第三章復(fù)式記賬及借貸記賬法課件

第3章復(fù)式記賬借貸第3章復(fù)式記賬借貸13.1復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義◆對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。3.1復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義22.復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。規(guī)律1——影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等?！酒鸫a影響兩個方面】規(guī)律2——影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.復(fù)式記賬的理論依據(jù)規(guī)律1——影響會計等式雙方要素同增或同3

3.復(fù)式記賬的基本原則1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會計等式為基礎(chǔ)。

2）每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。3）必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的四種類型記錄。4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。3.復(fù)式記賬的基本原則4

根據(jù)以上原則進行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟業(yè)務(wù)會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復(fù)式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的平衡。

資產(chǎn)類賬戶增加額合計權(quán)益類賬戶增加額合計資產(chǎn)類賬戶減少額合計權(quán)益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計權(quán)益類賬戶期末余額合計余額平衡根據(jù)以上原則進行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間54.復(fù)式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。

4.復(fù)式記賬的作用65.單式記賬及其評價◆對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記10005.單式記賬及其評價單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)銀行存款原材料不予登記173.2借貸記賬法1.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號的?！魪?fù)式記賬法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。3.2借貸記賬法1.借貸記賬法的含義82.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減少增加收入類賬戶費用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸借2.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號增加減少減少增9

2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

(1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★關(guān)于費用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××增加額××××××

×××本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶10(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“實收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××

負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬11(3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶—如在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。借其他應(yīng)收款

貸

借

其他應(yīng)付款

貸期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額×××增加額×××增加額×××期末余額×××期末余額×××借其他往來

貸期初余額：（其他應(yīng)收款）【或期初余額：（其他應(yīng)付款）】其他應(yīng)收款增加額其他應(yīng)付款增加額其他應(yīng)付款減少額其他應(yīng)收款減少額期末余額：其他應(yīng)收款【或期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類賬戶合并負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶(3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶合并負(fù)債類賬123)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。舉例見教材P89-903)借貸記賬法的記賬規(guī)則13

4)借貸記賬法下會計分錄的編制(1)會計分錄的含義

●經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。4)借貸記賬法下會計分錄的編制◎應(yīng)在哪些賬戶中登14(2)編制會計分錄的基本方法

【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。(2)編制會計分錄的基本方法15(3)教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求（4）會計分錄編制舉例（見教材第92頁）(3)教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求16(5)會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）(5)會計分錄的種類17（6）復(fù)合會計分錄的分解【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。（6）復(fù)合會計分錄的分解18（7）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧?yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

（7）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶195)借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。5)借貸記賬法的試算平衡20(2)試算平衡的基本方法

①發(fā)生額平衡法

◆A平衡公式：

◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。(2)試算平衡的基本方法21

1.收到投資者借：銀行存款400000投資。貸：實收資本4000002.歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000購買設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000金轉(zhuǎn)增資本。貸：實收資本800005.用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.購材料部分借：原材料15000付款。貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款30000

合計695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄注意：重要啟示：22◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額

以上部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶23◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)……(業(yè)務(wù)登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款400000190000

應(yīng)付賬款800005000(其余賬戶略)……

……合計695000695000借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借24

②余額平衡法◆A平衡公式：②余額平衡法25◆B平衡原理—會計等式的平衡原理。會計賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計要素短期借款×××應(yīng)付賬款×××實收資本×××資本公積×××?xí)嫷仁健飼嫷仁降南嗟汝P(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計得以體現(xiàn)。★根據(jù)核算會計要素的要求設(shè)置?，F(xiàn)金×××原材料×××◆B平衡原理—會計等式的平衡原理。會計賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者26

◆C平衡依據(jù)—賬戶余額

以上部分賬戶的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其余額的計算方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆C平衡依據(jù)—賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶27◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)(業(yè)務(wù)登記略)本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶余額試算平衡表

期末余額

借方貸方銀行存款510000

應(yīng)付賬款5000(其余賬戶略)…………合計11250001125000

※可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表28第三章復(fù)式記賬及借貸記賬法課件293.3總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義及其關(guān)系1）總賬與明細(xì)賬的含義

◆總分類賬戶——按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。◆明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細(xì)分類賬戶3.3總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記1.總分302）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系■控制與被控制的關(guān)系。總賬對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用?！鱿嗷ヅ浜系年P(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。

原材料

原材料—甲材料6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000總括登記詳細(xì)登記2）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總括登記詳細(xì)登記312.總賬與明細(xì)賬之間的平行登記

