財務(wù)會計課件-劉尚林(第四版)第3章-應(yīng)收及預(yù)付款項

1

學(xué)習(xí)目標(biāo)

2

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

3

第二節(jié)應(yīng)收賬款4

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款5

第四節(jié)應(yīng)收款項減值1學(xué)習(xí)目標(biāo)2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)通過本章的學(xué)習(xí),要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容；理解應(yīng)收及預(yù)付款項的確認(rèn)及初始計量；掌握應(yīng)收及預(yù)付款項基本業(yè)務(wù)的核算及一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量及賬務(wù)處理方法。

通過本章的學(xué)習(xí),要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容；

一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)具有以下特點(diǎn):首先,應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán),因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力；其次,商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng),持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押；第三,應(yīng)收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險較小。一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量應(yīng)二、賬戶設(shè)置借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票據(jù)或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

本賬戶可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。二、賬戶設(shè)置借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期收回款項時，借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。1因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等賬戶；2因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；3三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期收【例1】甲企業(yè)于2007年4月1日銷售一批商品給A企業(yè),貨款100000元,增值稅稅率為17%,當(dāng)即收到A企業(yè)開出的6個月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時,根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會計分錄:借:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000

貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000(2)9月30日到期收到票據(jù)款時,根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會計分錄:借:銀行存款117000

貸:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000(3)票據(jù)到期,對方拒付或無力付款時,根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會計分錄:借:應(yīng)收賬款———A企業(yè)117000

貸:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000【例1】甲企業(yè)于2007年4月1日銷售一批商品給A企業(yè),【練習(xí)3-1】甲公司2014年3月1日向乙公司銷售一批商品，貨款為1000000元，適用的增值稅稅率為17%，收到乙公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1170000元，抵付產(chǎn)品貨款。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1170000元存入銀行。

【練習(xí)3-1】甲公司2014年3月1日向乙公司銷售一批商品，四、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資時,按增值稅發(fā)票等憑證金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等賬戶,按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,如有差額,借或貸“銀行存款”賬戶。如果用于償還應(yīng)付賬款,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。四、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后,將余額付給持票人,作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式,背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項貸款的擔(dān)保品。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計算如下:貼現(xiàn)凈額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時間,可以是整月,也可以是天數(shù),一般以天數(shù)表示,并按實(shí)際日歷天數(shù)計算。但按銀行規(guī)定,承兌人在異地的,計算貼現(xiàn)利息時應(yīng)另加3天的劃款日期。

企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等賬戶；按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶；按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“短期借款”賬戶。五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。（一）應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的,現(xiàn)金交易不會形成應(yīng)收賬款。（二）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而形成的債權(quán),企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán),不屬于應(yīng)收賬款。（三）應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的,因此,確認(rèn)應(yīng)收賬款的時間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時間一致。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的初始計量應(yīng)收賬款通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始計量金額。包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項稅等。如果存在銷售折扣,計價時應(yīng)加以考慮。商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。這種折扣在會計上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理,對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么影響。

（一）商業(yè)折扣二、應(yīng)收賬款的初始計量應(yīng)收賬款通常二、應(yīng)收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購貨方付款時間的長短而不同,即付款越早,折扣越多,越遲付款,折扣越少直至為0。

存在現(xiàn)金折扣的情況下,對應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法:(1)總價法。

(2)凈價法。

（二）現(xiàn)金折扣

二、應(yīng)收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣是銷專題-應(yīng)收賬款入賬價值的確定(計量)1.基本確定方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定（含價款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)）。

★應(yīng)收賬款在發(fā)生時按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶，即總價法。在我國對應(yīng)收賬款是采用總價法進(jìn)行核算的?！籼貏e提示專題-應(yīng)收賬款入賬價值的確定(計量)◆特別提示

【例3-2】公司賒銷商品一批，售價350000元，增值稅59

500元，為對方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。應(yīng)收賬款總價為：

350000＋59

500＋3500＝413000（元）

總額(價)【例3-2】公司賒銷商品一批，售價350000元，（一）賬戶設(shè)置三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回12為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶可按債務(wù)人設(shè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款時,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等賬戶;收回貨款時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

