律師事務所稅務規(guī)劃培訓課件

律師事務所稅務規(guī)劃培訓

稅務部主任：崔清寒律師1---------------------------------------------------------律師事務所稅務規(guī)劃培訓

稅務部主任：崔清寒律師1------崔清寒律師簡介崔清寒律師

北京盈科律師事務所稅務法律事務部主任，合伙人律師，同時具備注冊會計師資格。崔律師是國內(nèi)最早涉足稅務行業(yè)的專業(yè)律師之一，主要為跨國公司及內(nèi)外資企業(yè)提供廣泛的稅務咨詢服務，具體包括稅務風險分析、稅務籌劃、企業(yè)并購交易、企業(yè)架構(gòu)籌劃、外商直接投資、融資租賃等。崔清寒律師簡介崔清寒律師培訓內(nèi)容應稅所得項目—基礎(chǔ)知識講解工資、薪金所得—個稅計算方法個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得核定征收方式合伙人人數(shù)P講解重點：查賬征收申報表結(jié)構(gòu)培訓內(nèi)容應稅所得項目—基礎(chǔ)知識講解應稅所得項目—基礎(chǔ)知識講解一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。應稅所得項目—基礎(chǔ)知識講解一、工資、薪金所得工資、薪金所得—個稅計算方法

工資、薪金所得適用的速算扣除表1537545超過100000元的部分91037540超過80000元—100000元的部分8637535超過60000元—80000元的部分7337530超過40000元—60000元的部分6137525超過20000元—40000元的部分537520超過5000元—20000元的部分412515超過2000元—5000元的部分32510超過500元—2000元的部分205不超過500元的1速算扣除數(shù)稅率（%）全月應納稅所得額級數(shù)計算公式為：應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)規(guī)劃雇員律師（提成律師）工資（即應納稅所得額）=律師提成收入-辦案費-社會保險-補貼、津貼-注冊費-每月固定扣除費用等=0.7R-700-2000-2000辦案費扣除限額：律師當月分成收入的30％固定扣除費用：2000如張三律師月營業(yè)收入為R（設(shè)R=15000元），提成比例為營業(yè)收入的70%，律師提成收入為10500元（15000×70%），則應納稅所得額為：10500-10500×30%-700-2000÷12-2000=4483應納稅額=4483×15%-125=547工資、薪金所得—個稅計算方法1537545超過100000個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)或

=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)個體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)表合伙人律師應納稅所得額=每月辦案提成收入總額+個人分入的全年度經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅核定征收方式實行核定應稅所得率（純益率）征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：（1）應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率（2）應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率張三80%李四20%1000萬年業(yè)務收入張三李四張三應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率=1000×25%×80%=200萬張三應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率=200×35%-0.675=69.325萬元李四應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率=1000×25%×20%=50萬李四應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率=50×35%-0.675=16.825萬元應稅所得率為25%核定征收方式實行核定應稅所得率（純益率）征收方式的，應納所合伙人人數(shù)P收入總額：R（單位萬元）應稅所得率：25%應納稅所得額=收入總額*應稅所得率=R*25%應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率稅負最高的情況：100%所有者權(quán)益集中于一人應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率=R*25%*35%-0.6750≈R*25%*35%=8.75%*R稅負最低的情況：T=(R*25%*35%/P-0.6750)*P=R*25%*35%-0.6750*P=8.75%*R-0.6750*P8.75%*R-0.6750*P＜實際應納個人所得稅＜8.75%*R即每增加一名合伙人減去稅額0.6750萬元。假定條件：合伙人分配比例相同風險：管理成本增加依據(jù)：京財稅[2010]18號合伙人人數(shù)P收入總額：R（單位萬元）稅負最高的情況：稅負最講解重點：查賬征收個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)或=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)1、投資者本人的費用扣除標準：2000元／月，投資者的工資不得在稅前扣除。2、員工工資扣除標準：參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。3、企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2％、l4％、l5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。4、廣告和業(yè)務宣傳費用限額：當年（銷售）營業(yè)收入的15%、超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)5、業(yè)務招待費扣除限額：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰講解重點：查賬征收個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公申報表結(jié)構(gòu)

待續(xù)申報表結(jié)構(gòu)

待續(xù)申報表結(jié)構(gòu)

續(xù)表申報表結(jié)構(gòu)