1)平行登記的含義

◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2.總賬與明細(xì)賬之間的平行登記

1)平行登記322)平行登記的要點◆登記內(nèi)容相同◆登記方向一致◆登記金額相等

3）舉例：見教材P99-1022)平行登記的要點333.總賬與明細(xì)賬試算平衡方法——編制試算表。

也可采用公式平衡。如本期期初余額、本期借方發(fā)生額：總賬期初余額95000=明細(xì)賬期初余額合計95000（15000+80000）總賬借方62000=明細(xì)賬借方合計62000（12000+40000+10000）3.總賬與明細(xì)賬試算平衡方法——編制試算表。34第3章復(fù)式記賬借貸第3章復(fù)式記賬借貸353.1復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義◆對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。3.1復(fù)式記賬原理1.復(fù)式記賬的基本含義362.復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。規(guī)律1——影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等?！酒鸫a影響兩個方面】規(guī)律2——影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)2.復(fù)式記賬的理論依據(jù)規(guī)律1——影響會計等式雙方要素同增或同37

3.復(fù)式記賬的基本原則1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會計等式為基礎(chǔ)。

2）每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。3）必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的四種類型記錄。4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。3.復(fù)式記賬的基本原則38

根據(jù)以上原則進行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟業(yè)務(wù)會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復(fù)式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的平衡。

資產(chǎn)類賬戶增加額合計權(quán)益類賬戶增加額合計資產(chǎn)類賬戶減少額合計權(quán)益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計權(quán)益類賬戶期末余額合計余額平衡根據(jù)以上原則進行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間394.復(fù)式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息?！軌蚯逦胤从迟Y金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。

4.復(fù)式記賬的作用405.單式記賬及其評價◆對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。◆不能完整反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記10005.單式記賬及其評價單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)銀行存款原材料不予登記1413.2借貸記賬法1.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號的。◆復(fù)式記賬法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。3.2借貸記賬法1.借貸記賬法的含義422.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。◆主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減少增加收入類賬戶費用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸借2.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號增加減少減少增43

2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

(1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★關(guān)于費用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××增加額××××××

×××本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶44(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“實收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××

負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬45(3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶—如在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。借其他應(yīng)收款

貸

借

其他應(yīng)付款

貸期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額×××增加額×××增加額×××期末余額×××期末余額×××借其他往來

貸期初余額：（其他應(yīng)收款）【或期初余額：（其他應(yīng)付款）】其他應(yīng)收款增加額其他應(yīng)付款增加額其他應(yīng)付款減少額其他應(yīng)收款減少額期末余額：其他應(yīng)收款【或期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類賬戶合并負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶(3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶合并負(fù)債類賬463)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。舉例見教材P89-903)借貸記賬法的記賬規(guī)則47

4)借貸記賬法下會計分錄的編制(1)會計分錄的含義

●經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。4)借貸記賬法下會計分錄的編制◎應(yīng)在哪些賬戶中登48(2)編制會計分錄的基本方法

【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。(2)編制會計分錄的基本方法49(3)教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求（4）會計分錄編制舉例（見教材第92頁）(3)教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求50(5)會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠抠彶牧县浛?5000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）(5)會計分錄的種類51（6）復(fù)合會計分錄的分解【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。（6）復(fù)合會計分錄的分解52（7）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧?yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

（7）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶535)借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。5)借貸記賬法的試算平衡54(2)試算平衡的基本方法

①發(fā)生額平衡法

◆A平衡公式：

◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。(2)試算平衡的基本方法55

1.收到投資者借：銀行存款400000投資。貸：實收資本4000002.歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000購買設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000金轉(zhuǎn)增資本。貸：實收資本800005.用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.購材料部分借：原材料15000付款。貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款30000

合計695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄注意：重要啟示：56◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額

以上部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶57◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)……(業(yè)務(wù)登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款400000190000

應(yīng)付賬款800005000(其余賬戶略)……

……合計695000695000借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借58

②余額平衡法◆A平衡公式：②余額平衡法59◆B平衡原理—會計等式的平衡原理。會計賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計要素短期借款×××應(yīng)付賬款×××實收資本×××資本公積×××?xí)嫷仁健飼嫷仁降南嗟汝P(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會計要素的要求設(shè)置?，F(xiàn)金×××原材料×××◆B平衡原理—會計等式的平衡原理。會計賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者60

◆C平衡依據(jù)—賬戶余額

以上部分賬戶的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其余額的計算方法。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶◆C平衡依據(jù)—賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶61◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)(業(yè)務(wù)登記略)本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶余額試算平衡表

期末余額

借