內(nèi)部控制學(xué)教案

內(nèi)部控制學(xué)課件3姓名：陳少勇

工作單位：華中師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育系電子郵箱：QQ：235692818879204038編制時(shí)間：2010年9月23日第1頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件第三章內(nèi)部環(huán)境COSO定義：主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力，董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格，以及組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。第2頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件我國CPA的內(nèi)部環(huán)境的描述：1、經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；2、組織結(jié)構(gòu)；3、董事會(huì)；4、授權(quán)和分配責(zé)任的方法；5、內(nèi)部審計(jì)；6、人事政策和實(shí)務(wù)；7、外部影響七個(gè)方面。第3頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件二、內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素：包含組織的基調(diào)，塑造企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的組織保障，經(jīng)理層是內(nèi)部控制的主要對(duì)象，人力資源政策是內(nèi)部控制的激勵(lì)約束機(jī)制，企業(yè)文化是內(nèi)部控制的人文環(huán)境。第4頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件三、內(nèi)部控制與內(nèi)部環(huán)境的關(guān)系1.內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。影響內(nèi)部控制的觀念、組織形式、質(zhì)量和實(shí)施。2.內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制相互聯(lián)系又相互依存。3.內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制相互制衡。4.內(nèi)部控制與內(nèi)部環(huán)境的互動(dòng)關(guān)系。第5頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件第二節(jié)公司治理結(jié)構(gòu)一、概念又稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，或法人治理結(jié)構(gòu)，是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的治理第6頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件不同公司治理機(jī)制的定義強(qiáng)調(diào)的是：1、制衡關(guān)系；2、所有權(quán)的主導(dǎo)作用；3、強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的權(quán)益；4、強(qiáng)調(diào)市場機(jī)制在公司治理中的決定性作用。第7頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（二）公司治理與公司管理前者是cooperategovernance后者是cooperatemanagement前者是宏觀，后者是微觀的，就企業(yè)而言。第8頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（三）公司治理與公司治理結(jié)構(gòu)前者是cooperategovernance后者是cooperatestructure前者是動(dòng)態(tài)的，后者是靜態(tài)的，所以公司治理不等于公司治理結(jié)構(gòu)。第9頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（四）公司治理績效與公司治理指數(shù)公司治理績效沒有確切的定義和統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。公司治理指數(shù)可以分為商業(yè)性與非商業(yè)性兩種。標(biāo)準(zhǔn)普爾被全世界作為最權(quán)威的商業(yè)性公司治理評(píng)價(jià)體系。第10頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件還有戴米諾公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)，亞洲里昂公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)、普華永道的信息披露透明度評(píng)價(jià)體系、布朗斯威克、韓國公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)等。非商業(yè)性評(píng)價(jià)體系：杰克遜?馬丁德爾提出的董事會(huì)績效分析、南開大學(xué)治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)（中國的公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)）等。第11頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件二、公司治理結(jié)構(gòu)各方對(duì)內(nèi)部控制的職責(zé)作用（一）股東對(duì)內(nèi)部控制的職責(zé)作用會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的內(nèi)容：1、股權(quán)集中；2、股東的性質(zhì)；3、股東表決權(quán)的方式。第12頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（二）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的影響董事會(huì)是公司治理的核心，是聯(lián)系公司所有者和經(jīng)營者的紐帶，也是內(nèi)部控制中控制環(huán)境的重要因素。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：1.提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)部控制制度。