所得稅匯算清繳納稅調(diào)整政策解析課件

2010年所得稅匯算清繳

納稅調(diào)整政策解析

財務(wù)長室會計部稅務(wù)組張鵬

2011.2.162010年所得稅匯算清繳

納稅調(diào)整政策解析

財務(wù)長室1一.按稅基分項調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額㈠稅基：年度利潤總額1.年度利潤總額，企業(yè)依國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。2.公益性捐贈支出⑴準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的一般規(guī)定①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。②縣級以上政府及組成部門和直屬機(jī)構(gòu)公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

一.按稅基分項調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額2③企業(yè)或個人在財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！芄婢栀洷仨毴〉檬〖壱陨?含)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定稅前扣除。⑵準(zhǔn)予稅前扣除的特殊規(guī)定①2010.4.14-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社團(tuán)、縣級以上人民政府及其部門向玉樹地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅、個人所得稅前全額扣除。③企業(yè)或個人在財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單3②2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社團(tuán)、縣級以上人民政府及其部門向甘肅舟曲縣受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企所稅、個所稅前全額扣除。⑶納稅調(diào)節(jié)：年度利潤總額(稅基)↑，則一般公益性捐贈支出稅前扣除(12%)↑，關(guān)鍵是季度預(yù)繳時的季度會計利潤↑。[對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅之財政扶持↑]⑷選擇捐贈方式：本公司等價商品（如視同銷售，稅負(fù)增加），不如先捐現(xiàn)金同時指定再購買本公司等價商品。

⑸當(dāng)年(會計利潤≤0的)不盈利企業(yè)：

①當(dāng)年(超過12%)未能扣除的捐贈，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度(∵扣除規(guī)則：一般服從于禁止，同時禁止又讓位于特殊?！鄾]明確可結(jié)轉(zhuǎn)的，不能結(jié)轉(zhuǎn))。②特殊情況(全額稅前扣除)捐贈，無稅基，不存在不能扣不能結(jié)轉(zhuǎn)問題。②2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個4㈡稅基：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入1.年銷售(營業(yè))收入，包括年營業(yè)收入和年視同銷售收入。⑴視同銷售收入①企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售收入額包括視同銷售收入額。②所得稅的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)行為，與增值稅、營業(yè)稅“視同”內(nèi)容有所不同，注意區(qū)分。⑵銷售折扣和折讓①折扣：商業(yè)和現(xiàn)金折扣；折讓：銷售折讓和退回。②營業(yè)稅規(guī)定基本同所得稅，而增值稅規(guī)定更嚴(yán)格。③現(xiàn)折：在一定條件下，可轉(zhuǎn)化為商折或折讓、退回形式，有利降低企業(yè)所得稅等稅的稅負(fù)。㈡稅基：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5④買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品，如售讓模式和帳務(wù)按商折處理，同所得稅，稅負(fù)↓。2.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出⑴企業(yè)發(fā)生如上支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰[與生產(chǎn)經(jīng)營活動全無關(guān)呢？]①與業(yè)務(wù)有關(guān)的禮品，不一定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)至少是雙方在場（甲方招待乙方）。③業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只是交際應(yīng)酬費(fèi)的一部分。⑵正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)。①納稅人發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。④買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品，6②明顯帶“康師傅”標(biāo)識的自產(chǎn)品以外的物品，比海報、掛旗、遮陽傘、康師傅小泥人工藝品、小禮品袋等，均用于企業(yè)形象宣傳與新產(chǎn)品介紹，屬于業(yè)務(wù)宣傳。3.符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出⑴企業(yè)發(fā)生如上支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑵區(qū)別于贊助（是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出），贊助不得在稅前扣除。[※30%規(guī)定到期]㈢稅基：工資薪金總額1.工資薪金總額，指企業(yè)發(fā)生(即實際發(fā)放)的合理工資薪金總和，準(zhǔn)予稅前扣除。[津2010：與職工簽訂勞動用工合同并支付的準(zhǔn)扣]

