財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)政管理知識(shí)分析概述課件

第二篇

政府財(cái)政會(huì)計(jì)

第二篇政府財(cái)政會(huì)計(jì)1第二章

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第二章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述2第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及其核算的一般原則

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)情況的專業(yè)會(huì)計(jì)，也簡稱為總預(yù)算會(huì)計(jì)或財(cái)政總會(huì)計(jì)。其會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府的財(cái)政部門，包括中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣和不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級(jí)財(cái)政部門。第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及其核算的一般原則財(cái)政總預(yù)算3

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算（包括一般預(yù)算和基金預(yù)算）收入、支出和結(jié)余，以及在資金運(yùn)動(dòng)中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。其基本任務(wù)將在后面詳細(xì)論述。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算（4一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)主要有以下幾個(gè)方面：1正確、及時(shí)地辦理各項(xiàng)核算工作。2實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。3組織和指導(dǎo)預(yù)算會(huì)計(jì)工作。4調(diào)度好各項(xiàng)財(cái)政資金。5做好預(yù)算會(huì)計(jì)的有關(guān)管理工作。一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)主要有以5二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一般原則（一）真實(shí)性原則（二）相關(guān)性原則（三）可比性原則（四）統(tǒng)一性原則（五）一貫性原則（六）及時(shí)性原則（七）明晰性原則（八）收付實(shí)現(xiàn)制原則（九）?？顚Ｓ迷瓌t二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一般原則（一）真實(shí)性原則6第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目是根據(jù)統(tǒng)一性、適應(yīng)性和簡明性的要求設(shè)置的：（1）一級(jí)科目必須統(tǒng)一，明細(xì)科目允許有一定的靈活性。（2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)與預(yù)算收支科目相適應(yīng)，使會(huì)計(jì)記錄和反映的結(jié)果能與預(yù)算相對(duì)應(yīng)，便于分析和比較，更好地為預(yù)算管理服務(wù)。（3）在保證預(yù)算管理需要和有利于核算的前提下力求簡明，會(huì)計(jì)科目的名稱和內(nèi)容要力求準(zhǔn)確，便于運(yùn)用。第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目是根據(jù)7

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容如表2—1所示，共有12個(gè)資產(chǎn)類科目，5個(gè)負(fù)債類科目，5個(gè)凈資產(chǎn)類科目，9個(gè)收入類科目和9個(gè)支出類科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容如表2—1所示，共有12個(gè)8

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11關(guān)鍵概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制資金調(diào)度關(guān)鍵概念財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)12復(fù)習(xí)思考題1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般核算原則有哪些？2簡述財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置。3簡述財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)。復(fù)習(xí)思考題1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般核算原則有哪些？13第三章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算

第三章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算14

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)只有貨幣資金和債權(quán)兩種。貨幣資金只有財(cái)政性存款一種形式。債權(quán)則有債權(quán)投資、暫付應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、周轉(zhuǎn)金債權(quán)等（見表3—1）。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)只有貨幣資金和債權(quán)兩15

表3-1

財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)分類貨幣資金財(cái)政性存款國庫存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款、在途款債權(quán)債券投資有價(jià)證券暫付應(yīng)收款項(xiàng)暫付款、與下級(jí)往來預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款周轉(zhuǎn)金債權(quán)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金表3-1財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)科目16第一節(jié)財(cái)政性存款的核算財(cái)政總預(yù)算貨幣資金的表現(xiàn)形式即財(cái)政性存款。財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，其支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理和統(tǒng)一收付。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款時(shí)，應(yīng)遵循集中資金統(tǒng)一調(diào)度、嚴(yán)格控制存款開戶、執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃支撥和轉(zhuǎn)賬結(jié)算不提取現(xiàn)金的原則。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政性存款，包括國庫存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款和在途款。第一節(jié)財(cái)政性存款的核算財(cái)政總預(yù)算貨幣資金的表現(xiàn)形式即財(cái)17一、國庫存款的核算“國庫存款”屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在國庫的預(yù)算資金（一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。本科目借方記國庫存款增加數(shù)；貸方記國庫存款減少數(shù)；借方余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。本科目可分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。設(shè)置“國庫存款——一般預(yù)算存款”和“國庫存款——基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。一、國庫存款的核算“國庫存款”屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級(jí)財(cái)政18（一）國庫存款增加的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬。借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”或“基金預(yù)算收入”科目?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí)，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬，借記本科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“與上級(jí)往來”等有關(guān)科目。（一）國庫存款增加的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，根據(jù)國19

【例3—1】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為60萬元，均為營業(yè)稅收入。借：國庫存款——一般預(yù)算存款600000貸：一般預(yù)算收入——營業(yè)稅600000【例3—1】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日一20

【例3—2】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元，其中彩票資金收入15萬元，行政事業(yè)性收費(fèi)收入5萬元。借：國庫存款——基金預(yù)算存款200000貸：基金預(yù)算收入——彩票資金150000——行政事業(yè)性收費(fèi)50000【例3—2】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，21

【例3—3】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，其中：一般預(yù)算收入2000000元，基金預(yù)算收入60000元。借：國庫存款——一般預(yù)算存款2000000——基金預(yù)算存款60000貸：一般預(yù)算收入2000000基金預(yù)算收入60000【例3—3】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，其中22（二）國庫存款減少的核算辦理庫款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目?！纠?—4】某市財(cái)政向市教育局劃撥職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)800000元。借：一般預(yù)算支出——教育——職業(yè)教育800000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款800000（二）國庫存款減少的核算辦理庫款支付時(shí)，根據(jù)支付憑證回單入賬23

