《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估》PPT課件完整

目錄第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)第二部分資產(chǎn)評(píng)估一、資產(chǎn)評(píng)估含義二、資產(chǎn)評(píng)估分類一、審計(jì)含義二、審計(jì)分類三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（獨(dú)立審計(jì)）四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理三、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)四、資產(chǎn)評(píng)估程序標(biāo)準(zhǔn)五、資產(chǎn)評(píng)估方法六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估七、備查文件審計(jì)五、備查文件第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)含義一、審計(jì)含義1、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》：未定義，但“第39條審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料?！?、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》：未定義，但“第14條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：一、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；二、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；三、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；四、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力?！?第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)含義一、審計(jì)含義（續(xù)）3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則：《基本準(zhǔn)則》“第2條本準(zhǔn)則所稱獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；第3條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)任何單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的的獨(dú)立審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參照本準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)?！?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材《審計(jì)》：“審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)?！庇纱?，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)就是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)被審計(jì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)的活動(dòng)。4第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)分類二、審計(jì)分類審計(jì)可以從不同的角度進(jìn)行分類，一般有以下幾種分類：1、按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體性質(zhì)分類，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種，這是最常用的一種分類方法。（1）政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳（局）兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)各部門(mén)和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他占有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（2）獨(dú)立審計(jì)即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為社會(huì)審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此世界上審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革基本上都是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開(kāi)的。（3）內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)的目的主要在于幫助本單位建立健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。5第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)分類二、審計(jì)分類（續(xù)）2、按審計(jì)內(nèi)容分類，我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。（1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政審計(jì)又包括財(cái)政預(yù)算審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)和其他財(cái)政收支審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)。（2）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。6第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)分類二、審計(jì)分類（續(xù)）3、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。（1）事前審計(jì)事前審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前進(jìn)行的審計(jì)。實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核，內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的審查評(píng)價(jià)等。（2）事中審計(jì)事中審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過(guò)這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問(wèn)題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。（3）事后審計(jì)事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。7第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)分類二、審計(jì)分類（續(xù)）4、按實(shí)施的周期性分類，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。（1）定期審計(jì)定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。（2）不定期審計(jì)不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的專案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所臨時(shí)接受企業(yè)委托對(duì)某公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對(duì)某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。8第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)分類二、審計(jì)分類（續(xù)）5、其他分類（1）按審計(jì)目的、內(nèi)容不同，分為報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（含任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)）。（2）按審計(jì)范圍不同，分為全面審計(jì)和局部審計(jì)，綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。（3）按執(zhí)行地點(diǎn)不同，分為就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)。（4）按審計(jì)技術(shù)模式分類，分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。9第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（獨(dú)立審計(jì)）1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍（1）《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第14條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：一、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；二、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；三、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；四、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第3條明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)任何單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍包括社會(huì)上的各種各類單位甚至個(gè)人。