（一）賬戶設(shè)置三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回核算舉例

【例3-3】公司賒銷商品一批，售價為350000元，增值稅59

500元，為對方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托銀行收款審核后無異議，同意付款托收承付銀行存款結(jié)算方式之一★決定了企業(yè)暫時收不到貨款核算舉例銷售購貨發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托核算舉例

【例3-3】公司賒銷商品一批，售價為350000元，增值稅59

500元，為對方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款413000貸：主營業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅59

500銀行存款3

500

★應(yīng)收賬款總額為售價、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。

★應(yīng)交稅費(fèi)59

500元為售價乘以稅率17%所得。全價代墊運(yùn)費(fèi)核算舉例全價代墊運(yùn)費(fèi)

【例3-4】經(jīng)協(xié)商，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對方開具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)413000貸：應(yīng)收賬款413000

【例3-5】賒銷商品一批，售價1050000元，增值稅178500元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。

（1）辦妥托收手續(xù)時借：應(yīng)收賬款1228500貸：主營業(yè)務(wù)收入1050000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅178500全價【例3-4】經(jīng)協(xié)商，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款1

203930（實(shí)收款）財務(wù)費(fèi)用24570（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款1228500★24570為現(xiàn)金折扣（1228500×2%）；1

203930為實(shí)際收到的貨款。（3）如果上述款項在20天內(nèi)收到借：銀行存款1

216215（實(shí)收款）財務(wù)費(fèi)用12285（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款1

228500（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到（3）如果上（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒有折扣！）借：銀行存款1

288500貸：應(yīng)收賬款1

288500（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒有折【練習(xí)3-6】2015年1月1日甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。1月15日甲公司接到銀行的收款通知，上述應(yīng)收乙公司的款項已經(jīng)入賬?！揪毩?xí)3-6】2015年1月1日甲公司采用托收承付結(jié)算方式向【練習(xí)3-7】資料如下：

（1）甲公司2014年11月5日向乙公司銷售商品一批，貨款為10萬元，增值稅為1.7萬元。

（2）規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30。（計算折扣金額考慮增值稅）

（3）乙公司11月14日付款。

要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄。

【練習(xí)3-7】資料如下：

（1）甲公司2014年11月5日向預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付的款項。一、預(yù)付賬款

賬戶設(shè)置借方登記預(yù)付和補(bǔ)付的款項；貸方登記實(shí)際支付和退回多付的款項；本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。

企業(yè)因購貨而預(yù)付貨款時，按實(shí)際預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到預(yù)購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額,借記“材料采購”、“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；補(bǔ)付貨款時,借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款時，借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

企業(yè)因購貨而預(yù)付的賬務(wù)處理

預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付的款項。一、預(yù)付賬款核算舉例

【例3-9】公司用銀行存款875000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。借：預(yù)付賬款—某單位875000貸：銀行存款875000

【例3-10（1）】訂購的甲材料到貨。價款2100000元，增值稅進(jìn)項稅額357000元。借：在途物資—甲材料2

100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅357000貸：預(yù)付賬款—某企業(yè)2

457000核算舉例

【例3-10（2）】訂購甲材料款不足部分1

582000元（應(yīng)付2457000－預(yù)付875000）用銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款—某單位1582000

貸：銀行存款1582000★這時的1582000元雖然也記入“預(yù)付賬款”賬戶借方，但為補(bǔ)付數(shù)，是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是預(yù)付款數(shù)。

★材料驗收入庫借：原材料—甲材料2

100000

貸：在途物資—甲材料2

100000【例3-10（2）】訂購甲材料款不足部分15

★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理

假定上例中預(yù)付數(shù)為875000元，實(shí)際使用數(shù)為702000元，余款173000元退回。會計分錄為：借：銀行存款173000

貸：預(yù)付賬款—某單位173000★這時的173000元記入“預(yù)付賬款”賬戶貸方是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是支付數(shù)?！籼貏e提示★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理◆特別提示【例3-11】宏達(dá)公司向甲公司購入一批A材料，貨款10000元，增值稅1700元。3月1日宏達(dá)公司先預(yù)付8000元的貨款給甲公司。3月10日甲公司發(fā)出材料給宏達(dá)公司，3月12日材料驗收入庫，宏達(dá)公司進(jìn)行余款結(jié)算?！纠?-11】宏達(dá)公司向甲公司購入一批A材料，貨款10000【例3-12】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元/噸，所需支付的款項總額為