【例3—5】某市財(cái)政向市住房保障中心撥付廉租住房支出300000元。

借：基金預(yù)算支出——城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)——廉租住房支出300000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款300000【例3—5】某市財(cái)政向市住房保障中心撥付廉租住房支出30024（三）外幣存款的核算

有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了時(shí)，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。（三）外幣存款的核算有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)按外幣的25

調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出科目。若調(diào)整后余額大于原賬面余額，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；若調(diào)整后余額小于原賬面余額，則借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌26

【例3—6】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，報(bào)表顯示當(dāng)日收入10000美元。當(dāng)日中國人民銀行人民幣外匯牌價(jià)美元兌人民幣比率是1∶6.5。10000×6.5=65000（元）借：一般預(yù)算收入65000貸：銀行存款——美元65000【例3—6】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，報(bào)表27

【例3—7】季末，市財(cái)政局美元存款戶余額為20000美元，折合人民幣賬面價(jià)值為130000元。季末時(shí)中國人民銀行人民幣外匯牌價(jià)美元兌換人民幣的比率為1∶6.6。20000×6.6=132000（元）132000-130000=2000（元）借：銀行存款——美元2000貸：一般預(yù)算支出——其他支出——其他支出2000【例3—7】季末，市財(cái)政局美元存款戶余額為20000美元28

【例3—8】年末，某市財(cái)政局美元存款余額為30000美元，賬面價(jià)值為人民幣195000。年末中國人民銀行人民幣外匯牌價(jià)美元兌人民幣1∶6.4。30000×64=192000（元）192000-195000=-3000（元）借：一般預(yù)算支出——其他支出——其他支出3000貸：銀行存款——美元3000【例3—8】年末，某市財(cái)政局美元存款余額為300029二、其他財(cái)政存款的核算“其他財(cái)政存款”屬資產(chǎn)類科目，核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款：包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款和基金預(yù)算以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項(xiàng)等。二、其他財(cái)政存款的核算“其他財(cái)政存款”屬資產(chǎn)類科目，核算各級(jí)30

其借方登記其他財(cái)政存款增加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款減少數(shù)，余額在借方，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存款，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。其借方登記其他財(cái)政存款增加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款減少數(shù)，31

【例3—9】收到建行報(bào)來的銀行收款通知，收回創(chuàng)業(yè)貸款60萬元。借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款600000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款600000【例3—9】收到建行報(bào)來的銀行收款通知，收回創(chuàng)業(yè)貸款60萬32

【例3—10】收到上級(jí)安排的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100萬元，根據(jù)銀行報(bào)來的收款通知入賬。借：其他財(cái)政存款——專用基金存款1000000貸：專用基金收入1000000【例3—10】收到上級(jí)安排的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100萬元，根據(jù)銀33

【例3—11】某鄉(xiāng)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財(cái)政返回的一般預(yù)算收入82萬元。借：其他財(cái)政存款820000貸：一般預(yù)算收入820000【例3—11】某鄉(xiāng)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財(cái)政返回的一般預(yù)算34

【例3—12】上例中的鄉(xiāng)總預(yù)算會(huì)計(jì)開出付款通知，向鄉(xiāng)所屬中學(xué)撥付用于校舍改造的專款20萬元。借：一般預(yù)算支出200000貸：其他財(cái)政存款200000【例3—12】上例中的鄉(xiāng)總預(yù)算會(huì)計(jì)開出付款通知，向鄉(xiāng)所屬中35

基金預(yù)算的來源渠道較多，運(yùn)用方向也各異，一般來說，均在國庫開設(shè)賬戶存儲(chǔ)。但由于個(gè)別基金的性質(zhì)特殊，為方便管理需要轉(zhuǎn)到專業(yè)銀行存儲(chǔ)，這種做法簡稱轉(zhuǎn)存。如原按國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”記:借：國庫存款貸：基金預(yù)算收入基金預(yù)算的來源渠道較多，運(yùn)用方向也各異，一般來說，均在國庫36

按財(cái)政部明文規(guī)定轉(zhuǎn)存革專業(yè)銀行時(shí)，記:借：其他財(cái)政存款貸：國庫存款轉(zhuǎn)存后，開支該基基金時(shí)，記:借：基金預(yù)算支出貸：其他財(cái)政存款按財(cái)政部明文規(guī)定轉(zhuǎn)存革專業(yè)銀行時(shí)，記:37

收到該基金的利息收入時(shí)，按規(guī)定，基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入作為基金預(yù)算收入處理，記:借：國庫存款貸：基金預(yù)算收入專用基金也有類似情況，可比照辦理。收到該基金的利息收入時(shí)，按規(guī)定，基金預(yù)算收入在銀行的存款利38三、財(cái)政零余額賬戶存款的核算財(cái)政零余額賬戶是財(cái)政部門開設(shè)在代理銀行，主要用于辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)，并與國庫單一賬戶進(jìn)行清算的賬戶。該賬戶不得提取現(xiàn)金。開戶時(shí)，財(cái)政部門向財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)代理銀行發(fā)出開設(shè)財(cái)政零余額賬戶的書面通知，代理銀行依據(jù)《人民銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，為財(cái)政部門開設(shè)財(cái)政零余額賬戶。財(cái)政零余額賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行與國庫單一賬戶清算。三、財(cái)政零余額賬戶存款的核算財(cái)政零余額賬戶是財(cái)政部門開設(shè)在代39

