建造收入與成本核算

造合同的概念與類㈠建造合同的概念（建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，㈡建造合同的類是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或其風(fēng)險主要由發(fā)包商承擔(dān)。優(yōu)點是可保證工程質(zhì)量，但不利于控制成本，因㈢合同的分立與合⒈一般情況：以訂立的單項合同計量確⒉合同分立：如一項合同包括建造多項資須同時具備的條件（P327共三點）須同時具備的條件（P328共三點二、工程合同收入與合同成本的組成內(nèi)即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同⒉因合同變更、索賠、 等形成的收入（只有符合規(guī)定⑴合同變更⑵索賠款：①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；⑶款：①根椐目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)㈡工程合同成本的組成內(nèi)⒈直接費用：指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用。包括：人工費、材料費、機(jī)械⒉間接費用：是企業(yè)下屬的施工單位（工區(qū)、施工隊、項目經(jīng)理部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。注意：①與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本；②因訂立合同而發(fā)生三、結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)同費用。合同中明確規(guī)定合同總金額且訂立合法，則說明能夠可礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計算合同成本（包括建立各種物制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項消耗，完善各種計量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計量檢驗制⑵成本加成合同結(jié)果能可靠估計應(yīng)同時具備的條⒉按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費用⒊按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費用合同完工進(jìn)度

累計實際發(fā)生的合同成本100%合同預(yù)計總成金額為1000萬元的建造合同，合同建設(shè)年。第一年，實際發(fā)生合同成本第一年完工進(jìn)度

300300520

100%

37%第二年完工進(jìn)度

300400

100%

82%300400150累計實際發(fā)生的合同成本不包合同完工進(jìn)度

累計已經(jīng)完成的合同100%【例2】某路橋工程公司簽訂修建一條額為8000萬元，工年。該公司第一年第一年合同完工進(jìn)度

30100

100%

30%第二年合同完工進(jìn)度

30

40100%

70%100③已完合同工作量的測

同完工

以前會計年度的合同

總收

進(jìn)度

計已確認(rèn)的收

合同合同預(yù)計 完工以前累計

總收 總成本 進(jìn)

—

的合同收入⒈合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，四、工程合同收入與合同成本的工程施工—合同⑴施工過程中實際發(fā)生⑵分配的間接費用

已竣工的施工合同成該賬戶的貸方平時不登記，只有當(dāng)合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)已竣工施工合同成本才登記并結(jié)清已完工合同成本。⑵合同毛核算各項工程施工合同確認(rèn)的工程施工—合同毛余額：累計確認(rèn)的合同毛余額：累計確認(rèn)的合同虧⒉“工程結(jié)算工程結(jié)辦理結(jié)算的全部工程價款為“工程施工”賬戶的備抵賬戶。施工合同完⒊“主營業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入主營業(yè)務(wù)收按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收累計確認(rèn)的工程合同收余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。⒋“主營業(yè)務(wù)成本核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同成本主營業(yè)務(wù)成按規(guī)定確認(rèn)的工程合同成累計確認(rèn)的工程合同成余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。主營業(yè)務(wù)收 主營業(yè)務(wù)成⑤年末確認(rèn)合同收入和費合同收 合同費原材

工程施工—

工程施工—①發(fā)生各制造②分配間

工程

⑦完工結(jié)應(yīng)收賬款—③辦理工程價款結(jié)應(yīng)交稅金 主營業(yè)務(wù)稅金及附④業(yè)主代扣稅 ⑥企業(yè)計算應(yīng)交稅合同收入與合同成本核算示意【例3】創(chuàng)達(dá)公司2001年6月份中標(biāo)A工程，簽訂的工程施工合同總金額為950萬元。工程已于2001年7月份開工，2003年6月份完工。該項合同在2001年預(yù)計工程總成本為750萬元，2002年，業(yè)主提出變更部分設(shè)計，經(jīng)雙方協(xié)商，業(yè)主同意追加投資50萬元。2002年末，預(yù)計工程完工尚需發(fā)生成本200萬元。假定：該項工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例計算該項工程施工合同的完工進(jìn)度，并在結(jié)算工程價款時，由業(yè)主代扣稅金（營業(yè)稅3%、城建稅7%、教育費附加3%）。創(chuàng)達(dá)公司A工程其他有 010203合合同價款（萬元當(dāng)期實際發(fā)生的成本（萬元其中工費（萬元材料費（萬元機(jī)械使用費（萬元9其他直接費（萬元39間接費用（萬元估計至完工尚需發(fā)已辦理結(jié)算的工程價款（萬元實際收到的工程價款（萬元⑴發(fā)生人工費