⑴工資薪金合理性問題②明顯帶“康師傅”標(biāo)識的自產(chǎn)品以外的物品，比海報、7①企業(yè)，按相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金。②稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行合理性確認(rèn)時，掌握的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工薪制度；企業(yè)制訂的工薪制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；[新稽查方法]企業(yè)在一定時期所發(fā)工薪相對固定，工薪調(diào)整有序進(jìn)行；企業(yè)對實際發(fā)放的工薪，已依法履行了扣繳個所稅義務(wù)；有關(guān)工薪的安排，不以減少或逃避稅款為目的。⑵發(fā)生支付與代扣代繳①工資發(fā)放：不是權(quán)責(zé)發(fā)生，不是收付實現(xiàn)，是每一納稅年度發(fā)生(權(quán)責(zé))，匯繳前按當(dāng)?shù)匾?guī)定支付(實發(fā))。當(dāng)年計提薪資、年終獎，在次年初，地方規(guī)定不作納稅調(diào)整的時限，尚未實際發(fā)出的余額，納稅調(diào)增。①企業(yè)，按相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā)8②代扣(代收)代繳：※借款是其他形式的支付(新債務(wù)轉(zhuǎn)老債務(wù))，應(yīng)繳稅?！?代收)是一法律行為；代繳是另一法律行為?！骺劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。[征管法§69條]△納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。[征管法§68條]▲借款時，進(jìn)行代扣個所稅的帳務(wù)處理，證明代扣了，只是沒在規(guī)定期限內(nèi)代繳；實際代繳時，可調(diào)整以前代扣帳務(wù)，最終，按實際代繳稅款數(shù)進(jìn)行帳務(wù)處理。②代扣(代收)代繳：92.職工福利費(fèi)支出⑴企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，超過工資薪金總額14%的部分，當(dāng)年納稅調(diào)增。[福利？均等享受；工資？多勞多得]⑵員工班車費(fèi)、異地調(diào)遣員工的租房費(fèi)、辦公電話費(fèi)、員工工作服等，屬于實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的費(fèi)用支出，全無福利性質(zhì)，可稅前列支，不應(yīng)計入職工福利。⑶國稅函[09]3號中，關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)包括內(nèi)容的描述，每類最后均有“等”字，說明采用的不是正列舉，解釋存在較大空間，要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)解釋的正確性。3.工會經(jīng)費(fèi)支出⑴企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)（憑工會組織開具的《專用收據(jù)》稅前扣除），超過工薪總額2%的部分，當(dāng)年納稅調(diào)增。2.職工福利費(fèi)支出10⑵企業(yè)應(yīng)該依照工會法建立工會組織?！菓{工會組織開具的如下《專用收據(jù)》，可在稅前扣除：①10.7.1前，應(yīng)取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》；②10.7.1起，應(yīng)取得財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出⑴除國務(wù)院財、稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑵稅前列支：不要將差旅費(fèi)、會議費(fèi)等混于其中。①職工教育經(jīng)費(fèi)：專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)(《企業(yè)財務(wù)通則》)。⑵企業(yè)應(yīng)該依照工會法建立工會組織。11②差旅費(fèi)：合理的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅法規(guī)，沒有對差旅費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作明確規(guī)定)。※納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。[津市國稅08年匯繳補(bǔ)充通知]③會議費(fèi)：不分內(nèi)/外部會議，會議發(fā)生的即會議費(fèi)?！鴷h費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。[同河北地稅]△費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：年初定例會/臨時會議制度，稅務(wù)局較認(rèn)△支付憑證：如酒店稅控機(jī)，只能餐費(fèi)字樣，證明即可②差旅費(fèi)：合理的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅12二.按稅法原則精神分項調(diào)整計算應(yīng)稅所得㈠視同發(fā)生應(yīng)稅行為1.確認(rèn)視同收入，調(diào)增應(yīng)稅所得；同時確認(rèn)視同成本，調(diào)減應(yīng)稅所得。[總局繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答09.4.24]2.資產(chǎn)所有權(quán)屬不發(fā)生改變的(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外)，作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入和成本(相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算)。3.企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的(資產(chǎn)移送他人)，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售：⑴企業(yè)自制資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。二.按稅法原則精神分項調(diào)整計算應(yīng)稅所得13⑵企業(yè)外購資產(chǎn)移送他人：凡處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入價格確定銷售收入。㈡不征稅收入(及用其所形成的支出)1.不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。2.不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)(其計算的折舊、攤銷)和費(fèi)用，不得在計算應(yīng)稅所得額時扣除。3.對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。※財政性資金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，及其他各類財政專項資金。㈢企業(yè)股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓⑵企業(yè)外購資產(chǎn)移送他人：凡處置該項資產(chǎn)不是以銷售為141.企業(yè)股權(quán)投資損失⑴自2010.1.1，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在確認(rèn)損失發(fā)生年度，稅前一次性扣除?！圃?010.7.28以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按如上規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。2.企業(yè)權(quán)益性投資(取得股息、紅利等)收入（2010.2.22）⑴企業(yè)權(quán)益性投資取得收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東(大)會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。⑵被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓等所得1.企業(yè)股權(quán)投資損失15※⑴自2010.11.26，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入等，除另有規(guī)定外，均一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。※⑵2008.1.1至2010.11.25，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在2010.10.27后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為2010年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。⑶企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（2010.2.22）※⑴自2010.11.26，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)16三.其他重要調(diào)整項目1.彌補(bǔ)以前年度虧損⑴一般規(guī)定①企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。②虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。③(年度)應(yīng)納稅所得額=納稅年度的(收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除)-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損⑵籌辦期不計算虧損年度：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不計算為當(dāng)期的虧損。