10第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（續(xù)）2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的差異（1）相同處：都屬外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；審計(jì)理論和審計(jì)方法基本一致：（2）不同處：審計(jì)方式不同——政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)；審計(jì)對(duì)象不同——政府審計(jì)主要是各級(jí)政府及其部門(mén)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是一切營(yíng)利及非營(yíng)利單位；審計(jì)手段不同——政府審計(jì)是行政監(jiān)督，是無(wú)償審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是社會(huì)監(jiān)督，是有償審計(jì)；獨(dú)立性不同——政府審計(jì)是單向獨(dú)立，僅獨(dú)立于被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。11第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（續(xù)）3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，凡由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)，都必須執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及其配套規(guī)定，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須執(zhí)行的準(zhǔn)則依據(jù)。2006年2月16日財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和48項(xiàng)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，兩大準(zhǔn)則體系都于2007年1月1日起施行。根據(jù)形式的發(fā)展，尤其是2009年10月3日《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào)）文件以后，極大地拓展了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域，例如將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，為此中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了《醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)審計(jì)指引》等配套規(guī)定。12第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)目前，我國(guó)有專門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī)，但除國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)各部門(mén)和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他占有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，有有限的對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容，還沒(méi)有專門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法律法規(guī)，相關(guān)的審計(jì)規(guī)定散亂在各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)單位發(fā)布的法律法規(guī)和政策文件中。13第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）1、行政事業(yè)單位及其國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)相關(guān)法規(guī)政策⑴《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》⑵《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》⑶《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理法》⑷《中華人民共和國(guó)土地管理法》⑸《中華人民共和國(guó)房地產(chǎn)管理法》⑹《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》⑺財(cái)政部《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》⑻財(cái)政部《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》⑼財(cái)政部《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》⑽財(cái)政部《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》⑾財(cái)政部《行政單位會(huì)計(jì)制度》14第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）1、行政事業(yè)單位及其國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)相關(guān)法規(guī)政策（續(xù)）⑿財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》包括《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等⒀財(cái)政部《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》⒁山東省人民政府《山東省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》⒂山東省財(cái)政廳《山東省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記辦法》⒃山東省財(cái)政廳《山東省省級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》⒄山東省財(cái)政廳《山東省行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)實(shí)施方案》⒅其他相關(guān)法規(guī)政策，包括各市行政事業(yè)資產(chǎn)管理部門(mén)的文件。15第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）2、財(cái)政局行政事業(yè)資產(chǎn)管理部門(mén)需要委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的主要情況（續(xù)）《山東省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記辦法》第10條規(guī)定，注銷產(chǎn)權(quán)登記，需提供終止財(cái)務(wù)決算報(bào)告或法定中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告原件；第11條規(guī)定，根據(jù)需要，行政事業(yè)單位提供的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)資料須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)?！渡綎|省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》第13條規(guī)定，根據(jù)需要，省財(cái)政廳、主管部門(mén)可對(duì)申報(bào)處置的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，或者委托有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審或鑒定。第14條提到了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告、鑒證證明獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。17第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）3、審計(jì)準(zhǔn)則⑴財(cái)政部《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》⑵審計(jì)署《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》⑶國(guó)家有關(guān)部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)的其他有關(guān)審計(jì)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。18第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）4、審計(jì)方法與審計(jì)程序⑴審計(jì)方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，大多數(shù)是抽樣審計(jì)，當(dāng)然根據(jù)委托方的不同要求，也有詳細(xì)審計(jì)。具體的審計(jì)方法有：按查證的先后順序分，有順查法和逆查法。