成本核算的基本原理和一般程序

同學們好！第1頁，共66頁。第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的基本原理及一般程序第2頁，共66頁。各種費用界限的劃分費用的分類成本核算的一般程序重難點第3頁，共66頁。第一節(jié)成本核算的概述一、成本核算的要求（一）算管結(jié)合，算為管用成本核算應(yīng)當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。第4頁，共66頁。（二）正確劃分各種費用界限

1、正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限（P34）2、正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限3、正確劃分各月份的費用界限4、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限第5頁，共66頁。1、正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限

凡不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均不得計入產(chǎn)品成本或期間費用，即不得亂擠成本；亂擠成本會減少企業(yè)利潤和國家財政收入凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均應(yīng)全部計入產(chǎn)品或期間費用，不得遺漏；少計成本會虛增利潤，使企業(yè)成本得不到應(yīng)有的補償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。無論亂擠還是少計成本，都會造成成本不實，從而不利于企業(yè)的成本管理。第6頁，共66頁。2、正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限

工業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各項耗費，其用途和計入損益的時間是有所不同的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷售后作為產(chǎn)品銷售成本計入企業(yè)損益由于當月投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當月產(chǎn)成，當月產(chǎn)成的產(chǎn)品也不一定當月銷售，因而當月的生產(chǎn)費用往往不是計入當月?lián)p益的產(chǎn)品銷售成本本月發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，作為期間費用，直接計入當月?lián)p益應(yīng)當防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯誤做法第7頁，共66頁。3、正確劃分各月份的費用界限

本月發(fā)生的費用，都應(yīng)在本月全部入帳，不能將其一部分延至下月入帳應(yīng)當貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，正確地核算預付費用和應(yīng)付費用應(yīng)當防止利用預付和應(yīng)付的辦法人為地調(diào)節(jié)各月成本，人為地調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法第8頁，共66頁。4、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

凡屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計入該種產(chǎn)品的費用，均應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品成本凡屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計入某種產(chǎn)品的費用，則應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產(chǎn)品的成本應(yīng)該防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間，可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間任意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的錯誤做法第9頁，共66頁。5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，應(yīng)將這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本應(yīng)當防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做法第10頁，共66頁。

正確劃分各種費用的界限在產(chǎn)品完工產(chǎn)品乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品非生產(chǎn)經(jīng)營支出生產(chǎn)經(jīng)營支出支出非本期成本本期成本期間成本生產(chǎn)成本第11頁，共66頁。（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變第12頁，共66頁。（四）做好各項基礎(chǔ)工作建立和健全原始記錄建立和健全計量驗收制度做好定額的制定和修訂工作做好內(nèi)部結(jié)算價格的制定和修訂工作第13頁，共66頁。（五）按照生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǖ?4頁，共66頁。二、成本核算模式（成本核算制度）

產(chǎn)品成本指產(chǎn)品制造成本，其內(nèi)容由于所采用的成本核算模式不同而不同。生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，直接費用直接計入產(chǎn)品成本，間接費用是否計入？計多少？取決于所采用的核算模式。（一）完全成本核算模式（制造成本核算模式）產(chǎn)品成本包括：直接材料、直接人工、制造費用第15頁，共66頁。（二）變動成本核算模式將制造費用分為變動性和固定性兩類，其中計入存貨價值的只包括變動部分，固定部分屬于為創(chuàng)造正常生產(chǎn)條件而發(fā)生的，應(yīng)該由當期收益負擔，不計入成本。產(chǎn)品成本包括：直接材料、直接人工、變動性制造費用第16頁，共66頁。（三）直接成本核算模式產(chǎn)品成本包括：直接材料、直接人工制造費用全部計入當期損益（四）分析成本核算模式聯(lián)系產(chǎn)品生產(chǎn)能力利用程度來確定制造費用是否計入存貨成本數(shù)額的一種方法。企業(yè)可用生產(chǎn)能力中實際利用了的部分所發(fā)生的費用應(yīng)該計入成本，未利用的部分作為損失處理。第17頁，共66頁。第二節(jié)費用的分類一、企業(yè)費用的分類（一）計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用1、按經(jīng)濟內(nèi)容分類2、按經(jīng)濟用途分類3、按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類4、按計入產(chǎn)品成本的方法分類（二）計入當期損益的期間費用二、成本的分類第18頁，共66頁。①外購材料（材料費）②外購燃料（燃料費）③外購動力（動力費）④職工薪酬⑤利息支出⑥折舊費、修理費⑦稅金⑧其它支出概念見教材P32一、企業(yè)生產(chǎn)費用的分類按經(jīng)濟內(nèi)容（即費用要素）分類第19頁，共66頁。