2001借：工程施工—合同成本—A工程（人工費）180貸：應(yīng)付工 180借：工程施工—合同成本—A工程（材料費）1050貸：原材 1050⑶分配機(jī)械使用費或支付租用機(jī)械設(shè)備借：工程施工—合同成本—A工程（機(jī)械使用費）90貸：機(jī)械作業(yè)或銀行存款 90⑷發(fā)生場地清理費、臨時設(shè)施攤銷費等借：工程施工—合同成本—A工程（間接費用等）30貸：臨時設(shè)施攤銷、銀行存款 30⑸分配間接費借：工程施工—合同成本—A工程（間接費用）150貸：制造費 150⑹向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主 1200貸：工程結(jié) 1200⑺業(yè)主代扣“兩稅代扣的營業(yè)稅=1200000×3%=36000（元代扣的城建稅=36000×7%=2520（元代扣的教育費附加=36000×3%=1080（元借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè) 36—應(yīng)交城建 2其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附 1貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）39⑻實際收到業(yè)主合同價款借：銀行存 960貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）960⑼確認(rèn)工程合同收年末合同完工進(jìn)度=（150/750）×100年末確認(rèn)的合同收入=950×20%－0=190（萬元年末確認(rèn)的合同毛利=（950－750）×20%－0=40（萬元）年末確認(rèn)的合同費用=190－40=150（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成 1500工程施工—合同毛 400貸：主營業(yè)務(wù)收 1900⑽計算應(yīng)交納的“兩應(yīng)交納的營業(yè)稅=1900000×3%=57000（元應(yīng)交納的城建稅=57000×7%=3990（元應(yīng)交教育費附加=57000×3%=1710（元借：主營業(yè)務(wù)稅金及附 62貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè) 57—應(yīng)交城建 3其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附 12002（1～6發(fā)生費用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄⑺業(yè)主代扣“兩稅一代扣的營業(yè)稅=5000000×3%=150000（元代扣的城建稅=150000×7%=10500（元代扣的教育費附500（元借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附4貸：應(yīng)收賬—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）165⑻實際收到業(yè)主合借：銀行存 3835貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）3835⑼確認(rèn)工程合同收入和費用年末合同完工進(jìn)年末確認(rèn)的合同收入=（950＋50）×75%－190=560（萬元）=110（萬元年末確認(rèn)的合同費用=560－110=450（萬元借：主營業(yè)4工程施工—合同毛1貸：主營業(yè)務(wù)收5⑽計算應(yīng)交納的“兩稅一費應(yīng)交納的營業(yè)稅=5600000×3%=168000（元應(yīng)交納的城建稅=168000×7%=11760（元應(yīng)交教育費附加=168000×3%=5040（元借：主營業(yè)務(wù)稅金及附貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)—應(yīng)交城建其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附 52003（1～6發(fā)生費用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄⑺業(yè)主代扣“兩稅代扣的營業(yè)稅=3800000×3%=114000（元代扣的城建稅=114000×7%=7980（元代扣的教育費附加=114000×3%=3420（元借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè) 114—應(yīng)交城建 7其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附 3貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（業(yè)主）125⑻實際收到業(yè)主的合借：銀行存 4874貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）4874⑼確認(rèn)工程合同收入和費用合同完工進(jìn)度=（800/800）×100確認(rèn)的合同250（萬元確認(rèn)的合同=50（萬元確認(rèn)的合同==200（萬元借：主營業(yè)2工程施工—合同毛貸：主營業(yè)務(wù)收2⑽計算應(yīng)交納的應(yīng)交納的營業(yè)稅=2500000×3%=75000（元應(yīng)交納的城建稅=75000×7%=5250（元應(yīng)交教育費附加=75000×3%=2250（元借：主營業(yè)務(wù)稅金及附貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)——交城建5其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費附 2⑾工程竣工，結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶：借：工程結(jié)算 10000000貸：工程施工—合同成本—A工8000—合同毛2000㈡施工合同結(jié)果不能可靠估計合同成本能夠收回的，合同收入據(jù)能收回的實際合同成本確認(rèn)，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用：借：主營業(yè)務(wù)成貸：主營業(yè)務(wù)收生時立即作為工程合同費用，不確認(rèn)收入：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：工程施工—【例2創(chuàng)達(dá)公司與業(yè)主簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同，第一年實際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但創(chuàng)達(dá)公司年末對該項工程的完工進(jìn)度無法估計。借：主營業(yè)務(wù)成 400貸：主營業(yè)務(wù)收 400假定該公司當(dāng)年與業(yè)主只辦理價款結(jié)算15萬元，由于業(yè)主出現(xiàn)財務(wù)，其余款項可能無法收回。借：主營業(yè)務(wù)成 400貸：主營業(yè)務(wù)收 150工程施工—合同毛 250五、合同預(yù)計㈠合同預(yù)計損失準(zhǔn)備的計按規(guī)定，如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用，即提取合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。當(dāng)期

合同預(yù)計合同預(yù)計 累計完

以前年度確認(rèn) 1 計損

總成本總收入 工進(jìn)度

合同預(yù)計損失準(zhǔn)㈡合同預(yù)計損失準(zhǔn)備的核算方存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計該賬戶應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算⒈計提損失借：用—合同預(yù)計損貸：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)貸：用—合同預(yù)計損00010203合合同實際發(fā)生的累計實際發(fā)生的成尚需發(fā)生的-已結(jié)算的合已收到的合累計完工進(jìn)（1）2000年會計處確認(rèn)的合同收入=600×25%-0=150（萬元確認(rèn)的合同毛利=（600-480）×25%-0=30（萬元）確認(rèn)的合同費用=150-30=120（萬元）應(yīng)作會計分錄如下借：主營業(yè)務(wù)成 1200工程施工—合同毛利—B300貸：主營業(yè)務(wù)收 1500（2）2001年會計處確認(rèn)的合同收入=600×55%-150=180（萬元確認(rèn)的合同毛利=（600-620）×55%-=-41（萬元確認(rèn)的合同費用=180-（-41）=221（萬元確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=（620-600）×（1--0=9（萬元應(yīng)作會計分借：主營業(yè)務(wù)成 2210貸：主營業(yè)務(wù)收 1800工程施工—合同毛利—B工 410借：用—計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn) 90貸：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn) 90（3）2002年會計處確認(rèn)的合同收入=600×80%-150-=150（萬元確認(rèn)的合同毛利=（600--30-（-41）=3（萬元確認(rèn)的合同費用=150-3=147（萬元確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=（610-×（1-80%）9=-7（萬元應(yīng)作會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成 1470工程施工—合同毛利—B工 30貸：主營業(yè)務(wù)收 1借：用—計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備貸：存貨