財會考試管理會計與財務會計的比較

管理會計與財務會計的比較會計073王耀斌0723333[摘要]會計始終是為管理服務的，現(xiàn)代會計劃分成管理會計和財務會計兩大分支是適應所有權與經(jīng)營權相分離的結(jié)果。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為，以滿足外部利益集團的需要，因此財務會計也稱為“對外報告會計”；管理會計則運用一些特殊的方法和技術對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制，固管理會計又稱為“內(nèi)部報告會計”。二者雖有區(qū)別但也有必然的聯(lián)系，二者都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過科學的程序和方法，提供用于經(jīng)濟決策與控制的，以財務信息為主的經(jīng)濟信息二，統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)會計管理的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。[關鍵詞]管理會計財務會計聯(lián)系區(qū)別自上世紀中葉會計逐步形成了財務會計和管理會計兩大分支出以來，財務會計按照特定的會計準則或會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動進行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，屬于報賬型會計；管理會計則是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求，是按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要，靈活采用多種會計處理程序和方法，其不僅反映過去，而且要能動地利用歷史信息，來預測前景，參與決策、規(guī)劃未來，控制和評價一切經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)營型會計，也即人們所說的“財務會計對外、管理會計對內(nèi)”，本文將就財務會計與管理會計的聯(lián)系與區(qū)別作一些探討。一管理會計與財務會計的區(qū)別雖然管理會計與財務會計各有其不同側(cè)重點，但二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)會計管理的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。會計系統(tǒng)是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，尤其是在知識經(jīng)濟條件下，隨著信息技術與網(wǎng)絡技術的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應用，二者將進一步融合，共同組成會計系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中發(fā)揮核心作用，更好地為企業(yè)管理服務。管理會計與財務會計主要有以下幾方面聯(lián)系：1、管理會計與財務會計都是一種管理活動會計自產(chǎn)生以來就是為服務的。本質(zhì)而言，會計是一種管理活動會計，作為企業(yè)管理的重要組成部分，是通過收集、加工處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、講求效果的一種管理活動。在這個過程中，財務會計側(cè)重于實際運行狀態(tài)的記錄和總結(jié)；管理會計則是利用經(jīng)濟數(shù)據(jù)通過各種方法來幫助企業(yè)管理當局做出決策，側(cè)重于過程控制，運用預測、決策和預算編制等技術方法完成其設定的管理目標。但是作為會計的兩個分支，都是為企業(yè)管理服務。2、管理會計與財務會計的職能與最終目標一致二者都屬于會計，固它們都具有會計最基本的職能即：反映和監(jiān)督兩項的職能。會計目標是會計管理意欲達到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求，它決定于會計的本質(zhì)。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。3、管理會計與財務會計的對象相同由于管理會計與財務會計是現(xiàn)代會計分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)，因此二者的對象從總體上來說也應該是一致的，即以物資運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間社會生產(chǎn)關系的社會再生產(chǎn)過程。4、管理會計與財務會計相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質(zhì)量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業(yè)的經(jīng)營狀況。二、管理會計與財務會計的區(qū)別從本質(zhì)上講，管理會計也仍然是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它是會計科學向邊緣會計與綜合會計發(fā)展的產(chǎn)物，是在財務會計基礎上有機地溶入其他各相關學科的內(nèi)容而發(fā)展起來的一門綜合性學科。管理會計與財務會計的一個重要的不同點是：管理會計力求為企業(yè)未來決策提供依據(jù)，因此格外重視貨幣時間價值的利用，這就意味著將利息作為資金使用的機會成本看待，從而促使資金能夠更有效地利用。此外，從會計主體上說，財務會計往往以整個企業(yè)作為對外報告的會計主體，而管理會計則傾向于以企業(yè)內(nèi)部各責任單位作為會計主體，來衡量各部門經(jīng)營業(yè)績，并最終評價整個企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，在管理會計中，會計主體的含義是靈活可變的。結(jié)合上述，二者主要有以下幾方面區(qū)別：1、會計主體不同管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體；而財務會計往往只以整個企業(yè)為工作主體。相較而言管理會計責任主體更具體。2、基本職能不同管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務；不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束，適用的方法靈活多樣，工作程序性較差，從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來獲取數(shù)據(jù)，為責任主體制訂工作目標，控制責任主體的行為。注重管理過程、結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響，按照企業(yè)經(jīng)營目標而努力工作，起作企業(yè)向?qū)Чδ?，主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”。財務會計工作的側(cè)重點在于為企業(yè)外界利害關系集團提供會計信息服務，方法和程序是固定的，采用統(tǒng)一的財務會計制度和準則，主要為股東、債權債務人、政府主管部門，履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的職能，屬于“報告型會計”。