續(xù)表申報表結(jié)構(gòu)續(xù)表申報表結(jié)構(gòu)續(xù)表填表須知適用范圍（一）本表適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者年度申報納稅及月、季度申報納稅。本著求實、簡便的原則，在月、季度申報納稅時，可對本表有關(guān)項目進行精簡，具體由各地稅務機關(guān)根據(jù)實際情況確定。（二）對從事一些特殊行業(yè)的投資者，根據(jù)這些特殊行業(yè)的要求，需要增減、調(diào)整本表有關(guān)項目的，可由省級地方稅務局在本表基礎(chǔ)上自行修改。主要項目填報說明(一)表頭項目1．納稅人編碼：按稅務機關(guān)編排的代碼填寫。2．申報期：填寫申報納稅所屬時期的起止日期。3．金額單位：以人民幣元為單位。4．行業(yè)類別：按納稅人主營項目確定。5．企業(yè)地址：企業(yè)經(jīng)營管理機構(gòu)所在地。填表須知適用范圍填表須知(二)表中項目1.表中第7欄“超過規(guī)定標準扣除的項目”，是指企業(yè)超過《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》和其他有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱規(guī)定）的扣除標準，扣除的各種成本、費用和損失，應予調(diào)增應納稅所得額的部分。上述扣除標準，包括規(guī)定中列明的扣除標準，以及規(guī)定中雖未列明，但與國家統(tǒng)一財務會計制度規(guī)定標準兼容的部分。2.表中第19欄“不允許扣除的項目”，是指規(guī)定不允許扣除，但企業(yè)已將其扣除的各項成本、費用和損失，應予調(diào)增應納稅所得額的部分。3.表中第30欄“應稅收益項目”，是指企業(yè)未計入應納稅所得額而應補報的收益。對屬于計算上的差錯或其他特殊原因而多報收益，可以用負號表示。4.表中第34欄“彌補虧損”，是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定，以前年度虧損允許在稅前彌補而相應調(diào)減的應納稅所得額。5．表中第35欄“國庫券利息收入”，是指企業(yè)將免于納稅、但已計入收入的因購買國庫券而取得的利息。填表須知(二)表中項目填表須知6．表中第36欄“投資者標準費用扣除額”，是指省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局規(guī)定允許扣除的投資者個人的費用扣除數(shù)額。（一般為2000元/月，北京就是2000元/月）7．表中第39欄“應納稅所得額”，就個人獨資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計算的應納稅所得額；投資者興辦兩個或兩個以上個人獨資企業(yè)的，年終申報時，該欄應等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“補充資料”中“3.從其他企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得”的合計數(shù)。8．表中主要欄次的邏輯關(guān)系：⑴5=1-2-3-4⑵6=7+19+30⑶33=34+35+36+37⑷38=5+6-33⑸41=39×40⑹43=41-42⑺46=43+44-45三、此表為A3型豎式，一式三份，稅務機關(guān)二份（稅收計會人員一份，征收人員一份），納稅人一份。填表須知6．表中第36欄“投資者標準費用扣除額”，是指省、律所的具體運用合伙人個人所得稅+收入-成本及費用：-營業(yè)稅及附加-合伙人費用扣除標準：每人每月2000-律師工資:合伙律師+雇員律師、兼職律師+行政人員+財會人員等-固定資產(chǎn)折舊：房屋+交通工具+通信工具+電腦+家電家具-廣告費、宣傳費：-合伙人律師辦案費用：交通、通信、業(yè)務招待-辦公費：房屋租金+物業(yè)費+水電費=利潤總額律所的具體運用合伙人個人所得稅合伙人律師如何納稅(1)、合伙人律師比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目按年度征收個人所得稅律所年度經(jīng)營所得（經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得）先按出資比例分配，加上該合伙人律師每月辦案收入提成，之和為應納稅所得額。(先分后稅)建議：收入高的合伙人提成比例降低（2）律師事務所雇員如何納稅，律師事務所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。（3）作為律師事務所雇員的律師（即提成律師等，非合伙人律師）與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），律師當月的分成收入下面的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務局根據(jù)當?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定。（4）兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準(即2000元標準/月、社保費用，因為應在任職單位繳納)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內(nèi)自行向主管稅務機關(guān)申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。合伙人律師如何納稅(1)、合伙人律師比照“個體工商戶的生產(chǎn)、籌劃難點同一的律師收入在時間上不均衡律師之間創(chuàng)收水平差異較大稅務規(guī)劃原則：收入在律師之間均衡-合作辦案制度收入在會計期間均衡成本費用充分列支和扣除籌劃難點同一的律師收入在時間上不均衡充分利用固定資產(chǎn)折舊功能“固定資產(chǎn)”賬戶：電腦、辦公桌椅家具等。固定資產(chǎn)與折舊的方式形成律所的成本項目，允許稅前扣除。汽車的問題：律所購買汽車供合伙人使用、所有權(quán)人：律所使用人：合伙人節(jié)稅效果分析：合伙人、雇員律師稅率不一，假定為25%。汽車購買價30萬提折舊節(jié)稅=30*25%=7.5減少可供分配收入30萬節(jié)稅=30*25%=7.5汽車保險每年約1萬、油費等每年約1萬作為費用可扣除，節(jié)稅=2*25%=0.5電腦作為固定資產(chǎn)管理同上。