按查證的詳略程度分，有詳查法與抽樣法。優(yōu)點(diǎn)：方法簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)：一是費(fèi)時(shí)費(fèi)力；順查法：又叫正查法，易于查對(duì)，如能二是不便于系統(tǒng)研究各類業(yè)務(wù)，分散查賬注意力；三是不便于了解個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)與其整體之間的聯(lián)系；四是不便于即沿著“制證—過(guò)賬—結(jié)賬—試算”的賬務(wù)處理程序，從頭到尾進(jìn)行的普遍檢查。露無(wú)遺，故其查耐心審核，不厭其煩，賬目的細(xì)微錯(cuò)弊，均能揭賬結(jié)果比較精確。進(jìn)行專項(xiàng)查賬或按業(yè)務(wù)19進(jìn)行查賬。第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）4、審計(jì)方法與審計(jì)程序（續(xù)1）逆查法：又叫倒查法，優(yōu)點(diǎn)：易于抓住就是從會(huì)計(jì)報(bào)表查到缺點(diǎn)：要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析重點(diǎn)，有目的地進(jìn)行檢查，可以集中精力檢查主要問(wèn)題，在時(shí)間上和人力上都較為節(jié)省有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。會(huì)計(jì)賬簿，再查到記賬憑證，最后查到原始憑證。目前審計(jì)可以說(shuō)都是倒查法。判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。20第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）4、審計(jì)方法與審計(jì)程序（續(xù)2）詳查法：又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料，包括憑證、較正確；優(yōu)點(diǎn)：容易查出問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)結(jié)果比在實(shí)際工作中，只對(duì)有嚴(yán)重問(wèn)題的，非徹底檢查不可的專項(xiàng)審計(jì)，或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小賬簿和報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的一種方法。缺點(diǎn)：工作量大，型企事業(yè)單位采用此法，審計(jì)成本高。一般是不采用的。抽樣法：又稱抽樣審計(jì)，是指從被審優(yōu)點(diǎn)是，可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本；缺點(diǎn)是，局限性較大，如果樣本選擇不當(dāng)，會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料，包括憑證、賬簿和報(bào)表，按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，以推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和舞弊的一種方法21第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）4、審計(jì)方法與審計(jì)程序（續(xù)3）⑵審計(jì)技術(shù)——檢查——監(jiān)盤(pán)⑶審計(jì)程序——計(jì)劃階段——實(shí)施階段——完成階段——觀察——查詢及函證——計(jì)算——分析性程序22第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）5、審計(jì)報(bào)告《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—審計(jì)報(bào)告》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)—對(duì)特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告》注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的類型有：——標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（純無(wú)保留意見(jiàn)）——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告——帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告——保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告——審計(jì)范圍受限的——會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)?shù)摹獔?bào)表附注披露不充分的——否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告——無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告——特殊目的審計(jì)報(bào)告。23第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一份標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告基本格式與內(nèi)容是：——標(biāo)題——收件人——引言段——管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段——審計(jì)意見(jiàn)段——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章——報(bào)告日期附：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告范本24第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)報(bào)告ABC單位：我們審計(jì)了后附的ABC單位財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC單位財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC單位20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。山東大東會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）：×××中國(guó)?濰坊中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）：×××二○×二年×月×日25第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)報(bào)告濰坊市財(cái)政局:我們審計(jì)了后附的濰坊市**局（以下簡(jiǎn)稱**局）截至2009年12月31日的山東省行政事業(yè)單位資產(chǎn)報(bào)表和產(chǎn)權(quán)登記表。這些報(bào)表的編制是**局管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、《關(guān)于做好2009年度行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息統(tǒng)計(jì)工作的通知》（濰財(cái)資[2009]13號(hào)）、《關(guān)于開(kāi)展市直行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作的通知》（濰財(cái)資[2009]12號(hào)）以及國(guó)家有關(guān)要求，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤。審計(jì)工作包括在抽查和清查盤(pán)點(diǎn)實(shí)物的基礎(chǔ)上檢查支持報(bào)表金額和數(shù)量的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制報(bào)表采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理政策，以及評(píng)價(jià)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，該單位資產(chǎn)內(nèi)控制度健全，固定資產(chǎn)基礎(chǔ)賬目完備，已經(jīng)按照財(cái)政部門(mén)的統(tǒng)一要求使用統(tǒng)一的信息系統(tǒng)真實(shí)、準(zhǔn)確的披露了資產(chǎn)管理信息。上述報(bào)表符合《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》及《關(guān)于做好2009年度行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息統(tǒng)計(jì)工作的通知》（濰財(cái)資[2009]13號(hào)）、《關(guān)于開(kāi)展市直行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作的通知》（濰財(cái)資[2009]12號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了建設(shè)局2009年12月31日的資產(chǎn)管理狀況。附件：1、2009年度山東省行政事業(yè)單位資產(chǎn)報(bào)表和產(chǎn)權(quán)登記表；2、資產(chǎn)管理狀況審計(jì)說(shuō)明；3、車(chē)輛權(quán)屬證明復(fù)印件；4、其他需要披露的重要資料。山東大東會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）：×××中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）：×××中國(guó)?