為核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”科目。本科目貸方，登記財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生的直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。為核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，財(cái)40（一）為預(yù)算單位支付款項(xiàng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)《財(cái)政性資金支付憑證》的回執(zhí)聯(lián)和《財(cái)政直接支付匯總清算通知單》，按預(yù)算單位分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，借記“一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付”、“基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付”等科目，貸記本科目。（一）為預(yù)算單位支付款項(xiàng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支41

【例3—13】某市財(cái)政局為市防疫站支付疫苗款項(xiàng)，總金額90000元，從財(cái)政零余額賬戶中支付。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付90000貸：財(cái)政零余額賬戶存款90000【例3—13】某市財(cái)政局為市防疫站支付疫苗款項(xiàng)，總金額9042

【例3—14】某市財(cái)政局以基金預(yù)算資金支付土地開發(fā)支出76300000元，從財(cái)政零余額賬戶中支付。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付76300000貸：財(cái)政零余額賬戶存款76300000【例3—14】某市財(cái)政局以基金預(yù)算資金支付土地開發(fā)支出7643（二）從國庫向零余額賬戶劃款財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按一級(jí)預(yù)算單位分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”和“財(cái)政直接支付匯總清算通知單”與中國人民銀行的國庫劃款憑證核對(duì)無誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，借記本科目，貸記“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付”。（二）從國庫向零余額賬戶劃款財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按一級(jí)44

【例3—15】2011年4月10日，當(dāng)日資金支付業(yè)務(wù)終了后，某市財(cái)政局國庫處將當(dāng)日的支出業(yè)務(wù)匯總與國庫劃款憑證核對(duì)無誤后，送總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，當(dāng)日的一般預(yù)算支出總計(jì)為6500000元，基金預(yù)算支出總計(jì)76380000元?！纠?—15】2011年4月10日，當(dāng)日資金支付業(yè)務(wù)終了后45

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理：借：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付6500000基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付76380000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款6500000——基金預(yù)算存款76380000財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理:借：財(cái)政零余額賬戶存款82880000貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付82880000財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理：46（三）年末沖賬年度終了，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與財(cái)政國庫管理部門總預(yù)算會(huì)計(jì)等有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬，借記“已結(jié)報(bào)支出”，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”等科目。（三）年末沖賬年度終了，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與財(cái)政47

【例3—16】年末，某市財(cái)政局國庫處與預(yù)算處核對(duì)本年支出一致無誤后，沖銷國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的“已結(jié)報(bào)支出”賬戶。本年一般預(yù)算支出50億元，其中財(cái)政直接支付方式支出30億元，授權(quán)支付方式支付20億元；本年基金預(yù)算支出30億元，其中財(cái)政直接支付方式支出20億元，授權(quán)支付方式支付10億元?！纠?—16】年末，某市財(cái)政局國庫處與預(yù)算處核對(duì)本年支出一48

財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理:借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付3000000000——財(cái)政授權(quán)支付2000000000貸：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付3000000000——財(cái)政授權(quán)支付2000000000借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付2000000000——財(cái)政授權(quán)支付1000000000貸：基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付2000000000——財(cái)政授權(quán)支付1000000000財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理:49四、在途款的核算在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但是屬于上年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算。四、在途款的核算在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的50

為核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要過渡處理的資金數(shù)額，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。為核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出51

【例3—17】決算清理期中，收到國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入5000元。在上年度賬上記:借：在途款5000貸：一般預(yù)算收入5000在本年度新賬上記:借：國庫存款5000貸：在途款5000【例3—17】決算清理期中，收到國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)52

【例3—18】決算清理期，收回屬于上年度多撥經(jīng)費(fèi)20000元。在上年度賬上記:借：在途款20000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)20000在本年度新賬上記:借：國庫存款20000貸：在途款20000【例3—18】決算清理期，收回屬于上年度多撥經(jīng)費(fèi)200053第二節(jié)債權(quán)的核算一、債權(quán)投資的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的債權(quán)投資的主要形式是有價(jià)證券（一般預(yù)算和基金預(yù)算）。有價(jià)證券，是指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。第二節(jié)債權(quán)的核算一、債權(quán)投資的核算54

為了核算各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券的庫存數(shù)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“有價(jià)證券”科目。購入有價(jià)證券時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付時(shí)，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。本科目余額在借方，反映有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)。本科目應(yīng)按有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。為了核算各級(jí)政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券的55

【例3—19】用一般預(yù)算結(jié)余30萬元和基金預(yù)算結(jié)余20萬元購買有價(jià)證券。借：有價(jià)證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入300000——用基金預(yù)算結(jié)余購入200000貸：國庫存款500000【例3—19】用一般預(yù)算結(jié)余30萬元和基金預(yù)算結(jié)余20萬元56

【例3—20】接上例，購入的有價(jià)證券到期兌付，收到利息收入共計(jì)3萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券利息1萬元，收款入賬。

