現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)分析

現(xiàn)金流量表中相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析（完成稿）感謝網(wǎng)友的厚愛，本人拙作請大家多多批評，希望拋磚引玉。現(xiàn)金流量表中財務(wù)數(shù)據(jù)同其他相關(guān)報表的關(guān)聯(lián)性分析——基于2008年部分上市公司年報財務(wù)數(shù)據(jù)江蘇長青農(nóng)化股份有限公司馬琳現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)財務(wù)人員難點，如何編制好現(xiàn)金流量表，使表中各相關(guān)數(shù)據(jù)同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及附注中相關(guān)科目的數(shù)據(jù)保持一致性、關(guān)聯(lián)性。本文結(jié)合最近在深圳證券交易所、上海證券交易所公布的幾家上市公司2008年年報中財務(wù)數(shù)據(jù)談?wù)劚救丝捶?，不?dāng)之處，請專家、同仁指導(dǎo)。一、現(xiàn)金流量表附表中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)同資產(chǎn)減值科目附注數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性分析關(guān)于現(xiàn)金流量表附表中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)的列示，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》500頁進(jìn)行了解釋：企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。但從已披露的2008年年報中，我們發(fā)現(xiàn)也有一部分上市公司會計處理不一致。上市公司名稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中資產(chǎn)減值本年計提本期轉(zhuǎn)回本期轉(zhuǎn)銷浙江海亮股份有限公司08879682.9910371526.10-8879682.99利爾化學(xué)股份有限公司1603673.16南通江山農(nóng)藥化工股1587222.41份23012778.326488060.2916524718.03浙江大東南包裝公4535013.95司2254087.91394505.929581.99上海威爾泰工業(yè)自動4500000185化-111852.4315358.12榮信電力電子股份有限公-111852.43司13242705.96194352.4913048353.

47安徽華孚色紡股份有限公司12375888.226766175.036848698.55江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司35553746.942732403.3813682882.3532821343.55現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)應(yīng)等于本年計提數(shù)減除本期轉(zhuǎn)回數(shù)后的數(shù)據(jù)得到。從上面八家上市公司2008年年報中可看出除利爾化學(xué)股份有限公司和安徽華孚色紡股份有限公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)不等于本期計數(shù)扣除本期轉(zhuǎn)回數(shù)外，其他六家上市公司數(shù)據(jù)保持一致。安徽華孚色紡股份有限公司2008年年報中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)銷數(shù)中存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷數(shù)為5527189.67元，該公司在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中減掉存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷數(shù)。因此，必須保證上市公司數(shù)據(jù)核算的一致性。二、現(xiàn)金流量表附表中的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)同固定資產(chǎn)折舊科目附注數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性分析關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的列示，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》500頁進(jìn)行了解釋：企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊、有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回，計入制造費(fèi)用中的折舊原理同計如期間費(fèi)用相同。但從已披露的2008年年報中，我們發(fā)現(xiàn)也有一部分上市公司會計處理不一致。上市公司名稱固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中折舊上市公司名稱固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中折舊71807180.978556614.97154013628.1471807180.978556614.97154013628.1477295936.956264293.087824285.3059558033.21浙江海亮股份有限公司71807180.97利爾化學(xué)股份有限公司8712195.36681142.28南通江山農(nóng)藥化工股份164053680.34148199508.99浙江大東南包裝公司77295936.95上海威爾泰工業(yè)自動化6264293.08779741.85榮信電力電子股份有限公司7824285.3067446.35江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司59542833.212922397.78安徽華孚色紡股份有限公司31468247.7544390668.2331468247.75從上表八家上市公司年報中得知;有五家公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中固定資產(chǎn)折舊與本期計提折舊一致，利爾化學(xué)股份有限公司和南通江山農(nóng)藥化工股份的數(shù)據(jù)沒有勾對關(guān)系，從數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性和表與表勾對關(guān)系上分析，江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司的本期固定資產(chǎn)折舊同現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的固定資產(chǎn)折舊相差15200.00元，企業(yè)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中固定資產(chǎn)折舊與本期計提折舊要保持一致。三、現(xiàn)金流量表附表中的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損失和固定資產(chǎn)報

