注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)筆記01

第一章?審計(jì)概述第一節(jié)審計(jì)概念與保證程度、審計(jì)的產(chǎn)生、注冊會(huì)計(jì)師制度產(chǎn)生的根源【單選題考點(diǎn)】兩權(quán)分離注冊會(huì)計(jì)師制度存在和發(fā)展歸結(jié)于，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，特別是股份有限公司的出現(xiàn)。三方關(guān)系a）所有者對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制b）經(jīng)營者通過財(cái)務(wù)報(bào)表向所有者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；c）獨(dú)立的第三方（注冊會(huì)計(jì)師）對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?！颈O(jiān)督、匯報(bào)】、審計(jì)的發(fā)展：賬項(xiàng)審計(jì)——制度基礎(chǔ)審計(jì)（內(nèi)部控制）——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3、財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)管理層編制和提供（其自身利益通常與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果掛鉤）需,要由獨(dú)立的第三方（注會(huì)）對財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行審計(jì)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告二、審計(jì)的含義★定義：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。用戶報(bào)表預(yù)期使用者（包不包含管理層都可以）（可以有效滿足預(yù)期使用者的需求）目的【單項(xiàng)】a）改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。［查一查，更放心］b）不涉及為如何利用信息提供建議。［怎么用，我不管］程度a）由于固有限制，審計(jì)提供的是合理保證，而非絕對保證；［凡事無絕對］b）合理保證是一種高水平保證；c）審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的?；A(chǔ)a）獨(dú)立性：獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者；b）專業(yè)性。產(chǎn)品【單項(xiàng)】審計(jì)報(bào)告（不包括編制后附財(cái)務(wù)報(bào)表）注會(huì)針對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面，按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見。三、保證程度★1、注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型【多項(xiàng)選擇題】類型內(nèi)容保證程度鑒證業(yè)務(wù)a）審計(jì)合理保證b）審閱有限保證c）其他鑒證業(yè)務(wù)（如：預(yù)測性財(cái)務(wù)審核）可能高水平可能有限水平相關(guān)服務(wù)（稅代、代編、商定）a）稅務(wù)代理；b）代編財(cái)務(wù)信息；c）對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序。無保證2、鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。要點(diǎn)合理保證有限保證業(yè)務(wù)類型審計(jì)審閱保證程度高水平，但不是絕對保證低于審計(jì)業(yè)務(wù)，但不是低水平檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高

可信度較高較低證據(jù)數(shù)量較多較少取證程序檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等詢問和分析程序結(jié)論方式積極方式消極方式節(jié)選：我們認(rèn)為按照規(guī)定編制了報(bào)表，公允反映了情況節(jié)選：我們沒有注意到財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照規(guī)定編制，未能公允反映情況四、政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)★同注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)共同發(fā)揮作用，是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任的有利手段。有關(guān)單位，都有責(zé)任配合異【單項(xiàng)】政府審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行主體政府審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)署和審計(jì)局）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對象政府財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)確定其是否真實(shí)、合法和具有效益確定其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否公允編制標(biāo)準(zhǔn)《審計(jì)法》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》《注冊會(huì)計(jì)師法》和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則行為性質(zhì)行政行為市場行為和有償服務(wù)經(jīng)費(fèi)或收入來源財(cái)政預(yù)算且由政府保證和審計(jì)客戶協(xié)商取證權(quán)限有關(guān)單位有責(zé)任配合，具備更大的強(qiáng)制力，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助、反饋和提供材料有關(guān)單位有責(zé)任配合，但不具備行政強(qiáng)制力，很大程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式作出審計(jì)決定，提出處理和處罰意見提請企業(yè)調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力，如企業(yè)拒絕，酌情出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師葉華對政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠凶詴?huì)計(jì)師審計(jì)是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的有利手段，其收費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都需要取得審計(jì)證據(jù)，有關(guān)單位均有責(zé)任配合注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對被審計(jì)單位及相關(guān)單位均不具備行政強(qiáng)制力政府審計(jì)的對象是政府部門的財(cái)政收支，但不包括國有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支答案五、職業(yè)責(zé)任和期望差距注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任指注冊會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望。（不能完全反映）職業(yè)界的普遍認(rèn)識(shí)的職責(zé)：通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大非故意錯(cuò)報(bào)。職業(yè)界非普遍認(rèn)識(shí)：期望通過過審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大故意錯(cuò)報(bào)的，但這種責(zé)任并不具備一致的認(rèn)識(shí)或接受程度。公眾期望期望注冊會(huì)計(jì)師判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，無論這種錯(cuò)報(bào)是否出于故意。期望形成a）由社會(huì)公眾與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界在對職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在的差距導(dǎo)致；b）不僅針對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任，還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。對注會(huì)的要求a）充分關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)，明確注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任；功了解并盡可能縮小公眾期望差。六、審計(jì)報(bào)告和信息差距信息差距的形成原來的審計(jì)報(bào)告模式是短式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模式存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。這種缺陷導(dǎo)致公眾產(chǎn)生

