企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表(新)課件

企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、企業(yè)合并的含義與分類二、企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量三、控股合并的后續(xù)確認(rèn)四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制五、2007年以來對合并報(bào)表、企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充或修改的主要規(guī)定

企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題1企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、企業(yè)合并的含義與分類1標(biāo)題添加點(diǎn)擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容點(diǎn)擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容總體概述點(diǎn)擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容標(biāo)題添加點(diǎn)擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容2標(biāo)題添加點(diǎn)擊此處輸入相點(diǎn)擊此處輸入總體概述點(diǎn)擊此處輸入標(biāo)題添一、企業(yè)合并的含義與分類（一）企業(yè)合并的含義（二）企業(yè)合并的分類3一、企業(yè)合并的含義與分類3既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體（一）企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體交易:公允價(jià)值事項(xiàng):賬面價(jià)值4既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體（一）企業(yè)合并的含義一、1.按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類2.按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）企業(yè)合并的分類51.按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）1.按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的合并對價(jià)兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并注意：比較61.按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合（1）兩類合并的概念比較同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（子公司）（子公司）+CBA控制B、C在12個(gè)月以上【例】同一控制非暫時(shí)性B、C同為A的子公司B、C合并，屬于同一控制下企業(yè)合并7（1）兩類合并的概念比較同一控制下企業(yè)合并參與（1）兩類合并的概念比較非同一控制下企業(yè)合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下企業(yè)合并8（1）兩類合并的概念比較非同一控制下企業(yè)合并A（母公司）（2）兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易——購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值——公允價(jià)值。9（2）兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下企業(yè)合并，由于合并各方在合（3）兩類合并的合并對價(jià)比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券兩類合并，合并方的合并對價(jià)都有可能是下列三者之一或其組合：10（3）兩類合并的合并對價(jià)比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)兩類合并，合不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán)（4）兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法11不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系2.按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并122.按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并企業(yè)合并12吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較123吸收合并創(chuàng)立合并母公司子公司A+BAA+BCA+BA控制B控股合并13吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較123吸創(chuàng)母公司子公司A+企業(yè)合并分類在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要性吸收合并、新設(shè)合并與控股合并：解決確認(rèn)問題（凈資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并：解決計(jì)量問題（賬面價(jià)值、公允價(jià)值）14企業(yè)合并分類在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要性14二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

（一）同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量吸收合并（CASNO.20）控股合并（CASNO.2）（二）非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量吸收合并（CASNO.20）控股合并（CASNO.2）15二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理15企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)鍵問題合并方合并日

購買方購買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？兩者如果有差異，應(yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？同一控制和非同一控制的企業(yè)合并，對以上問題的回答有所不同。16企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)鍵問題合并方合并日如何確認(rèn)與（一）同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量

吸收合并（CASNO.20）（新設(shè)合并基本上與吸收合并相同）控股合并（CASNO.2）17（一）同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量17同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序18同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并方放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較同一控制下的合并19放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]B資本公積[A大于B的差額]*C貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。同一控制下的合并20放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)[取得貸：現(xiàn)金等借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用

以下兩種對價(jià)方式直接合并費(fèi)用的處理與此相同

放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并同一控制下的合并合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用21貸：現(xiàn)金等借：管理發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B資本公積[A大于債券面值的差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A銀行存款等[與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2800萬元的資產(chǎn)，承擔(dān)其賬面價(jià)值為800萬元的負(fù)債；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券——面值1800280011有關(guān)負(fù)債800資本公積200同一控制下的合并22發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)[發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]股本[發(fā)行股票的面值]B資本公積[A大于（B+C）的差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A銀行存款等[與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2800萬元的資產(chǎn)，承擔(dān)其賬面價(jià)值為800萬元的負(fù)債；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。銀行存款有關(guān)資產(chǎn)股本180028001有關(guān)負(fù)債800資本公積199同一控制下的合并23發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)資產(chǎn)[放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并借：長期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值]A貸：現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]B資本公積[A大于B的差額]*C若需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。同一控制下的合并24放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并借：長期股權(quán)投資發(fā)行債券實(shí)施的控股合并借：長期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A貸：應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B資本公積[A大于債券面值的差額]D銀行存款等[與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整銀行存款長期股權(quán)投資1800111600資本公積200同一控制下的合并25發(fā)行債券實(shí)施的控股合并借：長期股權(quán)投資[取得的被并方股發(fā)行股票實(shí)施的控股合并貸：股本[發(fā)行股票的面值]B資本公積[A大于（B+C）的差額]D銀行存款等[與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元：長期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A銀行存款長期股權(quán)投資股本資本公積同一控制下的合并26發(fā)行股票實(shí)施的控股合并貸：股本[（二）非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量