廢損失同營業(yè)外收支的關(guān)聯(lián)性分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》501頁對現(xiàn)金流量表附表中的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損失和固定資產(chǎn)報廢損失進(jìn)行了解釋：由于企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損失和固定資產(chǎn)報廢損失屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。上市公司名稱營業(yè)外收支現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中固定資產(chǎn)處置損益處置利得處置損失浙江海亮股份有限公司07809.077809.07司21980.00利爾化學(xué)股份有限公580963.61558983.61南通江山農(nóng)藥化工股份177726.405488854.730浙江大東南包裝公司000上海威爾泰工業(yè)自動化7847.845437.69-2410.15榮信電力電子股份有限公司064453.6564453.65江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司325161.35106494.12-218667.23安徽華孚色紡股份有限公司3608684.7564459.25-3544225.50從上表所列數(shù)據(jù)中，我們可以看出南通江山農(nóng)藥化工股份的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中固定資產(chǎn)處置損益不等于營業(yè)外支出-處置損失減營業(yè)外收入-處置利得后的凈額列示。從數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性和表與表的勾對關(guān)系中來看，要保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性、關(guān)聯(lián)性。四、現(xiàn)金流量表附表中的財務(wù)費(fèi)用同財務(wù)費(fèi)用附注中數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性分析關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用的列示，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》502頁進(jìn)行了解釋：企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用有這幾方面：一是企業(yè)借款過程中的利息支出，該金額在財務(wù)費(fèi)用的子科目利息支出中反映；二是企業(yè)存款中的利息收入，該金額在財務(wù)費(fèi)用的子科目利息收入中反映；三是企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時所產(chǎn)生的匯兌收益和損失，該金額在財務(wù)費(fèi)用的子科目匯兌損益中反映，上市公司在年報中都往往分損失和收益單獨列示，少部分企業(yè)以凈收支列示;四是企業(yè)經(jīng)營過程中支付給銀行等金融部門的手續(xù)費(fèi)，該金額在財務(wù)費(fèi)用的子科目手續(xù)費(fèi)中反映。根據(jù)上面的解釋，企業(yè)對利息收入和手續(xù)費(fèi)都認(rèn)可是經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流，不需要在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中進(jìn)行加回，但是對于匯兌損益，各企業(yè)會計人員處理卻不一致，下表中所列示的的2008年年報中列示的幾家上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)如下：上市公司名稱財務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用利息支出匯兌損失浙江海亮股份有限公匯兌收益司67901891.79-65494287.9891.79利爾化學(xué)股份有限公679018司2329933.836276268.54594175.59南通江山農(nóng)藥化工股12026.788份49980394.1525123572.5362445207.69浙江大東南包裝公12658758.99司60574598.311665607.4057577096.08上海威爾泰工業(yè)自動1474306.50化3110885.44716324.673241403.71榮信電力電子股份有限公1018791.55司5229335.17安徽華孚色紡股份有限公6036588.12司10523701.26-702197.849769443.03從上面幾個上市公司數(shù)據(jù)分析中，我們可以看出現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用同企業(yè)財務(wù)

費(fèi)用附注的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系存在以下幾種情形：1、浙江海亮股份有限公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用同該公司本年發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用-利息支出保持一致，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》中說明。2、利爾化學(xué)股份有限公司和南通江山農(nóng)藥化工股份現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用等于利息支出加上匯兌損失減去匯兌收益后得到，這兩家公司把匯兌損失和收益都考慮了，3、浙江大東南包裝公司、上海威爾泰工業(yè)自動化和榮信電力電子股份有限公司這三個公司的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用附注中數(shù)據(jù)沒有保持勾對關(guān)系。4、安徽華孚色紡股份有限公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用則在利息支出的基礎(chǔ)上扣除了利息收入52060.39元，匯兌損益-702197.84元后得到，該公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用沒有考慮手續(xù)費(fèi)收入19532.09元。一般來說，企業(yè)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中財務(wù)費(fèi)用應(yīng)保持同財務(wù)費(fèi)用附注中的數(shù)據(jù)保持一致，利息收入、手續(xù)費(fèi)和匯兌損益都與企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流有關(guān)，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不應(yīng)該再予以考慮加回。五、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼，為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育和解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)龋话ㄖЦ督o在建工程人員的工資。該數(shù)據(jù)一般小于或等于應(yīng)付職工薪酬借方本年發(fā)生額。上市公司名稱應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)金流量表支付職工現(xiàn)金借力發(fā)生額進(jìn)入工程工資浙江海亮股份有限公司171250643.88171250643.88利爾化學(xué)股份有限公司26849379.9726849379.97南通江山農(nóng)藥化工股份16032394488浙江大東南包裝公司16682819.8418637546.44上海威爾泰工業(yè)自動化20780742.4623121903.06榮信電力電子股份有限公司33745876.7533745876.75安徽華孚色紡股份有限公司44836092.6444836092.64上表七家上市公司財務(wù)報表中有四家現(xiàn)金流量表中列支的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金與應(yīng)付職工薪酬科目借方發(fā)生額保持一致，南通江山農(nóng)藥化工股份現(xiàn)金流量表中列支的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付職工薪酬科目借方發(fā)生額，估計有支付給在建工程人員工資等現(xiàn)金流出，但是浙江大東南包裝公司和上海威爾泰工業(yè)自動化現(xiàn)金流量表中列支的支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金大于應(yīng)付職工薪酬科目借方發(fā)生額，是統(tǒng)計口徑原因，還是其他原因？六、借款收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金同資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目的關(guān)系2008年部分上市公司年報中所披露的借款所收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金同資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系如下表：上市公司名稱借款收到的現(xiàn)金償還支付的現(xiàn)金短期借款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債和長期借款期末期初差