濰坊二○××年×月×日27第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)行政事業(yè)單位及國(guó)四、行政事業(yè)單位及國(guó)有有資產(chǎn)管理審計(jì)資產(chǎn)管理審計(jì)（續(xù)）6、財(cái)政部門(mén)審查使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)⑴目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的常見(jiàn)問(wèn)題有：資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)權(quán)證手續(xù)不全，往來(lái)款項(xiàng)清理不及時(shí)，資產(chǎn)處置手續(xù)不健全，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理不到位，資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)維護(hù)管理松垮。財(cái)政部門(mén)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可要求重點(diǎn)關(guān)注這些方面，在審核審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容真實(shí)性時(shí)，可主要審核以下兩個(gè)方面：一是對(duì)于報(bào)告正文，重點(diǎn)關(guān)注意見(jiàn)段。這一段是對(duì)上述方面發(fā)表意見(jiàn)的段落，即“我們認(rèn)為……”,包括內(nèi)控制度健全情況；固定資產(chǎn)基礎(chǔ)賬目完備情況；是否按財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一要求使用統(tǒng)一信息真實(shí)、準(zhǔn)確的披露資產(chǎn)管理信息；是否符合兩則兩制規(guī)定；在所有重大方面是否全面公允地反應(yīng)了審計(jì)時(shí)點(diǎn)日的資產(chǎn)管理狀況，等等。二是對(duì)于報(bào)告附件，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)前后的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明、產(chǎn)權(quán)登記表、資產(chǎn)報(bào)表、資產(chǎn)管理狀況審計(jì)說(shuō)明及其他重要附件。⑵對(duì)于事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告格式合法性的審核，主要是看審計(jì)報(bào)告是否有兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章，是否報(bào)告的每一頁(yè)都蓋了事務(wù)所公章或業(yè)務(wù)公章，以及整份報(bào)告是否有邊章。28第一部分財(cái)務(wù)審計(jì)備查文件五、備查文件1、財(cái)政部《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》2、財(cái)政部《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》3、財(cái)政部《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》4、財(cái)政部《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》5、財(cái)政部《行政單位會(huì)計(jì)制度》6、財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》7、山東省人民政府《山東省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》8、山東省財(cái)政廳《山東省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記辦法》9、山東省財(cái)政廳《山東省省級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》10、山東省財(cái)政廳《山東省行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)實(shí)施方案》11、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)【2006】4號(hào)）12、山東省物價(jià)局山東省財(cái)政廳《關(guān)于印發(fā)山東省會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法和山東省會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》29第二部分資產(chǎn)評(píng)估第二部分資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估含義一、資產(chǎn)評(píng)估含義1、1991年國(guó)務(wù)院第91號(hào)令《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》：未定義。2、財(cái)政部發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第2條規(guī)定，“本準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)評(píng)估，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)的行為和過(guò)程?！?、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試教材《資產(chǎn)評(píng)估》：“資產(chǎn)評(píng)估是由專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，按照國(guó)家法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評(píng)估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)的行為和過(guò)程”。這與資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的規(guī)定沒(méi)有根本差異。31第二部分資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估分類二、資產(chǎn)評(píng)估分類1、按評(píng)估對(duì)象不同，可分為整體資產(chǎn)評(píng)估和單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。整體資產(chǎn)評(píng)估是指對(duì)某一單位參與某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)估。單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估是指評(píng)估對(duì)象為單項(xiàng)可確指資產(chǎn)的評(píng)估。例如機(jī)器設(shè)備評(píng)估、土地使用權(quán)評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估（包括商標(biāo)權(quán)評(píng)估、專利權(quán)評(píng)估）、資源資產(chǎn)評(píng)估等。2、按資產(chǎn)性質(zhì)分，可分為國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估和其他資產(chǎn)評(píng)估。3、按資產(chǎn)是否具有實(shí)體性可分為實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估和非實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估。目前，我國(guó)對(duì)評(píng)估資質(zhì)的管理比較混亂，除歸財(cái)政部門(mén)管理的資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)外，還有建設(shè)部門(mén)管理的房地產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)、國(guó)土資源部門(mén)管理的土地評(píng)估資質(zhì)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估資質(zhì)、物價(jià)部門(mén)管理的價(jià)格鑒定評(píng)估資質(zhì)、公安部門(mén)管理的二手車(chē)鑒定評(píng)估資質(zhì)，相應(yīng)職業(yè)資格人員分別是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)估價(jià)師、土地估價(jià)師、冊(cè)礦業(yè)權(quán)評(píng)估師、價(jià)格鑒定師、舊機(jī)動(dòng)車(chē)鑒定估價(jià)師。此外，還有財(cái)政部與國(guó)家林業(yè)局共同管理的森林資源資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師中還增設(shè)了珠寶評(píng)估專業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，這些資質(zhì)僅對(duì)評(píng)估人員有資質(zhì)要求，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)仍以財(cái)政部門(mén)的資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)為準(zhǔn)。