存貨與倉儲循環(huán)審計課件

第十章存貨與倉儲循環(huán)審計

第十章存貨與倉儲循環(huán)審計1本章要點提示存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪內(nèi)部控制三項內(nèi)容。存貨審計的關(guān)鍵程序是存貨監(jiān)盤。在財務(wù)報表審計中存貨監(jiān)盤是一項重要的程序，其運用結(jié)果可能會影響到審計人員發(fā)表的審計意見類型。本章要點提示2第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制測試

一、存貨與倉儲循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證

二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制測試3一、存貨與倉儲循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證（一）存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證一、存貨與倉儲循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證（一）存4存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.制定和安排生產(chǎn)計劃

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.產(chǎn)成品發(fā)出

存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動5該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單

2.領(lǐng)發(fā)料憑證3．產(chǎn)量和工時記錄4．工薪費用匯總表及工薪費用分配表5．材料費用匯總表6．制造費用匯總分配表7．成本計算單8．存貨明細賬該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單6二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪的內(nèi)部控制三項內(nèi)容。有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試已在本書第十章中闡述，這里主要介紹成本會計制度和工薪內(nèi)部控制及其測試。(一)存貨內(nèi)部控制及其測試(二)成本會計制度及其測試(三)工薪內(nèi)部控制及其測試二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)7存貨內(nèi)部控制通常包括以下幾點內(nèi)容1.存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進行分離；存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗收單；存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證進行；依據(jù)經(jīng)審批的、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料記錄原材料的減少；存貨定期盤點；對存貨實物及記錄實施限制接近措施；2.驗收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號；3.存貨驗收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會計部門進行處理；4.原材料根據(jù)經(jīng)過審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計算單入賬；妥善保管存貨，定期盤點；對價值發(fā)生貶損的存貨計提存貨低價準備；5.由獨立的人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細分類賬；由獨立的人員定期核對存貨明細賬合計數(shù)與總賬。存貨內(nèi)部控制通常包括以下幾點內(nèi)容1.存貨的采購、保管與記錄8常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)分離；觀察存貨的入庫程序及發(fā)出程序；檢查驗收單以及領(lǐng)料憑證編號的連續(xù)性；檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；觀察存貨的保護措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的審批程序；2.檢查有關(guān)憑證編號的連續(xù)性；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；3.檢查有無尚未處理的相關(guān)憑證，查明原因；4.詢問相關(guān)人員；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；檢查有關(guān)憑證上的審核標志、已記賬標記；觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價準備的計提方法；5.檢查內(nèi)部核查標志。常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)9成本會計制度內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表須經(jīng)過授權(quán)審批：2．成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的；3．生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已登記入賬；4．采用的成本核算方法和費用分配方法適當(dāng)且前后期一致，采用的成本核算流程和賬務(wù)處理流程適當(dāng)并經(jīng)常進行內(nèi)部核查；5．存貨的保管和記錄職務(wù)相分離；6．定期進行存貨盤點。成本會計制度內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工10常用的成本會計制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表中是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批：2．檢查有關(guān)成本計算的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表等，并檢查這些原始憑證的順序編號是否完整。3．測試成本計算方法和費用分配方法是否合理和具有一貫性；成本核算流程和賬務(wù)處理流程是否合理，有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。4.詢問和觀察存貨及其記錄的分工情況及存貨盤點情況。常用的成本會計制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工11工薪內(nèi)部控制通常包括如下內(nèi)容：1．五個關(guān)鍵的控制點：批準上工；工作時間；職工工資、薪金或傭金；代扣款項；職工薪酬結(jié)算表和職工薪酬匯總表；2.工時卡經(jīng)領(lǐng)班審核；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時；3.職工薪酬分配表、職工薪酬費用匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出4.采用適當(dāng)?shù)穆毠ば匠曩M用分配方法，并且前后期保持一致；采用適當(dāng)?shù)墓ば劫~務(wù)處理流程5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離工薪內(nèi)部控制通常包括如下內(nèi)容：1．五個關(guān)鍵的控制點：批準上工12工薪內(nèi)部控制測試的常用程序如下：1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工時卡的有關(guān)核準說明、工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記及有關(guān)核準標記；2.檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖；3．檢查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等；4．選取樣本測試職工薪酬費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行賬務(wù)處理；5.詢問和觀察各項與工薪有關(guān)的職責(zé)分工和執(zhí)行情況工薪內(nèi)部控制測試的常用程序如下：1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工13第二節(jié)存貨審計存貨審計概述存貨定義：《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定：存貨是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料。存貨的審計比較復(fù)雜：1.存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，通常也是構(gòu)成營運成本的最大項目