三.其他重要調(diào)整項目17⑶關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題①稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損（且屬法規(guī)允許彌補(bǔ)的），允許調(diào)增的應(yīng)稅所得彌補(bǔ)該虧損。②彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按稅法規(guī)定計算納稅。

③對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰?！鶎嶋H上，很難明確依據(jù)《稅收征收管理法》哪條哪款處罰。只能按未如實按期申報處理，因不構(gòu)成偷稅實際，所以不能并處0.5倍以上罰款。④以前(含2008年度之前)沒處理事項，也按以上(總局2010年第20號公告)規(guī)定，自2010.12.1開始執(zhí)行。⑶關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題182.開（籌）辦費(fèi)

⑴企業(yè)在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按新稅法有關(guān)長攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

⑵新稅法實施以前年度未攤完的開辦費(fèi)，可按如上處理。

3.關(guān)于專用設(shè)備投資抵免所得稅⑴自09.1.1起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可從其銷項稅額中抵扣。（財稅[08]170號）⑵自09.1.1起，納稅人購進(jìn)并實際使用財稅[08]48號中的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)《目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定投資額的10％抵

免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額。2.開（籌）辦費(fèi)194.免稅收入及對應(yīng)的費(fèi)用

⑴不征稅收入從根源和性質(zhì)上，不屬于營利活動帶來的收入，不負(fù)有納稅義務(wù)。⑵企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此，對企業(yè)的一部分收入不征稅并不是一種稅收優(yōu)惠政策。⑶免稅收入屬于企業(yè)營利活動帶來的收入，負(fù)有納稅義務(wù)，但稅法予以免除。⑷企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，免稅收入屬于一種稅收優(yōu)惠。⑸符合條件的居民企業(yè)間的股權(quán)投資收益，為免稅收入。4.免稅收入及對應(yīng)的費(fèi)用205.固定資產(chǎn)

⑴已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題

①08.1.1前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原法規(guī)預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。08.1.1后，此類續(xù)用的資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限后的剩余年限，按新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。▲從08.1.1起，購置固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，由企業(yè)充分考慮資產(chǎn)的性質(zhì)、使用壽命終了的狀態(tài)、預(yù)計報廢處置的情況等因素合理確定，并不能隨意確定為零。②新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。5.固定資產(chǎn)21