50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。

（1）預(yù)付50%的貨款時

（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗收入庫，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項33500元。【例3-12】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元二、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；（二）應(yīng)收的出租包裝物租金；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。主要包括：二、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)核算舉例

【例3-13】企業(yè)某職工出差預(yù)借差旅費(fèi)10500元，付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款—某職工10500貸：庫存現(xiàn)金10500

【補(bǔ)例】該職工出差歸來，報銷差旅費(fèi)8000元，余款2500元交回財會。借：管理費(fèi)用8

000庫存現(xiàn)金2

500貸：其他應(yīng)收款—某職工10500核算舉例

【補(bǔ)例】該職工出差前借款10500元，歸來后報銷差旅費(fèi)12000元（即由其個人墊支了1500元),墊支款由財會部門付給職工本人。借：管理費(fèi)用12000貸：庫存現(xiàn)金1500其他應(yīng)收款—某職工10500

庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收賬管理費(fèi)用

××105004-2510500報銷105008000

2

500以上業(yè)務(wù)的賬戶登記借款時報銷時交回余款◆特別提示【補(bǔ)例】該職工出差前借款10500元，歸來后報銷差

【例3-14】企業(yè)收到保險公司付給的原已確認(rèn)的保險賠款23800元，存入銀行。收到賠款后會計分錄：借：銀行存款23800貸：其他應(yīng)收款—保險公司23

800

其他應(yīng)收款—保險公司應(yīng)收保險公司賠款238004-26收到賠款23800保險公司確認(rèn)賠付時的賬戶記錄收到賠款時的記錄【例3-14】企業(yè)收到保險公司付給的原已確認(rèn)的保險賠【例3-15】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按照保險合同規(guī)定，應(yīng)該由保險公司賠償損失50000元，賠款尚未收到。

【例3-16】承【例3-15】，上述保險公司賠償款如數(shù)收到。

【例3-15】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按照保險合同規(guī)

一、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組。

一、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)二、應(yīng)收款項減值損失的計量應(yīng)收款項的后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。單項金額重大的應(yīng)收款項

單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

單項金額非重大的應(yīng)收款項

當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項減值損失的計量應(yīng)收款項的后續(xù)計量三、賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收款項的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。

貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項發(fā)生的減值及已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后收回；借方登記確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷數(shù)；余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。三、賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，四、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+借方余額）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

四、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：【例】2007年12月31日，江漢公司對應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元。江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。2007年末計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

四、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。【例】2007年12月31日，江漢公司對應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)專題——應(yīng)收款項減值

專題——應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價值時，即為應(yīng)收款項減值。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

一、應(yīng)收款項減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額（即預(yù)計未二、應(yīng)收款項減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算壞賬準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核（一）計提壞賬準(zhǔn)備的方法和金額的計算

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準(zhǔn)備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。

（一）計提壞賬準(zhǔn)備的方法和金額的計算

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則方法具體處理1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風(fēng)險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計要求應(yīng)合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。方法具體處理1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法方法具體處理2.賬齡分析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。方法具體處理2.賬齡分析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時間。方法具體處理3.賒銷百分比法賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計。方法具體處理3.賒銷百分比法賒銷百分比法又稱“銷貨百分比方法具體處理不管采用哪種方法，計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）

計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。方法具體處理不管采用哪種方法，計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基（二）計提壞賬準(zhǔn)備的財務(wù)處理

▲期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例

注：“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸（借）方余額：計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額。

（二）計提壞賬準(zhǔn)備的財務(wù)處理

▲期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額＝當(dāng)財務(wù)會計課件-劉尚林(第四版)第3章-應(yīng)收及預(yù)付款項【練習(xí)3-17】2014年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0。

【練習(xí)3-17】2014年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

壞賬是指企業(yè)無法收回或收（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；

2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

3.債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等）。

（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

（三）實(shí)際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款【練習(xí)3-18】甲公司2015年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制會計分錄?！揪毩?xí)3-18】甲公司2015年對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞【練習(xí)3-19】承【練習(xí)3-17】和【練習(xí)3-18】，甲公司2015年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準(zhǔn)備。

【練習(xí)3-19】承【練習(xí)3-17】和【練習(xí)3-18】，甲公司（四）已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回的賬務(wù)處理