32第二部分資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)三、資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)1、《公司法》2、《證券法》3、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理法》4、國(guó)務(wù)院第91號(hào)令《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》5、財(cái)政部令第14號(hào)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問(wèn)題的規(guī)定》6、財(cái)政部令第35號(hào)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》7、財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》8、國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第12號(hào)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》9、財(cái)政部《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法》10、財(cái)政部《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案管理辦法》11、山東省人民政府《山東省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》12、山東省財(cái)政廳《山東省省級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》13、山東省財(cái)政廳《山東省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用管理暫行辦法》14、山東省財(cái)政廳《山東省行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》15、山東省財(cái)政廳《山東省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記辦法》33第二部分資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)三、資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)（續(xù)）截至目前，全國(guó)有很多省市出臺(tái)了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理的地方規(guī)章或政策文件，例如省級(jí)有《遼寧省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》、《湖北省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》、《內(nèi)蒙古自治區(qū)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》、《江蘇省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法》；市級(jí)有2005年12月29日濟(jì)南市財(cái)政局發(fā)布的《濟(jì)南市行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》、2008年10月13日常州市財(cái)政局發(fā)布的《常州市市級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》、2009年9月21日西寧市人民政府辦公廳發(fā)布的《西寧市行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》、2010年12月31日廈門(mén)市財(cái)政局發(fā)布的《廈門(mén)市行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理實(shí)施辦法》，……。山東省目前尚未發(fā)布行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法。34第二部分資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估程序標(biāo)準(zhǔn)四、資產(chǎn)評(píng)估程序標(biāo)準(zhǔn)1、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局印發(fā)的《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)<試行>》2、財(cái)政部授權(quán)中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》：⑴基本準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》——《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》⑵程序性準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估報(bào)告》——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估程序》——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估底稿》——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)約定書(shū)》35第二部分資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估程序標(biāo)準(zhǔn)四、資產(chǎn)評(píng)估程序標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)）⑶實(shí)體性準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——不動(dòng)產(chǎn)》——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——機(jī)器設(shè)備》——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》——《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——珠寶首飾》——《森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理暫行規(guī)定》⑷指導(dǎo)意見(jiàn)——《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)》——《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》——《關(guān)注評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見(jiàn)》⑸評(píng)估指南——《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》無(wú)論是國(guó)有資產(chǎn)，還是非國(guó)有資產(chǎn)，其資產(chǎn)評(píng)估的程序標(biāo)準(zhǔn)一樣，都要遵循上述準(zhǔn)則規(guī)范。36第二部分資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估方法五、資產(chǎn)評(píng)估方法目前，無(wú)論是中國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則，還是《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》，規(guī)定的基本評(píng)估方法都是三種，一是市場(chǎng)法，二是成本法，三是收益法。其他方法都是三種基本方法的衍生方法。我國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第15條“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)熟知、理解并恰當(dāng)運(yùn)用評(píng)估方法。資產(chǎn)評(píng)估基本方法包括市場(chǎng)法、收益法和成本法?！?，第16條“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種資產(chǎn)評(píng)估基本方法的適用性，恰當(dāng)選擇評(píng)估方法，形成合理評(píng)估結(jié)論。”。因此，無(wú)論是事務(wù)所實(shí)際操作國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)項(xiàng)目，還是政府部門(mén)審核事務(wù)所做的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，都要基于評(píng)估理論和評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定的這三種基本方法。當(dāng)然，評(píng)估準(zhǔn)則也規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以用這三種基本方法以外的衍生方法，但要在評(píng)估報(bào)告中特別說(shuō)明其含義及其影響。37第二部分資產(chǎn)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估方法五、資產(chǎn)評(píng)估方法（續(xù)）----三種基本方法的含義簡(jiǎn)介市場(chǎng)法是指利用市場(chǎng)上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或類比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的一種評(píng)估技術(shù)方法。成本法是指首先估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，然后估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種評(píng)估方法。收益法是通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)在未來(lái)期間的預(yù)期收益，選擇使用一定的折現(xiàn)率，將未來(lái)收益折成評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，用各期未來(lái)收益現(xiàn)值累加之和作為評(píng)估對(duì)象評(píng)估價(jià)值的一種方法。