第三章復(fù)式記賬及借貸記賬法課件

第3章復(fù)式記賬借貸第3章復(fù)式記賬借貸13.1復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義◆對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中相互聯(lián)系登記的記賬方法。3.1復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義22.復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運(yùn)動(dòng)中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)方面記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。規(guī)律1——影響會(huì)計(jì)等式雙方要素同增或同減，增減金額相等?！酒鸫a影響兩個(gè)方面】規(guī)律2——影響會(huì)計(jì)等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個(gè)方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.復(fù)式記賬的理論依據(jù)規(guī)律1——影響會(huì)計(jì)等式雙方要素同增或同3

3.復(fù)式記賬的基本原則1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)。

2）每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中等額記錄。3）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的四種類(lèi)型記錄。4）定期匯總的全部賬戶(hù)記錄必須平衡。3.復(fù)式記賬的基本原則4

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶(hù)之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響會(huì)計(jì)等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復(fù)式記賬的基本規(guī)律和原則進(jìn)行處理，無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加額合計(jì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)減少額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少額合計(jì)發(fā)生額平衡資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)余額平衡根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶(hù)之間54.復(fù)式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶(hù)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。▲能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶(hù)記錄有無(wú)差錯(cuò)。

4.復(fù)式記賬的作用65.單式記賬及其評(píng)價(jià)◆對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在某一個(gè)賬戶(hù)中登記的記賬方法?！敉ǔＶ坏怯涁泿刨Y金收支、往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購(gòu)買(mǎi)材料。銀行存款

原材料不予登記10005.單式記賬及其評(píng)價(jià)單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銀行存款原材料不予登記173.2借貸記賬法1.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來(lái)表示“增加”或“減少”。如我國(guó)過(guò)去在會(huì)計(jì)核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號(hào)；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號(hào)的?！魪?fù)式記賬法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。3.2借貸記賬法1.借貸記賬法的含義82.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。◆主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶(hù)中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號(hào)含義：對(duì)于六類(lèi)性質(zhì)不同的賬戶(hù)具有不同的含義。增加減少減少增加收入類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸借2.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號(hào)增加減少減少增9

2)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶(hù)中的登記方法。

(1)資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

★關(guān)于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的重要說(shuō)明：期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，如果將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)，則該類(lèi)賬戶(hù)沒(méi)有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××增加額××××××

×××本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)2)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)10(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的重要說(shuō)明：期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，如果將收入類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)，則該類(lèi)賬戶(hù)沒(méi)有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。借（如“實(shí)收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××

負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)收入類(lèi)賬戶(hù)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)負(fù)債類(lèi)賬11(3)資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)雙重性質(zhì)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶(hù)—如在一個(gè)賬戶(hù)中既核算資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶(hù)。借其他應(yīng)收款

貸

借

其他應(yīng)付款

貸期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額×××增加額×××增加額×××期末余額×××期末余額×××借其他往來(lái)

貸期初余額：（其他應(yīng)收款）【或期初余額：（其他應(yīng)付款）】其他應(yīng)收款增加額其他應(yīng)付款增加額其他應(yīng)付款減少額其他應(yīng)收款減少額期末余額：其他應(yīng)收款【或期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)合并負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)（雙重性質(zhì)）賬戶(hù)(3)資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)雙重性質(zhì)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)合并負(fù)債類(lèi)賬123)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶(hù)登記方向。

●借貸必相等——賬戶(hù)登記金額。舉例見(jiàn)教材P89-903)借貸記賬法的記賬規(guī)則13

4)借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制(1)會(huì)計(jì)分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶(hù)前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng)、方向和金額的一種記錄形式。

●在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記？◎應(yīng)登記在賬戶(hù)的哪一方？◎各賬戶(hù)中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。4)借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制◎應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登14(2)編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。(2)編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法15(3)教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求（4）會(huì)計(jì)分錄編制舉例（見(jiàn)教材第92頁(yè)）(3)教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求16(5)會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶(hù)組成的會(huì)計(jì)分錄。◆復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄。【例】購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料15000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）(5)會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)17（6）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例】購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。（6）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解18（7）兩個(gè)重要名詞：賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶(hù)◆賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶(hù)之間的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶(hù)就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧?duì)應(yīng)賬戶(hù)：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶(hù)就互為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。

（7）兩個(gè)重要名詞：賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶(hù)195)借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶(hù)記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。5)借貸記賬法的試算平衡20(2)試算平衡的基本方法