3、信息特征不同管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；而財務會計信息則大多為過去時態(tài)。管理會計大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期和不對外公開的內(nèi)部報告為其信息載體；財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和報告日期的財務報表。管理會計在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經(jīng)常使用非價值單位，比如企業(yè)的一線工人他們所在的車間是價值單位，可以作為管理會計的主體，而企業(yè)的后勤部門，他們是非價值單位，也可作為管理會計的主體，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務會計主要向企業(yè)外部利益關系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求。4、遵循的原則、標準不同財務會計工作必須嚴格遵守《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度,以保證所提供的財務信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。管理會計則不受《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度的完全限制和嚴格約束,在工作中可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導。5、信息的特征、載體不同財務會計能定期地向與企業(yè)有利害關系的集團或個人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財務信息。財務會計的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報表系統(tǒng),統(tǒng)一規(guī)定財務報告的種類。而管理會計所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。管理會計的信息載體大多為沒有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報告,而且對報告的種類也沒有統(tǒng)一規(guī)定。6、方法體系不同財務會計的方法比較穩(wěn)定,核算時往往只需要運用簡單的算術方法，而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理,即使對相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進行處理,在信息過程中大量運用現(xiàn)代數(shù)學方法。7、工作程序不同財務會計必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿,直至編報財務報告,都必須按規(guī)定的程序處理,不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財務會計工作程序往往是大同小異的，而管理會計工作的程序性較差,沒有固定的工作程序可以遵循,有較大的回旋余地,企業(yè)可根據(jù)自己實際情況設計管理會計工作的流程。這樣會導致不同企業(yè)間管理會計工作的較大差異。8、體系的完善程度不同財務會計就其體系的完善程度而言,已經(jīng)達到相對成熟和穩(wěn)定的地步,形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式,具有統(tǒng)一性和規(guī)范性，而管理會計體系尚不夠完整,正處于繼續(xù)發(fā)展和不斷完善的過程中,缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。9、觀念和取向不同財務會計將其著重點放在如何真實準確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人、財、物要素在供、產(chǎn)、銷各個階段上的分布及使用、消耗情況上,十分重視定期報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量，而現(xiàn)代的管理會計不僅著重實施管理行為的結(jié)果,而且更為關注管理的過程。10、對會計人員素質(zhì)的要求不同管理會計的方法靈活多樣,又沒有固定的工作程序可以遵循,其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性,所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質(zhì)的高低。同時,由于管理會計工作需要考慮的因素比較多,涉及的內(nèi)容也比較復雜,也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力,具有較強的分析問題、解決問題的能力。財務會計工作則需要基礎知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專門人才來承擔。我相信隨著財務會計制度的更加完善和管理會計的發(fā)展，財務會計與管理會計必將更好的融為一體，為企業(yè)和社會提供更加真實完整的會計信息，構為耦合開放的會計系統(tǒng)，共同為企業(yè)管理系統(tǒng)服務。財務會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。企業(yè)會計的一個分支，與管理會計同為企業(yè)會計的兩大分支。因其沿用傳統(tǒng)的會計模式，故稱“傳統(tǒng)會計”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關方面的決策需要，以外提供財務報告，故也稱“對外報告會計”。從產(chǎn)生歷史分析，財務會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯(lián)合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據(jù)1986年美國會計師協(xié)會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。一般認為，西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象，著眼于不斷發(fā)達的資本市場，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟學中最耀眼的分支。金融市場的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對企業(yè)財務的演進更起到了重要的推動作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數(shù)理經(jīng)濟學的關系密切。從目前我國財會教育來說，教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經(jīng)濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業(yè)價值最大化為目標，直接對企業(yè)價值運動及其所體現(xiàn)的財務關系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結(jié)構、股利政策的決策管理。