生命周期成本法-詳細(xì)解讀

生命周期成本法-詳細(xì)解讀

生命周期成本法生命周期成本法(LifeCycleCosting,LCC)目錄1什么是生命周期成本法?2生命周期成本法的分析步驟3生命周期成本法的具體應(yīng)用3.11．產(chǎn)品生命周期成本法3.22．資產(chǎn)生命周期成本法3.33．勞動(dòng)力生命周期成本法4生命周期成本的局限性[1]5生命周期成本法的總結(jié)6生命周期成本法的運(yùn)用意義7生命周期成本法的案例分析7.1案例一：軟件企業(yè)生命周期成本法應(yīng)用舉例[2]7.2案例二：生命周期成本法下的環(huán)境成本分析[3]8Reference什么是生命周期成本法?生命周期成本(LCC)：指產(chǎn)品在整個(gè)生命周期中所有支出費(fèi)用的總和，包括原料的獲取，產(chǎn)品的使用費(fèi)用等，即是指是企業(yè)生產(chǎn)成本與用戶使用成本之和。生命周期成本法(LCC)源于20世紀(jì)6O年代美國國防部對(duì)軍工產(chǎn)品的成本計(jì)算。隨著價(jià)值工程、成本企劃等先進(jìn)管理模式的誕生，生命周期成本法在成本管理中越來越多地被運(yùn)用，它可以滿足企業(yè)定價(jià)決策、新產(chǎn)品開發(fā)決策、戰(zhàn)略成本管理、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等的需要。生命周期成本法是一種計(jì)算發(fā)生在生命周期內(nèi)的全部成本的方法，通常被理解為產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本法，以此來量化產(chǎn)品生命周期內(nèi)的所有成本。值得一提的是，企業(yè)生產(chǎn)體系設(shè)計(jì)的中心環(huán)節(jié)是系統(tǒng)地衡量產(chǎn)品、資產(chǎn)和勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素，并組合成一體化的功能單元。因此，對(duì)于資產(chǎn)和勞動(dòng)力，同樣可以采用生命周期成本法來分析其成本構(gòu)成。生命周期成本法的分析步驟按照Blanchard的成本細(xì)分結(jié)構(gòu)方法，生命周期成本法可以按以下步驟分析：①從生產(chǎn)特點(diǎn)出發(fā)，確定基本成本分類；②細(xì)分基本的成本分類；③定義和量化成本組成要素；④估計(jì)生產(chǎn)體系的經(jīng)濟(jì)壽命；⑤加總成本。簡單地說，生命周期成本法的關(guān)鍵就是確定生命周期和成本分類。生命周期成本法的具體應(yīng)用1．產(chǎn)品生命周期成本法產(chǎn)品生命周期成本法在成本企劃、價(jià)值工程乃至成本工程中得到了很好的運(yùn)用。例如，價(jià)值工程的核心就是以最低的成本來可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能。這里所說的成本特指產(chǎn)品生命周期成本，包括產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到淘汰整個(gè)生命周期的成本。通俗地講，產(chǎn)品生命周期成本法的計(jì)算內(nèi)容涉及產(chǎn)品生產(chǎn)前、生產(chǎn)中、生產(chǎn)后三個(gè)階段。具體來說，產(chǎn)品生命周期會(huì)歷經(jīng)三個(gè)階段：生產(chǎn)——使用——報(bào)廢。從生產(chǎn)者的角度看，一個(gè)產(chǎn)品經(jīng)歷研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、試制、小批量生產(chǎn)、大批量生產(chǎn)直到停止生產(chǎn)的整個(gè)過程，這個(gè)過程可稱為產(chǎn)品生命周期過程。從顧客的角度看，自產(chǎn)品購人經(jīng)過使用直至報(bào)廢的過程，是產(chǎn)品的使用和報(bào)廢期，也是生產(chǎn)者售后服務(wù)的過程。以產(chǎn)品生命周期跨度為基礎(chǔ)，按照成本細(xì)分結(jié)構(gòu)模式，產(chǎn)品生命周期成本的結(jié)構(gòu)劃分如圖1：(1)生產(chǎn)者成本。