配套的管理方案建議：預計崔律師在盈科穩(wěn)定工作不會低于4年（汽車按4年提折舊），可由崔申請由律所出資購買汽車，供其實際使用，購買汽車價款從崔提成中支付。電腦等電子設(shè)備折舊計提年限為3年。通信設(shè)備（手機）也可做固定資產(chǎn)管理依據(jù)：國稅函[2005]364號企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。充分利用固定資產(chǎn)折舊功能“固定資產(chǎn)”賬戶：電腦、辦公桌椅家具廣告費、業(yè)務宣傳費充分列支銷售費用（營業(yè)費用）——廣告費+宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。財稅[2008]65號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第41條規(guī)定，廣告費支出必須符合三項條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；2、已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票（指專用發(fā)票）；3、通過一定的媒體傳播。業(yè)務宣傳費指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務宣傳資料等。配套管理建議：律所層面的廣告宣傳注意保存發(fā)票、合同等。律師個人的宣傳應以律所的名義做，費用由律所統(tǒng)一支付，內(nèi)部核算另行約定。對律所來說，廣告宣傳費扣除限額大，利好消息。廣告費、業(yè)務宣傳費充分列支銷售費用（營業(yè)費用）——廣告費+宣顧問費收入單獨核算律師（個人）從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按"勞務報酬所得"應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。對勞務報酬所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：(一)每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率或＝(每次收入額一800)×20％(二)每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1－20％)×20％(三)每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)國稅發(fā)[2000]149號顧問費收入單獨核算律師（個人）從接受法律事務服務的當事人處取勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表《勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表》如下：勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表《勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)案例張三于2010年1月1日代表律所簽訂法律顧問合同，合同期限1年，法律顧問費12萬元，主辦律師3人，平均分配。每月應納稅額=(每次收入額一800)×20％×3=（120000÷12÷3-800）×20％×3=1520每年應納稅額=1520×12=18240稅負=18240÷120000=15.2%方案一：張三一人承辦應納稅額=每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)=10000×(1－20％)×20%-0=1600每年應納稅額=1600×12=19200方案二、如改為4人共同承擔法律服務，張三律師負責勞動人事、李四負責合同管理、王五負責訴訟、崔律師負責稅務，其它不變。每月應納稅額=(每次收入額一800)×20％×3=（120000÷12÷4-800）×20％×4=1360每年應納稅額=1360×12=16320稅負=13620÷120000=13.6%方案一比方案二節(jié)稅：2880=19200-16320案例張三于2010年1月1日代表律所簽訂法律顧問合同，合同期銷售費用（營業(yè)費用）——房屋租金按照發(fā)票據(jù)實扣除。個人出租房屋并取得收入，依法應分別申報繳納以下稅費：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅。（以下統(tǒng)稱“稅費”）。按實際收入的5%計征。京地稅征〔2003〕685號總結(jié)：出租房稅負低于律所，可要求開票銷售費用（營業(yè)費用）——房屋租金按照發(fā)票據(jù)實扣除。利用開辦費稅前列支“開辦費”賬戶：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可從開始經(jīng)營的次月起按不短于5年的期限平均攤?cè)牍芾沓杀?。開辦費屬可稅前列支的項目。利用開辦費稅前列支“開辦費”賬戶：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企培訓費稅前列支職工教育教育經(jīng)費扣除限額：計稅工資總額的2.5%合伙人（股東）不屬于職工，合伙人的培訓費用直接進入管理費用。律師個人報學習班、學習外語等，注意獲取真實的發(fā)票。合伙人培訓費，無限額、注意合理性?，F(xiàn)無須計提。培訓費工資總額（包括合伙人）2.5%為限進入當年管理費用，據(jù)實扣除。超出部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期。培訓費稅前列支職工教育教育經(jīng)費扣除限額：計稅工資總額的2.捐贈支出規(guī)劃捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。捐贈支出規(guī)劃捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30％充分利用非合伙人的工資稅前列支某些個人的律師助理工資由律師個人支付，未通過律所，工資未進入計稅工資總額。國稅發(fā)[2000]149號《國家稅務總局關(guān)于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》四、律師事務所支付給雇員(包括律師及行政輔助，人員，但不包括律師事務所的投資者，下同)的所得，按"工資、薪金所得"應稅項目征收個人所得稅。