按經(jīng)濟用途(即成本項目劃分)①直接材料②直接人工③制造費用④其他直接支出（燃料和動力、廢品損失、自制半成品）概念見教材P33第20頁，共66頁?！儋M用要素成本項目一定要注意區(qū)別哦！第21頁，共66頁。行政管理部門消耗500元實例分析消耗材料費

10000元費用要素成本項目直接材料制造費用管理費用構(gòu)成產(chǎn)品實體7500元車間一般消耗2000元其中第22頁，共66頁。職工薪酬8000元生產(chǎn)工人的薪酬6000元直接人工車間管理人員的薪酬1500元制造費用行政人員的薪酬500元管理費用成本項目費用要素第23頁，共66頁。直接生產(chǎn)費用直接材料直接人工車間機器折舊間接生產(chǎn)費用廠房機器折舊車間管理人員工資制造費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類第24頁，共66頁。直接計入費用（直接成本）是為某一產(chǎn)品而發(fā)生的耗費。即可以直接計入某種產(chǎn)品成本間接計入費用（間接成本）是指兩個或兩個以上的產(chǎn)品共同發(fā)生的耗費。即只能按一定標準分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本按計入產(chǎn)品成本的方法分類第25頁，共66頁。間接生產(chǎn)費用=間接計入費用直接生產(chǎn)費用=直接計入費用

第26頁，共66頁。當生產(chǎn)一種產(chǎn)品時直接生產(chǎn)費用直接材料直接人工車間機器折舊（制造費用）=直接計入費用間接生產(chǎn)費用廠房折舊車間管理人員工資第27頁，共66頁。直接生產(chǎn)費用直接材料（共同領(lǐng)料）直接人工車間機器折舊（制造費用）=間接計入費用間接生產(chǎn)費用廠房折舊車間管理人員工資（制造費用）當生產(chǎn)多種產(chǎn)品時第28頁，共66頁。一定要注意啊!可不要弄錯1.間接生產(chǎn)費用≠間接計入費用2.直接生產(chǎn)費用≠直接計入費用

第29頁，共66頁。實例分析某企業(yè)設(shè)有一個生產(chǎn)車間，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）領(lǐng)用甲材料5萬元：A產(chǎn)品耗用2萬元，B產(chǎn)品耗用1.5萬元，車間耗用0.5萬元，行政部門耗用1萬元；（2）領(lǐng)用乙材料2萬元：系A(chǔ)、B兩產(chǎn)品共同耗用。（3）本月分配職工薪酬4萬元生產(chǎn)工人2萬元，車間管理人員0.3萬元，行政管理人員1.5萬元，銷售人員0.2萬元（4）本月電費1.5萬元：A、B產(chǎn)品生產(chǎn)耗用0.8萬元,車間一般耗用0.3萬元，行政部門耗用0.4萬元第30頁，共66頁。要求計算屬于（1）費用要素：“材料”、“工資”、“外購動力”項目的金額解答材料費用=5+2=7（萬元）工資費用=4（萬元）外購動力=1.5（萬元）第31頁，共66頁。（2）成本項目：“直接材料”、“直接人工”、“燃料與動力”項目的金額解答直接材料=2+1.5+2=5.5萬元直接人工=2萬元燃料與動力=0.8萬元（3）直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用項目的金額解答直接生產(chǎn)費用=2+1.5+2+2+0.8=8.3間接生產(chǎn)費用=0.5+0.3+0.3=1.1第32頁，共66頁。（4）直接計入費用和間接計入費用項目的金額；解答直接計入費用=2+1.5=3.5間接計入費用=0.5+2+2+0.3+0.8+0.3=5.9（5）生產(chǎn)費用和期間費用的金額；解答生產(chǎn)費用=8.3+1.1=9.4或=3.5+5.9=9.4期間費用=1+1.5+0.2+0.4=3.1第33頁，共66頁。期間費用（經(jīng)營管理費用）按經(jīng)濟用途的分類