管理會計發(fā)展的歷史演進管理會計發(fā)展的歷史演進，內(nèi)容提要：本文通過對20世紀以來管理會計發(fā)展的回顧，總結(jié)其未來發(fā)展方向，提出中國管理會計研究的著眼點。關鍵詞：管理會計；發(fā)展；回顧；展望20世紀以來管理會計（1）的發(fā)展，豐富了會計學科的內(nèi)容，改變了人們的會計理念，標志著會計學科已經(jīng)進入一個嶄新的發(fā)展時期。本文在回顧中西方管理會計發(fā)展的基礎上，展望管理會計的未來發(fā)展方向。一、20世紀西方管理會計發(fā)展的回顧自從會計學科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發(fā)展。20世紀管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為四個階段。（一）追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）20世紀管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standardcost）、“預算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術方法開始被引進到管理會計中來（余緒纓，1983）。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標準成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會計的科學基礎》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（2）有力地推動了標準成本計算的開展。到20年代，標準成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書（費文星，1990）。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業(yè)推行預算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了（楊宗昌等，1992）。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。以標準成本、預算控制和差異分析為（二）追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）從20世紀50年代開始，西方國家進入了所謂戰(zhàn)后期。這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點。面對突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應。正是由于泰羅的科學管理學說的根本缺陷，不能適應戰(zhàn)后西方經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和要求，它為現(xiàn)代管理科學所取代，也就成為歷史的必然?，F(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。在50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎。60年代，電子計算機和信息科學的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表的《預算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對管理會計的另一個重要內(nèi)容——行為會計作了精辟的論述。進入70年之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會計和行為科學》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統(tǒng)和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學術界對于管理會計理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名（3）的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會計》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業(yè)的權威教材（楊宗昌等，1992）。這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調(diào)的是首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構體系。（三）管理會計反思時代（20世紀80年進入80年代，由于“信息經(jīng)濟學”（InformationEconomics）和“代理理論”（AgencyTheory）的引進，管理會計又有新的發(fā)展。但是，面對世界范圍內(nèi)高新技術蓬勃發(fā)展并廣泛應用于經(jīng)濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍?！肮芾頃嬤^時了”，“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”等呼聲很高。在西方管理會計的發(fā)展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學派和創(chuàng)新學派（李天民，1988）。傳統(tǒng)學派主張從早期的標準成本、預算控制和差異分析的立場出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗的基礎上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益提出一些新課題。傳統(tǒng)學派的代表人物主要是美國斯坦福大學的查爾斯。T.霍恩格倫（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大學的羅伯特。N.安東尼（Robert.N.Anthony）教授、德克薩斯大學的威爾思（Wells）教授、英國曼徹斯特大學的羅伯特。W.斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。查爾斯。T.霍恩格倫教授的《管理會計導論》（IntroductiontoManagementAccounting）可以算是傳統(tǒng)學派的代表作。創(chuàng)新學派主張盡可能采用諸如數(shù)學和行為科學等相關學科的理論與方法研究管理會計問題。他們強調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學模型，依靠計算機技術解決預測、分析和決策所面臨的復雜問題。創(chuàng)新學派的代表人物主要是美國哈佛大學商學院的羅伯特。S.卡普蘭（Robert.S.Kaplan）、大平路德大學的托馬斯。H.約翰遜（Thomas.H.Johnson）等?？ㄆ仗m的《高級管理會計》（第一、二版）是創(chuàng)新學派的代表作（4）。在70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學派指責創(chuàng)新學派理論脫離實踐，復雜的數(shù)學模型遠離現(xiàn)實世界。而創(chuàng)新學派則指責傳統(tǒng)學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經(jīng)濟環(huán)境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節(jié)”是西方管理會計理論研究共同關注的問題。