研究開發(fā)成本是企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、原材料和半成品試驗(yàn)費(fèi)等。產(chǎn)品研制的結(jié)果具有不確定性，其開發(fā)設(shè)計(jì)成本能否得到補(bǔ)償不易確定，所以在會(huì)計(jì)上將其在當(dāng)期列為支出是合乎情理的，但在成本管理中必須對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)歸集以供有關(guān)決策之用。制造成本是產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)等成本。營銷成本是為推銷產(chǎn)品和提高顧客滿意度而發(fā)生的成本。(2)消費(fèi)者成本。消費(fèi)者成本是從顧客的角度來確認(rèn)產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域后發(fā)生的各種成本，包括產(chǎn)品的運(yùn)行成本、維修成本和養(yǎng)護(hù)成本等。(3)社會(huì)責(zé)任成本。社會(huì)責(zé)任成本是立足于產(chǎn)品生命周期終了時(shí)的成本。企業(yè)必須對(duì)產(chǎn)品生命周期終了時(shí)的廢棄處置成本進(jìn)行確認(rèn)和分配，以保證產(chǎn)品在使用期滿后得到適當(dāng)?shù)奶幹美纾聡笤谄渚硟?nèi)銷售產(chǎn)品的公司回收其包裝物。這種做法把處置產(chǎn)品和元件的成本轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)商身上。擴(kuò)大了成本計(jì)量的會(huì)計(jì)主體范圍和會(huì)計(jì)期問，對(duì)于實(shí)現(xiàn)整體的競爭優(yōu)勢具有重要意義。2．資產(chǎn)生命周期成本法資產(chǎn)生命周期成本法以項(xiàng)目投資為對(duì)象，從時(shí)間價(jià)值的角度拓展生命周期成本法的應(yīng)用。在資產(chǎn)投資決策中，不能簡單地選擇初始購買成本最低的方案，而應(yīng)該從資產(chǎn)獲得直到最終報(bào)廢整個(gè)生命周期的角度來進(jìn)行投資決策。因此，以生命周期的長期觀點(diǎn)來進(jìn)行投資決策，資產(chǎn)生命周期成本法就應(yīng)該從時(shí)間價(jià)值的角度全面分析其成本構(gòu)成要素，以便將生命周期不同時(shí)期內(nèi)的成本還原到項(xiàng)目投資的源頭，為投資決策服務(wù)。從時(shí)間價(jià)值的角度分析資產(chǎn)生命周期成本，不僅要考慮不同時(shí)期成本的構(gòu)成和周期的跨度，還要考慮折現(xiàn)。決策者首先要確定所有的未來成本和效益，并通過折現(xiàn)方法將其還原為現(xiàn)值，這樣才能評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。所以，在資產(chǎn)生命周期成本法下應(yīng)確定周期成本、周期跨度和貼現(xiàn)率。資產(chǎn)生命周期成本包括初始投資成本、運(yùn)行維護(hù)成本和處置成本，如圖2。(1)初始投資成本。購買成本是對(duì)土地、廠房、設(shè)備等的估價(jià)，該成本可以根據(jù)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)確定。融資成本是指為籌集資金所發(fā)牛的成本。其他成本主要有機(jī)器沒備的安裝成本和操作人員的培訓(xùn)成本。(2)運(yùn)行維護(hù)成本。運(yùn)行維護(hù)成本的控制對(duì)于整個(gè)資產(chǎn)生命周期成本的降低是至關(guān)重要的，其控制的重點(diǎn)是對(duì)運(yùn)行維護(hù)成本與停工維修成本的權(quán)衡。有計(jì)劃和預(yù)防性的維護(hù)措施可以降低停工維修成本，但同時(shí)叉消耗了企業(yè)的資源。另外，如果減少了運(yùn)行維護(hù)成本，又會(huì)增加停工維修成本?？梢姡铌P(guān)鍵的足尋找運(yùn)行維護(hù)的最佳成本水平，追求資產(chǎn)生命周期成本最小化。(3)處置成本。計(jì)算資產(chǎn)生命周期終了時(shí)的處置成本，并將其從資產(chǎn)的剩余價(jià)值中扣除。