新企業(yè)所得稅及其與會(huì)計(jì)的差異課件

新企業(yè)所得稅及其與會(huì)計(jì)的差異上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院李榮林新企業(yè)所得稅及其與會(huì)計(jì)的差異1中華人民共和國(guó)主席令

第

六十三

號(hào)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

中華人民共和國(guó)主席胡錦濤

2007年3月16日

中華人民共和國(guó)主席令

第

六十三

號(hào)2企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則

簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題

2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。4．參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。5．理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。6．有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征3“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)4中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

目錄

第一章總則

第二章應(yīng)納稅所得額

第三章應(yīng)納稅額

第四章稅收優(yōu)惠

第五章源泉扣繳

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附則中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

目錄5總體框架一、總則（4條）：納稅人、征稅對(duì)象及納稅人二、應(yīng)納稅所得額（17條）：收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本三、應(yīng)納稅額（3條）：應(yīng)納稅額計(jì)算、境外抵免限額計(jì)算四、稅收優(yōu)惠（12條）：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整7條，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展1條，免稅1條，加計(jì)扣除1條，授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的2條五、源泉扣繳（4條）：支付人為扣繳人六、特別納稅事項(xiàng)調(diào)整（8條）：關(guān)聯(lián)交易、反避稅七、征收管理（8條）：期限、地點(diǎn)、稅款繳納八、附則（4條）：優(yōu)惠過(guò)渡、稅收協(xié)定優(yōu)于稅法、生效日總體框架一、總則（4條）：納稅人、征稅對(duì)象及納稅人6納稅人納稅人7居民企業(yè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)

企業(yè)居民企業(yè)

非居民企業(yè)

居民企業(yè)：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民企業(yè)企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)：依法在中國(guó)境內(nèi)成8納稅人來(lái)源于境內(nèi)的所得來(lái)源于境外的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際聯(lián)系與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系居民企業(yè)√√√非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所√√×√××納稅人來(lái)源于境內(nèi)的所得來(lái)源于境外的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際聯(lián)系與9稅率企業(yè)所得稅的稅率

25%

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

適用稅率為20%

小型微利企業(yè)20%高新技術(shù)企業(yè)15％

稅率企業(yè)所得稅的稅率非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所10小型微利企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，應(yīng)稅利潤(rùn)30萬(wàn)、人數(shù)100人、資產(chǎn)總額：3000萬(wàn)2.其它企業(yè)，應(yīng)稅利潤(rùn)30萬(wàn)，人數(shù)80人，資產(chǎn)1000萬(wàn)小型微利企業(yè)：11高新技術(shù)企業(yè)，1.產(chǎn)品屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》2.R＆D占銷售收入的比重3.高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比4.科技人員占比高新技術(shù)企業(yè)，12應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅13收入總額企業(yè)從各種來(lái)源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入（重組收入、補(bǔ)貼收入）。

收入總額企業(yè)從各種來(lái)源取得的收入以貨幣形式非貨幣形式（一）銷14不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

不征稅收入財(cái)政撥款15關(guān)于稅前扣除關(guān)于稅前扣除16企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)比《企業(yè)所得稅暫行條例》：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、17存貨第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。原為：“發(fā)出或領(lǐng)用”

可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法選用一種存貨第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，18第十六條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。原為“納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除”

轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得19第十四條

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

對(duì)外投資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等在被投資企業(yè)要計(jì)提折舊、攤銷，不應(yīng)再在投資企業(yè)重復(fù)計(jì)算。第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額20捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

新法剖析舊法回顧政策調(diào)整的影響分析捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)21公益事業(yè)是指：（一）救助災(zāi)害等困難的社會(huì)群體的活動(dòng)（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)（四）其它公共和福利事業(yè)公益事業(yè)是指：22舊法：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分比較：向教育、民政等公益性事業(yè)和向遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng)不同于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例及限額進(jìn)行了調(diào)整。應(yīng)納稅所得額改為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)舊法：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以23固定資產(chǎn)折舊

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

回顧與對(duì)比固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固24對(duì)比：（一）新法采用排除法，而舊法既采取列舉法，也采取排除法（二）增加了“與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)”、“以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)”（三）土地改為“單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地”對(duì)比：25無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

對(duì)比84號(hào)文件：自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)

無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算26舊法：受讓的無(wú)形資產(chǎn)，法律或合同有規(guī)定的；無(wú)規(guī)定的，攤銷期限不少于10年；自行開(kāi)發(fā)的，不少于10年對(duì)比：采用排除法，明確了不得扣除的四項(xiàng)舊法：27長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；(1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。攤銷期限不得低于3年