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

（四）已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回的賬務(wù)處理

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項【練習(xí)3-20】甲公司2015年4月20日收到2014年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。

【練習(xí)3-20】甲公司2015年4月20日收到2014年已轉(zhuǎn)【練習(xí)3-21】甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5％，有關(guān)資料如下：

（1）該企業(yè)從2010年開始提取壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為200000元。

（2）2011年年末應(yīng)收賬款余額為240000元，2011年未發(fā)生壞賬損失。

（3）2012年4月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)發(fā)生一筆壞賬損失，金額為15000元。

（4）2012年末應(yīng)收賬款余額為220000元。

（5）2013年6月上述已核銷的壞賬又收回10000元。

（6）2013年末應(yīng)收賬款余額為250000元。

要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)會計分錄。

【練習(xí)3-21】甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損財務(wù)會計課件-劉尚林(第四版)第3章-應(yīng)收及預(yù)付款項1

學(xué)習(xí)目標(biāo)

2

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

3

第二節(jié)應(yīng)收賬款4

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款5

第四節(jié)應(yīng)收款項減值1學(xué)習(xí)目標(biāo)2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)通過本章的學(xué)習(xí),要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容；理解應(yīng)收及預(yù)付款項的確認(rèn)及初始計量；掌握應(yīng)收及預(yù)付款項基本業(yè)務(wù)的核算及一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量及賬務(wù)處理方法。

通過本章的學(xué)習(xí),要求了解應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容；

一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)具有以下特點(diǎn):首先,應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán),因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力；其次,商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng),持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押；第三,應(yīng)收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險較小。一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量應(yīng)二、賬戶設(shè)置借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票據(jù)或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

本賬戶可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。二、賬戶設(shè)置借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期收回款項時，借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。1因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等賬戶；2因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；3三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期收【例1】甲企業(yè)于2007年4月1日銷售一批商品給A企業(yè),貨款100000元,增值稅稅率為17%,當(dāng)即收到A企業(yè)開出的6個月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時,根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會計分錄:借:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000

貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000(2)9月30日到期收到票據(jù)款時,根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會計分錄:借:銀行存款117000

貸:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000(3)票據(jù)到期,對方拒付或無力付款時,根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下會計分錄:借:應(yīng)收賬款———A企業(yè)117000

貸:應(yīng)收票據(jù)———商業(yè)承兌匯票117000【例1】甲企業(yè)于2007年4月1日銷售一批商品給A企業(yè),【練習(xí)3-1】甲公司2014年3月1日向乙公司銷售一批商品，貨款為1000000元，適用的增值稅稅率為17%，收到乙公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1170000元，抵付產(chǎn)品貨款。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1170000元存入銀行。

【練習(xí)3-1】甲公司2014年3月1日向乙公司銷售一批商品，四、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資時,按增值稅發(fā)票等憑證金額,借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等賬戶,按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,如有差額,借或貸“銀行存款”賬戶。如果用于償還應(yīng)付賬款,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。四、應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行受理后,從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后,將余額付給持票人,作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式,背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項貸款的擔(dān)保品。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計算如下:貼現(xiàn)凈額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時間,可以是整月,也可以是天數(shù),一般以天數(shù)表示,并按實(shí)際日歷天數(shù)計算。但按銀行規(guī)定,承兌人在異地的,計算貼現(xiàn)利息時應(yīng)另加3天的劃款日期。

企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等賬戶；按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶；按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“短期借款”賬戶。五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂“貼現(xiàn)”,是指票據(jù)持一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。（一）應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的,現(xiàn)金交易不會形成應(yīng)收賬款。（二）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而形成的債權(quán),企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán),不屬于應(yīng)收賬款。（三）應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的,因此,確認(rèn)應(yīng)收賬款的時間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時間一致。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的初始計量應(yīng)收賬款通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始計量金額。包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項稅等。如果存在銷售折扣,計價時應(yīng)加以考慮。商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。這種折扣在會計上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理,對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有什么影響。

（一）商業(yè)折扣二、應(yīng)收賬款的初始計量應(yīng)收賬款通常二、應(yīng)收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購貨方付款時間的長短而不同,即付款越早,折扣越多,越遲付款,折扣越少直至為0。