38第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估1、財(cái)政部令第35號(hào)2、財(cái)政部令第36號(hào)3、核準(zhǔn)制和備案制4、案例：廈門(mén)市行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法及其核準(zhǔn)和備案流程5、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告6、財(cái)政部門(mén)審核《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)》關(guān)注事項(xiàng)39第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）1、財(cái)政部令第35號(hào)財(cái)政部令第35號(hào)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》設(shè)了專章予以規(guī)范行政單位國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，即“第六章資產(chǎn)評(píng)估”，具體規(guī)定如下：第36條行政單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：（一）行政單位取得的沒(méi)有原始價(jià)格憑證的資產(chǎn)；（二）拍賣(mài)、有償轉(zhuǎn)讓、置換國(guó)有資產(chǎn)；（三）依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形第37條行政單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制的項(xiàng)目范圍、權(quán)限由財(cái)政部門(mén)另行規(guī)定第38條行政單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。第39條進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的行政單位，應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)情況和資料，并對(duì)所提供的情況和資料的客觀性、真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，不得以任何形式干預(yù)評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立執(zhí)業(yè)。40第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）2、財(cái)政部令第36號(hào)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》也設(shè)了專章予以規(guī)范事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，即“第六章資產(chǎn)評(píng)估與資產(chǎn)清查”。第38條事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：（一）整體或者部分改制為企業(yè)；（二）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；（三）合并、分立、清算；（四）資產(chǎn)拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓、置換；（五）整體或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位；（六）確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。第39條事業(yè)單位有下列情形之一的，可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：（一）經(jīng)批準(zhǔn)事業(yè)單位整體或者部分資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)；（二）行政、事業(yè)單位下屬的事業(yè)單位之間的合并、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓；（三）發(fā)生其他不影響國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的特殊產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)確認(rèn)可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的41第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）2、財(cái)政部令第36號(hào)（續(xù)）第40條單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供有關(guān)情況和資料，并對(duì)所提供的情況和資料的客觀性、真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。事業(yè)單位不得以任何形式干預(yù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立執(zhí)業(yè)。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。事業(yè)第41條事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。核準(zhǔn)和備案工作按照國(guó)家有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)和備案管理的規(guī)定執(zhí)行。第42條事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)清查：（一）根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或本級(jí)政府實(shí)際工作需要，被納入統(tǒng)一組織的資產(chǎn)清查范圍的；（二）進(jìn)行重大改革或者整體、部分改制為企業(yè)的；（三）遭受重大自然災(zāi)害等不可抗力造成資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失的；（四）會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真或者國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的；（五）會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化的；（六）同級(jí)財(cái)政部門(mén)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)清查的其他情形。42第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）2、財(cái)政部令第36號(hào)（續(xù)）第43條事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查，應(yīng)當(dāng)向主管部門(mén)提出申請(qǐng)，并按照規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)后組織實(shí)施，但根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者本級(jí)政府工作需要進(jìn)行的資產(chǎn)清查除外。第44條事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的內(nèi)容主要包括基本情況清理、賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查、損溢認(rèn)定、資產(chǎn)核實(shí)和完善制度等。資產(chǎn)清查的具體辦法由財(cái)政部另行制定。43第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）3、核準(zhǔn)制和備案制根據(jù)財(cái)政部令第35號(hào)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，無(wú)論是行政單位，還是事業(yè)單位，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目都實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制；此前，2001年12月31日財(cái)政部發(fā)布了《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法》（財(cái)企[2001]801號(hào)）和《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案管理辦法》（財(cái)企[2001]802號(hào)），但至今未規(guī)定行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制的項(xiàng)目范圍、權(quán)限，山東省也尚未出臺(tái)相應(yīng)規(guī)定。44第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）3、核準(zhǔn)制和備案制（續(xù)）A、財(cái)政部規(guī)定實(shí)行核準(zhǔn)制的國(guó)有國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目2001年12月31日財(cái)政部《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法》（財(cái)企[2001]801號(hào)）規(guī)定如下：第一條根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于改革國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行政管理方式加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)督管理工作意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)[2001]102號(hào))，制定本辦法。第二條經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由財(cái)政部負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。