回顧與對(duì)比長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作28新舊稅法最大差異在于開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定原規(guī)定為5年新規(guī)定為當(dāng)月新舊稅法最大差異在于開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定29工薪費(fèi)用廣告費(fèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。加計(jì)50%扣除工薪費(fèi)用30第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（五）公益性以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

不得扣除的支出第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：不得扣除的支31不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的32總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用新稅法：非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，可扣?/p>

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用新稅法：非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就33扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出職工福利費(fèi)（14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不高于銷售收入的0.5%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售收入15%的部分，可以扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出34虧損彌補(bǔ)第十七條

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

五年彌補(bǔ)內(nèi)不補(bǔ)外虧損彌補(bǔ)第十七條第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以35第二十一條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

會(huì)計(jì)與稅法的差異處理第二十一條會(huì)計(jì)與稅法的差異處理36應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免和抵免的稅額37第二十三條

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。境外已繳稅額的抵免第二十三條境外已繳稅額的抵免38第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

新法亮點(diǎn)現(xiàn)行稅法（內(nèi)資企業(yè)）企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛抠M(fèi)用后的余額；企業(yè)未設(shè)立境外全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外所得，是指被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的股息、利息和紅利。第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源39稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠40稅收優(yōu)惠政策一、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的高新技術(shù)企業(yè)環(huán)保企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁企業(yè)綜合利用資源公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目節(jié)能、節(jié)水及安全生產(chǎn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)民族自治的優(yōu)惠政策主要的優(yōu)惠辦法有：稅收優(yōu)惠期、低稅率、優(yōu)惠減免、投資抵免、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策一、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的41稅收優(yōu)惠政策二、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。實(shí)際稅率=25%×60%=15%稅收優(yōu)惠政策二、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的42稅收優(yōu)惠政策三、構(gòu)建和諧社會(huì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。加計(jì)100%扣除。四、免稅收入國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

符合條件的非營(yíng)利組織的收入。稅收優(yōu)惠政策三、構(gòu)建和諧社會(huì)43稅收優(yōu)惠－免征和減征免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；除花卉、茶等飲料和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半外，其它免稅從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；第1至第3年免征；第4至第6年減半征收從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；同上符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收稅收優(yōu)惠－免征和減征免征、減征企業(yè)所得稅：44企業(yè)類型新規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15%納稅從事農(nóng)、林、牧、漁或公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠期從事國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定鼓勵(lì)類行業(yè)/項(xiàng)目的企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策民族自治的企業(yè)減征/免征地方分享的部分小型微利企業(yè)減按20%納稅企業(yè)類型新規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15%納稅從事農(nóng)、林、牧、漁或45項(xiàng)目類型收入抵免減免稅技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除殘疾人員工資加計(jì)扣除創(chuàng)業(yè)投資于特定鼓勵(lì)行業(yè)/項(xiàng)目抵減所得特定固定資產(chǎn)加速折舊綜合利用資源產(chǎn)品收入抵減收入節(jié)能、安全、環(huán)保等投入投資額抵稅項(xiàng)目類型收入抵免減免稅技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除殘疾人員工資加計(jì)扣除46稅收優(yōu)惠－加計(jì)扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限（60%）或者采取加速折舊的方法企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入，即減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。按該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。稅收優(yōu)惠－加計(jì)扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)47優(yōu)惠政策的過(guò)渡新法公布前已設(shè)立的企業(yè)：按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。新稅法實(shí)施后成立的企業(yè)：法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。延續(xù)的稅收優(yōu)惠國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按國(guó)務(wù)院的規(guī)定享受優(yōu)惠優(yōu)惠政策的過(guò)渡新法公布前已設(shè)立的企業(yè)：48已成立的企業(yè)存續(xù)期優(yōu)惠現(xiàn)享受定期減免優(yōu)惠的已成立企業(yè)繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，至期滿為止享受低稅率的已成立企業(yè)5年內(nèi)逐步過(guò)度到25%按高稅率已成立企業(yè)08年1月1日減為25%因虧損未享受優(yōu)惠的企業(yè)優(yōu)惠期自新法實(shí)施至期滿已成立的企業(yè)存續(xù)期優(yōu)惠現(xiàn)享受定期減免優(yōu)惠的已成立企業(yè)繼續(xù)享受49新辦企業(yè)存續(xù)期政策新稅法公布前成立的企業(yè)與已成立企業(yè)享受相同的過(guò)渡期新法公布后成立的企業(yè)無(wú)過(guò)渡期新辦企業(yè)存續(xù)期政策新稅法公布前成立的企業(yè)與已成立企業(yè)享受相同50源泉扣繳源泉扣繳的適用扣繳義務(wù)人