存在現(xiàn)金折扣的情況下,對應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法:(1)總價法。

(2)凈價法。

（二）現(xiàn)金折扣

二、應(yīng)收賬款的初始計量現(xiàn)金折扣是銷專題-應(yīng)收賬款入賬價值的確定(計量)1.基本確定方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定（含價款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)）。

★應(yīng)收賬款在發(fā)生時按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶，即總價法。在我國對應(yīng)收賬款是采用總價法進(jìn)行核算的?！籼貏e提示專題-應(yīng)收賬款入賬價值的確定(計量)◆特別提示

【例3-2】公司賒銷商品一批，售價350000元，增值稅59

500元，為對方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。應(yīng)收賬款總價為：

350000＋59

500＋3500＝413000（元）

總額(價)【例3-2】公司賒銷商品一批，售價350000元，（一）賬戶設(shè)置三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回12為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶可按債務(wù)人設(shè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款時,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等賬戶;收回貨款時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

（一）賬戶設(shè)置三、應(yīng)收賬款發(fā)生及收回核算舉例

【例3-3】公司賒銷商品一批，售價為350000元，增值稅59

500元，為對方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托銀行收款審核后無異議，同意付款托收承付銀行存款結(jié)算方式之一★決定了企業(yè)暫時收不到貨款核算舉例銷售購貨發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票委托核算舉例

【例3-3】公司賒銷商品一批，售價為350000元，增值稅59

500元，為對方代墊運(yùn)費(fèi)3

500元。采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款413000貸：主營業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅59

500銀行存款3

500

★應(yīng)收賬款總額為售價、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。

★應(yīng)交稅費(fèi)59

500元為售價乘以稅率17%所得。全價代墊運(yùn)費(fèi)核算舉例全價代墊運(yùn)費(fèi)

【例3-4】經(jīng)協(xié)商，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對方開具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)413000貸：應(yīng)收賬款413000

【例3-5】賒銷商品一批，售價1050000元，增值稅178500元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。

（1）辦妥托收手續(xù)時借：應(yīng)收賬款1228500貸：主營業(yè)務(wù)收入1050000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅178500全價【例3-4】經(jīng)協(xié)商，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款1

203930（實(shí)收款）財務(wù)費(fèi)用24570（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款1228500★24570為現(xiàn)金折扣（1228500×2%）；1

203930為實(shí)際收到的貨款。（3）如果上述款項在20天內(nèi)收到借：銀行存款1

216215（實(shí)收款）財務(wù)費(fèi)用12285（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款1

228500（2）如果上述款項在10天內(nèi)收到（3）如果上（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒有折扣！）借：銀行存款1

288500貸：應(yīng)收賬款1

288500（4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣期限以后收到。（沒有折【練習(xí)3-6】2015年1月1日甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。1月15日甲公司接到銀行的收款通知，上述應(yīng)收乙公司的款項已經(jīng)入賬?！揪毩?xí)3-6】2015年1月1日甲公司采用托收承付結(jié)算方式向【練習(xí)3-7】資料如下：

（1）甲公司2014年11月5日向乙公司銷售商品一批，貨款為10萬元，增值稅為1.7萬元。

（2）規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10，1/20，N/30。（計算折扣金額考慮增值稅）

（3）乙公司11月14日付款。

要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄。

【練習(xí)3-7】資料如下：

（1）甲公司2014年11月5日向預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付的款項。一、預(yù)付賬款

賬戶設(shè)置借方登記預(yù)付和補(bǔ)付的款項；貸方登記實(shí)際支付和退回多付的款項；本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。

企業(yè)因購貨而預(yù)付貨款時，按實(shí)際預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到預(yù)購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額,借記“材料采購”、“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；補(bǔ)付貨款時,借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款時，借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

企業(yè)因購貨而預(yù)付的賬務(wù)處理

預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付的款項。一、預(yù)付賬款核算舉例

【例3-9】公司用銀行存款875000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。借：預(yù)付賬款—某單位875000貸：銀行存款875000

【例3-10（1）】訂購的甲材料到貨。價款2100000元，增值稅進(jìn)項稅額357000元。借：在途物資—甲材料2

100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅357000貸：預(yù)付賬款—某企業(yè)2