管理費用、財務(wù)費用、銷售費用第34頁，共66頁。銷售費用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。第35頁，共66頁。思考：支出、成本與費用的關(guān)系（P41）

我國的傳統(tǒng)觀念：成本是對象化的生產(chǎn)費用費用與產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關(guān)與產(chǎn)品生產(chǎn)不直接相關(guān)而與本期收入取得密切相關(guān)生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本對象化第36頁，共66頁。西方：費用是與特定會計期間相配比的成本價值犧牲成本資本化成本遞延非資本化成本已耗用資產(chǎn)負債表費用損益表第37頁，共66頁。1.

生產(chǎn)要素購置支出（資本性支出）：以折舊或攤銷的方式分期計入產(chǎn)品成本或費用。（P32）

2.生產(chǎn)經(jīng)營管理費用（收益性支出）：其中，（1）生產(chǎn)支出計入產(chǎn)品成本；（2）經(jīng)營支出（銷售費用、財務(wù)費用）和（3）管理支出（管理費用）作為當期費用計入損益。

3.所得稅支出：作為一項費用。第38頁，共66頁。4.營業(yè)外支出：如災(zāi)害損失、盜竊損失、滯納金、違約金、罰款、損害賠償支出、短期投資跌價損失、壞帳損失、存貨跌價損失、長期投資跌價損失、固定資產(chǎn)減值準備、債務(wù)重組損失。5.對外投資支出6.償債支出7.收益分配支出*4-7項是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不能列為費用。第39頁，共66頁。二、成本的分類按功能分類財務(wù)成本管理成本注意這兩者的區(qū)別第40頁，共66頁。按特定成本對象的關(guān)系分類直接成本間接成本第41頁，共66頁。按成本習性分類固定成本變動成本混合成本第42頁，共66頁。成本總額產(chǎn)量固定成本變動成本固定成本指在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本總額不隨產(chǎn)量變動而保持不變的成本。變動成本指在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本第43頁，共66頁。按可控性分可控成本不可控成本注意：可控與不可控的劃分是相對的，與特定的部門、時間、環(huán)節(jié)相聯(lián)系第44頁，共66頁。按成本相關(guān)性分類相關(guān)成本不相關(guān)成本第45頁，共66頁。產(chǎn)品成本的內(nèi)容基本原則：不同目的、不同成本制造成本法下（對外報告的目的）耗費生產(chǎn)經(jīng)營管理費用（日常）非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用（資本性支出等）生產(chǎn)費用期間費用計入產(chǎn)品成本管理費用銷售費用財務(wù)費用計入當期損益第46頁，共66頁。第三節(jié)成本對象和成本動因一、成本對象成本會計的對象指成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。具體而言，指各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間成本。（P42）（一）生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本

