第小組稅務(wù)專題講座

所得稅稅務(wù)專題講座第二組

組長：金婷

組員：洪霞露、陳碧云、丁甜、包千婷、陳詩瑞一、企業(yè)所得稅1、關(guān)于不征稅收入稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類:一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。相關(guān)案例：2009年8月，某企業(yè)收到市環(huán)保局給予的30萬元專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，同時收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專門用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。環(huán)保局對此項(xiàng)資金有具體管理要求，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出也進(jìn)行了單獨(dú)核算。企業(yè)取得該補(bǔ)貼后，當(dāng)年用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出為5萬元，用于購買有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提折舊１萬元。企業(yè)在進(jìn)行2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時，將專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時對費(fèi)用化支出5萬元和折舊１萬元均在稅前進(jìn)行了扣除。假設(shè)該企業(yè)匯算清繳時自行計(jì)算的2009年度應(yīng)納稅所得額為100萬元，并按規(guī)定繳納了稅款。問：該企業(yè)是否存在涉稅問題？解答：該企業(yè)收到財(cái)政性資金的情形符合財(cái)稅[2009]87號關(guān)于不征稅收入條件的相關(guān)規(guī)定。因此，應(yīng)作為不征稅收入處理，同時，其費(fèi)用支出和相關(guān)的折舊均不得稅前扣除。其2009年應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為100-30+5+1＝76（萬元），應(yīng)退抵企業(yè)所得稅100×25%-76×25%＝6（萬元）。此外，其尚未使用的15萬元，如果在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或環(huán)保局，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；但重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，仍允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、關(guān)于利息支出稅前扣除（1）金融企業(yè)：據(jù)實(shí)扣除（2）非金融企業(yè)：未超過金融企業(yè)同期同類貸款的可以扣除（3）關(guān)聯(lián)方：從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例（4）個人：股東或有關(guān)聯(lián)聯(lián)系的自然人，視同關(guān)聯(lián)方利息處理3、關(guān)于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除注：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為：15%、30%和不準(zhǔn)扣除廣告費(fèi)條件：1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)

構(gòu)制作的；

2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

3）通過一定的媒體傳播。4、關(guān)于捐贈支出稅前扣除指的是公益性的、救濟(jì)性的捐贈支出二、個人所得稅1、用工會費(fèi)發(fā)放職工困難補(bǔ)助是否繳納個稅福利費(fèi)（是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)），撫恤金，救濟(jì)金（指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)）所得，免納個人所得稅。2、應(yīng)扣未扣個稅是否要加收滯納金根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號)第三條的規(guī)定，“按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金”。因此，你所提出的應(yīng)扣未扣個人所得稅不應(yīng)加收滯納金。3、稿酬所得如何繳納個稅（一）個人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個人所得稅。個人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個人所得稅。1、按個人所得稅法規(guī)定，納稅人共同取得稿酬收入的，分別按各自取得收入納稅。2、扣除費(fèi)用為每次4000元以下（含4000）的扣800元費(fèi)用，以上的扣20%.稿酬所得還有30%的應(yīng)納稅額優(yōu)惠政策。適用20%稅率。三.流轉(zhuǎn)稅（1）關(guān)于稅控設(shè)備費(fèi)用抵減增值稅稅額問題（1）關(guān)于稅控設(shè)備費(fèi)用抵減增值稅稅額問題（1）關(guān)于稅控設(shè)備費(fèi)用抵減增值稅稅額問題（1）關(guān)于稅控設(shè)備費(fèi)用抵減增值稅稅額問題1.關(guān)于稅控設(shè)備費(fèi)用抵減增值稅稅額問題（1）關(guān)于稅控設(shè)備費(fèi)用抵減增值稅稅額問題一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。五、納稅人在填寫納稅申報(bào)表時，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按要求填報(bào)。六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的審核，對于納稅人申報(bào)抵減稅款的，應(yīng)重點(diǎn)審核其是否重復(fù)抵減以及抵減金額是否正確。七、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對納稅人的宣傳輔導(dǎo)，確保該項(xiàng)政策措施落實(shí)到位。2.關(guān)于流轉(zhuǎn)稅與所得稅的視同銷售問題企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅視同銷售行為的區(qū)別：企業(yè)所得稅視同銷售行為是以資產(chǎn)所有權(quán)是否改變?yōu)榕袛鄻?biāo)準(zhǔn)，若改變了或轉(zhuǎn)移境外，雖沒有資金往來，也得依所得稅法的規(guī)定，調(diào)整所得額。新實(shí)施條例采用法人所得稅模式，對于貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)在同一法人實(shí)體之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，則不視同銷售，不應(yīng)交納所得稅。3.關(guān)于銷售使用過的物品的增值稅問題一、單位：1、一般納稅人：固定資產(chǎn)2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的，按照適用稅率征收增值稅。2008年12月31日以前購進(jìn)、自制的，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/24.關(guān)于白酒消費(fèi)稅的計(jì)稅價格問題白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價格的確定，主要是在自產(chǎn)自用、委托加工等生產(chǎn)經(jīng)營方式中，以及在進(jìn)口和核定計(jì)稅價格等環(huán)節(jié)中體現(xiàn)，不同的方式和環(huán)節(jié)，計(jì)稅價格的計(jì)算方法也不同。組成計(jì)稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。

5.關(guān)于運(yùn)費(fèi)的涉稅處理難點(diǎn)1.代墊運(yùn)費(fèi)：代墊運(yùn)費(fèi)，指本該由購貨方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，由于承運(yùn)人不便到購貨方收款，而由銷售方代購貨方墊