這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。正是這場紛爭改變了卡普蘭的觀念。進入80年代之后，一貫極力倡導管理會計研究必須大量引進數(shù)學分析方法，使之朝著緊密化方向發(fā)展著稱的創(chuàng)新學派代表人物卡普蘭卻認為管理會計研究方法必須改弦易轍，主張會計學者必須走出辦公室，到實踐中去，以尋求新的理論與方法（Kaplan，1983）。這標志著管理會計進入了一個新的發(fā)展階段——反思期（毛付根，1995）。早在1984年，卡普蘭就指出：對于那些尚未從事會計實務的人而言，有關管理會計實務方法的知識純粹來源于教科書，而管理會計教科書中的方法與實例有相當一部分內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實驗。特別是一些研究人員依然在追求構建高度復雜但卻日益偏離實際的數(shù)學分析模型。實際上，這些缺乏實踐基礎而又故弄玄虛的數(shù)學模型通常使實務工作者感到撲朔迷離，難以在實踐中應用（Kaplan，1984）。為此，卡普蘭認為，沒有經(jīng)過實踐檢驗的會計理論是空洞的理論，沒有理論指導的會計實踐則通常帶有盲目性。在會計科學的發(fā)展史上，理論與實踐常常不同步，經(jīng)驗研究（EmpiricalResearch）方法卻為解決這個問題提供了一個有效的途徑（Kaplan，1986）。1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》。他們認為近年來的管理會計實踐一直沒有多大變化。目前的管理會計體系是【本文來自】:諾貝爾畢業(yè)論文網(wǎng)()【詳細參考】:原文地址:/news_list.asp?id=19046&p=3幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應新的經(jīng)濟環(huán)境。這種早已過時的管理會計體系目前存在很大的危機，管理會計信息失去了決策的相關性。他們認為，現(xiàn)行的管理會計體系必須進行根本性的變革，才能適應當今科學技術與管理科學發(fā)展的新經(jīng)濟環(huán)境（JohnsonanndKaplan，1987）。針對上述觀點，西方管理會計學家作出了積極反映。最具有代表性的當屬英國倫敦經(jīng)濟學院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的調(diào)研報告《管理會計：發(fā)展而不是革命》。該報告回顧了英國對管理會計實踐所開展的各項研究，認為盡管近年來英國管理會計在知識體系和技術方法上并沒有多大的變化，但是，管理會計實踐的性質(zhì)卻發(fā)生了重要變化。他們并不認為管理會計目前存在著十分嚴重的危機，即便存在的話，也不像約翰遜和卡普蘭說得那么嚴重。由此，他們也不認為管理會計體系需要革命性的徹底變革，而是應該在現(xiàn)有基礎上，通過對管理會計實踐經(jīng)驗的研究，特別是通過案例研究逐步摸索出一套能夠與實踐相結(jié)合的理論與方法體系。他們強調(diào)這個體系的建立應該是對現(xiàn)有管理會計體系的不斷發(fā)展與完善，而不是對其作出徹底的否定和根本性的變革（BromwichandBhimiani，1989）。英國曼徹斯特大學斯卡彭斯（Scapens）則認為探討管理會計理論與實踐之間的差距應該從管理會計的理論本身去找原因，不能僅從客觀方面找理由或責備實際工作者。從管理會計理論方面而言，存在兩個比較嚴重的問題：（1）管理會計的知識體系不能滿足決策者的需要；（2）管理會計理論所依據(jù)的某些假設與現(xiàn)實不符。為了解決這兩個問題，管理會計研究人員需要重新研究管理會計的理論基礎，并深入了解實際情況。這是探討管理會計理論與實踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法（Scapens，1991）。為此，卡普蘭等人致力于管理會計信息相關性的研究，迎來了一個以“作業(yè)”（Activity）為核心的“作業(yè)管理會計”（Activity-basedManagementAccounting）時代。從1988年到1990年，羅賓。庫珀（RobinCooper）和卡普蘭連續(xù)在《成本管理雜志》（JournalofCostManagement）推出多篇論述作業(yè)成本計算（Activity-basedCosting，ABC）的文章，從而在西方掀起了一場“作業(yè)成本計算”研究浪潮?！白鳂I(yè)成本計算”和“作業(yè)管理”（Activity-basedManagement，ABM）成為西方管理會計教材的“新寵”。與波特提出的“價值鏈”（ValueChain）觀念相呼應，管理會計借助于“作業(yè)管理”，又致力于如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化服務。管理會計在20世紀80年代取得許多引人注目的新進展都是圍繞著管理會計如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關信息而展開?？v觀20世紀90年代以前管理會計發(fā)展歷程，現(xiàn)代管理會計沿著“效率→效益→價值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。這個發(fā)展軌跡基本上圍繞“價值增值”（Value-added）這個主題而展開（5）。（四）管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期（20世紀90年代）進入90年代，變化是當今世界經(jīng)濟環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關信息，并據(jù)此作出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（AnthonyAtkinson，etc，199【本文來自】:諾貝爾畢業(yè)論文網(wǎng)()【詳細參考】:原文地址:/news_list.asp?id=19046&p=47）當然，管理會計也有助于促進企業(yè)適應環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導致“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的應用又有助于“企業(yè)再造工程”（CorporationReengineering）的實施，從而推動了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力（胡玉明，1998）。這時，管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應性上來。因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期?？茖W的發(fā)展總是漸變式的發(fā)展。“科學發(fā)展的特點之一是繼承性”（葛家澍，1981）。美國密執(zhí)根州立大學（MichiganStateUniversity）希爾茲認為管理會計研究正經(jīng)歷一場復興，有關管理會計研究方面的著作和研討會在不斷增加，在由企業(yè)發(fā)起的研究活動中，學術研究人員起著越來越關鍵的作用（MichealD.Shields，1997）。