吸收合并（CASNO.20）（新設(shè)合并基本上與吸收合并相同）控股合并（CASNO.2）27（二）非同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量27非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)1——購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量吸收合并——取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬控股合并——取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配28非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)1——購買方取非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對價(jià)的公允價(jià)值注意：直接合并費(fèi)用不計(jì)入合并成本，參見要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理29非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)2——合并成本的非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：——吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告——控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告30非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用CASNO.2O規(guī)定非同一控制下的直接合并費(fèi)用計(jì)入合并成本，后準(zhǔn)則解釋第4號(hào)中修改為將直接合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），以減少企業(yè)合并中的巨額商譽(yù)。31非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并購買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較非同一控制下的合并32放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并購買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等[支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值]營業(yè)外收入等[合并對價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B或貸：營業(yè)外收入[A大于B之差]借：商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A對價(jià)的公允價(jià)值非同一控制下的合并為了便于講解，將購買方會(huì)計(jì)分錄中，按取得的被購買方資產(chǎn)公允價(jià)值借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價(jià)值貸記有關(guān)負(fù)債科目，簡化表述為“借：有關(guān)凈資產(chǎn)”。C33放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并貸：銀行存款貸：營業(yè)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值]如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則:應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]

借：商譽(yù)或貸：營業(yè)外收入

還要結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并非同一控制下的合并借：營業(yè)成本貸：有關(guān)存貨科目[放棄存貨的賬面價(jià)值]

[差額]34貸：營業(yè)收入[放棄存貨的公允價(jià)發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用][債券相關(guān)費(fèi)用]B非同一控制下的合并或貸：營業(yè)外收入[A大于B之差]借：商譽(yù)[B大于A之差]C35發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A貸：股本資本公積銀行存款等[面值][股票相關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下的合并或貸：營業(yè)外收入[A大于B之差]借：商譽(yù)[B大于A之差]C36發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并貸：營業(yè)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]B借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等[支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值]營業(yè)外收入等[合并對價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B借：長期股權(quán)投資應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]C還要結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本對價(jià)的公允價(jià)值[合并成本=B]A非同一控制下的合并[B+C]A37放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并貸：營業(yè)收入發(fā)行債券實(shí)施的控股合并借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用][債券相關(guān)費(fèi)用]B[合并成本=B]A發(fā)行股票實(shí)施的控股合并借：長期股權(quán)投資[合并成本=B]A貸：股本資本公積銀行存款等[面值][股票相關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下的合并38發(fā)行債券實(shí)施的控股合并借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付債券[債券公三、控股合并的后續(xù)確認(rèn)（CASNO.2）

控股合并的后續(xù)確認(rèn)采用成本法（一）子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤母公司按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益

超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資39三、控股合并的后續(xù)確認(rèn)（CASNO.2）控股合并的后續(xù)確認(rèn)（二）子公司宣告分派股票股利母公司應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄（三）子公司未分派股利母公司不作任何會(huì)計(jì)處理40（二）子公司宣告分派股票股利40四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（二）股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（三）股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制41四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表41（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述1.合并范圍的確定2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3.關(guān)于調(diào)整分錄42（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述421.合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下……431.合并范圍合并范圍含義：正確界定合并范圍的意義：確定基礎(chǔ)“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。認(rèn)定原則：具體認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形

直接擁有：A公司擁有B公司56%的表決權(quán)

間接擁有：

A公司擁有B公司56%的表決權(quán)，B公司擁有C公司60%的表決權(quán)，則A公司間接擁有C公司60%的表決權(quán)

直接加間接擁有：A公司E公司25%的表決權(quán),擁有B公司56%的表決權(quán)，B公司擁有E公司30%的表決權(quán)，則A公司直接加間接共擁有C公司55%的表決權(quán)投資方持有半數(shù)或半數(shù)以下股權(quán)但能控制被投資方的情形

與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán)