；2.存貨存放于不同的地點，對它的實物控制和盤點都比較困難，也給審計帶來了很大的困難

；3.存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難

；4.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的股價出現(xiàn)困難

；5.現(xiàn)行準則對存貨發(fā)出的計價方法的多樣性給審計帶來了困難

。第二節(jié)存貨審計存貨審計概述14一、存貨的分析程序(一)比較分析法1.比較前后各期及本期各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性

。2．比較各項存貨的實際單位成本與成本標準，以發(fā)現(xiàn)存貨成本的高估或低估現(xiàn)象；3．對每月存貨成本差異進行比較，已確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

(二)比率分析法1．存貨周轉(zhuǎn)率2．毛利率一、存貨的分析程序(一)比較分析法15二、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用（二）存貨監(jiān)盤計劃

（三）存貨監(jiān)盤程序的實施（四）特殊情況的處理（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響二、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用16存貨監(jiān)盤的含義和作用存貨監(jiān)盤的含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已經(jīng)盤點的存貨進行適當(dāng)?shù)臋z查。正確理解：存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序（觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用）；存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試。作用：針對存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定，其目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位報表上列示的存貨確實存在，反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤的含義和作用存貨監(jiān)盤的含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)17存貨監(jiān)盤計劃1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求2、制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作3、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求18制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作（1）存貨的重要程度（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性（4）查閱以前年度存貨監(jiān)盤工作底稿（5）實地考察存貨的存放地點（6）利用專家的工作或其他注冊會計師的工作（7）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨監(jiān)盤的計劃制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作（1）存貨的重要程度19存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；20（三）存貨監(jiān)盤程序的實施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序2.對存貨的檢查程序3.審計時需要特別注意的問題4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作：再次觀察盤點現(xiàn)場；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號。如果盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)節(jié)；如果被審計單位實行永續(xù)盤存制，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制度下的期末存貨記錄同存貨盤點結(jié)果之間的一致性。（三）存貨監(jiān)盤程序的實施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序21審計時需要特別注意的問題要關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點,為此，最好能在盤點時停止存貨收發(fā)流動。如果多處進行盤點，應(yīng)同時停止收發(fā)和相互流動，以確保盤點質(zhì)量。審計人員監(jiān)盤時不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的數(shù)量，而且應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。存貨的截止：①所有在截止日以前入庫的存貨項目以及在截止日期以后入庫的存貨項目是否處理恰當(dāng)。②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目以及在截止日期以后入庫的存貨項目是否處理恰當(dāng)。③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均為包括在盤點范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中。④所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中。⑤在途存貨和被審計單位直接向其顧客發(fā)運的存貨均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

審計時需要特別注意的問題要關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)22（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序的，審計人員可考慮實施下列替代審計程序獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①檢查進貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。2.由于不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位存貨盤點已經(jīng)完成審計人員應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分與適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程23

3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨對委托其他單位保管或以作出質(zhì)押的存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。4.首次接受委托的情況當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)適時下列一項或多項審計程序，以獲取本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①查閱前任注冊會計師工作底稿；②復(fù)合上期存貨盤點記錄及文件；③檢查上期存貨交易記錄；④運用毛利百分比法等進行分析。3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨24（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序已獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量與狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。2.如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕進行調(diào)整，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。3.如果首次接受委托，并實施準則規(guī)定的必要審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，25三、存貨計價審計和截止測試(一)存貨計價的審計(二)存貨的截止測試三、存貨計價審計和截止測試26存貨的計價審計（一）存貨計價審計的一般要求（二）存貨的成本審計1、直接材料成本的審計2、直接人工成本的審計3、制造費用的審計

4、營業(yè)成本的審計（1）主營業(yè)務(wù)成本審計

（2）其他業(yè)務(wù)成本的審計

存貨的計價審計（一）存貨計價審計的一般要求27存貨的截止測試購貨業(yè)務(wù)的截止測試存貨的截止測試就是檢查截至12月31日，購入并已經(jīng)包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。關(guān)鍵在于確定存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間是否處于同一會計期間。按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響就并不重要。存貨的截止測試購貨業(yè)務(wù)的截止測試28第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計

一、應(yīng)付職工薪酬審計目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是夠存在；確定所有應(yīng)該記錄的應(yīng)付職工薪酬是否確實均以記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被腎單位的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否一恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相應(yīng)的計價調(diào)整是否均已經(jīng)恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付職工薪酬是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露。二、應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性審計程序第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬審計目標29應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性審計程序（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（二）實施實質(zhì)性分析程序（三）檢查工資、獎金、津貼和補貼（四）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）住房公積金。