扣繳和追繳稅款解繳源泉扣繳源泉扣繳的適用51在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)非居民企業(yè)取得上述所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳

以支付人為扣繳義務(wù)人

稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳

在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所52預(yù)提所得稅非居民企業(yè)取得第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額實(shí)行源泉扣繳。以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。預(yù)提所得稅非居民企業(yè)取得第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法53匯總和抵免企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅收入?yún)R總和抵免企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧54

規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款

追繳扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履55特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整56特別納稅調(diào)整對(duì)誰(shuí)而言？企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

特別納稅調(diào)整對(duì)誰(shuí)而言？企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往57特別納稅調(diào)整獨(dú)立公平價(jià)格企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整成本分?jǐn)偲髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)傤A(yù)約定價(jià)安排企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。特別納稅調(diào)整獨(dú)立公平價(jià)格58特別納稅調(diào)整資本弱化企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除資料準(zhǔn)備企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額

特別納稅調(diào)整資本弱化59資本弱化我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額的限制投資總額（美元）最低注冊(cè)資本（美元）低于300萬(wàn)投資總額最低的70％300－1000萬(wàn)210萬(wàn)或投資總額最低的50％1000－3000萬(wàn)500萬(wàn)或投資總額最低的40％3000萬(wàn)以上1200萬(wàn)或投資總額最低的1/3資本弱化我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額的限制60特別納稅調(diào)整避稅地和受控外國(guó)公司由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%的稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入特別納稅調(diào)整避稅地和受控外國(guó)公司61企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

預(yù)約定價(jià)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)62

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。報(bào)告與調(diào)研

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)63第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

核定第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛64由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

重拳反避稅由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際65企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

重拳反避稅關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除限制企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)66轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅人舉證的原則納稅人有責(zé)任證明其交易符合公平交易原則新稅法要求更詳細(xì)的披露——企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度報(bào)告表目前沒(méi)有專門的文檔要求，但稅法明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供有關(guān)資料的義務(wù)；納稅人可能在提供有關(guān)資料方面有更多的義務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅人舉證的原則67預(yù)約定價(jià)預(yù)約定價(jià)是指預(yù)先對(duì)關(guān)聯(lián)交易作出的一種安排，用以確定未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)約定交易的定價(jià)問(wèn)題?？梢允菃芜叀㈦p邊、多邊的定價(jià)安排；時(shí)效：2年或4年，可以追溯到預(yù)約定價(jià)的當(dāng)年；保密性條款：1、不能達(dá)成協(xié)議的，有關(guān)資料退還；2、在申請(qǐng)階段所獲得信息不能用于審計(jì)企業(yè)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)除所得稅外，增值稅等其他納稅事項(xiàng)也可以預(yù)約；國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)作用很大預(yù)約定價(jià)預(yù)約定價(jià)是指預(yù)先對(duì)關(guān)聯(lián)交易作出的一種安排，用以確定未68減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)和策略審核在中國(guó)各企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；審查現(xiàn)有資料的完整性和有效性；根據(jù)企業(yè)自身的情況，提前制定轉(zhuǎn)移定價(jià)的有關(guān)方案和資料；審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，避免資本弱化的問(wèn)題；檢查轉(zhuǎn)移定價(jià)模式與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的協(xié)調(diào)性和適應(yīng)性；無(wú)形資產(chǎn)的安排（特許權(quán)費(fèi)用的分?jǐn)偅﹦趧?wù)費(fèi)分?jǐn)偅ǔ杀镜姆謹(jǐn)偡绞娇煞癯蔀榉桨福p少轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)和策略審核在中國(guó)各企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；69第四十八條

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

補(bǔ)稅與收息第四十八條補(bǔ)稅與收息70征收管理企業(yè)所得稅征收管理的法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》《稅收征收管理法》征收管理企業(yè)所得稅征收管理的法律依據(jù)：71納稅地點(diǎn)居民企業(yè)企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的

匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)居民企業(yè)企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的實(shí)際管理機(jī)72納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的

扣繳義務(wù)人所在地

納稅地點(diǎn)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立73納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注74納稅年度計(jì)算自公歷1月1日起至12月31日止在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度

納稅年度納稅年度計(jì)算納稅年度75納稅期限分月或者分季預(yù)繳

月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

納稅期限分月或者分季預(yù)繳自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)76新法實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響