信息差距”信息差距的縮小現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式，特別是引進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，提高了審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性，縮小了信息差距”第二節(jié)審計(jì)要素不具備要素不構(gòu)成審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)要素審計(jì)要素鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人鑒證對象信息財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)證據(jù)審計(jì)證據(jù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人★【責(zé)任、關(guān)系】1注冊會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任.2管理層（責(zé)任方）★“三包”責(zé)任【多選】編制按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映內(nèi)控設(shè)計(jì)、執(zhí)行、維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)條件向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括：a）允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息［易錯(cuò)點(diǎn)］b）向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息c）允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員關(guān)系執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可、理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列三項(xiàng)責(zé)任剖析）管理層或治理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任理念（管理層一肩扛））財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任）如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任預(yù)期使用者包含主要利益相關(guān)者，通常包括股東、公司債權(quán)人（銀行）、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、所有者、員工、社會(huì)公眾等（不是所有利益相關(guān)者，如管理層，是需要按情況識(shí)別的）與注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系a）注冊會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員；b）審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者。C）如果注冊會(huì)計(jì)師無法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者與管理層的關(guān)系支a）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的b）管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者重要推論：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)c）管理層和預(yù)期使用者可能來自于同一企業(yè)，但兩者不一定是同一方。（可以是同一方，即管理者屬于使用者，但可以不是同一方）、財(cái)務(wù)報(bào)表（五要素之二）審計(jì)的對象（鑒證對象）是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。審計(jì)對象的載體（鑒證對象信息）即財(cái)務(wù)報(bào)表，包括附注。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（五要素之三）1、在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。、注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。易錯(cuò)點(diǎn)、對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)，只需評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性。四、審計(jì)證據(jù)★（五要素之四）［與第三章結(jié)合］1、含義：【多選】獲取途徑主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取列舉（）內(nèi)部來源的信息，如會(huì)計(jì)記錄等（）外部來源的信息，如專家編制的信息等（）以前審計(jì)中獲取的信息（）承接（接受）與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息易錯(cuò)點(diǎn)特性（）既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息；（）某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的書面聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。2、審計(jì)證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息，公開渠道包括內(nèi)部、外部等。五、審計(jì)報(bào)告（五要素之五）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)［鑒證對象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)］，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的總體目標(biāo)、總體目標(biāo)的定義：審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)的總體目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)的總體目標(biāo)是指，注冊會(huì)計(jì)師為完成整體審計(jì)工作而達(dá)到的預(yù)期目的。、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的兩點(diǎn)總體目標(biāo)【多選】目標(biāo)內(nèi)容發(fā)表意見對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；［必須明確：對什么發(fā)表審計(jì)意見？］報(bào)告溝通按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通?！拘〗鹎煤诎濉?對被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證、發(fā)表審計(jì)意見，不是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，而是內(nèi)部控制的審計(jì)目標(biāo)。?對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力只能評價(jià)，而不能提供合理保證。二、認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)*【綜合題必考點(diǎn)】、具體審計(jì)目標(biāo)的定義具體審計(jì)目標(biāo)是指注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)程序以確定管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師在了解每個(gè)項(xiàng)目的認(rèn)定后，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)。