①發(fā)生額平衡法

◆A平衡公式：

◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。(2)試算平衡的基本方法21

1.收到投資者借：銀行存款400000投資。貸：實(shí)收資本4000002.歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000金轉(zhuǎn)增資本。貸：實(shí)收資本800005.用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.購(gòu)材料部分借：原材料15000付款。貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款30000

合計(jì)695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶(hù)的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)可根據(jù)賬戶(hù)的登記匯總獲得。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄注意：重要啟示：22◆C平衡依據(jù)—賬戶(hù)發(fā)生額

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)登記如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類(lèi)不同性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)◆C平衡依據(jù)—賬戶(hù)發(fā)生額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)23◆D平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)……(業(yè)務(wù)登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款400000190000

應(yīng)付賬款800005000(其余賬戶(hù)略)……

……合計(jì)695000695000借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶(hù)名稱(chēng)◆D平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表”借24

②余額平衡法◆A平衡公式：②余額平衡法25◆B平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理。會(huì)計(jì)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素短期借款×××應(yīng)付賬款×××實(shí)收資本×××資本公積×××?xí)?jì)等式★會(huì)計(jì)等式的相等關(guān)系通過(guò)各類(lèi)相應(yīng)賬戶(hù)的余額合計(jì)得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會(huì)計(jì)要素的要求設(shè)置。現(xiàn)金×××原材料×××◆B平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理。會(huì)計(jì)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者26

◆C平衡依據(jù)—賬戶(hù)余額

以上部分賬戶(hù)的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類(lèi)不同性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)及其余額的計(jì)算方法。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)◆C平衡依據(jù)—賬戶(hù)余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)27◆D平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表”

借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)(業(yè)務(wù)登記略)本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表

期末余額

借方貸方銀行存款510000

應(yīng)付賬款5000(其余賬戶(hù)略)…………合計(jì)11250001125000

※可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶(hù)名稱(chēng)◆D平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表28第三章復(fù)式記賬及借貸記賬法課件293.3總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記1.總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的含義及其關(guān)系1）總賬與明細(xì)賬的含義

◆總分類(lèi)賬戶(hù)——按照總分類(lèi)科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶(hù)。◆明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)——按照明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶(hù)。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)3.3總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記1.總分302）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系■控制與被控制的關(guān)系?？傎~對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

原材料

原材料—甲材料6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000總括登記詳細(xì)登記2）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總括登記詳細(xì)登記312.總賬與明細(xì)賬之間的平行登記

1)平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶(hù)進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2.總賬與明細(xì)賬之間的平行登記

1)平行登記322)平行登記的要點(diǎn)◆登記內(nèi)容相同◆登記方向一致◆登記金額相等

3）舉例：見(jiàn)教材P99-1022)平行登記的要點(diǎn)333.總賬與明細(xì)賬試算平衡方法——編制試算表。

也可采用公式平衡。如本期期初余額、本期借方發(fā)生額：總賬期初余額95000=明細(xì)賬期初余額合計(jì)95000（15000+80000）總賬借方62000=明細(xì)賬借方合計(jì)62000（12000+40000+10000）3.總賬與明細(xì)賬試算平衡方法——編制試算表。34第3章復(fù)式記賬借貸第3章復(fù)式記賬借貸353.1復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義◆對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中相互聯(lián)系登記的記賬方法。3.1復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義362.復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運(yùn)動(dòng)中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)方面記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。規(guī)律1——影響會(huì)計(jì)等式雙方要素同增或同減，增減金額相等?！酒鸫a影響兩個(gè)方面】規(guī)律2——影響會(huì)計(jì)等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個(gè)方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.復(fù)式記賬的理論依據(jù)規(guī)律1——影響會(huì)計(jì)等式雙方要素同增或同37

3.復(fù)式記賬的基本原則1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)。

2）每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中等額記錄。3）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的四種類(lèi)型記錄。4）定期匯總的全部賬戶(hù)記錄必須平衡。3.復(fù)式記賬的基本原則38

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶(hù)之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響會(huì)計(jì)等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復(fù)式記賬的基本規(guī)律和原則進(jìn)行處理，無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加額合計(jì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)減少額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少額合計(jì)發(fā)生額平衡資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)余額平衡根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶(hù)之間394.復(fù)式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶(hù)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息?！軌蚯逦胤从迟Y金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶(hù)記錄有無(wú)差錯(cuò)。

4.復(fù)式記賬的作用405.單式記賬及其評(píng)價(jià)◆對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在某一個(gè)賬戶(hù)中登記的記賬方法。◆通常只登記貨幣資金收支、往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購(gòu)買(mǎi)材料。銀行存款