⑵購買已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限

①國稅函[03]1095號：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。②青島市國稅2010匯繳公告：能取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊；對無法取得上述證據(jù)的，應(yīng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的磨損程度、使用情況及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。⑵購買已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限22稅法有效驗證與管理一.稅法有效驗證1.稅法相關(guān)規(guī)定（現(xiàn)行有錯漏，驗證價值：失廢＞部分失廢＞有效）⑴總局令第23號稅務(wù)部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄⑵總局公告2011年第2號國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告⑶國家稅務(wù)總局公告2010年第26號國家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2.其他法律相關(guān)法律⑴國務(wù)院令第492號政府信息公開條例⑵國辦發(fā)[2010]28號國務(wù)院辦公廳關(guān)于做好規(guī)章清理工作有關(guān)問題的通知稅法有效驗證與管理23二.稅法有效管理1.一般：先行驗證稅法有效否；再咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)等判斷途徑2.重點(diǎn)：日常及時更新與公司密切相關(guān)政策，避免誤用損失⑴例如：公益性捐贈支出△財綜[2010]112號財政部關(guān)于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知——自2011.7.1起施行※①公益事業(yè)捐贈票據(jù)：由財政部或省級財政部門統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。②公益性單位，填寫的公益事業(yè)捐贈票據(jù)應(yīng)做到字跡清楚，內(nèi)容完整、真實，印章齊全，各聯(lián)次內(nèi)容和金額一致。填寫錯誤的，應(yīng)當(dāng)另行填寫。[基本內(nèi)容包括：票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈人、開票日期、捐贈項目、數(shù)量、金額、實物(外幣)種類、接受單位、復(fù)核人、開票人及聯(lián)次等]二.稅法有效管理24⑵例如：符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出△財稅[2009]72號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知——※①對飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除?！诒就ㄖ?008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。⑶例如：工資薪金總額（代扣代繳）△國稅發(fā)[1995]65號總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(總局令第23號驗證有效)——第五條①扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。⑵例如：符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出25※②前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。⑷例如：工會經(jīng)費(fèi)支出△國家稅務(wù)總局公告2010年第24號國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告——※①全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。※②自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。⑸例如：職工教育經(jīng)費(fèi)支出（差旅費(fèi)）※②前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付26△津地稅企所[2010]5號天津市地方稅務(wù)局天津市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知——§三

※①企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費(fèi)管理辦法，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！趯δ軌蛱峁┳C明差旅起止時間、地點(diǎn)等合法憑證的，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。⑹例如：不征稅收入（財政性資金）△財稅[2009]87號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知——如下失效※①企業(yè)在08.1.1至10.12.31期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，同時符合條件(略)的，可作為不征稅收入。

△津地稅企所[2010]5號天津市地方稅務(wù)局天津市國家27

※②企業(yè)將符合規(guī)定條件(略)的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)稅所得額時扣除。

⑺企業(yè)股權(quán)投資損失和轉(zhuǎn)讓所得△總局公告2010年第6號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告——2010.7.28發(fā)布※本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

△總局公告2010年第19號稅總關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告——2010.10.27發(fā)布※②企業(yè)將符合規(guī)定條件(略)的財政性資金作不征稅收入28※本公告自發(fā)布之日起30日后施行。08.1.1至本公告施行

前，各地就……的所得，已……的，在本公告發(fā)布后，對……，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅?！骺偩至畹?0號稅收規(guī)范性文件制定管理辦法(10.7.1施行)※稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。(14條1款)

對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以自公布之日起施行。

（14條2款）經(jīng)授權(quán)對規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，施行時間可與規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的施行時間相同。

（14條3款）⑻例如：（查增應(yīng)納稅所得額）彌補(bǔ)以前年度虧損△主席令第49號中華人民共和國稅收征收管理法(2001年)※本公告自發(fā)布之日起30日后施行。08.1.1至本公告施29※①第62條納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處二千元以上一萬元以下罰款?！诘?3條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或進(jìn)行虛假納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷

稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！俚?2條納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅30△主席令第10號中華人民共和國刑法修正案(七)2009.2.28※①將刑法第二百零一條(偷稅)修改為：●納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃

避繳納稅款數(shù)額較大且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。●扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。●對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。●有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。[本款為新增內(nèi)容]△主席令第10號中華人民共和國刑法修正案(七)2009312010年所得稅匯算清繳

納稅調(diào)整政策解析

財務(wù)長室會計部稅務(wù)組張鵬

2011.2.162010年所得稅匯算清繳

納稅調(diào)整政策解析

財務(wù)長室32一.按稅基分項調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額㈠稅基：年度利潤總額1.年度利潤總額，企業(yè)依國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。2.公益性捐贈支出⑴準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的一般規(guī)定①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。②縣級以上政府及組成部門和直屬機(jī)構(gòu)公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

一.按稅基分項調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額33③企業(yè)或個人在財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！芄婢栀洷仨毴〉檬〖壱陨?含)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定稅前扣除。⑵準(zhǔn)予稅前扣除的特殊規(guī)定①2010.4.14-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社團(tuán)、縣級以上人民政府及其部門向玉樹地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅、個人所得稅前全額扣除。③企業(yè)或個人在財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單34②2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社團(tuán)、縣級以上人民政府及其部門向甘肅舟曲縣受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企所稅、個所稅前全額扣除。⑶納稅調(diào)節(jié)：年度利潤總額(稅基)↑，則一般公益性捐贈支出稅前扣除(12%)↑，關(guān)鍵是季度預(yù)繳時的季度會計利潤↑。[對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅之財政扶持↑]⑷選擇捐贈方式：本公司等價商品（如視同銷售，稅負(fù)增加），不如先捐現(xiàn)金同時指定再購買本公司等價商品。