希爾茲在美國會計學會（AmericanAccountingAssociation，AAA）主辦的《管理會計研究雜志》（JournalofManagementAccountingResearch）1997年第9卷上發(fā)表了題為《90年代北美管理會計研究》（ResearchinManagementAccountingbyNorthAmericansinthe1990s）的論文，對1990~1996年刊登于《會計、組織和社會》（Accounting，OrganizationsandSociety）、會計評論（TheAccountingReview）、《當代會計研究》（ContemporaryAccountingResearch）、《會計與經(jīng)濟學雜志》（JoumalofAccountingandEconomics）、《會計研究雜志》（JournalofAccountingResearch）和《管理會計研究雜志》等六種主流雜志上有關成本管理會計研究的152【本文來自】:諾貝爾畢業(yè)論文網(wǎng)()【詳細參考】:原文地址:/news_list.asp?id=19046&p=5管理會計發(fā)展的歷史演進2007-9-1111:58【大中小】【我要糾錯】20世紀以來管理會計（1）的發(fā)展，豐富了會計學科的內(nèi)容，改變了人們的會計理念，標志著會計學科已經(jīng)進入一個嶄新的發(fā)展時期。本文在回顧中西方管理會計發(fā)展的基礎上，展望管理會計的未來發(fā)展方向。一、20世紀西方管理會計發(fā)展的回顧自從會計學科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發(fā)展。20世紀管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為四個階段。（一）追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）20世紀管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standardcost）、“預算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術方法開始被引進到管理會計中來（余緒纓，1983）。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標準成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的\o"成本會計"成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會計的科學基礎》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（2）有力地推動了標準成本計算的開展。到20年代，標準成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書（費文星，1990）。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業(yè)推行預算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了（楊宗昌等，1992）。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。以標準成本、預算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。（二）追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）從20世紀50年代開始，西方國家進入了所謂戰(zhàn)后期。這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點。面對突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應。正是由于泰羅的科學管理學說的根本缺陷，不能適應戰(zhàn)后西方經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和要求，它為現(xiàn)代管理科學所取代，也就成為歷史的必然?，F(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。在50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎。60年代，電子計算機和信息科學的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表的《預算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對管理會計的另一個重要內(nèi)容——行為會計作了精辟的論述。進入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會計和行為科學》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統(tǒng)和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學術界對于管理會計理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名（3）的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會計》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學\o"會計專業(yè)"會計專業(yè)的權威\o"教材"教材（楊宗昌等，1992）。這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調(diào)的是首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構體系。（三）管理會計反思時代（20世紀80年代）進入80年代，由于“信息經(jīng)濟學”（InformationEconomics）和“代理理論”（AgencyTheory）的引進，管理會計又有新的發(fā)展。但是，面對世界范圍內(nèi)高新技術蓬勃發(fā)展并廣泛應用于經(jīng)濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍。“管理會計過時了”，“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”等呼聲很高。在西方管理會計的發(fā)展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學派和創(chuàng)新學派（李天民，1988）。傳統(tǒng)學派主張從早期的標準成本、預算控制和差異分析的立場出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗的基礎上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益提出一些新課題。傳統(tǒng)學派的代表人物主要是美國斯坦福大學的查爾斯。T.霍恩格倫（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大學的羅伯特。N.安東尼（Robert.N.Anthony）教授、德克薩斯大學的威爾思（Wells）教授、英國曼徹斯特大學的羅伯特。W.斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。查爾斯。T.霍恩格倫教授的《管理會計導論》（IntroductiontoManagementAccounting）可以算是傳統(tǒng)學派的代表作。創(chuàng)新學派主張盡可能采用諸如數(shù)學和行為科學等相關學科的理論與方法研究管理會計問題。