實(shí)質(zhì)重于形式對間接擁有表決權(quán)份額的判斷適用加法原則44“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和母公司與子公司甲公司投資并控制乙公司母公司子公司無論規(guī)模大小、無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：則：都要納入合并范圍45母公司與子公司投資并控制母公司子公司無論規(guī)模大小、2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿編制調(diào)整分錄、抵銷分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一體性原則以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則462.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿3.關(guān)于調(diào)整分錄哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性在合并報(bào)表中正確計(jì)量合并商譽(yù)滿足實(shí)務(wù)中長期以來對抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益

體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合473.關(guān)于調(diào)整分錄哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同調(diào)整分錄有所不同主要抵銷合并時(shí)的股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表2.非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表（二）股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制48合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同（二）股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制481.同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況491.同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付的合并對價(jià)450萬，取得被并方100%的控股權(quán)?！纠?】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資500貸：銀行存款450資本公積50抵銷分錄：借：股本400留存收益100貸：長期股權(quán)投資500調(diào)整分錄：借：資本公積100貸：留存收益100合并報(bào)表工作底稿中的處理50資料：【例1】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的2.非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思考512.非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬購買方支付的合并對價(jià)450萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)？工作底稿的編制【例2】購買方購買被購買方80％股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)的評估增值

450－520×80℅＝34（萬元）非同一控制52被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購買表2合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4002008006004500－－6003001050500抵銷45060014200349001050調(diào)整確認(rèn)34調(diào)整抵銷5202020少數(shù)股東權(quán)益－確認(rèn)104104500＋20（500＋20）×20℅非同一控制53表2上述調(diào)整和抵銷分錄可合二為一：借：有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目500

（子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)20

（子公司資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）商譽(yù)34（也可用“借貸必相等”來軋差計(jì)算，另見P51）貸：長期股權(quán)投資450（母公司對子公司的長期股權(quán)投資成本）少數(shù)股東權(quán)益104（（500＋20）×20℅）（按少數(shù)股東在子公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值所占的份額計(jì)量）非同一控制54上述調(diào)整和抵銷分錄可合二為一：非同一控制54被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬購買方支付的合并對價(jià)400萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)？工作底稿的編制【例3】購買方購買被購買方80％股權(quán)（負(fù)商譽(yù)）假定只是固定資產(chǎn)的評估增值

400－520×80%＝－16（萬元）計(jì)入留存收益非同一控制55被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購買表3合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4502008006004000－－6003001050500抵4006501420009001050調(diào)整確認(rèn)16調(diào)整抵5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)104104留存收益0016非同一控制56表3上述調(diào)整和抵銷分錄可合二為一：借：有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目500

（子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)20

（子公司資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）

貸：長期股權(quán)投資400（母公司對子公司的長期股權(quán)投資成本）少數(shù)股東權(quán)益104（（500＋20）×20℅）（按少數(shù)股東在子公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值所占的份額計(jì)量）

留存收益

16

（合并商譽(yù)，也可用“借貸必相等”來軋差計(jì)算，另見P54）非同一控制57上述調(diào)整和抵銷分錄可合二為一：非同一控制571.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

2.集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

3.集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)交易的抵銷

4.母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷

5.集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵銷

（三）股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制抵銷分錄主要有哪幾類？各類抵銷分錄如何編制？581.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

2.區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點(diǎn)第一類抵銷分錄母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷59區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下母公司對子公司的長期股權(quán)投資權(quán)益法的調(diào)整A.確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益期初未分配利潤

B.確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益期初未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資C.確認(rèn)母公司在子公司除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額借：長期股權(quán)投資貸：資本公積等項(xiàng)目母公司在子公司本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額母公司在子公司股權(quán)取得日后至上一年度實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額母公司在股權(quán)取得日后至上一年度收到的子公司分派的現(xiàn)金股利母公司在本年度收到的子公司分派的現(xiàn)金股利A、B兩個(gè)分錄可以合二為一60母公司對子公司的長期股權(quán)投資權(quán)益法的調(diào)整母公司在子公司本年度將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益第一類抵銷分錄歸納借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例][子公司股東權(quán)益期末賬面余額]同一控制下企業(yè)合并61將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益第一類抵銷分錄歸納非同一控制下企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤存貨等商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]62將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對該子公司長期（一）第一類抵銷分錄