五、作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用)，律師當月的分成收人按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按"工資、薪金所得"應稅項目計征個人所得稅。律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務局根據(jù)當?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當月分成收入的30％比例內(nèi)確定。充分利用非合伙人的工資稅前列支某些個人的律師助理工資由律師律所稅務規(guī)劃方法1、會計核算原則權(quán)責發(fā)生制：標志性賬戶-預收賬款、待攤費用收付實現(xiàn)制：收入和費用與實際收付為標準來確定2、會計賬戶設(shè)置及其核算內(nèi)容原則：具有律師事務所特色符合律所管理要求有利于稅務規(guī)劃：收入分散、成本充分列支“負債類”賬戶（1）預收賬款預收賬款——張律師——訴訟預收賬款——稅務部——法律顧問作用：收入分散、均衡且符合權(quán)責發(fā)生制的要求預收賬款為負債類賬戶，預收時不作收入處理，律師收款時間與確認律所的營業(yè)收入在時間上進行了分解。（2）應付工資資產(chǎn)類賬戶：“現(xiàn)金”賬戶“銀行存款”賬戶“應收賬款”賬戶：先提供法律服務但暫未收回的款項“待攤費用”賬戶：貨幣的支付時間與成本費用的確認時間相分離“低值易耗品”賬戶：核算辦公紙張、辦公資料。配套的管理方案建議：辦公材料由律所統(tǒng)一采購，內(nèi)部以成本價核算。律所稅務規(guī)劃方法1、會計核算原則“負債類”賬戶資產(chǎn)類賬戶：律所稅務規(guī)劃方法收入類賬戶收入類賬戶設(shè)置原則：有利于收入的分散和分解法律顧問收入如何處理：賬戶設(shè)置：業(yè)務收入——張三——顧問收入業(yè)務收入——李四——顧問收入成本費用類賬戶營業(yè)費用廣告費用、宣傳費用、推介費用等管理費用——非合伙律師工資包括行政人員、財務人員、雇員律師及其他人員工會經(jīng)費：工會經(jīng)費發(fā)票，實務中難操作應付福利費：工資總額的14%為限，職工會議費：無限額計入管理費用，服務業(yè)發(fā)票、提供證據(jù)：票、會議舉行方案管理費用：辦公品、低值易耗品直接計入管理費用。汽車加油費進入管理費、注意合理性。通訊費:待定。律所統(tǒng)一買卡，移動或聯(lián)通網(wǎng)店由單位統(tǒng)一購買交通費：律師辦案律所稅務規(guī)劃方法收入類賬戶成本費用類賬戶律所稅務規(guī)劃方法固定資產(chǎn)：電腦、辦公桌椅家具等電腦分三年攤銷、辦公家具分3年到5年攤銷、汽車5年。公司名下的汽車才能提折舊。房租費計入營業(yè)費用：要把票拿出來必須開票能開票的、不能開票水、電費通常有票合伙人分提成：合伙企業(yè)規(guī)定可不按出資比例分配、按司法局的出資比例走社會保險：借方計入管理費用、貸方計入：應付職工薪酬合伙人費用：每月可扣除2000元費用雇員工資收入減除費用，合伙人按約定比例先分配應納稅所得額，加上。合伙人個人按5及超額累計稅率計算個人所得稅。律所稅務規(guī)劃方法固定資產(chǎn)：電腦、辦公桌椅家具等電腦分三年攤謝謝！