他們強調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學模型，依靠計算機技術解決預測、分析和決策所面臨的復雜問題。創(chuàng)新學派的代表人物主要是美國哈佛大學商學院的羅伯特。S.卡普蘭（Robert.S.Kaplan）、大平路德大學的托馬斯。H.約翰遜（Thomas.H.Johnson）等?？ㄆ仗m的《高級管理會計》（第一、二版）是創(chuàng)新學派的代表作（4）在70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學派指責創(chuàng)新學派理論脫離實踐，復雜的數(shù)學模型遠離現(xiàn)實世界。而創(chuàng)新學派則指責傳統(tǒng)學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經(jīng)濟環(huán)境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節(jié)”是西方管理會計理論研究共同關注的問題。這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。正是這場紛爭改變了卡普蘭的觀念。進入80年代之后，一貫極力倡導管理會計研究必須大量引進數(shù)學分析方法，使之朝著緊密化方向發(fā)展著稱的創(chuàng)新學派代表人物卡普蘭卻認為管理會計研究方法必須改弦易轍，主張會計學者必須走出辦公室，到實踐中去，以尋求新的理論與方法（Kaplan，1983）。這標志著管理會計進入了一個新的發(fā)展階段——反思期（毛付根，1995）。早在1984年，卡普蘭就指出：對于那些尚未從事會計實務的人而言，有關管理會計實務方法的知識純粹來源于教科書，而管理會計教科書中的方法與實例有相當一部分內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實驗。特別是一些研究人員依然在追求構建高度復雜但卻日益偏離實際的數(shù)學分析模型。實際上，這些缺乏實踐基礎而又故弄玄虛的數(shù)學模型通常使實務工作者感到撲朔迷離，難以在實踐中應用（Kaplan，1984）。為此，卡普蘭認為，沒有經(jīng)過實踐檢驗的會計理論是空洞的理論，沒有理論指導的會計實踐則通常帶有盲目性。在會計科學的發(fā)展史上，理論與實踐常常不同步，經(jīng)驗研究（EmpiricalResearch）方法卻為解決這個問題提供了一個有效的途徑（Kaplan，1986）。1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》。他們認為近年來的管理會計實踐一直沒有多大變化。目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，難以適應新的經(jīng)濟環(huán)境。這種早已過時的管理會計體系目前存在很大的危機，管理會計信息失去了決策的相關性。他們認為，現(xiàn)行的管理會計體系必須進行根本性的變革，才能適應當今科學技術與管理科學發(fā)展的新經(jīng)濟環(huán)境（JohnsonandKaplan，1987）。針對上述觀點，西方管理會計學家作出了積極反映。最具有代表性的當屬英國倫敦經(jīng)濟學院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的調(diào)研報告《管理會計：發(fā)展而不是革命》。該報告回顧了英國對管理會計實踐所開展的各項研究，認為盡管近年來英國管理會計在知識體系和技術方法上并沒有多大的變化，但是，管理會計實踐的性質(zhì)卻發(fā)生了重要變化。他們并不認為管理會計目前存在著十分嚴重的危機，即便存在的話，也不像約翰遜和卡普蘭說得那么嚴重。由此，他們也不認為管理會計體系需要革命性的徹底變革，而是應該在現(xiàn)有基礎上，通過對管理會計實踐經(jīng)驗的研究，特別是通過案例研究逐步摸索出一套能夠與實踐相結(jié)合的理論與方法體系。他們強調(diào)這個體系的建立應該是對現(xiàn)有管理會計體系的不斷發(fā)展與完善，而不是對其作出徹底的否定和根本性的變革（BromwichandBhimiani，1989）。英國曼徹斯特大學斯卡彭斯（Scapens）則認為探討管理會計理論與實踐之間的差距應該從管理會計的理論本身去找原因，不能僅從客觀方面找理由或責備實際工作者。從管理會計理論方面而言，存在兩個比較嚴重的問題：（1）管理會計的知識體系不能滿足決策者的需要；（2）管理會計理論所依據(jù)的某些假設與現(xiàn)實不符。為了解決這兩個問題，管理會計研究人員需要重新研究管理會計的理論基礎，并深入了解實際情況。這是探討管理會計理論與實踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法（Scapens，1991）。為此，卡普蘭等人致力于管理會計信息相關性的研究，迎來了一個以“作業(yè)”（Activity）為核心的“作業(yè)管理會計”（Activity-basedManagementAccounting）時代。從1988年到1990年，羅賓。庫珀（RobinCooper）和卡普蘭連續(xù)在《成本管理雜志》（JournalofCostManagement）推出多篇論述作業(yè)成本計算（Activity-basedCosting，ABC）的文章，從而在西方掀起了一場“作業(yè)成本計算”研究浪潮?！白鳂I(yè)成本計算”和“作業(yè)管理”（Activity-basedManagement，ABM）成為西方管理會計教材的“新寵”。與波特提出的“價值鏈”（ValueChain）觀念相呼應，管理會計借助于“作業(yè)管理”，又致力于如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化服務。管理會計在20世紀80年代取得許多引人注目的新進展都是圍繞著管理會計如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關信息而展開?？v觀20世紀90年代以前管理會計發(fā)展歷程，現(xiàn)代管理會計沿著“效率→效益→價值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。這個發(fā)展軌跡基本上圍繞“價值增值”（Value-added）這個主題而展開（5）。（四）管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期（20世紀90年代）進入90年代，變化是當今世界經(jīng)濟環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關信息，并據(jù)此作出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（AnthonyAtkinson，etc，1997）當然，管理會計也有助于促進企業(yè)適應環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導致“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的應用又有助于“企業(yè)再造工程”（CorporationReengineering）的實施，從而推動了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力（胡玉明，1998）。這時，管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應性上來。因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期?？