浙江海亮股份有限公司2962988504.882864365187.5698623317.32利爾化學(xué)股份有限公司65000000.00100000000.00-35000000.00南通江山農(nóng)藥化工股份1449000000.001007300936.00437699064.00浙江大東南包裝公司1136188835.971352084785.40-219213255.00上海威爾泰工業(yè)自動化34000000.0028000000.006000000.00榮信電力電子股份有限公司141900000.0071900000.0070000000.00安徽華孚色紡股份有限公司64500000.00155217476.43-107885726.43借款收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金可以根據(jù)企業(yè)短期借款、長期借款、交易性金融負(fù)

債、應(yīng)付債券等科目的借方和貸方發(fā)生額進(jìn)行分析填列，借款收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)所支付

的現(xiàn)金差額應(yīng)等于上述科目的期末與期初差額。上表所列示的幾家上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)中，浙

江海亮股份有限公司、利爾化學(xué)股份有限公司、上海威爾泰工業(yè)自動化和榮信電力電子股份

有限公司的數(shù)據(jù)保持了相應(yīng)的勾對關(guān)系，但是其他三家數(shù)據(jù)卻沒有保持勾對關(guān)系。七、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金在《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》中這樣解釋：企業(yè)支

付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的利息都在本項目反映，包括計入

在建工程的利息。現(xiàn)金流量表中的分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金應(yīng)等于財務(wù)費(fèi)用中

的利息支出、在建工程中的資本化利息支出、應(yīng)付利息科目貸借之差和未分配利潤中分配的現(xiàn)金股利，他們應(yīng)保持勾對關(guān)系。上市公司名稱財務(wù)費(fèi)用利息支出資本化利息分配股利應(yīng)付利息期初與期末差現(xiàn)金流量表中的利息、股利支出浙江海亮股份有限公司67901891.7960015000.00965454.06127892084.02利爾化學(xué)股份有限公司2329933.83.652323130南通江山農(nóng)藥化工股份49980394.1527584648.5019800000.00100278671.18

浙江大東南包裝公司化60574598.3161019225.21上海威爾泰工業(yè)自動3110885.443118442.00司6117268.29榮信電力電子股份有限公5229335.17807252.953200000.00司司9236588.12江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公43107168.0044562758.00安徽華孚色紡股份有限公10523701.26604255.9211127957.18從上表八家上市公司財務(wù)報表中，我們看出榮信電力電子股份有限公司和安徽華孚色紡股份有限公司的數(shù)據(jù)保持了一致性，江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司財務(wù)費(fèi)用無明細(xì)列支，故無法進(jìn)行分析，浙江大東南包裝公司從財務(wù)報表和附注的數(shù)據(jù)來看，雖然無法得到資本化的利息支出，但是從數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性來看，數(shù)據(jù)還正常，因為財務(wù)費(fèi)用利息支出、資本化利息、分配股利和應(yīng)付利息期初與期末差四個數(shù)據(jù)之和應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，在缺少資本化利息數(shù)據(jù)的情況下，前四個數(shù)據(jù)之和應(yīng)小于現(xiàn)金流量表中分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。而現(xiàn)在浙江海亮股份有限公司、利爾化學(xué)股份有限公司和上海威爾泰工業(yè)自動化的財務(wù)費(fèi)用利息支出、資本化利息、分配股利和應(yīng)付利息期初與期末差四個數(shù)據(jù)之和卻大于現(xiàn)金流量表中分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，不知是何原因？八、現(xiàn)金流量表附表中的存貨的減少同財務(wù)報表的關(guān)聯(lián)性分析現(xiàn)金流量表附表中的存貨減少（減：增加）的填列，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》第503頁解釋：本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之差填列，如果存貨的增減變化屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。上市公司名稱資產(chǎn)負(fù)債表存貨期初余額資產(chǎn)負(fù)債表存貨期末余額期初-期末現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料存貨的減少浙江海亮股份有限公司870957715.53561292569