經(jīng)省級(jí)(含計(jì)劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由省級(jí)財(cái)政部門(mén)(或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)，下同)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。第三條國(guó)有資產(chǎn)占有單位(以下簡(jiǎn)稱占有單位)在委托評(píng)估機(jī)構(gòu)之前，應(yīng)及時(shí)向財(cái)政部門(mén)報(bào)告有關(guān)項(xiàng)目的工作進(jìn)展情況；財(cái)政部門(mén)認(rèn)為必要時(shí)，可對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)和檢查。45第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）3、核準(zhǔn)制和備案制（續(xù)）第四條核準(zhǔn)工作按以下程序進(jìn)行：(一)占有單位收到評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告后應(yīng)當(dāng)上報(bào)其集團(tuán)公司或有關(guān)部門(mén)初審，經(jīng)集團(tuán)公司或有關(guān)部門(mén)初審?fù)夂?，占有單位?yīng)在評(píng)估報(bào)告有效期屆滿前2個(gè)月向財(cái)政部門(mén)提出核準(zhǔn)申請(qǐng)；(二)財(cái)政部門(mén)收到核準(zhǔn)申請(qǐng)后，對(duì)符合要求的，應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)完成對(duì)評(píng)估報(bào)告的審核，下達(dá)核準(zhǔn)文件；不符合要求的，予以退回。財(cái)政部門(mén)認(rèn)為必要時(shí)可組織有關(guān)專家參與審核。第五條占有單位提出資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)向財(cái)政部門(mén)報(bào)送下列文件：(一)集團(tuán)公司或有關(guān)部門(mén)審查同意轉(zhuǎn)報(bào)財(cái)政部門(mén)予以核準(zhǔn)的文件；(二)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)表(附件二)；(三)與評(píng)估目的相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件或有效材料；(四)資產(chǎn)重組方案或改制方案、發(fā)起人協(xié)議等其他材料；(五)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提交的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告(包括評(píng)估報(bào)告書(shū)、評(píng)估說(shuō)明和評(píng)估明細(xì)表及其軟盤(pán))；(六)資產(chǎn)評(píng)估各當(dāng)事方的承諾函。46第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）3、核準(zhǔn)制和備案制（續(xù)）第六條財(cái)政部門(mén)主要從以下方面予以審核：(一)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)行為是否合法并經(jīng)批準(zhǔn)；(二)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是否具備評(píng)估資質(zhì)；(三)主要評(píng)估人員是否具備執(zhí)業(yè)資格；(四)評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇是否適當(dāng)，評(píng)估報(bào)告的有效期是否明示；(五)評(píng)估所依據(jù)的法律、法規(guī)和政策是否適當(dāng)；(六)評(píng)估委托方是否就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理資料的真實(shí)性、合法性做出承諾；(七)評(píng)估過(guò)程、步驟是否符合規(guī)定要求；(八)其他。第七條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師及評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任。第八條財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立評(píng)估核準(zhǔn)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)于每年度終了30個(gè)工作日內(nèi)將本省評(píng)估核準(zhǔn)項(xiàng)目情況統(tǒng)計(jì)匯總后上報(bào)財(cái)政部。第九條本辦法自發(fā)布之日起施行。47第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）3、核準(zhǔn)制和備案制（續(xù)）B、財(cái)政部規(guī)定實(shí)行備案制的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目2001年12月31日財(cái)政部《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法》（財(cái)企[2001]802號(hào)）規(guī)定如下：第一條根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于改革國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行政管理方式加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)督管理工作意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)[2001]102號(hào))，制定本辦法。第二條本辦法適用于除核準(zhǔn)項(xiàng)目以外的所有國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目。第三條本辦法所稱國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案，是指國(guó)有資產(chǎn)占有單位(以下簡(jiǎn)稱占有單位)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估后，在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前將評(píng)估項(xiàng)目的有關(guān)情況專題向財(cái)政部門(mén)(或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)，下同)、集團(tuán)公司、有關(guān)部門(mén)報(bào)告并由后者受理的行為。48第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）3、核準(zhǔn)制和備案制（續(xù)）第四條國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作實(shí)行分級(jí)管理。中央管理的企業(yè)集團(tuán)公司及其子公司，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)直屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作由財(cái)政部負(fù)責(zé)；子公司或直屬企事業(yè)單位以下企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作由集團(tuán)公司或有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)。地方管理的占有單位的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作比照前款規(guī)定的原則執(zhí)行。評(píng)估項(xiàng)目涉及多個(gè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體的，按國(guó)有股最大股東的資產(chǎn)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系辦理備案手續(xù)；持股比例相等的，經(jīng)協(xié)商可委托其中一方辦理備案手續(xù)。第五條辦理備案手續(xù)須報(bào)送以下文件材料：(一)占有單位填報(bào)的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表》(附件二)；(二)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告(評(píng)估報(bào)告書(shū)、評(píng)估說(shuō)明和評(píng)估明細(xì)表可以軟盤(pán)方式報(bào)備)；(三)其他材料。49第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）3、核準(zhǔn)制和備案制（續(xù)）第六條辦理備案手續(xù)應(yīng)當(dāng)遵循以下程序：(一)占有單位收到評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告后，對(duì)評(píng)估報(bào)告無(wú)異議的，應(yīng)將備案材料逐級(jí)報(bào)送財(cái)政部門(mén)(集團(tuán)公司、有關(guān)部門(mén))；(二)財(cái)政部門(mén)(集團(tuán)公司、有關(guān)部門(mén))收到占有單位報(bào)送的備案材料后，對(duì)材料齊全的，應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)辦理備案手續(xù)；對(duì)材料不齊全的，待占有單位或評(píng)估機(jī)構(gòu)補(bǔ)充完善有關(guān)材料后予以辦理。第七條評(píng)估項(xiàng)目備案后，需對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的，占有單位應(yīng)自調(diào)整之日起15個(gè)工作日內(nèi)向原備案機(jī)關(guān)重新辦理備案手續(xù)，原備案表由備案機(jī)關(guān)收回。