第二類抵銷分錄集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵銷內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷，分錄基本與之相同。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]期初未分配利潤[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵銷處理，原理同上。63（一）第一類抵銷分錄

第二類抵銷分錄內(nèi)部應(yīng)收帳款第二類抵銷分錄集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用][例4]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄：抵銷投資收益和籌資費(fèi)用：借：投資收益6000[6000=100000×6%]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000貸：持有至到期投資10000064第二類抵銷分錄借：投資收益[內(nèi)部債資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。

工作底稿的編制……【例5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷65資料：工作底稿的編制……【例5】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷652007年抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款30000貸：應(yīng)收賬款30000借：應(yīng)收賬款150貸：資產(chǎn)減值損失1502008年抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000借：應(yīng)收賬款250貸：資產(chǎn)減值損失100期初未分配利潤150662007年抵銷分錄：66表4合并報(bào)表工作底稿（簡示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤未分配利潤——期末未分配利潤29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2008年：應(yīng)收賬款未分配利潤——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤——期初資產(chǎn)減值損失150150-1500-150-250②150250067表4（一）第一類抵銷分錄

第三類抵銷分錄集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)交易的抵銷--------存貨交易的抵銷以前年度內(nèi)部存貨交易在以后年度的抵銷借：營業(yè)收入[內(nèi)部交易賣方的銷售收入]貸：營業(yè)成本[內(nèi)部交易買方的銷售成本]

借：營業(yè)收入[內(nèi)部交易賣方的銷售收入]貸：營業(yè)成本[內(nèi)部交易賣方的銷售成本]存貨[期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益]當(dāng)年內(nèi)部存貨交易對外售出部分的抵銷當(dāng)年內(nèi)部存貨交易未對外未售出部分的抵銷借：期初未分配利潤[以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益]貸：營業(yè)成本[本年度對外售出部分]存貨[本年度未對外售出部分]

68（一）第一類抵銷分錄

第三類抵銷分錄以前年度內(nèi)部存貨資料：●母公司將2000萬元的商品按2400萬元銷售給子公司，子公司當(dāng)年全部未售出，第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表5。

工作底稿的編制……【例6】內(nèi)部存貨交易的抵銷第一年抵銷分錄：借：營業(yè)收入2400貸：營業(yè)成本2000存貨400第二年抵銷分錄：借：期初未分配利潤400貸：營業(yè)成本120（400×30%）存貨280（400×70%）69資料：工作底稿的編制……【例6】內(nèi)部存貨交易的抵銷第一年抵銷表5合并報(bào)表工作底稿（簡示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸第一年：營業(yè)利潤第二年：未分配利潤——期初24004002000存貨營業(yè)收入營業(yè)成本存貨營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)利潤未分配利潤——期末2400①2400①

2000①

400240020000002000400400720792727201680②

400②

120②2804001201207926001920192140070表5資料：·母公司將800萬元的商品按1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。

借：營業(yè)收入1000

所得稅率25%。貸：營業(yè)成本800存貨200

僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表6。借：遞延所得稅資產(chǎn)50（200×50%）貸：所得稅費(fèi)用50

工作底稿的編制……【例7】內(nèi)部存貨交易的抵銷——調(diào)整遞延所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，由于抵銷了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤，導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。抵銷存貨內(nèi)部交易利潤后,合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,形成遞延所得稅資產(chǎn)71資料：工作底稿的【例7】內(nèi)部存貨交易的抵銷——調(diào)整遞延所得稅項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營業(yè)收入營業(yè)成本利潤總額-所得稅費(fèi)用凈利潤存貨1000080002000500150001000②50①800②500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)①10005000①2008000800500應(yīng)交稅費(fèi)5005085000-50表6合并報(bào)表工作底稿（簡示）72項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營業(yè)收入營業(yè)成本利在內(nèi)部交易存貨存在內(nèi)部交易利潤的情況下，對買方計(jì)提的內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄的規(guī)律和原則是：第一，合并報(bào)表的”存貨“項(xiàng)目，以內(nèi)部交易賣方的銷售成本與可變現(xiàn)凈值孰低為報(bào)告價(jià)值。第二，編制抵銷分錄時(shí)，對已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的調(diào)整以存貨內(nèi)部交易利潤為上限。內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷73在內(nèi)部交易存貨存在內(nèi)部交易利潤的情況內(nèi)部存貨交易的抵銷——存可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售價(jià)格借：存貨