、認(rèn)定的含義：【工具、行話】認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定本質(zhì)上就是一種意思的表示。通過閱讀財(cái)務(wù)信息，我們就可以獲取管理層表達(dá)的各類意思。3、認(rèn)定的類別認(rèn)定分三類★:與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)與期末賬戶月相關(guān)與列報(bào)、披露相關(guān)利潤表資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表、披露、附注發(fā)生認(rèn)定存在認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定準(zhǔn)確性認(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定截至認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定分類和可理解性分類認(rèn)定★與審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的五項(xiàng)認(rèn)定在實(shí)務(wù)中，也經(jīng)常被簡稱為與利潤表相關(guān)的認(rèn)定:發(fā)生認(rèn)定：交易是否真實(shí)定義記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。理解要點(diǎn)）真實(shí)的、與自身有關(guān)的而不是虛構(gòu)的；）沒有“多計(jì)”和“高估”。具體審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。違反情形十實(shí)務(wù)中，典型的情形是虛構(gòu)營業(yè)收入等必考完整性認(rèn)定是否記錄定義所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。理解要點(diǎn)）完整的、沒有遺漏的；）沒有“少計(jì)”和“低估”。具體審計(jì)目標(biāo)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。違反情形十實(shí)務(wù)中，典型的情形是隱瞞成本和費(fèi)用進(jìn)而調(diào)高利潤等必考準(zhǔn)確性認(rèn)定是否恰當(dāng)記錄定義與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)恰當(dāng)記錄。理解要點(diǎn)）記錄的金額是準(zhǔn)確的；）既不多計(jì)，也不少計(jì)，恰到好處，沒有差錯(cuò)。具體審計(jì)目標(biāo)已記錄的交易是按正確金額反映的。違反情形十實(shí)務(wù)中，典型的情形是公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失計(jì)量不準(zhǔn)確。截至認(rèn)定日期定義交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。理解要點(diǎn)）入賬期間正確；）既沒有將本期應(yīng)記錄的推遲，也沒有將后期應(yīng)記錄的提前。具體審計(jì)目標(biāo)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。違反情形實(shí)務(wù)中，典型的情形是提前確認(rèn)下一年度的收入、推遲確認(rèn)本年度的成本費(fèi)用等，是考試中必考的內(nèi)容之一。分類認(rèn)定科目定義交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（科目）理解要點(diǎn)入賬科目正確。具體審計(jì)目標(biāo)記錄的交易經(jīng)過恰當(dāng)分類。違反情形十實(shí)務(wù)中，典型的情形是營業(yè)收入與營業(yè)外收入劃分錯(cuò)誤、其他收益與營業(yè)外收入劃分錯(cuò)誤、資產(chǎn)處置收益與營業(yè)外收入劃分錯(cuò)誤、成本和費(fèi)用劃分錯(cuò)誤等。【特別關(guān)注】政府補(bǔ)助、處置固定資產(chǎn)【單選】對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。發(fā)生完整截止分類【分析】1）與利潤表相關(guān)2）在資產(chǎn)負(fù)債表日前后。

★與期末賬戶余額相關(guān)的四項(xiàng)認(rèn)定:在實(shí)務(wù)中，也經(jīng)常被簡稱為與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定:存在認(rèn)定定義記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。理解要點(diǎn)真實(shí)的而不是虛構(gòu)的；沒有“多計(jì)”和“高估”。具體審計(jì)目標(biāo)記錄的金額確實(shí)存在。違反情形實(shí)務(wù)中，典型的情形是虛增資產(chǎn)（如虛增收入的同時(shí)虛增了應(yīng)收賬款、虛構(gòu)了本不存在的存貨）等，是考試中必考的內(nèi)容之一。完整性定義所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。理解要點(diǎn)完整的、沒有遺漏的；沒有“少計(jì)”和“低估”。具體審計(jì)目標(biāo)已存在的金額均已記錄。違反情形實(shí)務(wù)中，典型的情形是低估負(fù)債（如隱瞞應(yīng)付賬款、長期借款不記賬）等，是考試中必考的內(nèi)容之一。權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定資產(chǎn)歸屬定義記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。具體審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定定義資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。具體審計(jì)目標(biāo)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。違反情形十區(qū)別于準(zhǔn)確性認(rèn)定如存貨成本計(jì)量不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)入賬金額不準(zhǔn)確、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量不準(zhǔn)確等；通常涉及各種準(zhǔn)備金計(jì)提不足，如壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等；通常涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的折舊攤銷金額計(jì)提有誤等。（3）與列報(bào)和披露相關(guān)的四項(xiàng)認(rèn)定【出現(xiàn)了列報(bào)、披露、附注，再考慮第三類認(rèn)定，不太重要】a）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。注冊會(huì)計(jì)師蕭平旌擔(dān)任A上市公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在復(fù)核董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要時(shí)，注意到A上市公司某生產(chǎn)線已向B商業(yè)銀行進(jìn)行抵押，這一情況得到管理層的確認(rèn)。蕭平旌注意到，在管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中，未對上述生產(chǎn)線的抵押情況進(jìn)行說明?！窘馕觥緼上市公司擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制，否則，違反列報(bào)與披露相關(guān)的發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。b）完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。注冊會(huì)計(jì)師郭勁男擔(dān)任B上市公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，通過閱讀向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的招股說明書，識(shí)別出C公司為B上市公司的關(guān)聯(lián)方。郭勁男注意到，在管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中，未披露C公司與B上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易。【解析】B上市公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，違反列報(bào)與披露相關(guān)的完整性認(rèn)定。c）分類和可理解性清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（不易于理解）注冊會(huì)計(jì)師黃潔洵擔(dān)任C上市公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的相關(guān)披露時(shí)，發(fā)現(xiàn)管理層未披露其中原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的明細(xì)類別?！窘馕觥可鲜泄疚丛谪?cái)務(wù)報(bào)表中充分披露存貨的明細(xì)類別，相關(guān)財(cái)務(wù)信息未能恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述,披露內(nèi)容未能做到表述清晰，違反列報(bào)與披露相關(guān)的分類和可理解性認(rèn)定。d）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)金額財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師劉忠擔(dān)任D上市公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的相關(guān)附注時(shí)，發(fā)現(xiàn)管理層未分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本的核算方法進(jìn)行恰當(dāng)說明?！窘馕觥緿上市公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本的核算方法進(jìn)行恰當(dāng)說明，會(huì)影響記賬的金額，違反列報(bào)與披露相關(guān)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定?！