謝謝！

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稅務部主任：崔清寒律師42---------------------------------------------------------律師事務所稅務規(guī)劃培訓

稅務部主任：崔清寒律師1------崔清寒律師簡介崔清寒律師

北京盈科律師事務所稅務法律事務部主任，合伙人律師，同時具備注冊會計師資格。崔律師是國內(nèi)最早涉足稅務行業(yè)的專業(yè)律師之一，主要為跨國公司及內(nèi)外資企業(yè)提供廣泛的稅務咨詢服務，具體包括稅務風險分析、稅務籌劃、企業(yè)并購交易、企業(yè)架構(gòu)籌劃、外商直接投資、融資租賃等。崔清寒律師簡介崔清寒律師培訓內(nèi)容應稅所得項目—基礎(chǔ)知識講解工資、薪金所得—個稅計算方法個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得核定征收方式合伙人人數(shù)P講解重點：查賬征收申報表結(jié)構(gòu)培訓內(nèi)容應稅所得項目—基礎(chǔ)知識講解應稅所得項目—基礎(chǔ)知識講解一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。應稅所得項目—基礎(chǔ)知識講解一、工資、薪金所得工資、薪金所得—個稅計算方法

工資、薪金所得適用的速算扣除表1537545超過100000元的部分91037540超過80000元—100000元的部分8637535超過60000元—80000元的部分7337530超過40000元—60000元的部分6137525超過20000元—40000元的部分537520超過5000元—20000元的部分412515超過2000元—5000元的部分32510超過500元—2000元的部分205不超過500元的1速算扣除數(shù)稅率（%）全月應納稅所得額級數(shù)計算公式為：應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)規(guī)劃雇員律師（提成律師）工資（即應納稅所得額）=律師提成收入-辦案費-社會保險-補貼、津貼-注冊費-每月固定扣除費用等=0.7R-700-2000-2000辦案費扣除限額：律師當月分成收入的30％固定扣除費用：2000如張三律師月營業(yè)收入為R（設(shè)R=15000元），提成比例為營業(yè)收入的70%，律師提成收入為10500元（15000×70%），則應納稅所得額為：10500-10500×30%-700-2000÷12-2000=4483應納稅額=4483×15%-125=547工資、薪金所得—個稅計算方法1537545超過100000個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)或

=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)個體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)表合伙人律師應納稅所得額=每月辦案提成收入總額+個人分入的全年度經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅核定征收方式實行核定應稅所得率（純益率）征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：（1）應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率（2）應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率張三80%李四20%1000萬年業(yè)務收入張三李四張三應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率=1000×25%×80%=200萬張三應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率=200×35%-0.675=69.325萬元李四應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率=1000×25%×20%=50萬李四應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率=50×35%-0.675=16.825萬元應稅所得率為25%核定征收方式實行核定應稅所得率（純益率）征收方式的，應納所合伙人人數(shù)P收入總額：R（單位萬元）應稅所得率：25%應納稅所得額=收入總額*應稅所得率=R*25%應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率稅負最高的情況：100%所有者權(quán)益集中于一人應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率=R*25%*35%-0.6750≈R*25%*35%=8.75%*R稅負最低的情況：T=(R*25%*35%/P-0.6750)*P=R*25%*35%-0.6750*P=8.75%*R-0.6750*P8.75%*R-0.6750*P＜實際應納個人所得稅＜8.75%*R即每增加一名合伙人減去稅額0.6750萬元。假定條件：合伙人分配比例相同風險：管理成本增加依據(jù)：京財稅[2010]18號合伙人人數(shù)P收入總額：R（單位萬元）稅負最高的情況：稅負最講解重點：查賬征收個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)或=(全年收入總額一成本、費用以及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)1、投資者本人的費用扣除標準：2000元／月，投資者的工資不得在稅前扣除。2、員工工資扣除標準：參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。3、企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2％、l4％、l5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。4、廣告和業(yè)務宣傳費用限額：當年（銷售）營業(yè)收入的15%、超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)5、業(yè)務招待費扣除限額：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰講解重點：查賬征收個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公申報表結(jié)構(gòu)

待續(xù)申報表結(jié)構(gòu)

待續(xù)申報表結(jié)構(gòu)

續(xù)表申報表結(jié)構(gòu)