因行業(yè)特點、業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同。（二）期間成本

指各行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理費用，包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用（三）專項成本（機會成本、目標成本、標準成本、責任成本等）第47頁，共66頁。二、成本動因（一）成本動因與成本對象（二）確定成本動因的必要性（三）成本動因的分類1、戰(zhàn)術(shù)意義上的成本動因2、戰(zhàn)略意義上的成本動因（四）影響成本動因選擇的因素第48頁，共66頁。第四節(jié)成本的歸集與分配的基本思路一、成本歸集與成本分配的含義二、精確分配成本的重要性三、成本分配的方法（一）直接追溯法（二）動因追溯法（三）主觀追溯法第49頁，共66頁。設(shè)立成本核算賬戶開設(shè)成本計算單生產(chǎn)費用的歸集與分配第五節(jié)成本核算的一般程序和主要會計帳戶設(shè)置確定成本計算對象和方法完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)第50頁，共66頁。基本（輔助）生產(chǎn)成本本月發(fā)生的直接材料、直接人工、轉(zhuǎn)入的制造費用月初在產(chǎn)品成本月末完工轉(zhuǎn)出的產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本制造費用本月發(fā)生的制造費用（間接材料、間接人工等）月末分配轉(zhuǎn)出的制造費用（轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶）月末一般無余額第51頁，共66頁?？傎~（一級賬）明細賬（一級賬）明細賬（二級賬）明細賬（四級賬）生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）基本生產(chǎn)成本ΧΧ產(chǎn)品（勞務(wù)）ΧΧ成本項目輔助生產(chǎn)成本ΧΧ車間、部門ΧΧ成本項目制造費用ΧΧ車間、部門ΧΧ項目總賬（一級賬）明細賬（二級賬）明細賬（三級賬）基本生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）ΧΧ產(chǎn)品（勞務(wù)）ΧΧ成本項目輔助生產(chǎn)成本ΧΧ車間、部門ΧΧ成本項目制造費用ΧΧ車間、部門ΧΧ項目第52頁，共66頁。原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本直接材料直接人工間接材料間接人工其他制造費用庫存商品主營業(yè)務(wù)成本本年利潤入庫銷售①②③④⑤⑥成本流轉(zhuǎn)的總分類核算第53頁，共66頁。產(chǎn)品成本計算單年月

完工：件產(chǎn)品：在產(chǎn)品：件成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本生產(chǎn)成本合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計成本計算單格式一：適用于品種法和分步法第54頁，共66頁。產(chǎn)品成本計算單批號：訂貨單位：品名：開工日期：批量：完工日期：

年憑證摘要直接材料直接人工制造費用合計月日成本計算單格式二：適用分批法第55頁，共66頁。產(chǎn)品成本流轉(zhuǎn)程序圖原始憑證輔助生產(chǎn)明細賬輔助生產(chǎn)費用分配表要素費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表①②⑤⑥④③產(chǎn)品成本明細賬第56頁，共66頁。思考題1、正確計算產(chǎn)品成本應(yīng)該正確劃清哪些費用界限？2、成本核算的一般程序是什么？3、為了進行產(chǎn)品成本的核算需要設(shè)置哪些會計科目？第57頁，共66頁。

2.下列各項中屬于成本項目的是（）思考題一、單項選擇題1.下列各項中屬于費用要素的是（C）

A.直接材料B.直接人工

C.折舊費D.制造費用

A.外購動力B.利息支出

C.管理費用D.直接材料D第58頁，共66頁。3、下列各項中不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的是（）A、企業(yè)行政管理部門用資產(chǎn)的折舊費用B、車間廠房的折舊費用C、車間生產(chǎn)用設(shè)備的折舊費用

D、車間輔助人員的工資4、下列各項中應(yīng)計入制造費用的是（）A、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料B、產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資C、車間管理人員工資D、生產(chǎn)工藝用燃料AC第59頁，共66頁。二、多項選擇題1、下列各項中屬于直接生產(chǎn)費用的（）。A、產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及福利費B、機器設(shè)備的折舊費C、車間廠房的折舊費D、幾種產(chǎn)品共同消耗的原材料費用E、車間機物料消耗F、輔助生產(chǎn)工人工資及福利費ABD第60頁，共66頁。

A、幾種產(chǎn)品共同負擔的制造費用B、一種產(chǎn)品負擔的輔助材料費用C、生產(chǎn)工人計件工資D、直接材料費用E、能夠分清用于哪種產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用2、下列各項中屬于直接計入費用的有（）BCE第61頁，共66頁。

A、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料費用

B、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的主要材料

C、車間的機物料消耗

D、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料費

3、計入“直接材料”成本項目的有（

）

ABD第62頁