對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33％下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)主要是減輕稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33％降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但由于一些外資企業(yè)原來(lái)可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)?？紤]到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)照顧性低稅率，一部分外資企業(yè)可以享受過(guò)渡優(yōu)惠政策，新稅法執(zhí)行后對(duì)外資企業(yè)即期財(cái)務(wù)成本不會(huì)造成大的影響。新法實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)資企業(yè)77新稅法有待明確的問(wèn)題如何判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？如何區(qū)分境內(nèi)、境外所得？如何判定所得與境內(nèi)的結(jié)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系？不具有法人資格的納稅人匯總納稅，其分支機(jī)構(gòu)的稅率如何解決？稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款加收的利息，是否允許稅前扣除？新稅法有待明確的問(wèn)題如何判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？78企業(yè)應(yīng)考慮的策略關(guān)注居民納稅人的認(rèn)定，防止無(wú)意間集團(tuán)在中國(guó)舉行會(huì)議（如電子商務(wù)、境外投資基金等）而成為居民納稅人；關(guān)注條例、細(xì)則的頒布；關(guān)注新稅法帶來(lái)的中央與地方收入分成的變化；關(guān)注稅務(wù)局和稅務(wù)所等管理機(jī)構(gòu)的變化；現(xiàn)行許多規(guī)章可能被取消，要提前準(zhǔn)備；關(guān)注稅收優(yōu)惠的制定，與制定部門建立聯(lián)系企業(yè)應(yīng)考慮的策略關(guān)注居民納稅人的認(rèn)定，防止無(wú)意間集團(tuán)在中國(guó)舉79考慮某些行動(dòng)根據(jù)新稅法的優(yōu)惠政策，評(píng)估新的投資項(xiàng)目、方式和策略；針對(duì)新法對(duì)分回股息征稅，07年底早分配；享受分回利潤(rùn)再投資退稅，07年可能是最后1年了；稅收協(xié)定應(yīng)對(duì)被動(dòng)收入納稅的問(wèn)題；由于稅法的變動(dòng)，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)及全球價(jià)格制定的影響；考試對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的影響；考慮某些行動(dòng)根據(jù)新稅法的優(yōu)惠政策，評(píng)估新的投資項(xiàng)目、方式和策80主要內(nèi)容一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異概述目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等二、收入上的差異收入確認(rèn)、視同銷售、補(bǔ)貼收入、其他收入三、成本費(fèi)用上的差異資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失等四、投資的差異投資、債務(wù)重組、改組改制主要內(nèi)容一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異概述81會(huì)計(jì)與稅收差異概述新企業(yè)所得稅及其與會(huì)計(jì)的差異課件82會(huì)計(jì)與稅務(wù)目的不同會(huì)計(jì)目的稅務(wù)目的保護(hù)投資者利益保證國(guó)家稅收的安全、完整、及時(shí)會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營(yíng)者和投資者的語(yǔ)言（媒介）納稅人：依法納稅征收者：合理征收會(huì)計(jì)與稅務(wù)目的不同會(huì)計(jì)目的稅務(wù)目的保護(hù)投資者利益保證國(guó)家稅收83原則的差異原則比較會(huì)計(jì)稅務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制成本費(fèi)用確認(rèn)遵循收入基本確認(rèn)遵循成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生配比原則收入和成本配比計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比相關(guān)性合理和有用計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān)確定性謹(jǐn)慎估計(jì)成本、費(fèi)用的真實(shí)、可靠合理性符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例重要性無(wú)論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅原則的差異原則比較會(huì)計(jì)稅務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制成本費(fèi)用確認(rèn)遵循收入基本84計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異會(huì)計(jì)稅務(wù)堵?。豪麧?rùn)表的進(jìn)水口，資本所得不進(jìn)入利潤(rùn)表對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得均征稅排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分，計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合條件的允許稅前扣除部分使用公允價(jià)值、現(xiàn)值、終值取得資產(chǎn)按取得方式不同，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低堅(jiān)持公平價(jià)格稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異堵?。豪麧?rùn)表的進(jìn)水口，資本所得不進(jìn)入利潤(rùn)表對(duì)經(jīng)營(yíng)85收入的差異新企業(yè)所得稅及其與會(huì)計(jì)的差異課件86收入的分類會(huì)計(jì)上的分類商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入稅收上的分類征稅收入、不征稅收入、免稅收入不征稅收入：

1、財(cái)政撥款；

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：1、國(guó)債利息收入，2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，4、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。