457000核算舉例

【例3-10（2）】訂購甲材料款不足部分1

582000元（應(yīng)付2457000－預(yù)付875000）用銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款—某單位1582000

貸：銀行存款1582000★這時的1582000元雖然也記入“預(yù)付賬款”賬戶借方，但為補(bǔ)付數(shù)，是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是預(yù)付款數(shù)。

★材料驗收入庫借：原材料—甲材料2

100000

貸：在途物資—甲材料2

100000【例3-10（2）】訂購甲材料款不足部分15

★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理

假定上例中預(yù)付數(shù)為875000元，實(shí)際使用數(shù)為702000元，余款173000元退回。會計分錄為：借：銀行存款173000

貸：預(yù)付賬款—某單位173000★這時的173000元記入“預(yù)付賬款”賬戶貸方是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是支付數(shù)。◆特別提示★預(yù)付數(shù)多于使用數(shù)的賬務(wù)處理◆特別提示【例3-11】宏達(dá)公司向甲公司購入一批A材料，貨款10000元，增值稅1700元。3月1日宏達(dá)公司先預(yù)付8000元的貨款給甲公司。3月10日甲公司發(fā)出材料給宏達(dá)公司，3月12日材料驗收入庫，宏達(dá)公司進(jìn)行余款結(jié)算。【例3-11】宏達(dá)公司向甲公司購入一批A材料，貨款10000【例3-12】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元/噸，所需支付的款項總額為

50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。

（1）預(yù)付50%的貨款時

（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗收入庫，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項33500元?！纠?-12】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元二、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；（二）應(yīng)收的出租包裝物租金；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項。

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。主要包括：二、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)核算舉例

【例3-13】企業(yè)某職工出差預(yù)借差旅費(fèi)10500元，付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款—某職工10500貸：庫存現(xiàn)金10500

【補(bǔ)例】該職工出差歸來，報銷差旅費(fèi)8000元，余款2500元交回財會。借：管理費(fèi)用8

000庫存現(xiàn)金2

500貸：其他應(yīng)收款—某職工10500核算舉例

【補(bǔ)例】該職工出差前借款10500元，歸來后報銷差旅費(fèi)12000元（即由其個人墊支了1500元),墊支款由財會部門付給職工本人。借：管理費(fèi)用12000貸：庫存現(xiàn)金1500其他應(yīng)收款—某職工10500

庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收賬管理費(fèi)用

××105004-2510500報銷105008000

2

500以上業(yè)務(wù)的賬戶登記借款時報銷時交回余款◆特別提示【補(bǔ)例】該職工出差前借款10500元，歸來后報銷差

【例3-14】企業(yè)收到保險公司付給的原已確認(rèn)的保險賠款23800元，存入銀行。收到賠款后會計分錄：借：銀行存款23800貸：其他應(yīng)收款—保險公司23

800

其他應(yīng)收款—保險公司應(yīng)收保險公司賠款238004-26收到賠款23800保險公司確認(rèn)賠付時的賬戶記錄收到賠款時的記錄【例3-14】企業(yè)收到保險公司付給的原已確認(rèn)的保險賠【例3-15】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按照保險合同規(guī)定，應(yīng)該由保險公司賠償損失50000元，賠款尚未收到。

【例3-16】承【例3-15】，上述保險公司賠償款如數(shù)收到。

【例3-15】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按照保險合同規(guī)

一、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組。

一、應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)二、應(yīng)收款項減值損失的計量應(yīng)收款項的后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。單項金額重大的應(yīng)收款項

單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

單項金額非重大的應(yīng)收款項

當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項減值損失的計量應(yīng)收款項的后續(xù)計量三、賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收款項的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。

貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項發(fā)生的減值及已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后收回；借方登記確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷數(shù)；余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。三、賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，四、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+借方余額）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

四、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：【例】2007年12月31日，江漢公司對應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元。江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。2007年末計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

四、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶?！纠?007年12月31日，江漢公司對應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)專題——應(yīng)收款項減值

專題——應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價值時，即為應(yīng)收款項減值。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

一、應(yīng)收款項減值概述

企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額（即預(yù)計未二、應(yīng)收款項減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算壞賬準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項減值的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核（一）計提壞賬準(zhǔn)備的方法和金額的計算

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計提壞賬準(zhǔn)備的