借：國庫存款——一般預(yù)算存款320000——基金預(yù)算存款210000貸：有價(jià)證券——用一般預(yù)算結(jié)余購入300000——用基金預(yù)算結(jié)余購入200000一般預(yù)算收入20000基金預(yù)算收入10000【例3—20】接上例，購入的有價(jià)證券到期兌付，收到利息收入57二、暫付應(yīng)收款項(xiàng)的核算由于與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生暫付應(yīng)收往來款項(xiàng)的單位分為財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)之間和財(cái)政機(jī)關(guān)系統(tǒng)外的預(yù)算單位之間兩類，在會(huì)計(jì)核算上為體現(xiàn)這種區(qū)別，將財(cái)政與預(yù)算單位間的暫付應(yīng)收款項(xiàng)納入“暫付款”科目核算，將與下級(jí)財(cái)政間的往來款項(xiàng)納入“與下級(jí)往來”科目核算。二、暫付應(yīng)收款項(xiàng)的核算由于與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生暫付應(yīng)收往來款58（一）暫付款的核算暫付款是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。為了核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“暫付款”科目。借出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時(shí)清理，年終，原則上應(yīng)無余額。“暫付款”科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。（一）暫付款的核算暫付款是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。59

【例3—21】市食品藥品監(jiān)督管理局因開展專項(xiàng)活動(dòng)需要，向市財(cái)政緊急借款50萬元。借：暫付款——食品藥品監(jiān)督管理局500000貸：國庫存款500000【例3—21】市食品藥品監(jiān)督管理局因開展專項(xiàng)活動(dòng)需要，向市60

【例3—22】經(jīng)批準(zhǔn)，市食品藥品監(jiān)督管理局的借款50萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。借：一般預(yù)算支出500000貸：暫付款——食品藥品監(jiān)督管理局500000【例3—22】經(jīng)批準(zhǔn)，市食品藥品監(jiān)督管理局的借款50萬元轉(zhuǎn)61

【例3—23】市屬A部門通過政府采購購進(jìn)設(shè)備一批，預(yù)計(jì)需要資金400000元，按2∶1∶1的比例分別由預(yù)算資金、A部門預(yù)算外資金專戶儲(chǔ)存資金和A部門自籌資金負(fù)擔(dān)。該批設(shè)備實(shí)際采購花費(fèi)資金360000元，節(jié)約40000元，資金按原比例劃回原渠道。【例3—23】市屬A部門通過政府采購購進(jìn)設(shè)備一批，預(yù)計(jì)需要62

（1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金200000元?jiǎng)澣胝少徺Y金專戶。

借：暫付款——政府采購款——A部門200000貸：國庫存款200000同時(shí)，記:借：其他財(cái)政存款200000貸：暫存款——政府采購款——A部門200000（1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金200000元?jiǎng)澣胝少?3

（2）政府采購資金專戶收到A部門預(yù)算外資金專戶存儲(chǔ)款項(xiàng)100000元。借：其他財(cái)政存款100000貸：暫存款——政府采購配套資金——A部門100000（3）政府采購資金專戶收到A部門的自籌資金100000元。借：其他財(cái)政存款100000貸：暫存款——政府采購配套資金——A部門100000（2）政府采購資金專戶收到A部門預(yù)算外資金專戶存儲(chǔ)款項(xiàng)1064

（4）履行采購合同，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)采購合同和認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提交的有關(guān)文件資料付款360000元，節(jié)約資金40000元。

借：暫付款——政府采購款180000暫存款——政府采購配套資金——A部門180000貸：其他財(cái)政存款360000（4）履行采購合同，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)采購合同和認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提65

（5）將節(jié)約的政府采購資金40000元，按比例劃回原渠道。①將節(jié)約的單位自籌資金10000元?jiǎng)澔谹部門。借：暫存款——政府采購配套資金——A部門10000貸：其他財(cái)政存款10000②將節(jié)約的預(yù)算外資金10000元?jiǎng)澔仡A(yù)算外資金專戶。借：暫存款——政府采購配套資金——A部門10000貸：其他財(cái)政存款10000③將節(jié)約預(yù)算資金20000元?jiǎng)澔貒鴰?。借：暫存款——政府采購?0000貸：其他財(cái)政存款20000同時(shí)，記:借：國庫存款20000貸：暫付款——政府采購款20000（5）將節(jié)約的政府采購資金40000元，按比例劃回原渠道66（二）與下級(jí)往來的核算為核算上級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與下級(jí)往來”科目。借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上繳的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政時(shí)，借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。（二）與下級(jí)往來的核算為核算上級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款67

“與下級(jí)往來”科目既可能出現(xiàn)借方余額，又可能出現(xiàn)貸方余額，是雙重性質(zhì)的科目。當(dāng)“與下級(jí)往來”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；當(dāng)“與下級(jí)往來”科目出現(xiàn)貸方余額時(shí)，反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映?！芭c下級(jí)往來”科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬?！芭c下級(jí)往來”科目既可能出現(xiàn)借方余額，又可能出現(xiàn)貸方余額，68

【例3—25】某市財(cái)政借給所屬甲縣臨時(shí)周轉(zhuǎn)金50萬元。借：與下級(jí)往來——甲縣500000貸：國庫存款500000【例3—25】某市財(cái)政借給所屬甲縣臨時(shí)周轉(zhuǎn)金50萬元。69