周期跨度和貼現(xiàn)率的確定是資產(chǎn)生命周期成本法的關(guān)鍵，因項(xiàng)目和投資環(huán)境而異。周期的涵義可以理解為功能周期、物理周期、技術(shù)周期、經(jīng)濟(jì)周期和社會(huì)周期等。而貼現(xiàn)率不僅反映投資獲利能力，也反映通貨膨脹的影響關(guān)于貼現(xiàn)率的選擇存在著不同的觀點(diǎn)，主要有：①借人資金的當(dāng)前利率或預(yù)期利率；②期望的投資報(bào)酬率；③財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定的企業(yè)借款的最低利率；④長期國庫券的利率減去預(yù)期的通貨膨脹率3．勞動(dòng)力生命周期成本法類似于產(chǎn)品和資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)體系中的另一要索——?jiǎng)趧?dòng)力，也可以運(yùn)用生命周期成本法分析其成本構(gòu)成。勞動(dòng)力生命周期成本法計(jì)算的是員工從應(yīng)聘到離職整個(gè)雇傭期間的全部成本。這個(gè)雇傭期間同樣可以劃分為三個(gè)階段：招聘——工作——離職。按照成本細(xì)分結(jié)構(gòu)模式，勞動(dòng)力生命周期成本的結(jié)構(gòu)劃分如圖3：(1)雇傭成本。勞動(dòng)力生命周期初期的成本相對(duì)較高，其中包括招聘成本和新員工的培訓(xùn)成本。雇傭成本好比資產(chǎn)投資項(xiàng)目的初始購買、安裝成本。(2)操作成本。新員工掌握生產(chǎn)技能后就可以進(jìn)入實(shí)際操作階段，這時(shí)的勞動(dòng)力成本逐漸下降，趨向平均工資水平。該階段的勞動(dòng)力成本主要是員工工資和獎(jiǎng)金，還有一般的管理費(fèi)用。操作成本好比資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)成本。(3)工作環(huán)境成本。如果工作非常繁重且單調(diào)乏味，員工就會(huì)很快疲憊不堪以致離開工作崗位。這樣的工作環(huán)境會(huì)給企業(yè)帶來額外的并且可能會(huì)隨時(shí)間推移而遞增的成本，如曠工成本、醫(yī)療開支、傷殘撫恤金等。工作環(huán)境成本好比資產(chǎn)的維修成本和最終的處置成本。生命周期成本的局限性[1]生命周期成本法對(duì)于紡織企業(yè)是一個(gè)重要的工具，但不能消除企業(yè)家風(fēng)險(xiǎn)。先進(jìn)的技術(shù)提供了獨(dú)一無二的戰(zhàn)略機(jī)會(huì)，這是難以用任何方法來計(jì)算的嚴(yán)格地說，生命周期成本考慮的是成本節(jié)約并沒有注重商業(yè)盈利。當(dāng)使用這種方法做決策支持時(shí)，還有一個(gè)非常重要的假設(shè)：所有因素的盈利被認(rèn)為是較為平等，并且只在成本方面選擇不同在一個(gè)總是變化快的商業(yè)環(huán)境里，選擇設(shè)備的靈活性往往具有戰(zhàn)略性的價(jià)值。一個(gè)先進(jìn)的設(shè)備或生產(chǎn)工廠可以確保那些今天還不是清晰可見的商業(yè)機(jī)會(huì)。但是，只有投資者、紡織品生產(chǎn)商可以根據(jù)其對(duì)這樣的商業(yè)機(jī)會(huì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值做出決策。生命周期成本法的總結(jié)綜合生命周期成本法的以上具體應(yīng)用可以得出，生命周期成本法的關(guān)鍵是確定生命周期和成本分類。對(duì)于生命周期成本法在企業(yè)生產(chǎn)中的應(yīng)用，還可以用一個(gè)生產(chǎn)體系中傳統(tǒng)的LCC曲線圖(下圖)來表示。生命周期成本法下產(chǎn)品、資產(chǎn)、勞動(dòng)力的生命周期和成本分類的確定，基本上可以套用“浴缸曲線”，并且可以稍作變動(dòng)。(1)取得階段。這是生命周期的開始，揭開了生產(chǎn)體系的序幕。產(chǎn)品的研究與開發(fā)、資產(chǎn)的初始投資、勞動(dòng)力的招聘均屬于取得階段的活動(dòng)。