茖W的發(fā)展總是漸變式的發(fā)展?！翱茖W發(fā)展的特點之一是繼承性”（葛家澍，1981）。美國密執(zhí)根州立大學（MichiganStateUniversity）希爾茲認為管理會計研究正經(jīng)歷一場復興，有關管理會計研究方面的著作和研討會在不斷增加，在由企業(yè)發(fā)起的研究活動中，學術研究人員起著越來越關鍵的作用（MichealD.Shields，1997）。希爾茲在美國會計學會（AmericanAccountingAssociation，AAA）主辦的《管理會計研究雜志》（JournalofManagementAccountingResearch）1997年第9卷上發(fā)表了題為《90年代北美管理會計研究》（ResearchinManagementAccountingbyNorthAmericansinthe1990s）的論文，對1990~1996年刊登于《會計、組織和社會》（Accounting，OrganizationsandSociety）、會計評論（TheAccountingReview）、《當代會計研究》（ContemporaryAccountingResearch）、《會計與經(jīng)濟學雜志》（JoumalofAccountingandEconomics）、《會計研究雜志》（JournalofAccountingResearch）和《管理會計研究雜志》等六種主流雜志上有關成本管理會計研究的152篇論文進行歸類分析。從這些論文可以看出，管理會計研究的主題（Topics）、研究所涉及的理論基礎（Theories）、研究方法（Researchmethods）和背景（Settings）都呈現(xiàn)出多元化的格局。與此同時，滑鐵盧大學（UniversityofWaterloo）的阿特金森（AnthonyA.Atkinson）等學者發(fā)表了題為《管理會計研究的新趨向》（NewDirectionsinManagementAccountingResearch）的論文。根據(jù)阿特金森等學者的研究，20世紀90年代西方管理會計理論研究的發(fā)展趨勢體現(xiàn)在以下三個研究領域：管理會計在組織變化中的地位與作用、管理會計與組織結(jié)構之間的共生互動性、管理會計在決策支持系統(tǒng)中的作用（Atkinson，etc，1997）。平衡計分卡（BalancedScorecard）是90年代管理會計理論與實踐最為重要的發(fā)展之一，引起管理會計理論研究人員和實務工作者的高度重視。平衡計分卡是一種以“因果關系”為紐帶，戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化財務指標與非財務指標相融合的績效評價系統(tǒng)。通過財務維度（Financialperspective）、顧客維度（Customerperspective）、內(nèi)部業(yè)務流程維度（InternalBusinessProcessesperspective）和學習與成長維度（LeaningandGrowth）全面評價企業(yè)的經(jīng)營績效。而所有維度的評價都旨在實現(xiàn)企業(yè)的一體化戰(zhàn)略。這是一種體現(xiàn)戰(zhàn)略導向的超越財務的績效評價系統(tǒng)（KaplanandNorton，1996；2001）。二、我國管理會計發(fā)展的回顧人們普遍認為我國直到20世紀70年代末才開始引進西方管理會計。其實不然，建國初期我們便有西方管理會計的“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。（一）在計劃經(jīng)濟體制下，與國營企業(yè)制度相適應的管理會計及其中國特色在計劃經(jīng)濟體制下，國家是一個巨型企業(yè)，國營企業(yè)只是這個巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間。國營企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家統(tǒng)一確定下達。從管理會計的角度看，國營企業(yè)充其量是一個“成本中心”，最多也就是一個“人為利潤中心”。既然成本是一個效率指標，成本計劃及其完成情況便成為國家考核國營企業(yè)完成生產(chǎn)任務的重要手段。成本及其考核是計劃經(jīng)濟時代唯一可作為的事情。此外，在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價。國家以企業(yè)的成本為基礎確定產(chǎn)品價格即“產(chǎn)品價格=產(chǎn)品成本×（1+成本利潤率）”，這也就使國家必須重視企業(yè)成本管理制度建設，通過企業(yè)成本管理制度確定企業(yè)成本項目和成本開支范圍。否則，企業(yè)成本失控，將導致產(chǎn)品價格失控（6）國家自然重視以成本為核心的內(nèi)部責任會計，以期最大限度地降低成本，提高稀缺資源的使用效率。這種對以成本為核心的內(nèi)部責任會計的重視體現(xiàn)在國家頒布的各種成本管理制度上（胡玉明，2002）。這個時期，我國管理會計具有鮮明的特色。主要體現(xiàn)在：第一，班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得顯著成效（姜開齊，1951；謝咸臨，1952）。班組核算作為具有中國特色的責任會計，解決了西方責任會計難以解決的問題。第二，經(jīng)濟活動分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟活動分析”。班組核算只能反映問題之所在，而要尋找問題之根源，必須借助于經(jīng)濟活動分析。只有將班組核算與經(jīng)濟活動分析相結(jié)合，才能達到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的?！鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟活動分析”可以說是當時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶（杜昂，1998）?！敖?jīng)濟活動分析”實際上已經(jīng)突破了單純財務評價指標的局限性，強調(diào)采用多元化指標評價企業(yè)經(jīng)營活動。60年代初期，我國大冶鋼廠推行的“五好”小指標競賽（杜昂，1998）早已體現(xiàn)“平衡計分卡”的精髓。第三，在成本管理過程中，強調(diào)“比、學、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進水平比”。其基本思想就是近年來美國很流行的“標桿制度”（Benchmarking）。此外，還有資金成本歸口分級管理、生產(chǎn)費用表、成本管理的群眾路線和廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色（胡玉明，2002）。此外，遠在1951年《大眾會計》創(chuàng)刊號發(fā)表了汪慕恒先生的一篇比較詳細介紹成本性態(tài)及其與利潤關系的文章——《固定支出與變動支出》。遺憾的是，該文當時并沒有得到應有的重視（7）可見，我國學術界對成本性態(tài)及其與利潤的研究并不晚，然而，過了將近30年之后，這個問題才被作為一件新鮮事物引入我國。（二）改革開放之后的我國管理會計1978年之后，我國進入了改革開放時期。在20多年的企業(yè)改革過程中，從利潤留成、盈虧包干，到實行企業(yè)承包經(jīng)營責任制，以至進行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點，整個改革思路都是沿著對企業(yè)放權讓利這個中心進行的。其實質(zhì)是以權利換效率。