【例3—26】接上例，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財(cái)政25萬元，另25萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。歸還部分，記:借：國庫存款250000貸：與下級(jí)往來——甲縣250000轉(zhuǎn)作補(bǔ)助部分，記:借：補(bǔ)助支出250000貸：與下級(jí)往來——甲縣250000【例3—26】接上例，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財(cái)政25萬元，70三、預(yù)撥款項(xiàng)的核算由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥款項(xiàng)的資金性質(zhì)不同，預(yù)撥款項(xiàng)又有不同的類別，目前主要有兩類：一類是預(yù)撥的預(yù)算經(jīng)費(fèi)；一類是預(yù)撥的用于基本建設(shè)項(xiàng)目的款項(xiàng)。三、預(yù)撥款項(xiàng)的核算由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥款項(xiàng)的資金性質(zhì)不同，71（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，但不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費(fèi)，到期再轉(zhuǎn)列支出。發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)主要有兩種特殊情況：一是交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時(shí)到達(dá)，影響單位按時(shí)支付，需要上級(jí)單位提前在上一個(gè)月?lián)芨断乱粋€(gè)月的經(jīng)費(fèi)；二是上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)，如今冬明春水利經(jīng)費(fèi)，已列入下年的農(nóng)田水利計(jì)劃，但須在前一年抓緊準(zhǔn)備或施工。（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位72

為核算財(cái)政部門預(yù)撥給事業(yè)行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會(huì)計(jì)，貸記“其他財(cái)政存款”，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”或“國庫存款”科目，貸記本科目。本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。為核算財(cái)政部門預(yù)撥給事業(yè)行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，總73

【例3—28】縣財(cái)政向縣水利局預(yù)撥下年的水利經(jīng)費(fèi)60萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)600000貸：國庫存款600000【例3—28】縣財(cái)政向縣水利局預(yù)撥下年的水利經(jīng)費(fèi)60萬元。74（二）基建撥款的核算基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。預(yù)撥基建款項(xiàng)時(shí)，也是按實(shí)際預(yù)撥數(shù)額記賬，與預(yù)撥經(jīng)費(fèi)相同。但在轉(zhuǎn)列支出時(shí)，實(shí)行限額管理的基建撥款項(xiàng)目，要求按照建設(shè)單位的銀行支出數(shù)列報(bào)；不實(shí)行限額管理的基建撥款，直接按照撥付給建設(shè)單位的資金數(shù)額列為支出，也不通過基建撥款科目核算。（二）基建撥款的核算基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托75

為了核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“基建撥款”科目（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算）。撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。余額在借方，反映尚未列報(bào)支出基建撥款數(shù)。“基建撥款”科目，應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。為了核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)76

【例3—30】某市財(cái)政委托某財(cái)務(wù)公司代管地鐵項(xiàng)目的基建財(cái)務(wù)管理，預(yù)撥基建款項(xiàng)10億元。借：基建撥款——地鐵項(xiàng)目1000000000貸：國庫存款1000000000【例3—30】某市財(cái)政委托某財(cái)務(wù)公司代管地鐵項(xiàng)目的基建財(cái)務(wù)77

【例3—31】月末收到建行報(bào)來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)2000萬元。

借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出）20000000貸：基建撥款20000000【例3—31】月末收到建行報(bào)來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)2078四、周轉(zhuǎn)金債權(quán)的核算（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算為核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回的情況，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目。將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。四、周轉(zhuǎn)金債權(quán)的核算（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算79

“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目應(yīng)按撥（放）款的對(duì)象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。對(duì)于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會(huì)計(jì)或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類核算，財(cái)政業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算?！柏?cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目應(yīng)按撥（放）款的對(duì)象及放款期限設(shè)分戶80

【例3—33】某縣財(cái)政向某種糧大戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金150000元。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——××150000貸：其他財(cái)政存款150000【例3—33】某縣財(cái)政向某種糧大戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金150081

【例3—34】接上例，縣財(cái)政收回貸放貸款150000元，取得資金占用費(fèi)收入5000元。借：其他財(cái)政存款155000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——××150000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——資金占用費(fèi)收入5000【例3—34】接上例，縣財(cái)政收回貸放貸款150000元，82（二）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算在核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，設(shè)置“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目。借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；下級(jí)財(cái)政部門歸還時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回的數(shù)額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目，應(yīng)按借款對(duì)象設(shè)明細(xì)賬。（二）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算在核算上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門83

【例3—35】某市財(cái)政向所屬C縣借出專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金300000元。借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——C縣300000貸：其他財(cái)政存款300000【例3—35】某市財(cái)政向所屬C縣借出專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金3000084（三）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算為核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況，設(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目。逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目；按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)?！按幚碡?cái)政周轉(zhuǎn)金”科目應(yīng)按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。（三）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算為核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未85

【例3—37】某市財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)向市屬化工公司貨放的技術(shù)改造貸款500000元，經(jīng)初步審核已經(jīng)成為呆賬，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金賬戶。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金——市化工公司500000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金——市化工公司500000【例3—37】某市財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)向市屬化工公司貨放的技86關(guān)鍵概念財(cái)政性存款零余額賬戶財(cái)政周轉(zhuǎn)金關(guān)鍵概念財(cái)政性存款87復(fù)習(xí)思考題1簡述財(cái)政性存款的核算。2簡述債權(quán)的核算。3簡述有價(jià)證券的管理要求。復(fù)習(xí)思考題1簡述財(cái)政性存款的核算。88第四章財(cái)政總預(yù)算負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

