(chǎn)，嚴控新增投資，審慎投資布局，關注固定資產(chǎn)投入產(chǎn)出的回報。全口徑固定資產(chǎn)包括上市公司、傳送網(wǎng)合建、TD-SCDMA、TD-LTE、村通建設資產(chǎn)在內(nèi)的不同主體核算的固定資產(chǎn)，是對各省公司實際占用資產(chǎn)的全面衡量。要樹立“全集團投資一盤棋”的思想，不分核算主體，均需要關注投資回報。固定資產(chǎn)投入包括投資所形成的固定資產(chǎn)原值和在建工程，引導各省公司在資本開支計劃內(nèi)，加快建設進度，早投產(chǎn)、早受益。上市公司轉(zhuǎn)資額是反映上市公司在建工程（不含TD－LTE）本年度形成生產(chǎn)能力的重要指標，考核“上市公司轉(zhuǎn)資額”是兼顧投資管理和項目管理并重的關鍵舉措，有助于各省公司加快項目建設進度，確保網(wǎng)絡能力及時提供；在公司目前盈利處于拐點的壓力下，有助于引導省公司客觀真實反映折舊成本，防止延遲折舊入賬。21.2.2考核辦法對績效規(guī)劃的影響第14

頁?

中國移動通信集團設計院有限公司權衡把控資本開支規(guī)模絕對值上限：要求省公司強化資本成本意識，重視資產(chǎn)質(zhì)量和效益，遏制低效投資沖動，關注中長期盈利水平和價值創(chuàng)造，重視建立儲備面向未來的競爭力和網(wǎng)絡能力，權衡把控資本開支規(guī)模絕對值上限全口徑固定資產(chǎn)的測算：加強全口徑固定資產(chǎn)包括上市公司、傳送網(wǎng)合建、TD-SCDMA、TD-LTE、村通建設資產(chǎn)的固定資產(chǎn)原值和在建工程的測算