收入的分類會(huì)計(jì)上的分類87商品收入會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量商品收入會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件88商品收入稅收確認(rèn)的條件：計(jì)稅收入的確認(rèn)2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或取得款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天1、重“索款憑據(jù)”2、重“合同”3、重“結(jié)算手續(xù)”4、重“貨物的移動(dòng)”商品收入稅收確認(rèn)的條件：89收入的計(jì)量會(huì)計(jì)的計(jì)量已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為已收或應(yīng)收金額應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值稅收的計(jì)價(jià)銷售給第三方的公平價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格；國(guó)家定價(jià)；預(yù)約定價(jià)收入的計(jì)量會(huì)計(jì)的計(jì)量90收入的計(jì)量方法會(huì)計(jì)稅收基本原則已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值（增加現(xiàn)值）加權(quán)平均價(jià)或稅法調(diào)整價(jià)現(xiàn)金折扣總額為收入，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為收入，折扣進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣折扣后的金額確定收入同一發(fā)票注明的可扣除，達(dá)到銷量的也可銷售折讓沖減當(dāng)期收入銷貨退回或折讓證明單銷貨退回沖減當(dāng)期收入銷貨退回或折讓證明單收入的計(jì)量方法會(huì)計(jì)稅收基本原則已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值（增加91價(jià)外費(fèi)用會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”或沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計(jì)稅。營(yíng)業(yè)稅為避免重復(fù)征稅，允許憑合法、真實(shí)、明確的票據(jù)扣除價(jià)外費(fèi)用會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收92延期取得收入會(huì)計(jì)處理：需要延期收取款項(xiàng)的。（如分期銷售）應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用稅收處理：按取得的實(shí)際收入計(jì)算納稅延期取得收入會(huì)計(jì)處理：需要延期收取款項(xiàng)的。（如分期銷售）應(yīng)收93外銷收入會(huì)計(jì)稅務(wù)企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入：離岸價(jià)FOB：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。成本+運(yùn)費(fèi)CFR：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。到岸價(jià)（成本+運(yùn)保費(fèi)）CIF：貨物于指定的港越過(guò)船舷時(shí)。統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入。申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買入價(jià)，而不是平常使用的中間價(jià)。外幣收入按即期匯率或即期近似匯率外銷收入會(huì)計(jì)稅務(wù)企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入：統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日94利息收入會(huì)計(jì)稅務(wù)（依據(jù)合同）條件：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

企業(yè)存款利息－征所得稅企業(yè)對(duì)外貸款利息－征所得稅集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借分貸，高于銀行借款利率的征收營(yíng)業(yè)稅國(guó)債利息收入－免征所得稅利息收入會(huì)計(jì)稅務(wù)（依據(jù)合同）條件：企業(yè)存款利息－征所得稅95代銷收入會(huì)計(jì)稅務(wù)視同買斷：1、委托方：代銷清單2、受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入視同銷售按“移動(dòng)”確認(rèn)原則收取手續(xù)費(fèi)：1、委托方：按受托方代銷清單；2、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。稅法只承認(rèn)“買斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)”，仍按銷售貨物征收稅款。代銷收入會(huì)計(jì)稅務(wù)視同買斷：視同銷售收取手續(xù)費(fèi)：稅法只承認(rèn)“96附有銷售退回條件的銷售會(huì)計(jì)：能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。稅收：不考慮退回，直接確認(rèn)為當(dāng)期收入，憑借銷貨退回或折讓證明單，沖消收入附有銷售退回條件的銷售會(huì)計(jì)：能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)97售后回購(gòu)會(huì)計(jì)：通過(guò)“應(yīng)付帳款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算有關(guān)稅金稅收：分別作為銷售、采購(gòu)兩種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別計(jì)算其銷售環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額，采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額售后回購(gòu)會(huì)計(jì)：通過(guò)“應(yīng)付帳款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算有關(guān)稅金98視同銷售會(huì)計(jì)核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了扼制會(huì)計(jì)操縱盈余，故一般不確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則已要求在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)，按稅法的規(guī)定計(jì)算交納稅金。稅法規(guī)定：從全社會(huì)的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。視同銷售會(huì)計(jì)核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入99勞務(wù)收入不跨年度會(huì)計(jì)與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入跨年度會(huì)計(jì)：在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)質(zhì)確認(rèn)條件判斷稅務(wù)：稅務(wù)不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要提供勞務(wù)就要確認(rèn)收入1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)2、為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。勞務(wù)收入不跨年度100讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會(huì)計(jì)稅收確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量合同或協(xié)議約定的時(shí)間計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算約定的收入或?qū)嶋H收入額讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會(huì)計(jì)稅收確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企101資產(chǎn)的差異新企業(yè)所得稅及其與會(huì)計(jì)的差異課件102資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和稅收處理的比較一、資產(chǎn)的初始計(jì)量二、資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷四、資產(chǎn)的損失處理五、資產(chǎn)的處置資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和稅收處理的比較一、資產(chǎn)的初始計(jì)量103資產(chǎn)的初始計(jì)量二者處理基本一致的業(yè)務(wù)：1．外購(gòu)的資產(chǎn)（涉及時(shí)間價(jià)值的不同）2．投資者投入的資產(chǎn)3．企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組取得的資產(chǎn)二者處理不一致的業(yè)務(wù)1、企業(yè)自制的資產(chǎn)存貨——借款費(fèi)用的處理固定資產(chǎn)——試制產(chǎn)品及借款費(fèi)用的處理無(wú)形資產(chǎn)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)劃分為研究和開(kāi)發(fā)支出的條件，以及自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)資本化的要件。資產(chǎn)的初始計(jì)量二者處理基本一致的業(yè)務(wù)：104資產(chǎn)的初始計(jì)量