第四章財(cái)政總預(yù)算負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算89第一節(jié)負(fù)債的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。與一般會(huì)計(jì)核算的負(fù)債相比，它具有債務(wù)主體特殊、債務(wù)償還方式特殊和負(fù)債特殊等特點(diǎn)。它包括與上級(jí)往來、暫存款、已結(jié)報(bào)支出、借入款和借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金。第一節(jié)負(fù)債的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債是一級(jí)財(cái)政90一、與上級(jí)往來的核算某一級(jí)財(cái)政預(yù)算在出現(xiàn)入不敷出現(xiàn)象時(shí)，可以向上一級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款，這時(shí)，下級(jí)財(cái)政則表現(xiàn)為債務(wù)。另外，在年終結(jié)算時(shí)，也會(huì)發(fā)生下級(jí)財(cái)政少上解的情況，表現(xiàn)為應(yīng)付的債務(wù)。一、與上級(jí)往來的核算某一級(jí)財(cái)政預(yù)算在出現(xiàn)入不敷出現(xiàn)象時(shí)，可以91

為核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與上級(jí)往來”科目。在核算往來款項(xiàng)時(shí)，要辨明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。為核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“與上級(jí)往92

“與上級(jí)往來”科目同“與下級(jí)往來”科目一樣，是雙重性質(zhì)的科目。一般情況下，“與上級(jí)往來”科目余額在貸方，反映本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；當(dāng)“與上級(jí)往來”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，反映上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。“與上級(jí)往來”科目同“與下級(jí)往來”科目一樣，是雙重性質(zhì)的科93

【例4—1】某市財(cái)政向省財(cái)政借入款項(xiàng)1000萬元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。市財(cái)政：借：國庫存款10000000貸：與上級(jí)往來10000000省財(cái)政：借：與下級(jí)往來——X市10000000貸：國庫存款10000000【例4—1】某市財(cái)政向省財(cái)政借入款項(xiàng)1000萬元用于臨時(shí)94

【例4—2】市財(cái)政根據(jù)庫款情況，歸還省財(cái)政800萬元借款。市財(cái)政：借：與上級(jí)往來8000000貸：國庫存款8000000省財(cái)政：借：國庫存款8000000貸：與下級(jí)往來——X市8000000【例4—2】市財(cái)政根據(jù)庫款情況，歸還省財(cái)政800萬元借款95二、暫存款的核算為核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，或收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了“暫存款”科目。收到暫存款時(shí)，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。本科目的余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額?！皶捍婵睢笨颇繎?yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)明細(xì)賬。二、暫存款的核算為核算各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，或收96

【例4—6】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，所列一項(xiàng)5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。借：國庫存款50000貸：暫存款——××款項(xiàng)50000【例4—6】某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，所列97

【例4—8】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金140000元?jiǎng)澣胝少徺Y金專戶，用于為文化局采購設(shè)備。借：暫付款——政府采購款140000貸：國庫存款140000同時(shí)，記：借：其他財(cái)政存款140000貸：暫存款——政府采購款140000【例4—8】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金140000元?jiǎng)?8三、已結(jié)報(bào)支出的核算“已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算反映預(yù)算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報(bào)的預(yù)算支出業(yè)務(wù)。本科目貸方等于預(yù)算內(nèi)資金支出之和；年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記一般預(yù)算支出等支出科目。本科目年終應(yīng)無余額。現(xiàn)依據(jù)支付款項(xiàng)、國庫撥款和年末轉(zhuǎn)賬的流程來介紹“已結(jié)報(bào)支出”科目的用法。三、已結(jié)報(bào)支出的核算“已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算反映預(yù)算單位用99（一）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位辦理支付款項(xiàng)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在為預(yù)算單位辦理財(cái)政直接支付時(shí)，根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”回單聯(lián)，按預(yù)算單位分資金性質(zhì)和科目列報(bào)支出，借記“一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付”，貸記“財(cái)政零余額賬戶存款”。（一）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位辦理支付款項(xiàng)財(cái)政國庫支付100

【例4—12】某縣財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為縣衛(wèi)生局支付工程款項(xiàng)100000元。

財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理：借：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付——衛(wèi)生局100000貸：財(cái)政零余額賬戶存款100000【例4—12】某縣財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為縣衛(wèi)生局支付工程款101（二）當(dāng)日營業(yè)終了從國庫劃款財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將代理銀行報(bào)送的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”與國庫報(bào)來的劃款憑證和付款通知聯(lián)核對(duì)無誤后，借記“財(cái)政零余額賬戶存款”，貸記“已結(jié)報(bào)支出”。如果財(cái)政直接支付的資金由代理銀行支付后，在支付清算次日后發(fā)生資金退回的，依據(jù)代理銀行的通知作正常支付賬務(wù)處理的相反方向會(huì)計(jì)分錄，并按原渠道相應(yīng)恢復(fù)預(yù)算單位的財(cái)政直接支付額度。（二）當(dāng)日營業(yè)終了從國庫劃款財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將代理銀102

【例4—13】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的當(dāng)日“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”，共計(jì)320萬元，核對(duì)無誤后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理：借：財(cái)政零余額賬戶存款3200000貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付3200000財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理：借：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付3200000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款3200000【例4—13】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的當(dāng)103