第13頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（三)高級(jí)經(jīng)理層對(duì)內(nèi)控的影響CEO是頂端的聲音。主要職能：規(guī)劃公司遠(yuǎn)景、確定戰(zhàn)略目標(biāo)、監(jiān)督內(nèi)部控制、人才激勵(lì)與創(chuàng)新、維持企業(yè)核心競爭力等。第14頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件三、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制（一）公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系的觀點(diǎn)：分離論、環(huán)境論和嵌合論。（二）公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系1、公司治理對(duì)內(nèi)控的影響；2、內(nèi)控對(duì)公司治理的影響。

第15頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（三）公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別1、要素不同；2、結(jié)構(gòu)不同；3、內(nèi)容的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)不同。

第16頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件第三節(jié)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配一、機(jī)構(gòu)設(shè)置類型縱觀世界的公司治理模式。主要有英美法系和大陸法系兩種。（一）英美法系。又稱單一委員會(huì)制、單一制，其常見的模式一般有：第17頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件1、由作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東會(huì)選舉組成董事會(huì)，有董事會(huì)成員集體對(duì)股東負(fù)責(zé)，保障和監(jiān)督公司的正常運(yùn)作；2、董事會(huì)的地位僅次于股東會(huì)，在股東會(huì)閉會(huì)期間代其形使權(quán)力；第18頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件3、公司內(nèi)部通常不設(shè)專門的監(jiān)事會(huì)，而是在董事會(huì)之下設(shè)置若干個(gè)主管委員會(huì)：執(zhí)行委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、檢查委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等。由這些委員會(huì)分工負(fù)責(zé)相應(yīng)的內(nèi)部事務(wù)。4、董事會(huì)成員由內(nèi)部董事和外部董事共同組成，一般以股東董事為主，也可以由非股東董事占多數(shù)。第19頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)教案英美法系公司治理的主要特點(diǎn)：董事會(huì)對(duì)公司高級(jí)經(jīng)營管理者較少地直接干預(yù)。董事中包含許多外部董事，這些外部董事沒有實(shí)際的股東背景，因此，公司高級(jí)經(jīng)營管理者擁有很大的自主權(quán)。第20頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（二）大陸法系。又稱雙重委員會(huì)制、二元制，在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離。即在股東會(huì)下，分設(shè)公司獨(dú)立的執(zhí)行機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)關(guān)，分別有公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)享有和行使。受“分權(quán)制衡”思想影響。第21頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件大陸法系公司治理的三個(gè)明顯特征：1、法人持股；2、銀行主導(dǎo)性強(qiáng)；3、職工參與制度發(fā)達(dá)（尤其在德國）。第22頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（三）我國的公司治理模式英美法系和大陸法系兩種模式交叉的混合模式，具有雙重特征：一方面，采用的是類似于大陸法系國家的二元治理結(jié)構(gòu)；另一方面，有突出強(qiáng)調(diào)了英美法系的獨(dú)立董事制度下的“一元制”模式，卻依然保留監(jiān)事會(huì)制度的形式。第23頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件二、權(quán)責(zé)分配體系（一）股東會(huì)，是由公司全體股東組成、決定公司經(jīng)營者管理重大事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。股東大會(huì)主要行使的職權(quán)：1.決定公司的經(jīng)營方針和投資計(jì)劃；2.選舉和更換非由職工代表擔(dān)任的董事、監(jiān)事，決定有關(guān)董事、監(jiān)事的報(bào)酬事項(xiàng)；第24頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件3.審議批準(zhǔn)董事會(huì)的報(bào)告；4.審議批準(zhǔn)監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事的報(bào)告；5.審議批準(zhǔn)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案；6.審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；7.對(duì)公司增加或減少注冊(cè)資本作出決議。第25頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件我國公司股東大會(huì)特征：1.股東大會(huì)是公司依法必須設(shè)置的機(jī)構(gòu)，它不同于股東大會(huì)會(huì)議。2.股東大會(huì)由全體股東組成；意義不一致設(shè)置多數(shù)通過。3.股東大會(huì)只是公司“意思機(jī)關(guān)”，只能就有關(guān)公司的重點(diǎn)問題做出決議，不能對(duì)內(nèi)執(zhí)行公司具體事務(wù)，對(duì)外代表公司。