2．非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：滿足其一，交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；其二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。兩個(gè)條件的，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本或者以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量換入存貨成本。稅法要求以公平價(jià)格對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的計(jì)量。3．企業(yè)合并取得的資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅法在按照公允價(jià)值或者賬面價(jià)值計(jì)量企業(yè)合并取得資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)上以是否為同一控制下的企業(yè)合并為條件，分別確定通過(guò)合并取得資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按照公允價(jià)值或者賬面價(jià)值計(jì)量的方法；稅法以是否應(yīng)稅合并和免稅合并為條件，確定資產(chǎn)按照公允價(jià)值或者賬面價(jià)值計(jì)量的計(jì)稅成本。二者規(guī)定都不明確的資產(chǎn)1．從被投資方分配股利取得的資產(chǎn)2．企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)資產(chǎn)的初始計(jì)量

2．非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)105資產(chǎn)的期末計(jì)量會(huì)計(jì)的計(jì)量：成本與市價(jià)孰低、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、可變現(xiàn)凈值稅收的計(jì)量：歷史成本資產(chǎn)的期末計(jì)量會(huì)計(jì)的計(jì)量：成本與市價(jià)孰低、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值106資產(chǎn)的折舊和攤銷固定資產(chǎn)的折舊無(wú)形資產(chǎn)的攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用資產(chǎn)的折舊和攤銷固定資產(chǎn)的折舊107固定資產(chǎn)折舊的范圍不同會(huì)計(jì)上不提折舊的范圍：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地稅收不提折舊的范圍：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊的范圍不同會(huì)計(jì)上不提折舊的范圍：108固定資產(chǎn)折舊的年限不同會(huì)計(jì)：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率。（董事會(huì)決定）稅收：固定資產(chǎn)凈殘值率5％以內(nèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限：1、房屋、建筑物，為20年；2、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。4、電子設(shè)備，為3年。固定資產(chǎn)折舊的年限不同會(huì)計(jì)：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和109固定資產(chǎn)折舊的方法不同會(huì)計(jì)：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法稅收：原則上是直線法。1、國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備。2、對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短?？梢圆捎眉铀僬叟f法。固定資產(chǎn)折舊的方法不同會(huì)計(jì)：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞110固定資產(chǎn)修理的不同會(huì)計(jì)處理：1、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。2、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊3、處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，（符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)、成本可準(zhǔn)備計(jì)量的）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合的不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。稅收處理：1、日常修理費(fèi)用，可以列入發(fā)生期的有關(guān)費(fèi)用2、改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的時(shí)間推銷固定資產(chǎn)修理的不同會(huì)計(jì)處理：111固定資產(chǎn)處置的不同會(huì)計(jì)處理：1、當(dāng)滿足（

1）處置狀態(tài)（2）不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，不再作為固定資產(chǎn)對(duì)待2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定（1）當(dāng)固定資產(chǎn)滿足：當(dāng)前可售&極可能出售作為待售固定資產(chǎn)（2）計(jì)量方法：預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。稅收處理：一直作為固定資產(chǎn)對(duì)待；沒(méi)有待售的規(guī)定固定資產(chǎn)處置的不同會(huì)計(jì)處理：112融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析會(huì)計(jì)處理：1、在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。2、在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。稅收處理：1、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)+途中保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等2、融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計(jì)提折舊融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析會(huì)計(jì)處理：113外方投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資會(huì)計(jì)處理：1、外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；2、企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)。稅收處理：1、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；2、外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年；外方投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資會(huì)計(jì)處理：114無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同會(huì)計(jì)處理：1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。2.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同會(huì)計(jì)處理：115無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,應(yīng)公允價(jià)值確定。