（三）年末，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)在與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和其他有關(guān)方面核對(duì)一致后，將“已結(jié)報(bào)支出”科目和“一般預(yù)算支出”科目對(duì)沖。轉(zhuǎn)賬后，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的“已結(jié)報(bào)支出”科目、“一般預(yù)算支出”科目以及“財(cái)政零余額賬戶存款”科目余額均為零。（三）年末，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)在與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和其104

【例4—16】年末，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和有關(guān)部門核對(duì)無誤后，將“已結(jié)報(bào)支出”科目年末余額和“一般預(yù)算支出”科目年末余額對(duì)沖，二者的余額相等，均為864826000元。

財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理：借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付864826000貸：一般預(yù)算支出——財(cái)政直接支付864826000【例4—16】年末，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)105四、借入款的核算發(fā)行債券或舉借債務(wù)時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務(wù)?！敖枞肟睢笨颇肯略O(shè)“國內(nèi)債務(wù)”和“國外債務(wù)”明細(xì)科目，并按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。四、借入款的核算發(fā)行債券或舉借債務(wù)時(shí)，借記“國庫存款”科目，106

【例4—17】中央財(cái)政按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國債。當(dāng)日國庫實(shí)收數(shù)5000萬元。借：國庫存款50000000貸：借入款50000000【例4—17】中央財(cái)政按全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國債107

【例4—18】上例債務(wù)到期，償還本金5000萬元，支付利息20萬元。借：借入款50000000一般預(yù)算支出200000貸：國庫存款50200000【例4—18】上例債務(wù)到期，償還本金5000萬元，支付利108五、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算為核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，設(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目。借入時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；還款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。本科目貸方余額反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。五、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算為核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入109

【例4—19】某市財(cái)政向上級(jí)財(cái)政部門有償借入財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金800000元。借：其他財(cái)政存款800000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金800000【例4—19】某市財(cái)政向上級(jí)財(cái)政部門有償借入財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金110

【例4—20】接上例，歸還上級(jí)財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，本金800000元，利息2000元。借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金800000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出2000貸：其他財(cái)政存款802000【例4—20】接上例，歸還上級(jí)財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，本金800111第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于會(huì)計(jì)主體所有的資產(chǎn)凈值。用公式來表示就是：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的凈資產(chǎn)包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余、財(cái)政周轉(zhuǎn)金結(jié)余等。這些“結(jié)余”需要分別計(jì)算。第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是112一、預(yù)算結(jié)余的核算為核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“一般預(yù)算收入”、“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助收入”、“上解收入——一般預(yù)算上解收入”、“調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金”等屬于一般預(yù)算收入范疇的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般預(yù)算支出”、“債務(wù)支出”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出”、“上解支出——一般預(yù)算上解支出”和“調(diào)出資金——一般預(yù)算調(diào)出資金”等屬于一般預(yù)算支出范疇的支出賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。一、預(yù)算結(jié)余的核算為核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果，總預(yù)113

根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時(shí)，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。本科目年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余（含有價(jià)證券），轉(zhuǎn)入下年度。根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時(shí)，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)114

【例4—21】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前預(yù)算收入、支出賬戶科目如表4—1所示。表4-1某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前預(yù)算收入、支出科目余額科目名稱余額收入類科目一般預(yù)算收入10000000債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入200000補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助收入500000上解收入——一般預(yù)算上解收入600000調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金400000收入合計(jì)11700000支出類科目一般預(yù)算支出9600000債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出100000補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出400000上解支出——一般預(yù)算上解支出1000000支出合計(jì)11100000【例4—21】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前預(yù)算收入、支出賬115

①將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。借：一般預(yù)算收入10000000債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入200000補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助收入500000上解收入——一般預(yù)算上解收入600000調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金400000貸：預(yù)算結(jié)余11700000①將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。116

②將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。借：預(yù)算結(jié)余11100000貸：一般預(yù)算支出9600000債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出100000補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出400000上解支出——一般預(yù)算上解支出1000000③本年預(yù)算結(jié)余=（1000+20+50+60+40）-（960+10+40+100）②將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。117二、基金預(yù)算結(jié)余的核算基金預(yù)算結(jié)余，是指各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。為核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助收入”、“上解收入——基金預(yù)算上解收入”和“調(diào)入資金——基金預(yù)算調(diào)入資金”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助支出”、“上解支出——基金預(yù)算上解支出”和“調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。二、基金預(yù)算結(jié)余的核算基金預(yù)算結(jié)余，是指各級(jí)財(cái)政管理的政府性118

本科目年終貸方余額反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度?；痤A(yù)算結(jié)余和一般預(yù)算結(jié)余結(jié)算方法是一樣的，但由于大部分基金具有專用性，因此在結(jié)算時(shí)需要按各項(xiàng)基金的明細(xì)賬戶分別結(jié)算每一項(xiàng)基金的結(jié)余數(shù)。本科目年終貸方余額反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。119

【例4—23】某市財(cái)政年終結(jié)賬前，基金預(yù)算收支等有關(guān)科目余額如表4—2所示。表4-2

某市財(cái)政年終結(jié)賬前，基金預(yù)算收支等有關(guān)科目余額科目名稱余額（元）收入類科目基金預(yù)算收入2000000補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助收入300000上解收入——基金預(yù)算上解收入200000收入合計(jì)2500000支出類科目基金預(yù)算支出1500000補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助支出200000上解支出——基金預(yù)算上解支出200000調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金400000支出合計(jì)2300000【例4—23】某市財(cái)政年終結(jié)賬前，基金預(yù)算收支等有關(guān)科目余120