（五）檢查辭退福利

（六）檢查非貨幣性福利（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日原確認的應(yīng)付職工薪酬事項（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出充分恰當(dāng)?shù)呐稇?yīng)付職工薪酬實質(zhì)性審計程序（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表30第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計一、材料采購或在途物資的實質(zhì)性測試程序二、原材料的實質(zhì)性測試程序三、材料成本差異的實質(zhì)性測試程序四、庫存商品的實質(zhì)性測試程序五、發(fā)出商品的實質(zhì)性測試程序六、商品進銷差價的實質(zhì)性測試程序七、委托加工物資的實質(zhì)性測試程序八、周轉(zhuǎn)材料的實質(zhì)性測試程序九、存貨跌價準備的實質(zhì)性測試程序第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計一、材料采購或在途物資的實質(zhì)性測31討論及思考題1．許多審計人員認為，與驗證報表中其他項目相比，存貨數(shù)字的證明是一項更為困難同時也更具有挑戰(zhàn)性的工作。試對此觀點進行解釋。2．在制造業(yè)公司里，你認為要想達到對存貨完善的內(nèi)部控制，應(yīng)該進行怎樣的職務(wù)分離？討論及思考題1．許多審計人員認為，與驗證報表中其他項目相比，32第十章存貨與倉儲循環(huán)審計

第十章存貨與倉儲循環(huán)審計33本章要點提示存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪內(nèi)部控制三項內(nèi)容。存貨審計的關(guān)鍵程序是存貨監(jiān)盤。在財務(wù)報表審計中存貨監(jiān)盤是一項重要的程序，其運用結(jié)果可能會影響到審計人員發(fā)表的審計意見類型。本章要點提示34第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制測試

一、存貨與倉儲循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證

二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制測試35一、存貨與倉儲循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證（一）存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證一、存貨與倉儲循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證（一）存36存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.制定和安排生產(chǎn)計劃

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.產(chǎn)成品發(fā)出

存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動37該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單

2.領(lǐng)發(fā)料憑證3．產(chǎn)量和工時記錄4．工薪費用匯總表及工薪費用分配表5．材料費用匯總表6．制造費用匯總分配表7．成本計算單8．存貨明細賬該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單38二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪的內(nèi)部控制三項內(nèi)容。有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試已在本書第十章中闡述，這里主要介紹成本會計制度和工薪內(nèi)部控制及其測試。(一)存貨內(nèi)部控制及其測試(二)成本會計制度及其測試(三)工薪內(nèi)部控制及其測試二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)39存貨內(nèi)部控制通常包括以下幾點內(nèi)容1.存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進行分離；存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗收單；存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證進行；依據(jù)經(jīng)審批的、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料記錄原材料的減少；存貨定期盤點；對存貨實物及記錄實施限制接近措施；2.驗收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號；3.存貨驗收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會計部門進行處理；4.原材料根據(jù)經(jīng)過審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計算單入賬；妥善保管存貨，定期盤點；對價值發(fā)生貶損的存貨計提存貨低價準備；5.由獨立的人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細分類賬；由獨立的人員定期核對存貨明細賬合計數(shù)與總賬。存貨內(nèi)部控制通常包括以下幾點內(nèi)容1.存貨的采購、保管與記錄40常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)分離；觀察存貨的入庫程序及發(fā)出程序；檢查驗收單以及領(lǐng)料憑證編號的連續(xù)性；檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；觀察存貨的保護措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的審批程序；2.檢查有關(guān)憑證編號的連續(xù)性；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；3.檢查有無尚未處理的相關(guān)憑證，查明原因；4.詢問相關(guān)人員；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；檢查有關(guān)憑證上的審核標志、已記賬標記；觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價準備的計提方法；5.檢查內(nèi)部核查標志。常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)41成本會計制度內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表須經(jīng)過授權(quán)審批：2．成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的；3．生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已登記入賬；4．采用的成本核算方法和費用分配方法適當(dāng)且前后期一致，采用的成本核算流程和賬務(wù)處理流程適當(dāng)并經(jīng)常進行內(nèi)部核查；5．存貨的保管和記錄職務(wù)相分離；6．定期進行存貨盤點。成本會計制度內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工42常用的成本會計制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表中是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批：2．檢查有關(guān)成本計算的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表等，并檢查這些原始憑證的順序編號是否完整。3．測試成本計算方法和費用分配方法是否合理和具有一貫性；成本核算流程和賬務(wù)處理流程是否合理，有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。4.詢問和觀察存貨及其記錄的分工情況及存貨盤點情況。常用的成本會計制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工43工薪內(nèi)部控制通常包括如下內(nèi)容：1．五個關(guān)鍵的控制點：批準上工；工作時間；職工工資、薪金或傭金；代扣款項；職工薪酬結(jié)算表和職工薪酬匯總表；2.工時卡經(jīng)領(lǐng)班審核；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時；3.職工薪酬分配表、職工薪酬費用匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出4.采用適當(dāng)?shù)穆毠ば匠曩M用分配方法，并且前后期保持一致；采用適當(dāng)?shù)墓ば劫~務(wù)處理流程5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離工薪內(nèi)部控制通常包括如下內(nèi)容：1．五個關(guān)鍵的控制點：批準上工44工薪內(nèi)部控制測試的常用程序如下：1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工時卡的有關(guān)核準說明、工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記及有關(guān)核準標記；2.檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖；3．檢查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等；4．選取樣本測試職工薪酬費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行賬務(wù)處理；5.詢問和觀察各項與工薪有關(guān)的職責(zé)分工和執(zhí)行情況工薪內(nèi)部控制測試的常用程序如下：1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工45第二節(jié)存貨審計存貨審計概述存貨定義：《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定：存貨是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料。存貨的審計比較復(fù)雜：1.存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，通常也是構(gòu)成營運成本的最大項目