[按內(nèi)部交易利潤數(shù)]貸：資產(chǎn)減值損失借：存貨[按賣方計(jì)提數(shù)]貸：資產(chǎn)減值損失可變現(xiàn)凈值小于或等于內(nèi)部交易賣方的銷售成本可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售成本，小于其銷售價(jià)格內(nèi)部交易當(dāng)年有關(guān)抵銷分錄根據(jù)具體情況分為三種：不需編制抵銷分錄內(nèi)部交易以后各期對上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)予以調(diào)整74可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售價(jià)格借：存貨【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：·母公司將2000元的存貨以2400元的價(jià)格銷售給子公司，子公司當(dāng)年并未將存貨售出企業(yè)集團(tuán)?！で樾?：報(bào)告期末，該批存貨可變現(xiàn)凈值為1900元，子公司計(jì)提500元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：營業(yè)收入2400貸：營業(yè)成本2000存貨400抵銷分錄如下：借：存貨400貸：資產(chǎn)減值損失40075【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：借：營【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：·母公司將2000元的存貨以2400元的價(jià)格銷售給子公司，子公司當(dāng)年并未將存貨售出企業(yè)集團(tuán)?！で樾?：報(bào)告期末，該批存貨可變現(xiàn)凈值為2000元，子公司計(jì)提400元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：營業(yè)收入2400貸：營業(yè)成本2000存貨400抵銷分錄如下：借：存貨400貸：資產(chǎn)減值損失40076【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：借：營【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：·母公司將2000元的存貨以2400元的價(jià)格銷售給子公司，子公司當(dāng)年并未將存貨售出企業(yè)集團(tuán)。·情形3：報(bào)告期末，該批存貨可變現(xiàn)凈值為2100元，子公司計(jì)提300元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：營業(yè)收入2400貸：營業(yè)成本2000存貨400抵銷分錄如下：借：存貨300貸：資產(chǎn)減值損失30077【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：借：營【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：·母公司將2000元的存貨以2400元的價(jià)格銷售給子公司，子公司當(dāng)年并未將存貨售出企業(yè)集團(tuán)?！で樾?：報(bào)告期末，該批存貨可變現(xiàn)凈值為2500元，子公司不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：營業(yè)收入2400貸：營業(yè)成本2000存貨400抵銷分錄如下：78【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：借：營【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：·母公司20X5年將成本2000元的商品以2400元的價(jià)格銷售給子公司，子公司當(dāng)年并未將存貨售出企業(yè)集團(tuán)。期末，該批存貨可變現(xiàn)凈值為1900元?！?0X6年年末子公司仍未將該存貨售出企業(yè)集團(tuán)。抵銷存貨內(nèi)部交易利潤借：期初未分配利潤400貸：存貨40020X6年年末抵銷分錄如下：抵銷20X5年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨400貸：期初未分配利潤40079【例8】內(nèi)部存貨交易的抵銷——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷資料：抵銷存（一）第一類抵銷分錄

第三類抵銷分錄集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)交易的抵銷--------固定資產(chǎn)交易的抵銷抵銷內(nèi)部交易對損益的影響以及固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年按內(nèi)部交易利潤多提折舊]貸：管理費(fèi)用等抵銷當(dāng)年按內(nèi)部交易利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：營業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售收入]貸：營業(yè)成本[內(nèi)部交易銷售成本]固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易利潤]交易當(dāng)年引申銷售方將固定資產(chǎn)售給購貨方，后者將其作為固定資產(chǎn)使用，如何抵銷？80（一）第一類抵銷分錄

第三類抵銷分錄抵銷內(nèi)部交易（一）第一類抵銷分錄

抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益

及其對期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等[當(dāng)年按內(nèi)部交易利潤多提折舊]

期初未分配利潤[以前年度按內(nèi)部交易利潤累計(jì)多提折舊]抵銷按內(nèi)部交易利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易利潤]交易以后各年引申報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵銷處理81（一）第一類抵銷分錄

抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未（一）第一類抵銷分錄

提前清理借：未分配利潤——期初

貸：管理費(fèi)用等[當(dāng)年按按內(nèi)部交易利潤多提的折舊]