基本沿用了國外的原有制度和做法。第26頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（二）董事會(huì)，是由股東大會(huì)選舉，由不少于法定人數(shù)的董事組成、代表公司行使其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的會(huì)議體機(jī)關(guān)。其具體職權(quán)主要有：1.負(fù)責(zé)召集股東會(huì)、執(zhí)行股東會(huì)決議并向股東會(huì)報(bào)告工作；2.決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和投資方案；第27頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件3.決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；4.批準(zhǔn)公司的基本管理制度；5.聽取總經(jīng)理的工作報(bào)告并做出決議；6.制定公司年度財(cái)務(wù)預(yù)決算方案和利潤分配方案、彌補(bǔ)虧損方案；7.對(duì)公司增加或減少注冊(cè)資本、分立、合并、終止和清算等重大事項(xiàng)提出方案；8.聘任或解聘公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，并決定其獎(jiǎng)懲。第28頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（三）經(jīng)理人。經(jīng)理是公司業(yè)務(wù)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是公司日常經(jīng)營管理活動(dòng)的組織者。經(jīng)理機(jī)關(guān)與股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)關(guān)不同之處是，三者是會(huì)議體機(jī)關(guān)，而經(jīng)理機(jī)關(guān)是由經(jīng)理個(gè)人擔(dān)任的。經(jīng)理行使下列職權(quán)：第29頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件1.主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實(shí)施董事會(huì)決議；2.組織實(shí)施公司年度經(jīng)營計(jì)劃和投資方案；3.擬訂公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案；4.擬訂公司的基本管理制度；5.制定公司的具體規(guī)章；6.提請(qǐng)聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；7.決定聘任或者解聘除應(yīng)由董事會(huì)決定聘任或者解聘以外的負(fù)責(zé)管理人員；8.董事會(huì)授予的其他職權(quán)。

第30頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件（四）監(jiān)事會(huì)，是對(duì)董事和經(jīng)理行使監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)。其職權(quán)是：1.檢查公司財(cái)務(wù)；2.對(duì)董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督；3.對(duì)董事、高級(jí)管理人員行為損害公司的利益時(shí)，要求董事、高級(jí)管理人員予以糾正；4.提議召開臨時(shí)股東會(huì)會(huì)議；5.向股東會(huì)會(huì)議提出提案；6.對(duì)董事、高級(jí)管理人員提起訴訟。第31頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件三、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部控制公司制企業(yè)中股東大會(huì)（權(quán)力機(jī)構(gòu)）、董事會(huì)（決策機(jī)構(gòu)）、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督機(jī)構(gòu)）、總經(jīng)理層（日常管理機(jī)構(gòu)）這四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)為內(nèi)控的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架。第32頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件第四節(jié)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)COSO審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展過程。我國的審計(jì)委員會(huì)制度也是在獨(dú)立董事制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。審計(jì)委員會(huì)在公司治理過程中很大程度上起著一種溝通公司管理人員、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)師橋梁的作用。完善的審計(jì)委員會(huì)無疑對(duì)規(guī)范的資本市場和公司治理運(yùn)作發(fā)揮著無比重要的作用。第33頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第34頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件《薩班斯—奧克里斯法案》第301條規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：討論每一年度和季度的財(cái)務(wù)報(bào)表并提出質(zhì)疑；評(píng)估公司對(duì)外發(fā)布的所有盈利信息和分析性預(yù)測；切實(shí)討論公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理政策；負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立及運(yùn)行；負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作，受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問、其他咨詢顧問和外部審計(jì)師。

