月25日講義第四、五章之會計部分

第四章二講期保值概述（二15101000公斤。商商 ②遠期合約交易雙方約定在未來特定時間以特定價格特定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn) ③：通過支付少量的費獲得的選擇權(quán)，包括：看漲和看跌兩種。第四章三講期保值概述（三套期工具①③表4- 各種套期工具的比概特點用場易指買或不或不賣某種合約的權(quán)利費場易被套期項目：是指使企業(yè)公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被2、套期 3、套期34 持有的資產(chǎn)出售，確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時，平倉。 購入時，借：套期工 分錄同①中的BB. 貸：資本公積—其他資本公積（利得）損失做反分錄。 同上(4)經(jīng)營凈投資套期會計處第四章四講期保值會計（一1.套期保值會計的應用條件（依據(jù)《企業(yè)會計準則no.24—套期保值12判斷方法（3）回歸分析法：定量（判斷標準3預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)最終將影響損益的現(xiàn)2、套期工具及其所的浮動利率債券進行套期。該互換合同的剩余期限為10年，而債券的剩余期限：企業(yè)可以將的內(nèi)在價值和時間價值分開，其內(nèi)在價值變動可以指定為套期工具（的內(nèi)在價值是指行權(quán)時帶來的經(jīng)濟利益） 3.應用的原2012年P(guān)172例4-201011A公允價值變動風險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同(B)2010A價格變化10000001100000元。2010630B25000A25000ABBA的公201011借：被套期項目——庫存商品 1000 10002010630 25 25 25貸：被套期項目——庫存商品 25 1075 1075 975貸：被套期項目——庫存商品 975 25 25100000元（即，1100000—1000000）產(chǎn)生不利影響。假定2010年6月 ，衍生工具B的公允價值上漲了22500元，存貨A的公201011借：被套期項目——庫存商品 1000 120106 22 22 25貸：被套期項目——庫存商品 25 1 1075 975貸：被套期項目——庫存商品 975 22 22225002500090％(22500／25000)80%125％之間，可以認定該套期是高度有效的。第四章五講期保值會計（二2012P170例4-2×10115020000股（占乙公司有表決權(quán)的3%，且將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。為規(guī)避該價格下降風險，甲公司于2×10年12月31日支付費120000元購入一項看跌該的行權(quán)價格為每股65元，行權(quán)日期為2×12年12月31日。甲公司購入的乙公司和賣出的公允價值 假定甲公司于2×12年12月31日行使了賣出，同時不考慮稅費等其他因2×1011 1000 10000002×101231 300 300000(確認SNI價格上漲) 1300 1300000借：套期工具——賣出120 1202×111231借：套期工具——賣出100 100 100 100000 50貸：套期工具——賣出502×121231借：套期工具——賣出60 60 60 60000 70貸：套期工具——賣出70 1300貸：套期工具——賣出160 1140000 300 300現(xiàn)金流量套期原則（未來交易“資本公積——其

2.現(xiàn)貨資產(chǎn)取得時——僅適用于非金融資第四章六講期保值會計處理（三2012P174例4-2008112008630AB2008630日。2008年1月1日，衍生工具B的公允價值為零，商品的預 為1100000元2008年6月30日衍生工具B的公允價值上漲了25000元預 下降了25元。當日，BABBA預期銷售價：（1）200811（2）2008630B2510751075（確認商品A的銷售）25000B25（B的結(jié)算252012P175例4-ABC公司于2006年11月1日與DEP公司簽訂合同，約定于2007年1的外匯風險，于當日與某金融機構(gòu)簽訂一項3個月到期的遠期外匯合同，約定匯率為1FC=45元，合同金額FC6000元。2007年1月30日，ABC公司以凈額方式結(jié)的市場利率為6％；(2)2007年1月30日，F(xiàn)C對即期匯率為IFC=44．6元；(3)該套期符合運用套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件；(4)不考 200611120061231［(45- 1194 1 194 1942007130遠期外匯合同的公允價值：(45-44．6)×6000=2400(元) 206 206 400 400 206 206 267 267 400 400200611120061231遠期外匯合同的公允價值：(45-44．8)×6 =1194(元人幣) 1 12007130遠期外匯合同的公允價值：(45-44．6)×6000=2400(元)。 1206 1 2 2 267 267第四章七講期保值會計處理（四2012P176例4-2009年10月1日，XYZ公司(記賬本位幣為)在其公司FS有一項凈投資外幣5000萬元(即FC5000萬元)。為規(guī)避經(jīng)營凈投資外匯風險，XYZ公司與某金融機構(gòu)簽訂了一項外匯遠期合同，約定于2010年4月1日賣出FC5000萬元。XYZ公司每季度對凈投資余額進行檢查，且依據(jù)司的上述套期滿足運用套期會計方法的所有條件。XYZ公司的賬務(wù)處理如下(單位：2009101 85500 8550020091231 3430 3430000 3500 350000020103 1 1570000 2000 2000000 5 50000002012P179例4-12（2010年考題華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司其產(chǎn)品生產(chǎn)所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯， 究。主要發(fā)方言如下：發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，的前提下，充分利用衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于發(fā)生衍生品交易虧損事件，造成重大影響。鑒于此，公司應當慎重利用衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應開展衍生品投資業(yè)務(wù)。發(fā)言三：公司應當利用衍生品市場開展MNMN原材料國際MN原材料套期保值。2012P180例4-13（2011年考題論，相關(guān)發(fā)言要點如下：總經(jīng)理：第一，應當充分認識通過衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)的必要性業(yè)務(wù)管理和套期保值業(yè)務(wù)工作小組，建議由總會計師牽頭負責。總會計師：第一，完全同意總經(jīng)理的意見；第二，公司應當在符合國家相關(guān)的前提下，積極利用衍生品市場對進口鐵礦石進行套期保值；第三，考慮到公司目前對衍生品市場尚不熟悉，建議對衍生品投資進行決策時尋求專業(yè)第支持；第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對總經(jīng) 總會計 理由 第五章一講融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述（一1—3【試題分析】2010年新增章節(jié)，2010年/2011年試題未涉及