①將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。借：基金預(yù)算收入2000000補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助收入300000上解收入——基金預(yù)算上解收入200000貸：基金預(yù)算結(jié)余2500000①將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。121

②將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。借：基金預(yù)算結(jié)余2300000貸:基金預(yù)算支出1500000補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助支出200000上解支出——基金預(yù)算上解支出200000調(diào)出資金——基金預(yù)算調(diào)出資金400000③本年基金預(yù)算結(jié)余=（200+30+20）-（150+20+20+40）=250-230=20（萬元）②將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。122三、專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。本年專用基金結(jié)余=專用基金收入-專用基金支出（4—5）本年專用基金滾存結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的專用基金結(jié)余+本年專用基金結(jié)余（4—6）三、專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理123

為核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“專用基金收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”；將“專用基金支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記“專用基金支出”科目。本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。本科目按專用基金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。為核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，總預(yù)124

【例4—24】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前，“專用基金收入”科目貸方余額為100萬元，“專用基金支出”科目借方余額為80萬元。根據(jù)年終轉(zhuǎn)賬要求：①將“專用基金收入”科目貸方余額100萬元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目貸方。借：專用基金收入1000000貸:專用基金結(jié)余1000000【例4—24】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬前，“專用基金收入125

②將“專用基金支出”科目借方余額80萬元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。借：專用基金結(jié)余800000貸：專用基金支出800000③本年專用基金結(jié)余=100-80=20（萬元）②將“專用基金支出”科目借方余額80萬元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余126四、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)政府為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金，是國家財(cái)政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式。預(yù)算收支的季節(jié)性往往是不一致的，雖然全年預(yù)算收支平衡或者收大于支，但月份之間、季度之間總是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。各級(jí)財(cái)政為了平衡季節(jié)性收支，必須設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。四、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)政府為平衡預(yù)算年度內(nèi)季127

預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源渠道一般有兩個(gè)：一個(gè)是從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充；另一個(gè)是由上級(jí)財(cái)政部門撥入。一般來說，成立新的一級(jí)財(cái)政時(shí)，由于原來沒有預(yù)算周轉(zhuǎn)金，上級(jí)財(cái)政在財(cái)力許可的范圍內(nèi)給予若干周轉(zhuǎn)金，而后財(cái)政收支逐步增大，周轉(zhuǎn)金需要逐步增加，本級(jí)財(cái)政應(yīng)從本級(jí)的結(jié)余中逐步補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源渠道一般有兩個(gè)：一個(gè)是從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余128

為了核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金，總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算結(jié)余”等科目，貨記本科目。預(yù)算周轉(zhuǎn)金根據(jù)預(yù)算法要求設(shè)置，并不得隨意減少，因此本科目借方一般無發(fā)生額。為了核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的129

【例4—25】某市財(cái)政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金30萬元。借：預(yù)算結(jié)余300000貸:預(yù)算周轉(zhuǎn)金300000【例4—25】某市財(cái)政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算130五、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是指各級(jí)財(cái)政所掌管的可有償使用的政府財(cái)政性資金。它反映一級(jí)地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模，其資金來源主要有兩個(gè)方面：一是預(yù)算支出安排，如基本建設(shè)撥改貸支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等，在列報(bào)預(yù)算支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入。二是周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占用費(fèi)收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)用后轉(zhuǎn)入，用于補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)金。五、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是指各級(jí)財(cái)政所掌管的可有償131

為核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目。用預(yù)算資金增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時(shí)借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。收回財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算支出科目。用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。本科目貸方余額反映財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。為核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金，設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”132

【例4—27】某市財(cái)政經(jīng)研究決定，將基本建設(shè)撥款支出8000000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出8000000貸：國庫存款8000000同時(shí)，記：借：其他財(cái)政存款8000000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金8000000【例4—27】某市財(cái)政經(jīng)研究決定，將基本建設(shè)撥款支出80133

【例4—28】某市財(cái)政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費(fèi)等支出共計(jì)10000元，凈結(jié)余20000元轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入10000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出10000將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，記：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入20000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金20000【例4—28】某市財(cái)政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)134關(guān)鍵概念一般預(yù)算基金預(yù)算預(yù)算周轉(zhuǎn)金關(guān)鍵概念一般預(yù)算135復(fù)習(xí)思考題1簡述會(huì)計(jì)科目“與上級(jí)往來”的屬性與特點(diǎn)。2簡述預(yù)算周轉(zhuǎn)金的用途與計(jì)提。3簡述“借入款”科目的核算內(nèi)容。復(fù)習(xí)思考題1簡述會(huì)計(jì)科目“與上級(jí)往來”的屬性與特點(diǎn)。136第五章財(cái)政總預(yù)算收入的核算

第五章財(cái)政總預(yù)算收入的核算137第一節(jié)一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入是政府以稅收等形式組織并納入政府預(yù)算的各項(xiàng)財(cái)政資金的總稱，是政府財(cái)政收入的主體部分。在我國，目前實(shí)行分稅制體制，一般預(yù)算收入要在中央與省，以及省以下各級(jí)政府間進(jìn)行劃分。第一節(jié)一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入是政府以稅收等形1