原材料不予登記10005.單式記賬及其評(píng)價(jià)單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銀行存款原材料不予登記1413.2借貸記賬法1.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來(lái)表示“增加”或“減少”。如我國(guó)過(guò)去在會(huì)計(jì)核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號(hào)；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號(hào)的?！魪?fù)式記賬法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。3.2借貸記賬法1.借貸記賬法的含義422.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶(hù)中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號(hào)含義：對(duì)于六類(lèi)性質(zhì)不同的賬戶(hù)具有不同的含義。增加減少減少增加收入類(lèi)賬戶(hù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸借2.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號(hào)增加減少減少增43

2)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶(hù)中的登記方法。

(1)資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

★關(guān)于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的重要說(shuō)明：期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，如果將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)，則該類(lèi)賬戶(hù)沒(méi)有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××增加額××××××

×××本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)2)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)44(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的重要說(shuō)明：期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，如果將收入類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)，則該類(lèi)賬戶(hù)沒(méi)有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。借（如“實(shí)收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××

負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)收入類(lèi)賬戶(hù)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)負(fù)債類(lèi)賬45(3)資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)雙重性質(zhì)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶(hù)—如在一個(gè)賬戶(hù)中既核算資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶(hù)。借其他應(yīng)收款

貸

借

其他應(yīng)付款

貸期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額×××增加額×××增加額×××期末余額×××期末余額×××借其他往來(lái)

貸期初余額：（其他應(yīng)收款）【或期初余額：（其他應(yīng)付款）】其他應(yīng)收款增加額其他應(yīng)付款增加額其他應(yīng)付款減少額其他應(yīng)收款減少額期末余額：其他應(yīng)收款【或期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)合并負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)（雙重性質(zhì)）賬戶(hù)(3)資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)雙重性質(zhì)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)合并負(fù)債類(lèi)賬463)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶(hù)登記方向。

●借貸必相等——賬戶(hù)登記金額。舉例見(jiàn)教材P89-903)借貸記賬法的記賬規(guī)則47

4)借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制(1)會(huì)計(jì)分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶(hù)前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng)、方向和金額的一種記錄形式。

●在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記？◎應(yīng)登記在賬戶(hù)的哪一方？◎各賬戶(hù)中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。4)借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制◎應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登48(2)編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。(2)編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法49(3)教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求（4）會(huì)計(jì)分錄編制舉例（見(jiàn)教材第92頁(yè)）(3)教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求50(5)會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶(hù)組成的會(huì)計(jì)分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄?！纠抠?gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料15000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）(5)會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)51（6）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例】購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。（6）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解52（7）兩個(gè)重要名詞：賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶(hù)◆賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶(hù)之間的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶(hù)就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧?duì)應(yīng)賬戶(hù)：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶(hù)就互為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。

（7）兩個(gè)重要名詞：賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶(hù)535)借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶(hù)記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。5)借貸記賬法的試算平衡54(2)試算平衡的基本方法

①發(fā)生額平衡法

◆A平衡公式：

◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。(2)試算平衡的基本方法55

1.收到投資者借：銀行存款400000投資。貸：實(shí)收資本4000002.歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000金轉(zhuǎn)增資本。貸：實(shí)收資本800005.用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.購(gòu)材料部分借：原材料15000付款。貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款30000

合計(jì)695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶(hù)的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)可根據(jù)賬戶(hù)的登記匯總獲得。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄注意：重要啟示：56◆C平衡依據(jù)—賬戶(hù)發(fā)生額

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)登記如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類(lèi)不同性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)◆C平衡依據(jù)—賬戶(hù)發(fā)生額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)57◆D平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)……(業(yè)務(wù)登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款400000190000

應(yīng)付賬款800005000(其余賬戶(hù)略)……

……合計(jì)695000695000借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶(hù)名稱(chēng)◆D平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表”借58

②余額平衡法◆A平衡公式：②余額平衡法59◆B平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理。會(huì)計(jì)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素短期借款×××應(yīng)付賬款×××實(shí)收資本×××資本公積×××?xí)?jì)等式★會(huì)計(jì)等式的相等關(guān)系通過(guò)各類(lèi)相應(yīng)賬戶(hù)的余額合計(jì)得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會(huì)計(jì)要素的要求設(shè)置?，F(xiàn)金×××原材料×××◆B平衡原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理。會(huì)計(jì)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者60

◆C平衡依據(jù)—賬戶(hù)余額

以上部分賬戶(hù)的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類(lèi)不同性質(zhì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)及其余額的計(jì)算方法。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)◆C平衡依據(jù)—賬戶(hù)余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)61◆D平衡方法—編制“總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表”

借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)(業(yè)務(wù)登記略)本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表

期末余額

借