圍繞放權讓利展開的企業(yè)改革，為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營者積極性、能動性的發(fā)揮提供了契機，也取得了一定的成效。同時，政府在一定程度上對市場功能進行了培育，市場機制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應市場變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來，并把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。80年代末，與經(jīng)濟責任制配套，許多企業(yè)實行了責任會計、廠內(nèi)銀行，由此，我國責任會計進入一個高潮期（喬彥軍，1997）。不過，與我國經(jīng)濟體制改革相適應，90年代以前的管理會計應用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場特征。進入90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場，成本否決”可謂管理會計在我國企業(yè)應用的典范（劉漢章，1996）。作業(yè)成本計算也開始在我國企業(yè)運用（王平心，2001）。我們應該看到管理會計不具有強制性，其應用與否以及應用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求來自何方？在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，外部\o"政策"政策驅(qū)動是企業(yè)應用管理會計的重要特征。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場競爭的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動力是管理會計產(chǎn)生、發(fā)展和倍受重視的源泉。（三）我國管理會計理論研究的“窘困”現(xiàn)象從70年代末期開始，適應改革開放的形勢，我國會計學術界以極大的熱情，對西方管理會計進行了大量的引進、消化、吸收工作，出版了大量的管理會計教材。這些教材對于普及管理會計理論與方法起了重要作用。80年代初期和中期，我國會計學術界曾對中西方管理會計在我國的借鑒和應用意義展開廣泛而熱烈的討論，大量的論文散見于各種會計刊物，管理會計教材的內(nèi)容和體系也日臻完善，同國外會計學界也廣泛地開展了有關管理會計論題的國際交流。于是，我國管理會計理論研究呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，但是，只要我們稍加審視，就會發(fā)現(xiàn)在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問題，出現(xiàn)“繁榮中的窘困”現(xiàn)象。雖然對管理會計的討論很熱烈，但是，基本上屬于從概念到概念，在概念或定義上喋喋不休、空發(fā)議論，研究的出發(fā)點往往不是問題導向，而是空洞的概念，既解釋不了管理會計現(xiàn)象，更談不上解決實際問題了（8）與此同時，借助于國際交流和信息傳遞的便利條件，會計學術界始終沒有擺脫引進西方管理會計理論的慣性。幾乎西方管理會計一出現(xiàn)新理論或方法，馬上會同步引進到我國。這本身應該是一件好事，追蹤學科發(fā)展前沿非常必要。問題在于很多人做同樣的重復勞動。雖然每年發(fā)表眾多的管理會計研究文章，但是，具有原創(chuàng)性或研究性的卻寥寥無幾（9）90年代以來，雖然有許多文章倡導案例研究或經(jīng)驗研究方法，但是，也只是停留在“倡導”的層面上，沒有落實到實踐中來。盡管中國會計學會很重視這個問題，但是，由于沒有解決學術評價機制問題，終究難以真正解決這個問題（10）。三、管理會計的展望與啟示從總體上說，20世紀管理會計的主題基本上圍繞著企業(yè)價值增值而展開。它只能揭示企業(yè)實現(xiàn)價值增值的結(jié)果，難以揭示價值增值的原因以及價值增值能持續(xù)多久。在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展核心能力（CoreCompetence）。企業(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價值增值。因此，21世紀管理會計的主題應該從企業(yè)價值增值轉(zhuǎn)移到核心能力的培植（胡玉明，2001）。核心能力對企業(yè)組織及其人力資源具有高度的依賴性，21世紀管理會計將“以人為本”，圍繞企業(yè)核心能力的培植構建其基本的框架。這也就是未來管理會計研究的方向。管理會計具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動研究管理會計問題。我國管理會計研究應立足于我國企業(yè)實踐，超越“就會計論會計”的局限，應用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗。圍繞核心能力的培植，“立足中國企業(yè)實踐，追蹤和借鑒國際經(jīng)驗”，以實踐為基礎的研究（Practice-basedResearch）將成為我國管理會計研究的重要領域和發(fā)展方向。今后我國管理會計的研究重點就是對管理會計實踐的研究，通過研究找到一個能夠解釋、指導并可以應用于實踐的管理會計理論與方法?？傊覀兂珜А把芯繂栴}的本土化，研究方法和研究范式的國際化”。參考文獻：1、費文星：《西方管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展》，遼寧人民出版社1997年版。2、余緒纓：《現(xiàn)代管理會計是一門有助于提高經(jīng)濟效益的學科》，《中國經(jīng)濟問題》1983年第4期。3、楊宗昌等：《簡明西方會計發(fā)展史》，遼寧人民出版社1992年版。4、余緒纓：《會計理論與現(xiàn)代管理會計研究》，中國財政經(jīng)濟出版社1989年版。5、AnthonyA.Atkinson，RajivD.Banker，RobertS.KaplanandS.MarkYoung，MANAGEMENTACCOUNTING，Prentice-Hall，Inc.1995.6、胡玉明：《21世紀管理會講主題的轉(zhuǎn)變》，《外國經(jīng)濟與管理》2001年第1期。7、H.ThomasJohnsonandRobertS.Kaplan，RELEVENCELOST：THERISEANDFALLOFMANAGEMENTACCOUNTING，HarvardBusinessSchoolPress，1987.8、李天民：《論管理會計的前景》，《會計研究》1988年第5期。9、Robert.S.Kaplan，MeasuringManufacturingPerformance：ANewChallengeforManagementAccountingResearch，TheAccountingReview，October1983.10、毛付根：《管理會計》，江西人民出版社1995年。11、Robert.S.Kaplan，TheEvolutionofManagementAccounting，TheAccountingReview，July1984.12、Robert.S.Kaptan，TheRoleforEmpiricalResearchinManagementAccounting，Accounting，OrganizationandSociety，1986.13、M.BromwichandA.Bhimani，MANAGEMENTACCOUNTING：EVOLUTIONREVOLUTION，London，CIMA，1989.14、Rob