取得階段的時(shí)間跨度隨各生產(chǎn)要素的不同而有所變化，其成本卻是整個(gè)生命周期中最高的。(2)運(yùn)行階段。生產(chǎn)要素獲得后，接下來進(jìn)入運(yùn)行維護(hù)階段。產(chǎn)品進(jìn)入顧客的使用階段，資產(chǎn)面臨運(yùn)行維護(hù)和停工維修的權(quán)衡階段，勞動(dòng)力開始掌握勞動(dòng)技能并進(jìn)入實(shí)際操作階段。運(yùn)行階段是整個(gè)生命周期成本較低且相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期。(3)處置階段。生命周期終了之時(shí)，是生產(chǎn)要素的處置階段。產(chǎn)品使用期滿的廢棄處置、資產(chǎn)生命周期終r的處置成本、勞動(dòng)力因工作而產(chǎn)生的疾病傷殘等，表示生命周期進(jìn)入了不再獲利的處置階段，其處置成本將有所上升。生命周期成本法的運(yùn)用意義生命周期成本法在企業(yè)中的應(yīng)用具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。特別是科技的不斷發(fā)展，以計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)為代表的高科技現(xiàn)代化生產(chǎn)系統(tǒng)，改變傳統(tǒng)的成本分類與企業(yè)管理不相適應(yīng)的狀況。首先，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，加大現(xiàn)代制造業(yè)對(duì)企業(yè)自身科技力量的投入，用于產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用不斷上升，企業(yè)用于研發(fā)的費(fèi)用占總成本的10％以上，對(duì)于象軟件這樣的高科技產(chǎn)品來說，可占成本比重的40％以上。其次，產(chǎn)品新工藝、新科技的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種增加，使市場的競爭加劇。企業(yè)為滿足消費(fèi)者對(duì)質(zhì)量的苛求，用于產(chǎn)品推銷、售后服務(wù)等方面的費(fèi)用也不斷增長。再次，人類自身的可持續(xù)發(fā)展，要求企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)與周邊的環(huán)境相協(xié)調(diào)。企業(yè)按法律的要求以及為提高商譽(yù)而用于環(huán)保的支出也呈上升趨勢。生命周期成本法的案例分析案例一：軟件企業(yè)生命周期成本法應(yīng)用舉例[2]一個(gè)運(yùn)用生命周期成本法的例于子是軟件外發(fā)商AnalyticalDecisions公司(ADI)，它為銀行和其他金融機(jī)構(gòu)促供特殊的軟件。ADI軟件被用來分析貸款損失準(zhǔn)備金和各式貸款組合。ADI生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：為大銀行所用的ADI-1和較小銀行及存貸業(yè)務(wù)所用的ADI-2；兩種產(chǎn)品每年都升級(jí)——年度中偶爾有特殊升級(jí)，每次升級(jí)都以某種特殊方法改善產(chǎn)品的性能。ADI的產(chǎn)品線利潤表ADI-1ADI-2合計(jì)銷售額$4500000$2500000$7000000銷售成本124000010050002245000毛利總額$3260000$1495000$4755000研發(fā)費(fèi)用2150000銷售和服務(wù)費(fèi)用1850000稅前利潤$755000起初，ADI利用工業(yè)企業(yè)廣泛使用的會(huì)計(jì)軟件來分析其盈利性，圖表提供了這方面的報(bào)告。這個(gè)分析顯示：兩種產(chǎn)品都能盈利，盡管有大量研發(fā)費(fèi)用和銷售成本，ADI-1(72%,$3260000/$4500000)有比ADI-2(60%,$149500/$2500000)更高一些的毛利率。然而，分析是不全面的，因?yàn)锳DI成本的大部分，如研發(fā)和營銷費(fèi)用，并沒有包括在產(chǎn)品成本比較中。