⑸當(dāng)年(會計利潤≤0的)不盈利企業(yè)：

①當(dāng)年(超過12%)未能扣除的捐贈，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度(∵扣除規(guī)則：一般服從于禁止，同時禁止又讓位于特殊?！鄾]明確可結(jié)轉(zhuǎn)的，不能結(jié)轉(zhuǎn))。②特殊情況(全額稅前扣除)捐贈，無稅基，不存在不能扣不能結(jié)轉(zhuǎn)問題。②2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個35㈡稅基：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入1.年銷售(營業(yè))收入，包括年營業(yè)收入和年視同銷售收入。⑴視同銷售收入①企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售收入額包括視同銷售收入額。②所得稅的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)行為，與增值稅、營業(yè)稅“視同”內(nèi)容有所不同，注意區(qū)分。⑵銷售折扣和折讓①折扣：商業(yè)和現(xiàn)金折扣；折讓：銷售折讓和退回。②營業(yè)稅規(guī)定基本同所得稅，而增值稅規(guī)定更嚴(yán)格。③現(xiàn)折：在一定條件下，可轉(zhuǎn)化為商折或折讓、退回形式，有利降低企業(yè)所得稅等稅的稅負(fù)。㈡稅基：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入36④買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品，如售讓模式和帳務(wù)按商折處理，同所得稅，稅負(fù)↓。2.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出⑴企業(yè)發(fā)生如上支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰[與生產(chǎn)經(jīng)營活動全無關(guān)呢？]①與業(yè)務(wù)有關(guān)的禮品，不一定是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)至少是雙方在場（甲方招待乙方）。③業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只是交際應(yīng)酬費(fèi)的一部分。⑵正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)。①納稅人發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。④買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品，37②明顯帶“康師傅”標(biāo)識的自產(chǎn)品以外的物品，比海報、掛旗、遮陽傘、康師傅小泥人工藝品、小禮品袋等，均用于企業(yè)形象宣傳與新產(chǎn)品介紹，屬于業(yè)務(wù)宣傳。3.符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出⑴企業(yè)發(fā)生如上支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑵區(qū)別于贊助（是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出），贊助不得在稅前扣除。[※30%規(guī)定到期]㈢稅基：工資薪金總額1.工資薪金總額，指企業(yè)發(fā)生(即實際發(fā)放)的合理工資薪金總和，準(zhǔn)予稅前扣除。[津2010：與職工簽訂勞動用工合同并支付的準(zhǔn)扣]