期滿清理借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入[內(nèi)部交易利潤]借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用等[當(dāng)年按按內(nèi)部交易利潤多提的折舊]

期初未分配利潤[以前年度按按內(nèi)部交易利潤多提的折舊]上述兩個(gè)分錄合二為一：借：期初未分配利潤

貸：管理費(fèi)用等[當(dāng)年按按內(nèi)部交易利潤多提的折舊]營業(yè)外收入[尚未計(jì)提折舊的內(nèi)部交易利潤]清理期間超期清理：不必編制抵銷分錄82（一）第一類抵銷分錄

提前清理借：未分配利潤——【例9】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷資料：·集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部A公司20X6年6月將成本為60000元的產(chǎn)品以80000元的價(jià)格出售給B公司，后者將其作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。·試編制（1）交易當(dāng)年、（2）X9年與該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷分錄。（1）交易當(dāng)年借：營業(yè)收入80000貸：營業(yè)成本60000固定資產(chǎn)（——原價(jià)）20000借：固定資產(chǎn)（——累計(jì)折舊）1250（20000÷8÷2）貸：管理費(fèi)用1250抵銷分錄如下：（2）X9年借：期初未分配利潤20000貸：固定資產(chǎn)（——原價(jià)）20000借：固定資產(chǎn)（——累計(jì)折舊）8750貸：管理費(fèi)用2500（20000÷8）期初未分配利潤6250（20000÷8×2.5）83【例9】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷資料：（1）交易當(dāng)年抵銷分錄如【例9】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷資料：·集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部A公司20X6年6月將成本為60000元的產(chǎn)品以80000元的價(jià)格出售給B公司，后者將其作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。·試編制（1）使用滿6年、（2）使用滿8年和（3）使用滿10年清理的有關(guān)抵銷分錄。（1）使用滿6年借：期初未分配利潤7500貸：管理費(fèi)用1250（20000÷8÷2）營業(yè)外收入6250（20000÷8×5.5）抵銷分錄如下：（2）使用滿8年借：期初未分配利潤1250貸：管理費(fèi)用1250（20000÷8÷2）

（3）使用滿10年不必編制抵銷分錄84【例9】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷資料：（1）使用滿6年抵銷分錄第四類抵銷分錄母公司內(nèi)部股權(quán)投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益期初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利

期末未分配利潤[子公司當(dāng)年凈利潤×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]85第四類抵銷分錄[子公司當(dāng)年凈利潤×母公司持股比例][子公司當(dāng)[例8]第一類、第四類抵銷分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收益16少數(shù)股東損益4貸：提取盈余公積2應(yīng)付普通股股利5期末未分配利潤13借：股本100盈余公積2未分配利潤13貸：長期股權(quán)投資92少數(shù)股東權(quán)益23借：長期股權(quán)投資16貸：投資收益16（20×80%）借：投資收益4（5×80%）貸：長期股權(quán)投資4上述分錄合二為一如下：借：長期股權(quán)投資12貸：投資收益12權(quán)益法的調(diào)整2007年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄第一類抵銷分錄第四類抵銷分錄資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。86[例8]第一類、第四類抵銷分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資[例9]第一類、第四類抵銷分錄綜合舉例——合并后第二年借：投資收益24少數(shù)股東損益6期初未分配利潤13貸：提取盈余公積3應(yīng)付普通股股利8期末未分配利潤32借：股本100盈余公積5未分配利潤32貸：長期股權(quán)投資109.6少數(shù)股東權(quán)益27.4借：長期股權(quán)投資40貸：投資收益24（30×80%）期初未分配利潤16借：投資收益6.4（8×80%）期初未分配利潤4貸：長期股權(quán)投資10.4上述分錄合二為一如下：借：長期股權(quán)投資29.6貸：投資收益17.6期初未分配利潤12權(quán)益法的調(diào)整2008年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄第一類抵銷分錄第四類抵銷分錄資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務(wù)略。87[例9]第一類、第四類抵銷分錄綜合舉例——合并后第二年借：第五類抵銷分錄集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵銷抵銷分錄中借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目；同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目類別，可能同類也可能不同類。借：付現(xiàn)項(xiàng)目貸：收現(xiàn)項(xiàng)目主要抵銷分錄的內(nèi)容……88第五類抵銷分錄集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵銷抵銷分錄中借、貸方項(xiàng)目均主要抵銷分錄的內(nèi)容成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付