5.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,根據(jù)是否存在活躍市場(chǎng)采用市價(jià)或在其基礎(chǔ)上調(diào)整

6.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)公允價(jià)值確定。特殊的情況，按名義金額確定1元，如林業(yè)資源7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本116無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定會(huì)計(jì)處理：1、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。2、沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。3、如果經(jīng)過(guò)這些努力，確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，再按照使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益期3、沒(méi)有受益期限的或自行開(kāi)發(fā)的，10年無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定會(huì)計(jì)處理：117無(wú)形資產(chǎn)攤銷的不同會(huì)計(jì)處理：根據(jù)確定的使用壽命攤銷，可以留存殘值，增加產(chǎn)量法稅收處理：1、法定有效期與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益期孰短年限；2、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益期3、沒(méi)有受益期限的或自行開(kāi)發(fā)的，10年4、東北地區(qū)，可縮短40%的期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的不同會(huì)計(jì)處理：118攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無(wú)形資產(chǎn)1、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；2、自創(chuàng)商譽(yù)；3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；4、其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上不能攤銷的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無(wú)形資產(chǎn)119長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的大修理支出；4、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按直線法在不少于5年期限內(nèi)分期平均扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤120資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理：財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)企【2003】233）1、資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失等。2、經(jīng)過(guò)專業(yè)的質(zhì)量檢測(cè)或者技術(shù)鑒定。3、扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人員賠償后的余額。根據(jù)質(zhì)量檢測(cè)結(jié)果、保險(xiǎn)理賠資料等確認(rèn)為資產(chǎn)損失。稅收處理：按13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法》處理資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理：財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)企【2003】233）121資產(chǎn)的損失

1、存貨的損失處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)存貨損失，包括發(fā)生的存貨毀損和存貨盤虧造成的損失。稅法規(guī)定存貨損失的范圍包括：（1）企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失；（2）存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。

資產(chǎn)的損失1、存貨的損失處理1222、固定資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失，其賬面凈值和可回收金額的差額計(jì)入資產(chǎn)凈值損失；固定資產(chǎn)盤虧的損失計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）長(zhǎng)期閑置不用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；（3）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（4）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。2、固定資產(chǎn)損失1233、無(wú)形資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)損失的具體內(nèi)容。稅法規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）已被其他新技術(shù)所替代，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）已超過(guò)法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。企業(yè)所得稅可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在提供證據(jù)并經(jīng)稅務(wù)部門審批后，可確認(rèn)為固定資產(chǎn)出現(xiàn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，在企業(yè)所得稅前扣除。3、無(wú)形資產(chǎn)損失1244、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失1．投資業(yè)務(wù)永久實(shí)質(zhì)性損害的業(yè)務(wù)情形投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤消、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；（3）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上。（4）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。2．資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損失的計(jì)量企業(yè)的投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除可收回金額，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。3．資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損失的證據(jù)新企業(yè)所得稅及其與會(huì)計(jì)的差異課件125營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)列支的項(xiàng)目：固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失債務(wù)重組損失計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失等營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)列支的項(xiàng)目：126營(yíng)業(yè)外支出稅收要調(diào)整的項(xiàng)目：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5、超過(guò)12%以上的捐贈(zèng)支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。營(yíng)業(yè)外支出稅收要調(diào)整的項(xiàng)目：127資產(chǎn)的處置

會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入配比賬面凈值賬面凈值需扣除減值準(zhǔn)備新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資產(chǎn)的處置