⑴工資薪金合理性問題②明顯帶“康師傅”標(biāo)識的自產(chǎn)品以外的物品，比海報、38①企業(yè)，按相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金。②稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行合理性確認(rèn)時，掌握的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工薪制度；企業(yè)制訂的工薪制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；[新稽查方法]企業(yè)在一定時期所發(fā)工薪相對固定，工薪調(diào)整有序進(jìn)行；企業(yè)對實際發(fā)放的工薪，已依法履行了扣繳個所稅義務(wù)；有關(guān)工薪的安排，不以減少或逃避稅款為目的。⑵發(fā)生支付與代扣代繳①工資發(fā)放：不是權(quán)責(zé)發(fā)生，不是收付實現(xiàn)，是每一納稅年度發(fā)生(權(quán)責(zé))，匯繳前按當(dāng)?shù)匾?guī)定支付(實發(fā))。當(dāng)年計提薪資、年終獎，在次年初，地方規(guī)定不作納稅調(diào)整的時限，尚未實際發(fā)出的余額，納稅調(diào)增。①企業(yè)，按相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā)39②代扣(代收)代繳：※借款是其他形式的支付(新債務(wù)轉(zhuǎn)老債務(wù))，應(yīng)繳稅?！?代收)是一法律行為；代繳是另一法律行為?！骺劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。[征管法§69條]△納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。[征管法§68條]▲借款時，進(jìn)行代扣個所稅的帳務(wù)處理，證明代扣了，只是沒在規(guī)定期限內(nèi)代繳；實際代繳時，可調(diào)整以前代扣帳務(wù)，最終，按實際代繳稅款數(shù)進(jìn)行帳務(wù)處理。②代扣(代收)代繳：402.職工福利費(fèi)支出⑴企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，超過工資薪金總額14%的部分，當(dāng)年納稅調(diào)增。[福利？均等享受；工資？多勞多得]⑵員工班車費(fèi)、異地調(diào)遣員工的租房費(fèi)、辦公電話費(fèi)、員工工作服等，屬于實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的費(fèi)用支出，全無福利性質(zhì)，可稅前列支，不應(yīng)計入職工福利。⑶國稅函[09]3號中，關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)包括內(nèi)容的描述，每類最后均有“等”字，說明采用的不是正列舉，解釋存在較大空間，要注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)解釋的正確性。3.工會經(jīng)費(fèi)支出⑴企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)（憑工會組織開具的《專用收據(jù)》稅前扣除），超過工薪總額2%的部分，當(dāng)年納稅調(diào)增。2.職工福利費(fèi)支出41⑵企業(yè)應(yīng)該依照工會法建立工會組織?！菓{工會組織開具的如下《專用收據(jù)》，可在稅前扣除：①10.7.1前，應(yīng)取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》；②10.7.1起，應(yīng)取得財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出⑴除國務(wù)院財、稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑵稅前列支：不要將差旅費(fèi)、會議費(fèi)等混于其中。①職工教育經(jīng)費(fèi)：專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)(《企業(yè)財務(wù)通則》)。⑵企業(yè)應(yīng)該依照工會法建立工會組織。42②差旅費(fèi)：合理的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅法規(guī)，沒有對差旅費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作明確規(guī)定)?！{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。[津市國稅08年匯繳補(bǔ)充通知]③會議費(fèi)：不分內(nèi)/外部會議，會議發(fā)生的即會議費(fèi)?！鴷h費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。[同河北地稅]△費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：年初定例會/臨時會議制度，稅務(wù)局較認(rèn)△支付憑證：如酒店稅控機(jī)，只能餐費(fèi)字樣，證明即可②差旅費(fèi)：合理的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅43二.按稅法原則精神分項調(diào)整計算應(yīng)稅所得㈠視同發(fā)生應(yīng)稅行為1.確認(rèn)視同收入，調(diào)增應(yīng)稅所得；同時確認(rèn)視同成本，調(diào)減應(yīng)稅所得。[總局繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答09.4.24]2.資產(chǎn)所有權(quán)屬不發(fā)生改變的(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外)，作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入和成本(相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算)。3.企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的(資產(chǎn)移送他人)，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售：⑴企業(yè)自制資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。二.按稅法原則精神分項調(diào)整計算應(yīng)稅所得44⑵企業(yè)外購資產(chǎn)移送他人：凡處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入價格確定銷售收入。㈡不征稅收入(及用其所形成的支出)1.不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。2.不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)(其計算的折舊、攤銷)和費(fèi)用，不得在計算應(yīng)稅所得額時扣除。3.對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入?！斦再Y金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，及其他各類財政專項資金。㈢企業(yè)股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓⑵企業(yè)外購資產(chǎn)移送他人：凡處置該項資產(chǎn)不是以銷售為451.企業(yè)股權(quán)投資損失⑴自2010.1.1，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在確認(rèn)損失發(fā)生年度，稅前一次性扣除。※⑵在2010.7.28以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按如上規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。2.企業(yè)權(quán)益性投資(取得股息、紅利等)收入（2010.2.22）⑴企業(yè)權(quán)益性投資取得收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東(大)會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。⑵被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓等所得1.企業(yè)股權(quán)投資損失46※⑴自2010.11.26，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入等，除另有規(guī)定外，均一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！?008.1.1至2010.11.25，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在2010.10.27后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為2010年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。⑶企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（2010.2.22）※⑴自2010.11.26，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)47三.其他重要調(diào)整項目1.彌補(bǔ)以前年度虧損⑴一般規(guī)定①企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。②虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。③(年度)應(yīng)納稅所得額=納稅年度的(收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除)-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損⑵籌辦期不計算虧損年度：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不計算為當(dāng)期的虧損。