第35頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件第五節(jié)人力資源政策一、人力資源政策的定義良好的人力資源政策，對(duì)激勵(lì)企業(yè)員工的工作，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹內(nèi)部控制的執(zhí)行有著很大的幫助。第36頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件二、人力資源政策的內(nèi)容1、招聘；2、培訓(xùn)；3、員工的約束與激勵(lì)；4、考核；5、晉升與獎(jiǎng)懲。三、人力資源政策與內(nèi)部控制重點(diǎn)要掌握人力資源管理存在的風(fēng)險(xiǎn)：1.人力資源缺乏、結(jié)構(gòu)不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。2.人力資源激勵(lì)約束制度不合理、優(yōu)勝劣汰機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致關(guān)鍵人才流失或經(jīng)營效率低下。第37頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件企業(yè)在建立與實(shí)施人力資源政策內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)至少強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，以有效防范上述風(fēng)險(xiǎn)：1.崗位職責(zé)和任職要求應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，人力資源需求計(jì)劃應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；2.招聘及離職程序應(yīng)當(dāng)規(guī)范，人員聘用應(yīng)當(dāng)引入競爭機(jī)制，培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)能夠提高員工道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力；3.人力資源考核制度應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，應(yīng)當(dāng)能夠引導(dǎo)員工實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；4.薪酬制度應(yīng)當(dāng)能夠保持和吸引優(yōu)秀人才，并符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程序應(yīng)當(dāng)規(guī)范。第38頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件第六節(jié)企業(yè)文化一、企業(yè)文化的定義是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。第39頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件二、企業(yè)文化的表現(xiàn)形式屬于精神范疇，常常要通過企業(yè)制度和物質(zhì)形態(tài)表現(xiàn)出來。在我國，當(dāng)前關(guān)于企業(yè)文化的表現(xiàn)形式最流行的觀點(diǎn)是將其劃分為四個(gè)層次，即精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化。第40頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件1、企業(yè)的精神文化是指在內(nèi)外環(huán)境的影響下，企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的精神成果和文化觀念。主要由經(jīng)營哲學(xué)、道德觀念以及企業(yè)價(jià)值觀等因素構(gòu)成，是企業(yè)各種活動(dòng)的指導(dǎo)思想，屬于“核心文化”。第41頁，共49頁。2、企業(yè)制度文化是由企業(yè)的法律形態(tài)、組織形態(tài)和管理形態(tài)構(gòu)成的外顯文化，一般包括企業(yè)法規(guī)、企業(yè)的經(jīng)營制度和企業(yè)的管理制度。是企業(yè)精神文化這一抽象東西的具體體現(xiàn)，也是指導(dǎo)和約束員工行為文化和物質(zhì)文化建設(shè)的綱領(lǐng)性東西，是精神文化與物質(zhì)文化的“中介”屬于中層文化。第42頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件3、企業(yè)行為文化是指企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營、學(xué)習(xí)娛樂中產(chǎn)生的活動(dòng)文化。包括企業(yè)經(jīng)營、教育宣傳、人際關(guān)系活動(dòng)、文娛體育活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)象。是企業(yè)經(jīng)營作風(fēng)、精神面貌、人際關(guān)系的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)，也是企業(yè)精神、企業(yè)價(jià)值觀的折射。行為文化比物質(zhì)文化隱藏得相對(duì)深一些，所以物質(zhì)文化也稱為“表層文化”。第43頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件4、企業(yè)物質(zhì)文化是指客觀物體及其相應(yīng)組合為表現(xiàn)形式的文化。由企業(yè)的物質(zhì)環(huán)境、生產(chǎn)設(shè)備、最終產(chǎn)品與包裝設(shè)計(jì)等構(gòu)成。由于物質(zhì)文化的表現(xiàn)形式相對(duì)直觀，容易“觸摸”，所以物質(zhì)文化也被稱為“表層文化”。第44頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件精神文化是基礎(chǔ)，是核心，是企業(yè)文化的內(nèi)容實(shí)質(zhì)；企業(yè)的制度則是企業(yè)文化的骨架，保證企業(yè)文化價(jià)值理念的達(dá)成和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；在企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度中，內(nèi)控是最高行為規(guī)范，是檢查管理者、各部門員工質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。第45頁，共49頁。內(nèi)部控制學(xué)課件三、企業(yè)文化與內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保障機(jī)制；2、企業(yè)文化是