第八條財(cái)政部門(mén)建立評(píng)估項(xiàng)目備案統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。中央管理的企業(yè)集團(tuán)公司或有關(guān)部門(mén)應(yīng)于每季度終了15個(gè)工作日內(nèi)將備案項(xiàng)目情況統(tǒng)計(jì)匯總后上報(bào)財(cái)政部；省級(jí)(含計(jì)劃單列市，下同)財(cái)政部門(mén)應(yīng)于每年度終了30個(gè)工作日內(nèi)將本省備案項(xiàng)目情況統(tǒng)計(jì)匯總后上報(bào)財(cái)政部。50第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）3、核準(zhǔn)制和備案制（續(xù)）C、2001年12月31日財(cái)政部發(fā)布的“財(cái)企[2001]801號(hào)、財(cái)企[2001]802號(hào)”兩個(gè)文件，明確規(guī)定是對(duì)所有國(guó)有資產(chǎn)占有單位的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行核準(zhǔn)和備案管理的政策性文件，不分行政事業(yè)單位或國(guó)有企業(yè)。但是，2002年以后中央和各省市大都設(shè)立了國(guó)資委管理國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)及其評(píng)估，國(guó)務(wù)院國(guó)資委也發(fā)布了相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)及其評(píng)估管理辦法，屬國(guó)務(wù)院國(guó)資委系統(tǒng)管理的國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估，已經(jīng)自成一系。在此情形下，2006年5月30日財(cái)政部頒布了財(cái)政部令第35號(hào)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，兩個(gè)財(cái)政部令都規(guī)定了行政單位和事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制，實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制的項(xiàng)目范圍、權(quán)限由財(cái)政部門(mén)另行規(guī)定，至今財(cái)政部還沒(méi)出臺(tái)具體的核準(zhǔn)和備案辦法。在此情形下，先后已有遼寧省、湖北省、江蘇省、內(nèi)蒙古自治區(qū)以及濟(jì)南市、常州市、西寧市、廈門(mén)市出臺(tái)了當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法及其核準(zhǔn)與備案辦法，至今山東省尚未出臺(tái)相應(yīng)規(guī)定，我市繼續(xù)財(cái)政部發(fā)布的“財(cái)企[2001]801號(hào)、財(cái)企[2001]802號(hào)”兩個(gè)文件為宜。52第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）5、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告第一、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估報(bào)告》規(guī)定如下第12條評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（一）標(biāo)題及文號(hào)；（二）聲明；（三）摘要；（四）正文；（五）附件。第13條評(píng)估報(bào)告的聲明應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師恪守獨(dú)立、客觀和公正的原則，遵循有關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（二）提醒評(píng)估報(bào)告使用者關(guān)注評(píng)估報(bào)告特別事項(xiàng)說(shuō)明和使用限制；（三）其他需要聲明的內(nèi)容。54第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）5、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（續(xù)）第14條第15條評(píng)估報(bào)告摘要應(yīng)當(dāng)提供評(píng)估業(yè)務(wù)的主要信息及評(píng)估結(jié)論。評(píng)估報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)包括：（一）委托方、產(chǎn)權(quán)持有者和委托方以外的其他評(píng)估報(bào)告使用者；（二）評(píng)估目的；（三）評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍；（四）價(jià)值類型及其定義；（五）評(píng)估基準(zhǔn)日；（六）評(píng)估依據(jù)；（七）評(píng)估方法；（八）評(píng)估程序?qū)嵤┻^(guò)程和情況；（九）評(píng)估假設(shè)；（十）評(píng)估結(jié)論；（十一）特別事項(xiàng)說(shuō)明；（十二）評(píng)估報(bào)告使用限制說(shuō)明；（十三）評(píng)估報(bào)告日；（十四）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師簽字蓋章、評(píng)估機(jī)構(gòu)蓋章和法定代表人或者合伙人簽字。55第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）5、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（續(xù)）第16條評(píng)估報(bào)告使用者包括委托方、業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定的其他評(píng)估報(bào)告使用者和國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的評(píng)估報(bào)告使用者。評(píng)估報(bào)告載明的評(píng)估目的應(yīng)當(dāng)惟一，表述應(yīng)當(dāng)明確、清晰。評(píng)估報(bào)告中應(yīng)當(dāng)載明評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍，并具體描述評(píng)估對(duì)象的基本情況，通常包括法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟(jì)狀況和物理狀況。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確價(jià)值類型及其定義，并說(shuō)明選擇價(jià)值類型的理由。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明評(píng)估基準(zhǔn)日，并與業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的評(píng)估基準(zhǔn)日保持一致。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明選取評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)重點(diǎn)考慮的因素。評(píng)估基準(zhǔn)日可以是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，也可以是過(guò)去或者將來(lái)的時(shí)點(diǎn)。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明評(píng)估遵循的法律依據(jù)、準(zhǔn)則依據(jù)、權(quán)屬依據(jù)及取價(jià)依據(jù)等。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明所選用的評(píng)估方法及其理由。第17條第18條第19條第20條第21條第22條56第二部分資產(chǎn)評(píng)估行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估六、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估（續(xù)）5、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（續(xù)）第23條評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明評(píng)估程序?qū)嵤┻^(guò)程中現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、資料收集與分析、評(píng)定估算等主要內(nèi)容。第24條評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露評(píng)估假設(shè)及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。第25條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中以文字和數(shù)字形式清晰說(shuō)明評(píng)估結(jié)論。通常評(píng)估結(jié)論應(yīng)當(dāng)是確定的數(shù)值。經(jīng)與委托方溝通，評(píng)估結(jié)論可以使用區(qū)間值表達(dá)。第26條評(píng)估報(bào)告的特別事項(xiàng)說(shuō)明通常包括下列內(nèi)容：（一）產(chǎn)權(quán)瑕疵；（二）未決事項(xiàng)、法律糾紛等不確定因素；（三）重大期后事項(xiàng)；（四）在不違背資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本要求的情況下，采用的不同于資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明特別事項(xiàng)可能