12和有能力持有至到期的基礎(chǔ)工具。(即，符合條件的債券投資)，1.交易性金公允價值：益攤余成本3.持有至到3.可供出售公允價值 ②將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似的 第五章二講融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述（二我國金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的主要類型：金融資金融資 化等資產(chǎn)化源于20世紀70年代的，我國在2005年開始試點。資產(chǎn)化作所得的資產(chǎn)組成資產(chǎn)池，然后以資產(chǎn)池產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)。即金融資產(chǎn)化的基本業(yè)務(wù)流程承銷機構(gòu)西歐昂首特定目的主體的資產(chǎn)支持，特定目的主體獲得發(fā)（本章重點：是否終止確認轉(zhuǎn)讓損益=轉(zhuǎn)移收到的對價-金融資產(chǎn)賬面價值+轉(zhuǎn)移收到的對價=轉(zhuǎn)移價款+新獲得金融資產(chǎn)、服務(wù)資產(chǎn)的公允價值-②第五章三講融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計（一

判斷標賬務(wù)處①附有追索權(quán)的應收賬款保理、票據(jù)貼現(xiàn)貸：短期借款—③繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn) 大綱無要在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。（1）2012P192例5-2009年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的上注明銷售價款為300000元，銷項稅額為5l000元，款項尚未收到。雙方約定，乙司應于2009年10月31日付款。2009年日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，銷項稅額為3400元，13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。20098323400元。假定不考慮其他因素。分析：2009年日出售應收債權(quán) 263 64 23 351200983 20 3 23 13 13企業(yè)出售應債權(quán)的程中如有追索在有關(guān)應債權(quán)到無法從人處收回時銀行等融機構(gòu)向出應收債的業(yè)追償按照協(xié)約定業(yè)有收債權(quán)的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。第五章四講融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計（二2012P192例5-的銷售價款為300000元，銷項稅額為5l000元，款項尚未收到。雙方約定，公司應于2009年10月31日付款。2009年日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲263250預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，銷項稅額為3400元，13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。20098323400元。假定不考慮其他因素。分析：2009年日出售應收債權(quán) 263 64 23 351200983 20 3 23 13 13企業(yè)出售應債權(quán)的程中如有追索在有關(guān)應債權(quán)到無法從處收回時銀行等融機構(gòu)向出應收債的業(yè)追償按照協(xié)約定業(yè)收債權(quán)的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。2012P195例5-2010年1月1日甲公司將持有的乙公司的10年期公司債券出售給丙公司2009年1月1日，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值6005％(等于實際利率)，按年支付利息。產(chǎn)負債表日(20091231日)62525(625-600)萬元。80(680-625+25)萬元。借：銀行存款6800000貸：可供出售金融資產(chǎn)6250投資收益550 250000貸：投資收益2502012P196例5-權(quán)日為20×9年12月31日行權(quán)價為750萬元的公允價值(時間價值)為25萬元600萬元。其他條件不變。本例中，由于的行權(quán)價(750萬元)大于行權(quán)日債券的公允價值(600萬元)，因此，該 允價值(25萬元)確認該。 6800000衍生工具——看漲250貸：可供出售金融資產(chǎn)62508002502502012P200例5-201041日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為400000元，4％。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為404000元。201071日，甲公司將該筆國債購回。假定201041 400 400000 4 4(4)201071 400 4貸：銀行存款4042012P201例5-甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，上注明的商品價款為，000000元銷項稅額為170000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯，3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認 1170