續(xù)表申報表結(jié)構(gòu)續(xù)表申報表結(jié)構(gòu)續(xù)表填表須知適用范圍（一）本表適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者年度申報納稅及月、季度申報納稅。本著求實、簡便的原則，在月、季度申報納稅時，可對本表有關(guān)項目進行精簡，具體由各地稅務機關(guān)根據(jù)實際情況確定。（二）對從事一些特殊行業(yè)的投資者，根據(jù)這些特殊行業(yè)的要求，需要增減、調(diào)整本表有關(guān)項目的，可由省級地方稅務局在本表基礎(chǔ)上自行修改。主要項目填報說明(一)表頭項目1．納稅人編碼：按稅務機關(guān)編排的代碼填寫。2．申報期：填寫申報納稅所屬時期的起止日期。3．金額單位：以人民幣元為單位。4．行業(yè)類別：按納稅人主營項目確定。5．企業(yè)地址：企業(yè)經(jīng)營管理機構(gòu)所在地。填表須知適用范圍填表須知(二)表中項目1.表中第7欄“超過規(guī)定標準扣除的項目”，是指企業(yè)超過《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》和其他有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱規(guī)定）的扣除標準，扣除的各種成本、費用和損失，應予調(diào)增應納稅所得額的部分。上述扣除標準，包括規(guī)定中列明的扣除標準，以及規(guī)定中雖未列明，但與國家統(tǒng)一財務會計制度規(guī)定標準兼容的部分。2.表中第19欄“不允許扣除的項目”，是指規(guī)定不允許扣除，但企業(yè)已將其扣除的各項成本、費用和損失，應予調(diào)增應納稅所得額的部分。3.表中第30欄“應稅收益項目”，是指企業(yè)未計入應納稅所得額而應補報的收益。對屬于計算上的差錯或其他特殊原因而多報收益，可以用負號表示。4.表中第34欄“彌補虧損”，是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定，以前年度虧損允許在稅前彌補而相應調(diào)減的應納稅所得額。5．表中第35欄“國庫券利息收入”，是指企業(yè)將免于納稅、但已計入收入的因購買國庫券而取得的利息。填表須知(二)表中項目填表須知6．表中第36欄“投資者標準費用扣除額”，是指省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局規(guī)定允許扣除的投資者個人的費用扣除數(shù)額。（一般為2000元/月，北京就是2000元/月）7．表中第39欄“應納稅所得額”，就個人獨資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計算的應納稅所得額；投資者興辦兩個或兩個以上個人獨資企業(yè)的，年終申報時，該欄應等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“補充資料”中“3.從其他企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得”的合計數(shù)。8．表中主要欄次的邏輯關(guān)系：⑴5=1-2-3-4⑵6=7+19+30⑶33=34+35+36+37⑷38=5+6-33⑸41=39×40⑹43=41-42⑺46=43+44-45三、此表為A3型豎式，一式三份，稅務機關(guān)二份（稅收計會人員一份，征收人員一份），納稅人一份。填表須知6．表中第36欄“投資者標準費用扣除額”，是指省、律所的具體運用合伙人個人所得稅+收入-成本及費用：-營業(yè)稅及附加-合伙人費用扣除標準：每人每月2000-律師工資:合伙律師+雇員律師、兼職律師+行政人員+財會人員等-固定資產(chǎn)折舊：房屋+交通工具+通信工具+電腦+家電家具-廣告費、宣傳費：-合伙人律師辦案費用：交通、通信、業(yè)務招待-辦公費：房屋租金+物業(yè)費+水電費=利潤總額律所的具體運用合伙人個人所得稅合伙人律師如何納稅(1)、合伙人律師比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目按年度征收個人所得稅律所年度經(jīng)營所得（經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得）先按出資比例分配，加上該合伙人律師每月辦案收入提成，之和為應納稅所得額。(先分后稅)建議：收入高的合伙人提成比例降低（2）律師事務所雇員如何納稅，律師事務所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。（3）作為律師事務所雇員的律師（即提成律師等，非合伙人律師）與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），律師當月的分成收入下面的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務局根據(jù)當?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定。（4）兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準(即2000元標準/月、社保費用，因為應在任職單位繳納)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內(nèi)自行向主管稅務機關(guān)申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。合伙人律師如何納稅(1)、合伙人律師比照“個體工商戶的生產(chǎn)、籌劃難點同一的律師收入在時間上不均衡律師之間創(chuàng)收水平差異較大稅務規(guī)劃原則：收入在律師之間均衡-合作辦案制度收入在會計期間均衡成本費用充分列支和扣除籌劃難點同一的律師收入在時間上不均衡充分利用固定資產(chǎn)折舊功能“固定資產(chǎn)”賬戶：電腦、辦公桌椅家具等。固定資產(chǎn)與折舊的方式形成律所的成本項目，允許稅前扣除。