零基礎(chǔ)39講全第五章財務(wù)報表審計

第五章財務(wù)報表審計第一節(jié)與財務(wù)報表審計有關(guān)的概念 組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務(wù)活動，其財務(wù)信息由或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在財務(wù)報表中。四、項目項目組，是指參與審計的，包括項目在內(nèi)的所有和員工項目組負責制定總體審計策略，與組成部分會計師溝通，針對合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價根據(jù)審計得出的結(jié)論，作為形成財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。五、組成部分會計組成部分會計師，是指基于審計目的，按照項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息基于審計目的，項目組成員可能按照項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)法定責任的會計師只有在按照項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的情況下，該會計師才是組成部分會計師。第二節(jié)財務(wù)報表審計中的責任設(shè)定和會計師的目一、財務(wù)報表審計中的責任設(shè)定和會計師的目項目及其所在的會計師對整個財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責會計師對財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分會計師，除律另如果要求在審計報告中提及組成部分會計師，審計報告應(yīng)當指明，這種提及并如果因未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲?，?dǎo)致項目組在對財務(wù)報表出具的審計報告中非無保留意見，項目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計的原因，除律要求在審計報告中提及組成部分會計師，并如果擔任審計的會計師，就組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題與組成部分會計師進行清晰的溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲?，以對財?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編第三節(jié)審計業(yè)務(wù)的承接與保、項目組應(yīng)當了解及其環(huán)境組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。如果組成部分會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，項目應(yīng)當評價項目組參與組成部分會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲?。、?）管理層提供的信息如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嫷哪芰赡苁苣承┓矫嬷卮笞兓挠绊?，包括組織結(jié)構(gòu)的變化、關(guān)鍵管理在構(gòu)成上的變化、或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮、層面控制的變化等。二、審計范圍受到限制（承接業(yè)務(wù)前如果項目認為由于管理層施加的限制，使項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲?，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對財務(wù)報表無法表示意見，項目應(yīng)當視具體可能的范圍內(nèi)對財務(wù)報表實施審計，并對財務(wù)報表無法表示意見業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。審計業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列，在允許的范圍內(nèi)項目組與組成部分會計師的溝通應(yīng)當盡可能地不受， 如果項目組認為有必要，應(yīng)當允許項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分會計師（包括項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿），以及允許項目組或允許其要求組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在項目接受審計業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當?shù)膶徲?，從而可能影響審計意見：第四?jié)了解組成部分會計師時，項目組才需要了解組成部分會計師。如果計劃要求組成部分會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，項目組應(yīng)當了解下組成部分會計師是否具備專業(yè)勝任能力組成部分會計師是否處于積極的環(huán)境中一、與審計相關(guān)的職業(yè)道德要當基于審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時，組成部分會計師需要遵守與集二、組成部分會計師的專業(yè)勝任能在下列情況下，項目組應(yīng)當就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲?，而不?yīng)要求組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作：）（2項目組對組成部分會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的環(huán)境存有重大疑）如果組成部分會計師不符合與審計相關(guān)的獨立性要求，項目組不能通過參與組成部分會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，以消除組成部分會計師不具有獨立性的影響。項目組可以通過參與組成部分會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分第五節(jié)一、財務(wù)報表審計的重要在制 根據(jù)的特定情況，如果財務(wù)報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作基于審計的目的，由組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，項目為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退畷嫀熜枰O(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對財務(wù)報表明顯微小的錯報成部分會計需要將在組成部分財務(wù)信中識別出的超過臨界值的錯報通報給項目組。第六節(jié)財務(wù)信息項目組應(yīng)當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。項目組還應(yīng)當確定參與組成部分會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分會計師工作的程度，受下列因素影對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，項目組或代表項目組的組成部分會計師應(yīng)對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，項目組或代表項目組的組成部分會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作：賬戶項目審計：針對與可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多 層面實施分析程序三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計時的處如果項目認為對重要成部分財務(wù)息行的工作、對面控制和合過程執(zhí)行的工作以及層實施的析程序不能獲形審計見所依的充分適當?shù)挠?，選擇某些不重要的組成部分組成部會師執(zhí)行列一項多工作：四、參與組成部分會計師的工如果組成部分會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。如果組成部分是不重要的組成部分，項目組參與組成部分會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍，將根據(jù)項目組對組成部分會計師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要即使某一組成部分未被視為重要組成部分，項目組仍可能決定參與組成部分會計師的第七節(jié)與組成部分會計師的溝雙向溝通：項目組清晰、及時地通報工作要求，是項目組和組成部分會計師之間一、項目組向組成部分會計師的通項目組應(yīng)當及時向組成部分會計師通報工作要求。通報的內(nèi)容應(yīng)當明確組成部分會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和項目組對其工作的利用，以及組成部分會計師與項目組溝通的二、組成部分會計師向項目組溝通的事項