；2.存貨存放于不同的地點，對它的實物控制和盤點都比較困難，也給審計帶來了很大的困難

；3.存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難

；4.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的股價出現(xiàn)困難

；5.現(xiàn)行準則對存貨發(fā)出的計價方法的多樣性給審計帶來了困難

。第二節(jié)存貨審計存貨審計概述46一、存貨的分析程序(一)比較分析法1.比較前后各期及本期各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性

。2．比較各項存貨的實際單位成本與成本標準，以發(fā)現(xiàn)存貨成本的高估或低估現(xiàn)象；3．對每月存貨成本差異進行比較，已確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

(二)比率分析法1．存貨周轉(zhuǎn)率2．毛利率一、存貨的分析程序(一)比較分析法47二、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用（二）存貨監(jiān)盤計劃

（三）存貨監(jiān)盤程序的實施（四）特殊情況的處理（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響二、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用48存貨監(jiān)盤的含義和作用存貨監(jiān)盤的含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已經(jīng)盤點的存貨進行適當(dāng)?shù)臋z查。正確理解：存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序（觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用）；存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試。作用：針對存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定，其目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位報表上列示的存貨確實存在，反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤的含義和作用存貨監(jiān)盤的含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)49存貨監(jiān)盤計劃1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求2、制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作3、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求50制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作（1）存貨的重要程度（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性（4）查閱以前年度存貨監(jiān)盤工作底稿（5）實地考察存貨的存放地點（6）利用專家的工作或其他注冊會計師的工作（7）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨監(jiān)盤的計劃制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作（1）存貨的重要程度51存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；52（三）存貨監(jiān)盤程序的實施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序2.對存貨的檢查程序3.審計時需要特別注意的問題4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作：再次觀察盤點現(xiàn)場；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號。如果盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)節(jié)；如果被審計單位實行永續(xù)盤存制，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制度下的期末存貨記錄同存貨盤點結(jié)果之間的一致性。（三）存貨監(jiān)盤程序的實施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序53審計時需要特別注意的問題要關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點,為此，最好能在盤點時停止存貨收發(fā)流動。如果多處進行盤點，應(yīng)同時停止收發(fā)和相互流動，以確保盤點質(zhì)量。審計人員監(jiān)盤時不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的數(shù)量，而且應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。存貨的截止：①所有在截止日以前入庫的存貨項目以及在截止日期以后入庫的存貨項目是否處理恰當(dāng)。②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目以及在截止日期以后入庫的存貨項目是否處理恰當(dāng)。③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均為包括在盤點范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中。④所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中。⑤在途存貨和被審計單位直接向其顧客發(fā)運的存貨均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

審計時需要特別注意的問題要關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)54（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序的，審計人員可考慮實施下列替代審計程序獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①檢查進貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。2.由于不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位存貨盤點已經(jīng)完成審計人員應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分與適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程55

3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨對委托其他單位保管或以作出質(zhì)押的存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。4.首次接受委托的情況當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)適時下列一項或多項審計程序，以獲取本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①查閱前任注冊會計師工作底稿；②復(fù)合上期存貨盤點記錄及文件；③檢查上期存貨交易記錄；④運用毛利百分比法等進行分析。3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨56（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序已獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量與狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。2.如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕進行調(diào)整，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。3.如果首次接受委托，并實施準則規(guī)定的必要審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。