汽車的問題：律所購買汽車供合伙人使用、所有權(quán)人：律所使用人：合伙人節(jié)稅效果分析：合伙人、雇員律師稅率不一，假定為25%。汽車購買價30萬提折舊節(jié)稅=30*25%=7.5減少可供分配收入30萬節(jié)稅=30*25%=7.5汽車保險每年約1萬、油費等每年約1萬作為費用可扣除，節(jié)稅=2*25%=0.5電腦作為固定資產(chǎn)管理同上。配套的管理方案建議：預計崔律師在盈科穩(wěn)定工作不會低于4年（汽車按4年提折舊），可由崔申請由律所出資購買汽車，供其實際使用，購買汽車價款從崔提成中支付。電腦等電子設(shè)備折舊計提年限為3年。通信設(shè)備（手機）也可做固定資產(chǎn)管理依據(jù)：國稅函[2005]364號企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。充分利用固定資產(chǎn)折舊功能“固定資產(chǎn)”賬戶：電腦、辦公桌椅家具廣告費、業(yè)務宣傳費充分列支銷售費用（營業(yè)費用）——廣告費+宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。財稅[2008]65號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第41條規(guī)定，廣告費支出必須符合三項條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；2、已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票（指專用發(fā)票）；3、通過一定的媒體傳播。業(yè)務宣傳費指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務宣傳資料等。配套管理建議：律所層面的廣告宣傳注意保存發(fā)票、合同等。律師個人的宣傳應以律所的名義做，費用由律所統(tǒng)一支付，內(nèi)部核算另行約定。對律所來說，廣告宣傳費扣除限額大，利好消息。廣告費、業(yè)務宣傳費充分列支銷售費用（營業(yè)費用）——廣告費+宣顧問費收入單獨核算律師（個人）從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按"勞務報酬所得"應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。對勞務報酬所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：(一)每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率或＝(每次收入額一800)×20％(二)每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1－20％)×20％(三)每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)國稅發(fā)[2000]149號顧問費收入單獨核算律師（個人）從接受法律事務服務的當事人處取勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表《勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表》如下：勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表《勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)案例張三于2010年1月1日代表律所簽訂法律顧問合同，合同期限1年，法律顧問費12萬元，主辦律師3人，平均分配。每月應納稅額=(每次收入額一800)×20％×3=（120000÷12÷3-800）×20％×3=1520每年應納稅額=1520×12=18240稅負=18240÷120000=15.2%方案一：張三一人承辦應納稅額=每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)=10000×(1－20％)×20%-0=1600每年應納稅額=1600×12=19200方案二、如改為4人共同承擔法律服務，張三律師負責勞動人事、李四負責合同管理、王五負責訴訟、崔律師負責稅務，其它不變。每月應納稅額=(每次收入額一800)×20％×3=（120000÷12÷4-800）×20％×4=1360每年應納稅額=1360×12=16320稅負=13620÷120000=13.6%方案一比方案二節(jié)稅：2880=19200-16320案例張三于2010年1月1日代表律所簽訂法律顧問合同，合同期銷售費用（營業(yè)費用）——房屋租金按照發(fā)票據(jù)實扣除。個人出租房屋并取得收入，依法應分別申報繳納以下稅費：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅。（以下統(tǒng)稱“稅費”）。按實際收入的5%計征。京地稅征〔2003〕685號總結(jié)：出租房稅負低于律所，可要求開票銷售費用（營業(yè)費用）——房屋租金按照發(fā)票據(jù)實扣除。利用開辦費稅前列支“開辦費”賬戶：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可從開始經(jīng)營的次月起按不短于5年的期限平均攤?cè)牍芾沓杀?。開辦費屬可稅前列支的項目。利用開辦費稅前列支“開辦費”賬戶：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企培訓費稅前列支職工教育教育經(jīng)費扣除限額：計稅工資總額的2.5%合伙人（股東）不屬于職工，合伙人的培訓費用直接進入管理費用。律師個人報學習班、學習外語等，注意獲取真實的發(fā)票。合伙人培訓費，無限額、注意合理性?，F(xiàn)無須計提。培訓費工資總額（包括合伙人）2.5%為限進入當年管理費用，據(jù)實扣除。超出部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期。培訓費稅前列支職工教育教育經(jīng)費扣除限額：計稅工資