三.其他重要調(diào)整項目48⑶關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題①稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損（且屬法規(guī)允許彌補(bǔ)的），允許調(diào)增的應(yīng)稅所得彌補(bǔ)該虧損。②彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按稅法規(guī)定計算納稅。

③對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。※實際上，很難明確依據(jù)《稅收征收管理法》哪條哪款處罰。只能按未如實按期申報處理，因不構(gòu)成偷稅實際，所以不能并處0.5倍以上罰款。④以前(含2008年度之前)沒處理事項，也按以上(總局2010年第20號公告)規(guī)定，自2010.12.1開始執(zhí)行。⑶關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題492.開（籌）辦費(fèi)

⑴企業(yè)在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按新稅法有關(guān)長攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

⑵新稅法實施以前年度未攤完的開辦費(fèi)，可按如上處理。

3.關(guān)于專用設(shè)備投資抵免所得稅⑴自09.1.1起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可從其銷項稅額中抵扣。（財稅[08]170號）⑵自09.1.1起，納稅人購進(jìn)并實際使用財稅[08]48號中的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)《目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定投資額的10％抵

免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額。2.開（籌）辦費(fèi)504.免稅收入及對應(yīng)的費(fèi)用

⑴不征稅收入從根源和性質(zhì)上，不屬于營利活動帶來的收入，不負(fù)有納稅義務(wù)。⑵企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此，對企業(yè)的一部分收入不征稅并不是一種稅收優(yōu)惠政策。⑶免稅收入屬于企業(yè)營利活動帶來的收入，負(fù)有納稅義務(wù)，但稅法予以免除。⑷企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，免稅收入屬于一種稅收優(yōu)惠。⑸符合條件的居民企業(yè)間的股權(quán)投資收益，為免稅收入。4.免稅收入及對應(yīng)的費(fèi)用515.固定資產(chǎn)

⑴已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題

①08.1.1前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原法規(guī)預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。08.1.1后，此類續(xù)用的資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限后的剩余年限，按新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊?！鴱?8.1.1起，購置固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，由企業(yè)充分考慮資產(chǎn)的性質(zhì)、使用壽命終了的狀態(tài)、預(yù)計報廢處置的情況等因素合理確定，并不能隨意確定為零。②新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。5.固定資產(chǎn)52

⑵購買已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限

①國稅函[03]1095號：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。②青島市國稅2010匯繳公告：能取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊；對無法取得上述證據(jù)的，應(yīng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的磨損程度、使用情況及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。⑵購買已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限53稅法有效驗證與管理一.稅法有效驗證1.稅法相關(guān)規(guī)定（現(xiàn)行有錯漏，驗證價值：失廢＞部分失廢＞有效）⑴總局令第23號稅務(wù)部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄⑵總局公告2011年第2號國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告⑶國家稅務(wù)總局公告2010年第26號國家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2.其他法律相關(guān)法律⑴國務(wù)院令第492號政府信息公開條例⑵國辦發(fā)[2010]28號國務(wù)院辦公廳關(guān)于做好規(guī)章清理工作有關(guān)問題的通知稅法有效驗證與管理54二.稅法有效管理1.一般：先行驗證稅法有效否；再咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)等判斷途徑2.重點(diǎn)：日常及時更新與公司密切相關(guān)政策，避免誤用損失⑴例如：公益性捐贈支出△財綜[2010]112號財政部關(guān)于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知——自2011.7.1起施行※①公益事業(yè)捐贈票據(jù)：由財政部或省級財政部門統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。②公益性單位，填寫的公益事業(yè)捐贈票據(jù)應(yīng)做到字跡清楚，內(nèi)容完整、真實，印章齊全，各聯(lián)次內(nèi)容和金額一致。填寫錯誤的，應(yīng)當(dāng)另行填寫。[基本內(nèi)容包括：票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈人、開票日期、捐贈項目、數(shù)量、金額、實物(外幣)種類、接受單位、復(fù)核人、開票人及聯(lián)次等]二.稅法有效管理55⑵例如：符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出△財稅[2009]72號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知——※①對飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除。※②本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。⑶例如：工資薪金總額（代扣代繳）△國稅發(fā)[1995]65號總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(總局令第23號驗證有效)——第五條①扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。⑵例如：符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出56※②前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。⑷例如：工會經(jīng)費(fèi)支出△國家稅務(wù)總局公告2010年第24號國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告——※①全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》?！谧?010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在