咀ⅰ坷麧櫛砼c資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)認(rèn)定不要混淆；例如，交易談“是否發(fā)生”、資產(chǎn)和負(fù)債談“是否存在”，也是中文的語言表達(dá)習(xí)慣。如，其他綜合收益這個(gè)科目，屬于資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)，談存在。第四節(jié)審計(jì)基本要求一、遵守審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過程，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。二、遵守職業(yè)道德內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括6個(gè)方面，即誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好職業(yè)行為。我們將在第2章2、第2章3作詳細(xì)講解。獨(dú)立性注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立于被審計(jì)單位，能保護(hù)其形成適當(dāng)審計(jì)意見的能力，使其在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)免受不當(dāng)影響，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師誠信行事、保持客觀和公正以及職業(yè)懷疑的能力。三、保持職業(yè)懷疑★、含義：是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)，可以從四個(gè)方面理解：（1）本質(zhì)：秉持質(zhì)疑的理念職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德密切相關(guān)，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力。易錯(cuò)點(diǎn)職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)，是錯(cuò)的。職業(yè)懷疑要求注冊會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的邏輯思維。（2）對引起疑慮的情形保持警覺，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)懷疑的情形包括但不限于：【多選題考點(diǎn)】a）相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；b）引起對文件記錄、對詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（函證、會(huì)議c）表明可能存在舞弊的情況；d）表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。（3）審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)a）質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性。b）注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。c）對注冊會(huì)計(jì)師的要求：審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由［如路途遙遠(yuǎn)而放棄監(jiān)盤等］。（4）客觀評價(jià)管理層和治理層不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。過渡依賴管理層的書面聲明，是正確的行為，因?yàn)闀媛暶魇亲C據(jù)。同時(shí)，要客觀評價(jià)，不能直接假定管理層和治理層缺乏誠信。、作用保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素，有助于注冊會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（檢查風(fēng)險(xiǎn)），提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。

（）在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有助于設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，有針對性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（）在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，有助于針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)程序的風(fēng)險(xiǎn)；有助于對已獲取的證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。本質(zhì)：有助于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)（）在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，有助于評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視存在相互矛盾的證據(jù)的偏向。（）保持職業(yè)懷疑對發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。、促進(jìn)或削弱職業(yè)懷疑的事項(xiàng)和因素（1注冊會(huì)計(jì)師在獲取、評價(jià)和解釋信息時(shí)過分盲目相信客戶或傾向于迎合客戶的偏好；削弱（2審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員造成壓力；削弱（3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行；促進(jìn)或削弱（4會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。（5保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的能力【注】?審計(jì)工作底稿有時(shí)難以全面反映注冊會(huì)計(jì)師如何在整個(gè)審計(jì)過程中保持了職業(yè)懷疑，但是，審計(jì)工作底稿仍然可以為注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求保持職業(yè)懷疑提供證據(jù)；?審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審?jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，這是易考點(diǎn)。四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷★1、含義（1）在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。（）職業(yè)判斷是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是注冊會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。（）如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持，或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為注冊會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)決策的理由。、運(yùn)用環(huán)節(jié)和情形環(huán)節(jié)內(nèi)容各類決策（貫穿全程）從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報(bào)告的各類決策：（1）與具體會(huì)計(jì)處理相關(guān)的決策；（會(huì)計(jì)估計(jì)等）（2）與審計(jì)程序相關(guān)的決策；（確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平）（3）以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。［易錯(cuò)點(diǎn)］情形（1）確定重要性，以識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（3）評價(jià)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否需要執(zhí)行更多的工作（4）評價(jià)管理層在應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷（5）根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性（6）運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響、提高職業(yè)判斷質(zhì)量的方式（）1豐富的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技能（）2獨(dú)立、客觀和公正（）3保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑、判斷質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)*【多選】（1準(zhǔn)確性或意見一致性準(zhǔn)確