借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金若交易一方涉及經(jīng)營活動(dòng)，另一方涉及投資活動(dòng)，則：借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金成員企業(yè)間與其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付（如罰款、捐贈(zèng)）借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——現(xiàn)金的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——吸收投資收到的現(xiàn)金

成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付

借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——取得投資收益收到的現(xiàn)金89主要抵銷分錄的內(nèi)容成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付89主要抵銷分錄的內(nèi)容成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付

現(xiàn)金流量表中的收回投資主要指出售、轉(zhuǎn)讓或收回現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資。若出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)，則：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金若企業(yè)到期收回投資，對方作為籌資方是企業(yè)內(nèi)部成員，則：借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金或借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金90主要抵銷分錄的內(nèi)容90五、2007年以來對合并報(bào)表、企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充或修改的主要規(guī)定解釋1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)(財(cái)會(huì)[2007]14號(hào))解釋2：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)(財(cái)會(huì)[2008]11號(hào))解釋3：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）解釋4：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)(財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)）08年年報(bào)通知：財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知財(cái)會(huì)[2008]60號(hào)09年年報(bào)通知：財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)[2009]16）10年年報(bào)通知：財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)[2010]25號(hào)）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010版）91五、2007年以來對合并報(bào)表、企業(yè)合并解釋1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解1.境內(nèi)外會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一（解釋1.二）2.完全權(quán)益法（解釋1.七(一)）3.對子公司長投的新舊銜接（解釋1.七(二)）4.合并報(bào)表層面遞延所得稅(解釋1.九(一)）5.未確認(rèn)投資損失新舊銜接（解釋1.九(二)）6.購買少數(shù)股權(quán)（解釋2.二(一)）7.合營企業(yè)納入合并報(bào)表（解釋2.三）921.境內(nèi)外會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一（解釋1.二）92Q&A問答環(huán)節(jié)

敏而好學(xué)，不恥下問。

學(xué)問學(xué)問，邊學(xué)邊問。

He

is

quick

and

eager

to

learn.

Learning

is

learning

and

asking.93Q&A問答環(huán)節(jié)

敏而好學(xué)，不恥下問。

學(xué)問學(xué)問，邊學(xué)邊問。

結(jié)束語

CONCLUSION

感謝參與本課程，也感激大家對我們工作的支持與積極的參與。課程后會(huì)發(fā)放課程滿意度評估表，如果對我們課程或者工作有什么建議和意見，也請寫在上邊，來自于您的聲音是對我們最大的鼓勵(lì)和幫助，大家在填寫評估表的同時(shí)，也預(yù)祝各位步步高升，真心期待著再次相會(huì)！94結(jié)束語

CONCLUSION

感謝參與本課程，也感激大家對我感謝觀看Theusercandemonstrateonaprojectororcomputer,orprintthepresentationandmakeitintoafilm95感謝觀看95

企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、企業(yè)合并的含義與分類二、企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量三、控股合并的后續(xù)確認(rèn)四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制五、2007年以來對合并報(bào)表、企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充或修改的主要規(guī)定

企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題96企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、企業(yè)合并的含義與分類1標(biāo)題添加點(diǎn)擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容點(diǎn)擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容總體概述點(diǎn)擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容標(biāo)題添加點(diǎn)擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容97標(biāo)題添加點(diǎn)擊此處輸入相點(diǎn)擊此處輸入總體概述點(diǎn)擊此處輸入標(biāo)題添一、企業(yè)合并的含義與分類（一）企業(yè)合并的含義（二）企業(yè)合并的分類98一、企業(yè)合并的含義與分類3既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體（一）企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體交易:公允價(jià)值事項(xiàng):賬面價(jià)值99既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體（一）企業(yè)合并的含義一、1.按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類2.按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）企業(yè)合并的分類1001.按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）1.按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的合并對價(jià)兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并注意：比較1011.按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合（1）兩類合并的概念比較同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（子公司）（子公司）+CBA控制B、C在12個(gè)月以上【例】同一控制非暫時(shí)性B、C同為A的子公司B、C合并，屬于同一控制下企業(yè)合并102（1）兩類合并的概念比較同一控制下企業(yè)合并參與（1）兩類合并的概念比較非同一控制下企業(yè)合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下企業(yè)合并103（1）兩