會(huì)計(jì)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入配比賬面凈值128成本的差異會(huì)計(jì)處理：公允價(jià)值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷，期末計(jì)價(jià)稅收處理：取得時(shí)的時(shí)間成本；發(fā)出成本多種，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；期末以歷史成本計(jì)價(jià)成本的差異會(huì)計(jì)處理：公允價(jià)值，發(fā)出成本有四種方法和攤銷，期末129成本的差異營(yíng)業(yè)成本的差異1、營(yíng)業(yè)成本（稅法）=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本2、營(yíng)業(yè)成本（會(huì)計(jì)）=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本成本的差異營(yíng)業(yè)成本的差異130職工薪酬的差異范圍不同確認(rèn)和計(jì)量不同辭退福利的不同職工薪酬的差異范圍不同131職工薪酬的差異——范圍不同1、定義不同會(huì)計(jì)的定義：為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利不含以股份支付的薪酬2、稅收的定義：企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。職工薪酬的差異——范圍不同1、定義不同132職工薪酬的差異——范圍不同2、職工的范圍會(huì)計(jì)范圍：訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。稅收范圍：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工，包括固定工、合同工、臨時(shí)工；但不包括：（1）在福利費(fèi)列支的醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、幼兒園等人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金的離退職工、下崗待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員職工薪酬的差異——范圍不同2、職工的范圍133職工薪酬的差異——范圍不同3、工資總額不同會(huì)計(jì)的總額：企業(yè)給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。稅收總額：分為工資和福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別扣除。企業(yè)給予職工的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等，但不包括：1、職工向企業(yè)投資而分配的股息性所得；2、根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為職工支付的社會(huì)保障性繳款；(企業(yè)按國(guó)家和省級(jí)人民政府規(guī)定的比例支付的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)繳款和住房公積金，以及符合規(guī)定的年金準(zhǔn)予扣除。)3、從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；4、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；5、職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；6、職工離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；7、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；8、企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金；9、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。職工薪酬的差異——范圍不同3、工資總額不同134職工薪酬的不同——確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)處理：1、貨幣性薪酬：根據(jù)受益對(duì)象，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外2、非貨幣性薪酬：（1）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用（2）無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用（3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用職工薪酬的不同——確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)處理：135職工薪酬的不同——確認(rèn)計(jì)量稅收處理：1、計(jì)稅工資形式；（1600元/月）2、效益工資形式；3、全額扣除形式；4、東北地區(qū)形式；5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的處理職工薪酬的不同——確認(rèn)計(jì)量稅收處理：136職工薪酬的不同——辭退福利會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用稅收處理：不承認(rèn)該費(fèi)用，待實(shí)際發(fā)生時(shí)經(jīng)審核后，在稅前扣除。職工薪酬的不同——辭退福利會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利137特殊業(yè)務(wù)的差異債務(wù)重組非貨幣性交易資產(chǎn)評(píng)估捐贈(zèng)企業(yè)改組特殊業(yè)務(wù)的差異債務(wù)重組138債務(wù)重組的差異會(huì)計(jì)處理：1、債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理2、債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬債務(wù)重組的差異會(huì)計(jì)處理：139債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)的：估值其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整其他情況4、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理3、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量140債務(wù)重組的稅收處理1、債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，重組的收益納入應(yīng)稅所得額2、債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額——債務(wù)重組的損失以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額；貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅換出的是使用過(guò)的設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收。以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。債務(wù)重組的稅收處理1、債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)141例題例如：甲公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬(wàn)元債務(wù)重組利得＝100-50=50萬(wàn)元債務(wù)人之賬務(wù)處借：固定資產(chǎn)清理800000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)1000000借：應(yīng)付賬款－－乙公司1000000營(yíng)業(yè)外支出－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失300000貸：固定資產(chǎn)清理800000營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得500000債權(quán)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)500000營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失500000貸：應(yīng)收賬款1000000例題例如：142非貨幣性交易會(huì)計(jì)稅收標(biāo)準(zhǔn)25%，高于按收入無(wú)計(jì)量公允價(jià)值、帳面價(jià)值公允價(jià)值成本根據(jù)是否補(bǔ)價(jià)分別確定按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)水成本損益根據(jù)情況確定對(duì)補(bǔ)價(jià)收益不納稅非貨幣性交易會(huì)計(jì)稅收標(biāo)準(zhǔn)25%，高于按收入無(wú)計(jì)量公允價(jià)值、帳143非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)+相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)3.賬務(wù)處理?yè)Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。4、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)144非貨幣性交易稅收處理堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售，堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入對(duì)交換資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益）納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅非貨幣性交易稅收處理堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售145資產(chǎn)評(píng)估增值非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值外商投資企業(yè)股份制改造資產(chǎn)評(píng)估增值非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值146非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值會(huì)計(jì)處理：非長(zhǎng)期股權(quán)投資，按非貨幣性交易處理長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外；2、不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)稅收處理在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度平均攤銷。非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值會(huì)計(jì)處理：147因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值1、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無(wú)論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值1、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：148因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值1、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3、股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能稅前扣除。4、調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在辦理年度納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。5、股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值1、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，149外商投資企業(yè)股份制改造增值外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重