由于ADI的系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員和程序人員以項(xiàng)目組方式工作，因而確定研發(fā)成本應(yīng)如何分?jǐn)偨o兩個(gè)產(chǎn)品便相對(duì)簡單。與之相似，由于ADI的銷售和客戶服務(wù)成本也是按產(chǎn)品類別鎖定的，這些成本也可追溯，如圖表所示。ADI的生命周期成本法分析報(bào)告ADI-1ADI-2合計(jì)銷售額$4500000$2500000$7000000銷售成本124000010050002245000毛利$3260000$1495000$4755000減：研發(fā)費(fèi)用15500006000002150000銷售和服務(wù)費(fèi)用14500004000001850000稅前利潤$260000$495000$755000從生命周期成本分析中可清楚看出，ADI-2是兩個(gè)產(chǎn)品中更盈利的產(chǎn)品，因?yàn)榇罅康难邪l(fā)費(fèi)用和銷售成本是ADI-1發(fā)生的。此外，修正分析給ADI-1研發(fā)成本與銷售服務(wù)成本的比例(67%,$3000000/$4500000)遠(yuǎn)高于ADI-2(40%，$1000000/$2500000)，管理層應(yīng)該調(diào)查這歸因于不同的客戶性質(zhì)還是ADI-1的質(zhì)量問題。管理人員可運(yùn)用這種貫穿于產(chǎn)品生命周期的成本分析來尋找節(jié)省成本的機(jī)會(huì)。案例二：生命周期成本法下的環(huán)境成本分析[3]企業(yè)需要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行合理分配,以獲得必要的補(bǔ)償。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,對(duì)環(huán)境成本的分配會(huì)造成一定的扭曲。因?yàn)闊o論某項(xiàng)環(huán)境成本是如何產(chǎn)生和由誰引起的,企業(yè)都將環(huán)境成本全部統(tǒng)一反映在管理費(fèi)用中,從而容易造成沒有產(chǎn)生環(huán)境成本的產(chǎn)品所分配的成本比實(shí)際成本要高,而產(chǎn)生了環(huán)境成本的產(chǎn)品所分配的成本比實(shí)際成本要低,這樣就歪曲了產(chǎn)品的成本計(jì)算,使得企業(yè)在產(chǎn)品的定價(jià)、開發(fā)新產(chǎn)品或者退出舊產(chǎn)品等決策時(shí)作出錯(cuò)誤的判斷,采用生命周期成本法就能有效解決這一問題。生命周期成本法就是對(duì)產(chǎn)品過程或作業(yè)在整個(gè)生命周期里的所有成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)算的方法。這里的成本可以只集中于內(nèi)部成本,也可以將內(nèi)部成本和外部成本結(jié)合起來考慮。在分配環(huán)境成本過程中,生命周期成本法的目的是為開發(fā)出環(huán)境協(xié)調(diào)性產(chǎn)品,而利用生命周期成本法模型去選擇幾種可行方案,最后在特定產(chǎn)品的每一個(gè)生命周期階段都進(jìn)行環(huán)境協(xié)調(diào)性方案的選用,在此基礎(chǔ)上降低總成本。生命周期成本法考慮某種特定產(chǎn)品的環(huán)境成本的計(jì)算,基本上遵循以下幾個(gè)步驟：第一步：選擇一種特定的產(chǎn)品。這是生命周期成本法的分析對(duì)象,決定了生命周期成本法應(yīng)用的范圍和以后工作量的大小。第二步：成本分解結(jié)構(gòu)（CostBreakdownStructure,簡稱CBS）。在CBS中,每項(xiàng)環(huán)境成本之間都有著明確的成本關(guān)系。CBS分解的合適與否直接關(guān)系生命周期成本法運(yùn)用的好壞。第三步：建立成本卡來明確各階段發(fā)生的所有成本包括環(huán)境成本。這個(gè)成本卡編制的基礎(chǔ)就是產(chǎn)品各生命周期階段的成本包括環(huán)境成本。第四步：選擇適當(dāng)?shù)某杀灸Ｐ蛠韺?duì)產(chǎn)品各階段發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)量,并提出可行性方案。